Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

Налог на добавочную стоимость является формой изъятия части добавленной стоимости. НДС уплачивается со стоимости приобретенных и проданных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Отличную раскрываемость на счетах бухгалтерского учета организовать достаточно сложно. Бухгалтеру необходимо максимально облегчить себе работу, сгруппировать информацию так, чтобы в любой момент иметь возможность оперативно получать необходимые данные.

Это и является актуальность работы.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш».

Предметом исследования является налог на добавочную стоимость.

Целью курсовой работы является раскрыть организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1) раскрыть сущность налога на добавочную стоимость;

2) описать порядок организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость;

3) изучить нормативно-правовую базу учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость;

4) охарактеризовать деятельность предприятия;

5) раскрыть организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость;

6) описать составление налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость;

7) предложить пути совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш». В первой главе необходимо раскрыть понятие налога на добавочную стоимость, порядок определения налогооблагаемой базы и ставки налога, описать порядок организации бухгалтерского учета, а также изучить нормативно-правовую базу.

Во второй главе необходимо описать деятельность предприятия, раскрыть порядок ведения синтетического и аналитического учета, документальное оформление расчетов по НДС в организации и последовательность составления налоговой декларации.

В третьей главе необходимо предложить пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, правила (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, а также учебная литература и материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость

1.1 Сущность налога на добавочную стоимость

НДС - это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости, осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ [1].

Порядок расчета и уплаты НДС по ввозимым и вывозимым на территорию РФ товарам, работам, услугам осуществляется в соответствии с Инструкцией ГТК РФ и ГНС РФ от 30 января 1993г. № 01-20/741, 16 «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации» [2].

Налог на добавленную стоимость занимает важнейшее место и роль в налоговой системе РФ.

Согласно главе 21 НК РФ налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость.

Плательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками НДС в случае перемещения ТМЗ через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не признаются плательщиками налога организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр[3].

Плательщики НДС подлежат постановке на учет в налоговой инспекции в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Расчет суммы налога на добавленную стоимость производится по следующей формуле:

Н = (НБ х Н%) х 100% (1)

где Н - размер НДС;

НБ - налогооблагаемая база;

Н% - ставка налога на добавленную стоимость (0, 10, 18%).

Расчет выделенного из налогооблагаемой базы суммы налога на добавленную стоимость производится по следующей формуле:

Если применяется ставка 10%:

Н = НБ : 110% х 10% (2)

Если применяется ставка 18%:

Н = НБ : 118% х 18% (3)

Предприятия и предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в том случае, когда за последние последовательные 3 месяца общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета налога не превышает в общем объеме 2 млн. рублей.

Те кто, использует право на освобождение, должен представить письменное уведомление по соответствующей форме, а также документы, которые указаны в пункте 6 ст. 145 НК РФ, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета. Уведомление и документы приносятся в налоговый орган не позднее 20 числа того месяца, с которого они применяют право на освобождение.

Форма уведомления о применении права на освобождение утверждается Минфином РФ.

Организации и предприниматели, которые направили в налоговый орган уведомление о применении права на освобождение или о продолжении применения срока освобождения, не могут отказаться от этого до того, как пройдут 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев, когда право на освобождение утрачено в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи [4].

По прошествии 12 месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприятия и предприниматели, использующие право на освобождение, представляют в налоговую инспекцию:

1) документы, которые подтверждают, что за этот срок освобождения от НДС сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанная в соответствии с пунктом 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за 3 месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

2) уведомление о продолжении использования права на освобождение в течение последующих 12 месяцев либо об отказе от применения этого права. Если за период, когда организация и предприниматели использовали право на освобождение от НДС, объем выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость за 3 месяца превысила 2 млн. руб. или плательщик НДС реализовал подакцизные товары, то налогоплательщики с 1 числа месяца, когда произошло превышение или были реализованы подакцизные товары, и так до конца периода освобождения, то эти предприятии и индивидуальные предприниматели утрачивают право на освобождение.

НДС за месяц, когда произошло превышение или произошла реализация подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, восстанавливается и уплачивается в бюджет.

Если плательщик налога на добавленную стоимость не принес в налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ, а также, если налоговый орган узнал, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, которые установлены п. 4 ст. 145 НК РФ и пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ, то НДС восстанавливается и уплачивается в бюджет с взысканием с налогоплательщика налоговых санкций, пеней и штрафов.

Документы, которые подтверждают право на освобождение или продление срока освобождения, являются:

1) выписка из бухгалтерского баланса;

2) выписка из книги продаж;

3) выписка из книги учета доходов и расходов и журнала хозяйственных операций;

4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур [5].

Для предприятий и частных предпринимателей, которые перешли с УСНО на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на традиционную систему налогообложения с единого сельскохозяйственного налога, документом, который подтверждает право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов предпринимателей, использующих в деятельности систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ, плательщик НДС может отправить в налоговую инспекцию уведомление и все документы с помощью почты заказным письмом. Тогда днем их представления в налоговый орган считается 6-ой день с того дня, когда было отправлено заказное письмо.

Налог на добавленную стоимость, принятый налогоплательщиком к налоговому вычету до применения права на освобождение по товарам, работам и услугам, которые были приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованными для этих целей, если налогоплательщик отправил уведомление об использовании права на освобождение, восстанавливаются в последнем налоговом периоде перед процессом отправки уведомления о применении права на освобождение с помощью уменьшения вычетов по налогу.

Расчет уплачиваемого в бюджет налога на добавленную стоимость после применения налогового вычета осуществляется следующим образом:

Ну = Н - Нв (4)

где Ну - налог на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет;

Нв - налоговый вычет.

НДС, уплаченный по товарам, работам и услугам, приобретенным плательщиком налога, который утратил право на освобождение, до утраты этого права и использованным плательщиком НДС после утраты права при совершении операций, которые признаются объектами налогообложения в принимаются к налоговому вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ [6].

1.2 Порядок организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

1) 19/1 «НДС при приобретении основных средств»;

2) 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3) 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов: 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - использовании в основной деятельности; 29, 91 - при применении не для целей основной деятельности; 91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается. Налог на добавленную стоимость по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Если осуществляется продажа продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость в качестве задолженности перед бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств [7].

В бухгалтерском учете по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость делаются следующие записи.

При продаже товаров, продукции, работ или услуг, а также прочего имущества:

1) Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, с выручки от продажи объектов основных средств, нематериальных активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, а также иного имущества по оплате расчет НДС перед бюджетом учитываются следующим образом:

а) Дебет счета 90, 91 Кредит счета 76 - отражается задолженность по налогу на добавленную стоимость с выручки от продажи продукции, товаров и передаваемого имущества в той части, которая не была оплачена;

б) Дебет счета 76 Кредит счета 68 - отражается задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

1) Дебет счета 62 Кредит счета 68 - начислен налог на добавленную стоимость от суммы авансов полученных;

2) Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит перечислению в бюджет, на ранее уплаченные суммы по материально-производственным запасам, работам и услугам;

3) Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную стоимость, который подлежит перечислению, на размер НДС, который был уплачен на таможне по материально-производственным запасам, полученным по импорту;

4) Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению, на размер НДС по материально-производственным запасам, в оплату которых был передан вексель по индоссаменту;

5) Дебет счета 68 Кредит счета 62 - восстановленная сумма аванса по продаже продукции, работ, услуг в счет полученного аванса;

6) Дебет счета 91 Кредит счета 19 - списанный размер НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита [8].

1.3 Нормативно-правовая база учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Успешное проведение организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии зависит от разумного учетного и налогового законодательства, а также эффективной системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности законов, порождающих правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, не знание законодательных норм, проявляется зависимость от налогового агента при исчислении сумм начисленного налога на доходы.

Качество правовой базы является важнейшим условием четкой организации бухгалтерского учета.

Основополагающими законодательными документами, которые следует использовать при организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, правильности его исчисления и уплаты, являются:

