Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавочную стоимость

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Покупатели и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.

3.3 Постановка налогового планирования на предприятии

Определение оптимальных объемов налоговых платежей -- проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов налоговых платежей называют системой налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т.д.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации налогового планирования.

Инструменты налогового планирования - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие.

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты налогового планирования с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно его будущей деятельности. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.

Планирование, реализация и контроль результатов составляют процесс управления предприятием - менеджмент.

Из всего вышесказанного следует, что налоговое планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений, прямым образом влияющий на конечный финансовый результат (прибыль). Здесь акцентируется прямое влияние, потому что все управленческие решения в области маркетинга, менеджмента или производства непосредственно влияют на конечный финансовый результат (прибыль).

Таким образом, налоговое планирование - это неотъемлемая часть общего процесса планирования на предприятии в области финансов.

Планирование налогов и сборов производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом введенных поправок. Необходимо учитывать поправки не только в федеральные законы но и в другие законодательные акты Российской Федерации.

Налоговое планирование осуществляется на основании оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который планируется на следующий год.

Заключение

В курсовой работе цель работы, в рассмотрении организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, была достигнута.

Таким образом, в первой главе курсовой работы были раскрыты теоретические основы учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, понятие НДС, порядок определения налогооблагаемой базы, особенности учета и нормативно-правовая база.

Налог на добавленную стоимость - это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости, осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Во второй главе курсовой работы была раскрыта организация учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш», описывается документальное оформление операций и порядок составления налоговой декларации.

Таким образом, ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхимаш» занимается проектированием, изготовлением, монтажом, ремонтом, реконструкцией и реализацией оборудования и запасных частей к нему для топливно-энергетического комплекса.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» ведется с использованием счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», на котором так же открываются субсчета по источникам НДС. Уплаченные и подлежащие оплате суммы налога на добавленную стоимость организация списывает на счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Затем осуществляет налоговый вычет при расчете с налоговой инспекцией. Сумма излишне уплаченного НДС возмещается бюджетом с использованием счета 51 «Расчетный счет», то есть делается проводка Дебет 51 Кредит 68.

При расчетах с заказчиками предприятие начисляет НДС с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

При расчетах с поставщиками и заказчиками ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» применяет счет-фактуру, которую регистрирует в с целью учета НДС в книге покупок и книге продаж соответственно.

Кроме того, предприятие составляет и сдает налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, где отражает выручку от основной и прочей деятельности, и указывает размер исчисленного налога, отражает уплаченный налог на добавленную стоимость, а также подчитывает сумму налога, подлежащей уплате в бюджет.

В третьей главе предлагаются пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС с помощью внедрения совершенной программы «1 С: Бухгалтерия 8», соблюдения требований оформления счетов - фактур и книг покупок и продаж, постановки налогового планирования на предприятии.

Таким образом, система учета налога на добавленную стоимость недостаточно автоматизирована и требуется более совершенная программа учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Список использованной литературы

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.06.2014).

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 14.07.2008, с изм. от 24.07.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2014).

Федеральный закон от 25.07.1998 № 129-ФЗ «Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость в 1998 году по ввезенным на территорию Российской Федерации оборудованию и товарам» (принят ГД ФС РФ 01.07.1998).

Приказ ГТК РФ от 30.01.1993 № 49 «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с её территории» (вместе с Инструкцией ГТК РФ № 01-20/741, Госналогслужбы РФ № 16 от 30.01.1993) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.02.1993 № 159).

1. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.-- с. 354 - 355 -- (Профессиональное образование).

2. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2013

3. http://www.garant.ru

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.06.2014)

5. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2013

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.06.2014)

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (Учебное пособие), - «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2014г.

8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету (издание 2). - М: Бухгалтерский учет. 2013 г.

9. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru