Роль налогов в формировании доходов бюджета Кыргызской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и функции налогов, их роль в формировании доходов бюджета

1.1 Сущность налогов

1.2 Принципы налогообложения и функции налогов.

2. Налоговая система и ее состояние.

2.1 Налоговая система Кыргызской Республики

2.2 Анализ исполнение доходной части бюджета за январь-август месяцы 2014 года

3. Проблемы совершенствования налогообложения Кыргызской Республики

Список использованной литературы



1. Сущность и функции налогов, их роль в формировании доходов бюджета

1.1 Сущность налогов

Государственный бюджет это смета доходов и расходов государства за определенный период времени, чаще всего на год, составленная с указанием источников поступления государственных доходов и направлений, каналов расходования средств.

Бюджет государства по определению Бюджетного кодекса Кыргызской республики, это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Государственный бюджет это совокупность республиканского и местного бюджета, он представляет экономическую основу государства, также государственный бюджет это разница между доходами и расходами государства.

Для оказания услуг государству необходимы доходы. А основными источниками доходов являются налоги, также доходы государства поступают путем не налоговых платежей, обычно это штрафы и санкции, и государственных активов, имущества государства посредством сдачи его в аренду.

Налоги представляют собой одну из форм экономических отношений, возникающих между физическими и юридическими лицами, проживающими в ареале государства, и государством в процессе которых происходит перераспределение национального дохода, и финансирование функций государства.

Налоги это основная категория финансовой науки, следовательно, необходимо определиться с сущностью и функциями налогов.

В соответствии с налоговым кодексом Кыргызской Республики ст.19. Налог - это обязательный платеж, устанавливаемый законодательством и уплачиваемый налогоплательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Налоги это обязательные безвозмездные платежи, благодаря которым государство осуществляет свои функции, а также это основной источник формирования доходов государственного бюджета и внебюджетных фондов.

Совокупность налоговых платежей установленных государством, методы и принципы их построение установленные законодательством государства образуют налоговую систему, на основе которой формируются порядок построения налогов.

Элементами налоговой системы являются:

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, -- это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога -- лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.

Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:

юридические лица;

физические лица;

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являться деятельность субъекта налогообложения, по поводу которой законодательство связывает возникновение обязанности по оплате налогов. Примером могут быть реализация товаров, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или другое обстоятельство.

Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта, на основе которого исчисляется сумма налога.

Налоговой базой для исчисления налогов являются доходы и обороты, получаемые юридическими и физическими лицами. НККР не относит к понятию налога платежи, базой для исчисления которых не являются доходы и обороты. Например, проценты, начисленные налоговой службой за несвоевременную уплату налогов не являются налогом, потому что базой для исчисления процентов явились не получаемые доходы, а размер налоговой задолженности. По этому же принципу не относятся к налогу обязательства по выплате штрафов, начисленных за нарушение законодательства Кыргызской Республики и обязательства по оплате товаров, работ и услуг приобретенных у государства.

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения, выраженная в процентах она носит название квоты. Различают:

твердые ставки устанавливаются в сумме на единицу объекта.

пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества.

прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает: простой (ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога); сложной (объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень).регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах

Налоговый период

Согласно налоговому кодексу Кыргызской республики под налоговым периодом понимается период времени, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период начинается со дня, следующего за днем регистрации в качестве налогоплательщика по данному налогу до конца этого налогового периода. Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применимый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. За налоговый период определяется календарный год, а за отчетный период первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года .

Порядок исчисления налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельно, порядок исчисления налога включает определение условий сроков, и сумм уплаты налогов. Устанавливаются разные сроки уплаты налогов в соответствии с видом налога. Порядок уплаты налогов определяет следующие такие условия, как уплачивается ли налог всей суммой или по частям, предусматривается ли отсрочка или рассрочка, в какой наличной или безналичной форме уплачивается налог.

Процесс взимания налогов происходит тремя способами:

кадастровый (от слова кадастр -- таблица, справочник) -- объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (например, налог на владельцев транспортных средств, который взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает);

на основе декларации (документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него) -- выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход (например, налог на прибыль);

у источника -- налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога (например, подоходный налог с физических лиц выплачиваемый предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо, т.е. до выплаты зарплаты

1.2 Принципы налогообложения и функции налогов

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

Согласно ст. 5-13. Налогового кодекса Кыргызской республики к основным принципам построения налоговой системы КР следует отнести:

Принцип законности налогообложения подразумевает то, что все виды налогов государства определены и установлены в налоговом кодексе КР и взимаются согласно законодательству КР.

Принцип обязательности налогообложения. Налоговое законодательство Кыргызской Республики должно соблюдаться всеми участниками правоотношений, а также налоги должны взимается у каждого гражданина Кыргызской Республики.

Принцип единства налоговой системы

Принцип гласности налогового законодательства Кыргызской Республики Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, подлежат обязательному опубликованию в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики.



Принцип справедливости налогообложения

Налогообложение в Кыргызской Республике является всеобщим. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера, если иное не предусмотрено в статье 3 настоящего Кодекса. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из гендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных критериев.

Принцип презумпции добросовестности

Налогоплательщик и налоговый представитель признаются действующими добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Принцип презумпции правомерности

При возникновении налоговых правоотношений налогоплательщик или налоговый представитель признаются действующими или бездействующими правомерно во всех случаях, кроме случаев, когда такое действие или бездействие запрещено налоговым законодательством Кыргызской Республики, при одновременном соблюдении следующих условий: действие или бездействие не противоречит принципам, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики; и действие или бездействие не препятствует надлежащему исполнению налогового обязательства.

Уполномоченный государственный орган, органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы местного самоуправления признаются действующими правомерно при возникновении налоговых правоотношений, если их действие предусмотрено налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Органам, предусмотренным настоящей частью, запрещается осуществлять действие, не предусмотренное налоговым законодательством Кыргызской Республики.



Принцип определенности налогообложения

Налогообложение должно быть определенным. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве Кыргызской Республики всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства.

Роль государственных налогов в формировании государственного бюджета можно определить, выявив конечные функции налогов.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы -- это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга .

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот -- сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия -- это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит -- это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц -- на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства финансов КР, Казначейство Таможенная служба, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.

2. Налоговая система и ее состояние

2.1 Налоговая система Кыргызской Республики

Налоговая система Кыргызской республики разделена три группы видов налогов общегосударственного, местного и специального налогового режима. В свою очередь налоговые режимы состоят из налогов

1. общего налогового режима

К общегосударственным видам налогов относятся:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование недрами;

6) налог с продаж;

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество

2. специального налогового режима:

1) налог на основе обязательного патента;

2) налог на основе добровольного патента;

3) упрощенная система н/обложения на основе единого налога;

4) налог на основе налогового контракта;

5) налоговый режим в СЭЗ;

6) налог на специальные средства

Налог на добавленную стоимость

Подоходный налог является общегосударственным налогом, который уплачивается всеми физическими лицами, в том числе и иностранными гражданами, имеющими доход. Источником доходов плательщика подоходного налога в Кыргызской Республике является осуществление им экономической деятельности, ставка налога составляет 10 процентов от дохода. Экономической признается деятельность физического лица, направленная на производство, реализацию товаров (работ, услуг), трудовая деятельность, а также любая иная деятельность, направленная на извлечение прибыли, независимо от результатов такой деятельности.

Налоговый период подходного налога календарный год

Каждый месяц работодатель удерживает подоходный налог, который до истечения 15 дней следующего месяца должен поступить в бюджет государства. А отчет о поступлении до 20 числа следующего месяца.

Существуют необлагаемые виды доходов, то есть доходы, которые освобождаются от налогообложения. К таким доходам относятся, в частности, доходы, полученные в качестве алиментов на содержание детей, субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы, полученные в установленном порядке от Правительства, доходы от продажи овощей и фруктов, выращенных на приусадебном участке налогоплательщика, доходы от реализации домашнего скота, птицы или иной домашней живности и некоторые другие виды доходов, определяемых Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

При взимании подоходного налога применяется два способа: удержание налога у налогоплательщика и уплата по декларации. Декларация о доходах является основным документом, предназначенным для сообщения налогоплательщиком сведений о своих доходах в денежной или натуральной форме. На основании декларации о доходах производится начисление налоговыми органами начисление подоходного налога. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за истекший год предоставляют налоговым органам по месту постоянного жительства до 1 апреля года, следующего за отчетным. От подачи декларации о доходах освобождаются только лица, имевшие в истекшем году доходы только по основному месту работы, учебы или службы.

Кроме того, налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента). Размер платы за патент устанавливается налоговым органом для каждого вида предпринимательской деятельности. Граждане, имеющие право на дополнительные вычеты из совокупного годового дохода (например, налогоплательщики, имеющие государственные почетные звания, инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войн, войны в Афганистане, вдовы погибших военнослужащих и другие категории граждан, определяемые Налоговым кодексом), должны знать, что размер платы за патент уменьшается на определенный коэффициент и требовать уменьшения этой платы.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на основе полученного свидетельства, также могут получить патенты на отдельные виды деятельности. При этом свидетельство сдавать в налоговый орган не обязательно.

Предприниматели, приобретающие патент, не ведут книги учета доходов и расходов по указанным в патенте видам деятельности, не уплачивают подоходный налог с этих доходов, а при декларировании своих доходов по итогам года не включают вышеуказанные доходы в свой совокупный годовой доход - они платят лишь фиксированную плату за патент на тот или иной вид деятельности.

Также могут производиться имущественные и социальные вычеты с подоходного налога они предусмотрены в налоговом кодексе.

Социальный вычет

Право на социальный вычет имеют физические лица получающие образование или у которых есть обучающиеся иждивенцы возраст которых не достигнут 24 лет, размер вычета составляет 10 процентов от размера его налоговой базы.

Имущественный вычет

Право на имущественный вычет имеет физические лица оплачивающие своим доходом проценты по ипотечному кредиту, но не более 230000 сомов в год.

Налог на прибыль это общегосударственный вид налога, взимаемый с прибыли отечественных и иностранных организаций, и индивидуальных предпринимателей. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 10 процентов.

Ставка налога на прибыль налогоплательщика, осуществляющего деятельность по добыче и реализации золотосодержащей руды, золотосодержащего концентрата, золотого сплава и аффинированного золота, установлена в размере 0 процентов с 1 января 2013 года.

Ставка налога на прибыль для лизинговых компаний с 1 января 2017 года устанавливается в размере 5 процентов.

В течение текущего года налогоплательщик налога на прибыль обязан производить уплату предварительной суммы налога на прибыль не позднее дня, следующего за 20 числом второго месяца отчетного квартала налогового периода.

Отчетным периодом по предварительной сумме налога на прибыль является первый квартал, первое полугодие, первые 9 месяцев текущего налогового периода.

Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, определяется как положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за отчетный период, и предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Налогоплательщик налога на прибыль производит окончательный расчет и уплачивает налог на прибыль до даты представления единой налоговой декларации. Окончательная сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и предварительно начисленной суммой налога на прибыль за отчетный налоговый период.

Налог на прибыль уплачивается по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

НБКР, Агентство по защите депозитов, Фонд защиты депозитов и Социальный фонд Кыргызской Республики не являются плательщиками налога на прибыль.

Освобождается от налогообложения прибыль:

1) благотворительных организаций;

2) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих, индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской Республики;

3) сельскохозяйственных производителей;

4) учреждений уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;

5) сельскохозяйственных товарно-сервисных кооперативов;

6) налогоплательщика, полученная от реализации товаров промышленной переработки ягод, плодов и овощей из собственного сырья, переработка которых осуществлена непосредственно на производственных мощностях, находящихся в его собственности, в части, направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию основных производственных средств;

7) кредитных союзов;

8) предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, осуществляющих промышленную переработку сельскохозяйственной продукции (кроме используемой для производства подакцизной группы товаров), сроком на 3 года. Перечень предприятий и критерии их отбора для включения в него утверждаются Правительством Кыргызской Республики;

9) лизинговых компаний (утрачивает силу с 1 января 2017 года).

Срок представления единой налоговой декларации до 1 марта года, следующего за отчетным годом.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Налог уплачивается по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) или получения предварительной оплаты от покупателя.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Ставка НДС установлена в размере 12 процентов по всем облагаемым поставкам и облагаемому импорту.

Срок уплаты НДС по облагаемым поставкам установлен не позднее дня, следующего за 25 числом месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Срок представления отчетности не позднее дня, следующего за 25 числом месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а по крупным налогоплательщикам - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость - один из самых трудных для расчета и сложных для государственного администрирования налогов. Связано это с тем, что НДС - косвенный налог. Это значит, что его уплачивает организация за счет средств, которые получает от покупателя (НДС включается в цену товара). Более того, чтобы исключить двойное обложение добавленной стоимости, покупатели сырья, материалов, услуг, предъявляет уплаченный в составе покупной цены налог к вычету. А уже после создания и реализации своего продукта вновь исчисляют НДС и удерживают его с покупателя. В итоге, конечным плательщиком всей суммы НДС становится конечный покупатель - обычно это граждане КР. А в случае с экспортом товаров за пределы Кыргызстана НДС не платит никто, уже уплаченный налог возвращается организациям-продавцам после специальной процедуры документального подтверждения факта экспорта.