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.06.2008); «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 14.07.2008, с изм. от 24.07.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008);Приказ ГТК РФ от 30.01.1993 № 49 «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с её территории» (вместе с Инструкцией ГТК РФ № 01-20/741, Госналогслужбы РФ № 16 от 30.01.1993) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.02.1993 № 159); Федеральный закон от 25.07.1998 № 129-ФЗ «Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость в 1998 году по ввезенным на территорию Российской Федерации оборудованию и товарам» (принят ГД ФС РФ 01.07.1998);Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»; Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999)» Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673);Письмо МНС РФ от 10.09.2001 № ВГ-8-01/1204, Минфина РФ от 11.09.2001 № 04-07-24/156 «О порядке учета сумм «Входного» НДС при использовании товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 178 Налогового Кодекса РФ»; Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 № 03-1-03/60» О порядке исчисления НДС»; Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (ред. от 23.07.2007)» От утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (с изм. и доп., вступающими в силу с 12.09.2007);Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)» Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;Письмо МНС РФ от 22.04.2004 N 22-2-16/757 «О применении товарно-транспортных накладных налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги»; Письмо ФНС РФ от 23.03.2007 № ММ-6-03/231@» О направлении письма Минфина России о порядке определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года» (вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/31);Письмо МНС РФ от 31.05.2001 № 03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета НДС по суммовым разницам»; Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2008 года № 03-07-14/52;Письмо Минфина РФ от 23.01.1996 № 04-03-17 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов пот кооперированным поставкам товаров (работ, услуг) при расчетах между хозяйствующими субъектами России и государств - членов СНГ»; Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н (ред. от 21.11.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.11.2006 N 8544); Письмо ФНС РФ от 25.08.2008 N ШС-6-3/603@ «О применении при заполнении раздела 9 Налоговой декларации по НДС кодов по операциям, предусмотренным в подпункте 9 пункта 2 статьи 146 и подпункте 27 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что вопросы нормативного обеспечения учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость являются весьма актуальными в наше время, так как именно налогообложение выручки от реализации является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней [10].

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Предприятие создано на основании приказа Министра СССР Брехова К.И. № 19 от 29 января 1969 года. Открытое акционерное общество «Туймазыхиммаш» создано на основании Программы приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан на 1993 год в соответствии с Законом Башкирской ССР «О порядке применения на территории Башкирской ССР Закона РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР» от 29.01.1991 года № ВС-9/46. На основании решения общего собрания акционеров (протокол № 6 от 31.05.2002 г.) ОАО «Туймазыхиммаш» переименовано в ОАО «Уралтехнострой - Туймазыхиммаш».

Форма собственности - частная.

Организационно-правовая форма - открытое акционерное общество.

Размер уставного капитала составляет 1 827 442 рубля.

Основные виды деятельности:

- проектирование, изготовление, монтаж, ремонт, реконструкция и реализация оборудования и запасных частей к нему для топливно-энергетического комплекса, химических, нефтехимических, нефтеперерабатывающих, газоперерабатывающих, нефтегазодобывающих и других производств и объектов, в том числе подведомственных Госгортехнадзору РФ, связанных с обращением или хранением взрывопожароопасных и токсичных веществ и смесей;

- проектирование, изготовление, монтаж, ремонт и реализация оборудования объектов газового хозяйства;

- эксплуатация объектов газового хозяйства;

- проведение экспертизы промышленной безопасности (техническое диагностирование и проведение контроля неразрушающими методами) подъемных сооружений;

- проектирование, изготовление, эксплуатация, ремонт, обследование, диагностирование и зарядка (заправка) объектов Госпожнадзора, (средств пожаротушения), обучение и проверка знаний у обслуживающего персонала;

- проектирование, изготовление, монтаж, ремонт, реконструкция и эксплуатация транспортных средств, обучение и проверка знаний у обслуживающего персонала;

- проектирование, изготовление, монтаж, ремонт, реконструкция, эксплуатация и обследование природоохранных объектов;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- подготовка кадров, обучение и проверка знаний, правил, норм и инструкций у обслуживающего персонала, специалистов и руководящих работников по видам деятельности в соответствии с законом РФ «О промышленной безопасности»;

- хранение нефти, газа и продуктов их переработки;

- реализация кислорода, теплоэнергии;

- ремонт и эксплуатация железнодорожных путей;

- проведение погрузочно - разгрузочных работ на ж.д. и автомобильном транспорте;

- осуществление экспортно - импортных (в т.ч. товарообменных) и других внешнеэкономических операций в соответствии с действующим законодательством РФ, нормами и принципами международного права.

Как любое предприятие ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» разрабатывает учетную политику, согласно которой бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется бухгалтерией предприятия. Учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия. Организацией используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяет журнально-ордерную форму учетной информации с применением средств вычислительной техники.

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» осуществляет инвентаризацию имущества и обязательств 1 раз в год.

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» установило, что все расходы, начисленные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Выручка для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по методу начислений, то есть по отгрузке продукции.

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяет в работе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (ред. от 11.02.2008 г. № 23н).

Первичными документами бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета.

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяет специальную форму первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль «Справка бухгалтера или иного специалиста организации». Для целей налогообложения прибыли ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» установило линейный метод амортизации по всем объектам имущества, подлежащим амортизации.

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

Объектом налогообложения по НДС в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» являются выручка от продажи продукции, доходы от прочей деятельности. Предприятие применяет ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%. Так же предприятие уплачивает НДС по приобретенным имуществу, материально-производственным запасам, услугам и т.д.

Налоговой базой при исчислении налога на добавленную стоимость является итоговая стоимость продукции, выставленная заказчикам, а так же выручка от прочей деятельности.

При поставке сырья и материалов от поставщиков, при оказании коммунальных услуг, при оказании услуг аренды офиса и прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» применяется для обобщения информации по уплаченным или подлежащим оплате сумм налога на добавленную стоимость.

К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» открываются субсчета:

1) 19/1 «НДС при приобретении основных средств»;

2) 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3) 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

4) 19/4 «НДС при расчетах с поставщиками коммунальных услуг» и т.д.

На субсчете 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» учитывает уплаченные или причитающиеся к оплате суммы НДС, относящиеся к продаже продукции, выпущенной предприятием.

На субсчете 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» собирает оплаченные суммы налога на добавленную стоимость или подлежащие оплате, которые связаны с приобретением нематериальных активов, например к получению прав на патенты и прочее.

На субсчете 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» собирает суммы налога на добавленную стоимость, которые фирма уплатила или должна уплатить по приобретенным материально-производственным запасам, которые организация использует или перепродает при изготовлении продукции.

На субсчете 19/4 «Налог на добавленную стоимость при расчетах с поставщиками коммунальных услуг» ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» ведет так же уплаченные и подлежащие оплате суммы налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам.

Так же ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» открывает дополнительные субсчета по необходимости при появлении новых расчетов.

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» учитывает суммы налога по приобретенным оборудованию, инструментам, инвентарю, материально-производственным запасам и оказанным услугам различным заказчикам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Все накопленные на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» суммы налога списываются организацией по кредиту счета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Учет налога на добавленную стоимость при поступлении оборудования, инвентаря и инструментов в качестве объектов основных средств, а также прав на патенты производится проводкой Дебет 19/1 или 19/2 соответственно Кредит 60 на сумму уплачиваемого налога (таблица 1).

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций по операциям с основными средствами и нематериальными активами в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш»

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступило оборудование от поставщика ООО «Стройкомплект»	120000	08	60
2	Начислен НДС 18%	21600	19/1	60
3	Оплачено поставщику ООО «Стройкомплект»	141600	60	51
4	Начислены транспортные расходы по доставке	3800	08/4	60
5	Начислен НДС 18%	684	19/1	60
6	Оплачено транспортной организации ИП Гиниятов С.Т.	4484	60	51
7	Оприходован объект основных средств	123800	01	08
8	Возмещение НДС	22284	68/2	19/1
9	Приобретение прав на патент	25000	08/5	60
10	Начислен НДС 18%	4500	19/2	60
11	Оприходование прав на патент	29500	04	08/5
12	Возмещение НДС	4500	68/2	19/2

Таким образом, журнал регистрации хозяйственных операций по операциям с основными средствами и нематериальными активами в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» отражает проводки по операциям с основными средствами и нематериальными активами.

При поступлении материально-производственных запасов налог на добавленную стоимость учитывается на счете 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» делает проводку: Дебет 19/3 Кредит 60 на сумму, подлежащей оплате организацией, НДС (таблица 2).

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций по операциям с материально-производственными запасами в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш»

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	От ООО «Стройкомплект» поступили материально-производственные запасы	3000	10	60
2	Начислен НДС 18%	540	60	19/3
3	Перечислены деньги поставщику	3540	60	51
4	От ООО «Бирск-снаб» поступили материально-производственные запасы	9000	10	60
5	Начислен НДС 18%	1620	19/3	60
6	Оплачено поставщику	10620	60	51
7	От ООО «Металлкомплект» поступили материально-производственные запасы	3300	10	60
8	Начислен НДС 18%	594	19/3	60
9	Оплачено поставщику	3894	60	51

При поступлении коробки УК-2 от ООО «Стройкомплект» 5 января 2015 г. оформлен приходный ордер № 2, где была отражена стоимость покупки в размере 3000 руб., сумма НДС 18% в сумме 540 руб. Итого ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» оплатила фирме 3540 руб.

9 января 2015 г. ООО «Бирск-снаб» поставило ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» провод 2*4 и датчик ИП-105 на сумму 10620 руб., в том числе НДС 1620 руб. Поставщик оформил счет-фактуру № 15 и выставил счет на оплату, где так же выделил сумму НДС.

Поставка приборов УОТС-1 от другого поставщика так же сопровождалась составлением приходного ордера № 4 от 10 января 2015 г., где была отражена стоимость покупки в сумме 3300 руб., НДС 18% в размере 594 руб. и итоговая суммы оплаты поставщику 3894 руб.

По непогашенным счет-фактурам ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» ежемесячно на последний день месяца составляет реестр непогашенных счетов-фактур (полученных).

При расчете с бюджетом налог на добавленную стоимость отражается на пассивном счете 68/2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость». По дебету учитываются перечисленные суммы налога на добавленную стоимость с выручки от оказания услуг, а также списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Возмещенные из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям в «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» отражаются проводкой Дебет 51 Кредит 68 на сумму возмещения.

Уплаченный налог на добавленную стоимость организация списывает в сумме, на которую в налоговом периоде производится налоговый вычет.

Все вычеты «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» применяет в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Для произведения налогового вычета «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» представляет в налоговую инспекцию правильно оформленные счета-фактуры, где отдельной строкой указывается уплаченная сумма НДС.

При оказании услуг и выполнении работ «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» предъявляет счет заказчику с учетом НДС, при этом саму сумму налога на добавленную стоимость выделяет отдельной строкой.

В «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» моментом определения налоговой базы согласно учетной политике является день отгрузки, то есть день оказания услуг.

Начисление НДС по выпущенной продукции в «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» отражается записями: Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» на сумму налога на добавленную стоимость, причитающейся оплате в бюджет, от выручки от реализации продукции.

Отражение НДС по прочей деятельности осуществляется проводкой: Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 68/2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» на сумму налога на добавленную стоимость, причитающейся оплате в бюджет, от выручки от продажи оборудования, инструментов, инвентаря, нематериальных активов.

При отражении выручки от продажи продукции «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» делает проводку: Дебет 62 Кредит 90 на стоимость продукции, затем отдельной строкой указывает размер НДС по ставке 18%, делая при этом проводку: Дебет 62 Кредит 90 на сумму НДС. Затем бухгалтер делает начисление НДС и делает проводку: Дебет 90 Кредит 68 на сумму выделенного НДС.

Информация по уплаченной поставщикам сумме налога на добавленную стоимость отражается в журнал-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», остатки - в оборотно-сальдовой ведомости.

С целью определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» ведет книгу продаж. В книге продаж бухгалтер регистрирует счета-фактуры или контрольные ленты ККТ, квитанции, составляемые работниками, работающими на выездах.

Таким образом, при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС, «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

2.3 Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Организация ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» занимается производством объектов газового хозяйства, производством и реализацей товаров народного потребления (ОКВЭД 28.21.00). Она состоит на налоговом учете по месту нахождения в межрайонной ИФНС N 27 по Республике Башкортостан. Код по ОКАТО - 80450000000.

Организации присвоены следующие коды: - ИНН - 0269008503; КПП -026901001.

Руководитель организации -Абдрашитов Ахат Асхатович. Контактный телефон организации - (34782) 3-45-67.

Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18%. В I квартале 2014 г. организация осуществила следующие операции:

Таблица

N п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции по договору N 1	1 180 000
2	Отгружена продукция по договору N 1	708 000, в т.ч. НДС 108 000
3	Отгружена продукция по договорам N N 2 - 10	3 540 000, в т.ч. НДС 540 000
4	Согласно договору уплачен 100%-ный аванс поставщику сырья для производства продукции. Поставка запланирована на II квартал 2014 г.	354 000, в т.ч. НДС 54 000
5	Получено вознаграждение за услуги по договору поручения	59 000, в т.ч. НДС 9000
6	Приобретен и принят к учету в составе основных средств компьютер	37 760, в т.ч. НДС 5760
7	Приобретено и принято к учету сырье для производства продукции, за которое в IV квартале 2013 г. был перечислен 100%-ный аванс. Соответствующая сумма НДС по авансу была принята к вычету	944 000, в т.ч. НДС 144 000
8	Оплачены расходы по служебным командировкам	14 160, в т.ч. НДС 2160
9	Уплачен НДС по материалам, ввезенным из Республики Беларусь и принятым к учету в феврале 2014 г.	24 400
10	Уплачен в бюджет НДС, удержанный с суммы арендной платы за январь, февраль, март 2014 г., которые перечислены в пользу арендодателя - Администрация г. Туймазы в размере 420 000 руб.	64 068

Кроме того, в марте 2014 г. организация собрала для представления в налоговую инспекцию следующие документы (всего на 70 листах).

1. Пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в отношении состоявшейся в январе 2014 г. экспортной поставки газовых котлов в Литву.

Контрактная стоимость поставки - 2 360 000 руб.

Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве газовых котлов, реализованных в Литву, - 300 000 руб.

2. Пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в отношении состоявшейся в декабре 2012 г. экспортной поставки очистных установок в Латвию.

Контрактная стоимость поставки - 500 000 руб.

Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве очистных установок, реализованных в Латвию, - 30 000 руб.

В связи с тем что документы не были собраны в течение 270 календарных дней с момента отгрузки:

- сумма НДС в размере 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%), исчисленная со стоимости очистных установок, реализованных в Латвию, ранее отражена в разд. 7 уточненной декларации за IV квартал 2012 г. (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2012 N 136н);

- сумма "входного" НДС в размере 30 000 руб. принята к вычету и отражена в разд. 7 уточненной декларации за IV квартал 2012 г. (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2012 N 136н).

Поскольку товар помещен под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2012 г. по 31 марта 2014 г., организация вправе собирать подтверждающие нулевую ставку документы в течение 270 календарных дней со дня помещения товаров под указанный режим (п. 9 ст. 165 НК РФ).

3. Пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, в отношении экспортной поставки объектов для пожаротушения в Республику Беларусь, состоявшейся в январе 2014 г.

Контрактная стоимость поставки - 3 000 000 руб.

Сумма "входного" НДС, уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованного при производстве объектов для пожаротушения, реализованных в Беларусь, - 350 000 руб.

4. В марте 2014 г. организация получила от поставщика счет-фактуру на оплату товаров в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Указанные товары были реализованы в Литву в ноябре 2003 г. по контрактной стоимости 1 000 000 руб.

Обоснованность применения нулевой ставки по этой операции подтверждена в декабре 2013 г. Налоговый вычет по данной операции не применялся, так как не было счета-фактуры.

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» является налогоплательщиком НДС и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как арендатор муниципального имущества).

В истекшем налоговом периоде ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» не осуществляло операции, которые отражаются в разд. 7 новой декларации по НДС. Следовательно, ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» не включает разд. 7 в состав декларации за I квартал 2014 г. Также у организации не возникло оснований для заполнения Приложений N N 1, 2 к разд. 3.

Таким образом, с учетом характера своей деятельности ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» за I квартал 2014 г. должно представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):

1) разд. 3;

2) разд. 4;

3) разд. 5;

4) разд. 1;

5) разд. 2;

6) титульный лист.

Организация обязана подать декларацию в налоговый орган не позднее 20 апреля 2014 г. (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Бухгалтер ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» заполняет декларацию на компьютере и планирует передать ее в налоговую инспекцию в распечатанном виде. Поэтому он вправе заполнить в декларации только те ячейки, для которых имеются показатели (прочерки в пустых ячейках он может не ставить). Предположим, что этим правом организация не воспользовалась и заполнила декларацию с проставлением прочерков. При заполнении полей используется шрифт Courier New высотой 16 пунктов.

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш»

3.1 Усовершенствование программного обеспечения

С целью совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» рекомендуется заменить программу «1 С: Бухгалтерия 7.7» более совершенной «1С: Бухгалтерии 8».

В «1С: Бухгалтерии 8» учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, касающиеся налога на добавленную стоимость (НДС). Требования главы 21 Налогового кодекса соблюдаются благодаря использованию специальной подсистемой учета НДС. Подсистема автоматизирует все необходимые процедуры, в частности, формирование специализированных документов для учета НДС -- счетов-фактур, а также специализированных форм налоговой отчетности -- книги покупок и книги продаж.

При поступлении объектов основных средств, материально-производственных запасов НДС учитывается в следующем порядке.

В текущей работе, при регистрации в информационной базе документов поступления товаров и услуг, сумма НДС рассчитывается автоматически. При этом формируется проводка по дебету счета 19. Для автоматического определения суммы НДС используется ставка НДС, указанная в справочнике «Номенклатура» для позиций товаров и услуг, перечисленных в документе.

После завершения отчетного периода рассчитывается сумма НДС, причитающаяся к перечислению в бюджет. Сумма НДС по документу поступления товаров и услуг принимается к вычету (то есть используется для уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет) при условии соблюдения следующих дополнительных условий: в информационной базе должен быть зарегистрирован документ «Счет-фактура полученный», должна быть зарегистрирована оплата поступивших ценностей. Если в завершающемся отчетном периоде по какому-либо документу эти условия не будут выполнены, то вычет суммы НДС документа в ООО «Веда» будет отложен до следующего отчетного периода.

Указанные условия связаны с требованиями законодательства. «1С: Бухгалтерия 8» содержит средства для проверки соблюдения указанных условий и автоматического ввода недостающей информации и недостающих документов для ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш»

Первое условие выполняется легко: счет-фактура формируется автоматизированным способом непосредственно из формы документа поступления товаров и услуг. В экранную форму счета-фактуры требуется ввести дату и номер, содержащиеся в бумажной форме счета-фактуры поставщика.

Второе условие выполняется следующим образом. Чтобы не создавать лишних задержек в текущей работе пользователей, не требуется, чтобы пользователи привязывали документы оплаты к документам поставок непосредственно при вводе этих документов. Для взаимной привязки используется специальный документ «Регистрация оплаты поставщику для НДС».

Документ «Регистрация оплаты поставщику для НДС» формирует проводки принятия в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» НДС к зачету по дебету счета 68 (субсчет 682 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 19.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» по операциям оказания услуг зависит от того, какой метод определения выручки выбран в настройках налоговой политики организации в целях учета НДС: «по оплате» или «по отгрузке».

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» использует метод учета НДС «по отгрузке», то сумма НДС принимается к начислению при регистрации факта оказания услуг. При этом сумма НДС, включенная в общую сумму документа, отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68/2.

«1С: Бухгалтерия 8» максимально облегчает пользователю соблюдение требований налогового законодательства. В документах оплаты сумму НДС выделять не требуется. Сумма НДС выделяется в документах отгрузки материальных ценностей и оказания услуг автоматически, при заполнении табличной части документа. Причем по документу отгрузки автоматически формируются проводки, отражающую сумму НДС в бухгалтерском учете, по дебету субсчета 90/03 и кредиту субсчета 68/2.

Счет-фактуру формируется автоматически непосредственно из экранной формы документа отгрузки.

Из экранной формы счета-фактуры может быть распечатана его бумажная форма в нескольких экземплярах: один экземпляр нужен для вручения покупателю, а другой -- для регистрации в бумажном журнале учета выданных счетов-фактур.

После завершения отчетного периода формируется документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС». Этот документ устанавливает связь между документами отгрузки и документами получения оплаты и формирует необходимые бухгалтерские проводки.

Счета-фактуры на аванс формируются автоматически при помощи регламентной процедуры «Регистрация счетов-фактур на аванс». Эта процедура перебирает все поступившие платежи за товары и услуги, по которым не было зарегистрировано отгрузки товара и оказания услуг, выделяет суммы полученных авансов и вводит в информационную базу соответствующие счета-фактуры.

«1С: Бухгалтерия 8» обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности -- книги покупок и книги продаж.

Налоговые декларации по НДС для ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» также заполняются автоматически. Налоговые декларации включены в состав форм регламентированной отчетности.

«1С: Бухгалтерия 8» рассчитана на самые сложные ситуации учета НДС, случающиеся в практической деятельности ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш», и на отражение этих ситуаций в отчетных формах.

Когда объекты основных средств, материально-производственные запасы и услуги, полученные от поставщиков, имеют отношение к операциям реализации, не облагаемым НДС, то НДС по таким товарам и услугам не принимается к вычету. Регламентная операция восстановления НДС отменяет произведенный вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш», если полученные товары и услуги позднее были отнесены к операциям реализации, не облагаемым НДС.

3.2 Соблюдение требований оформления счетов - фактур и книг покупок и продаж

налог добавленный стоимость декларация

По нормам гл.21 НК РФ и Правил ведения книг покупок и книг продаж можно сделать вывод о том, что счета-фактуры составляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Заметим, что в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны следующие показатели [1]:

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке [2].

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.