Освобожденными от обложения НДС поставками являются:

- поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений;

- поставка земли, за исключением случаев ее сдачи в аренду для парковки или стоянки транспортных средств;

- поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными производителями и т.д.

Освобождаются от обложения НДС следующие товары:

медикаменты в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики;

2) учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания; 3) детское питание.

Экспорт товаров является поставкой с нулевой ставкой НДС, за исключением экспорта товаров в государства, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип "страна происхождения", и экспорта золотого сплава и аффинированного золота.

Акцизный налог - это налог на потребление, который относится с разряду косвенных налогов, т.е. на самом деле плательщиком акциза является потребитель подакцизного товара, а продавцы/производители выступают лишь в качестве налоговых агентов. По своей природе акцизный налог относится к экономическим налогам, задача которых - регулирование потребления. Например, акциз на сигареты призван регулировать потребление табачных изделий.

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Республики, перечень которых приводится в ст.162 Налогового кодекса.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением экспорта в другие государства-участники СНГ и случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика

Экспорт подакцизных товаров в государства-участники СНГ, применяющие в отношении Республики принцип "страна назначения", не облагается акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики, или импортирующие подакцизные товары, или осуществляющие игорный бизнес на территории Республики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Объектом обложения акцизами для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем готовой продукции.

Импортируемые подакцизные товары облагаются по таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством Кыргызской Республики, или по физическому объему в натуральном выражении. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей.

Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые товары:

1) товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;

2) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";

3) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Подакцизные товары, экспортируемые производителями подакцизных товаров, не облагаются акцизами при условии подтверждения ими экспорта таких товаров.

Налоги за пользование недрами являются общегосударственным налогами и включают:

1) бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью поисков, разведки и разработки месторождений полезных ископаемых;

2) роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки месторождений полезных ископаемых и/или отбора (извлечения из недр) подземных вод.

Объектом налогообложения бонусом является право пользования недрами с целью:

1) разработки месторождения полезного ископаемого;

2) разведки месторождения полезного ископаемого с оцененными запасами;

3) поиска месторождения полезного ископаемого на площадях с предварительно оцененными запасами и прогнозными ресурсами;

4) отбора (извлечения из недр) подземных вод;

5) бурения гидрогеологических скважин.

Налоговой базой для исчисления бонуса является количество геологических запасов и прогнозных ресурсов, учтенных Государственным кадастром месторождений и проявлений полезных ископаемых Кыргызской Республики, и глубина бурения гидрогеологических скважин.

Налогоплательщиком роялти являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, индивидуальный предприниматель, осуществляющие:

1) разработку месторождений полезных ископаемых;

2) отбор (извлечение из недр) подземных вод;

3) попутное извлечение нефти и газа в процессе опытных испытаний при поиске и разведке месторождений углеводородов;

4) разовую добычу полезных ископаемых в целях опытно-промышленных испытаний и/или предотвращения или ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Налоговой базой роялти является:

1) выручка без учета НДС и налога с продаж, полученная от реализации полезных ископаемых или продукции, полученной в результате переработки полезных ископаемых;

2) объем реализованной продукции в натуральном выражении;

3) объем отбираемой воды из недр по водомеру - для налогоплательщиков роялти, за исключением специализированных организаций водоснабжения.

Налог с продаж это косвенный налог, взимаемый с покупателя через организацию, предпринимателей. Он взимается с выручки от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога с продаж.

Ставкой налога с продаж является в размере от 1 до 5 процентов от дохода полученных от оказания деятельности.

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.

Налогоплательщик налога с продаж обязан представлять налоговую отчетность и производить уплату налога с продаж до дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным периодом, по месту учетной регистрации. В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой регистрации.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем;

2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;

3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, Национальным банком Кыргызской Республики, за исключением части выручки, полученной от предоставления работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

4) благотворительной организацией;

5) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих, индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской Республики.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

От уплаты налога с продаж освобождается реализация физическому лицу для бытовых целей электроэнергии, теплоэнергии и природного газа.

Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель или землепользователем, право землепользования, которого удостоверено государственным актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики, независимо от того, используется или не используется земельный участок.

При этом по земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании нескольких лиц, налогоплательщиком земельного налога является каждое из этих лиц в долях, установленных правоудостоверяющим документом либо определенных соглашением сторон.

В случае отсутствия правоудостоверяющего документа основанием для признания землепользователя налогоплательщиком земельного налога является фактическое владение и/или пользование таким участком.

При предоставлении в пользование (аренду) земель Государственного фонда сельскохозяйственных угодий налогоплательщиком земельного налога является арендатор.

Государственный и муниципальный землепользователь, финансируемый из бюджета и имеющий в распоряжении и пользовании земельный участок, на котором расположено здание и/или сооружение, переданное ему на праве оперативного управления и хозяйственного ведения, не является налогоплательщиком земельного налога, за исключением налога на земельный участок или его долю, переданные в аренду хозрасчетной организации и/или организации с частной формой собственности и/или физическому лицу.

При предоставлении собственником или пользователем, в том числе освобожденным от уплаты земельного налога, земельного участка в аренду, плательщиком земельного налога является арендодатель.

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20 процентов - не позднее дня, следующего за 25 апреля, в размере 25 процентов - не позднее дня, следующего за 25 августа и в размере 55 процентов - не позднее дня, следующего за 25 ноября текущего года.

Организации и индивидуальные предприниматели земельный налог по землям несельскохозяйственного назначения уплачивают на ежеквартальной основе равными долями в срок не позднее дня, следующего за 20 числом первого месяца текущего квартала.

Физическими лицами - плательщиками земельного налога по придомовым, приусадебным и садово-огородным земельным участкам в городской и сельской местностях уплачивается не позднее дня, следующего за 1 сентября текущего года.

Земельный налог уплачивается по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики земельного налога по сельскохозяйственным угодьям и землям несельскохозяйственного назначения представляют информационный расчет по земельному налогу не позднее дня, следующего за 1 февраля текущего года по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

Физическими лицами - плательщиками земельного налога по придомовым, приусадебным и садово-огородным земельным участкам в городской и сельской местностях информационный расчет по земельному налогу не представляется

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций Его можно охарактеризовать как прямой, местный налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налогоплательщиком налога на имущество являются организация или физическое лицо, имеющее и или приобретаемое в финансовой аренде или ипотечным кредитование имущество, зарегистрированное на Кыргызской Республики. Налогооблагаемым имуществом является недвижимое имущество, зоны отдыха, мелкие и капитальные строения, а также транспортные средства и механизмы.

Упрощенная система налогообложения на основе единого налога

Упрошенная система налогообложения широко применяется в сфере малого предпринимательства. Ее применение организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Упрощенная система налогообложения на основе единого налога является одним из видов специального налогового режима.

Суть упрощенной системы налогообложения налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Данный режим относится к таким специальным налоговым режимам, которые налогоплательщик имеет право выбрать сам добровольно.

Уплату единого налога могут осуществлять субъекты малого предпринимательства, то есть организации и индивидуальные предприниматели, в случае если ими соблюдены одновременно следующие условия:

1) объем дохода за год не превышает размер регистрационного порога по НДС;

2) организация или индивидуальный предприниматель не является налогоплательщиком НДС.

Налогоплательщик, намеренный применять упрощенную систему налогообложения, обязан подать заявление в налоговый орган как плательщик единого налога по месту налоговой регистрации:

1) для вновь зарегистрированных субъектов - в течение 5 дней со дня, следующего за днем налоговой регистрации;

2) для действующих субъектов - до 1 декабря текущего года.

Уплату единого налога не вправе осуществлять:

1) субъекты, уплачивающие налог на основе патента;

2) субъекты, оказывающие финансовые, страховые услуги;

3) инвестиционные фонды;

4) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

5) налогоплательщики акцизного налога;

6) субъекты общественного питания.

Налогоплательщик уплачивает налог по ставкам в зависимости от видов деятельности в следующих размерах:

1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для торговли - 4 процента;

2) для остальных видов деятельности - 6 процентов.

Налогоплательщик, осуществляющий несколько видов деятельности, исчисляет и уплачивает налог отдельно по каждому виду деятельности по ставкам, установленным для этих видов деятельности.

Налоговым периодом единого налога является один квартал.

Налогоплательщик обязан представлять:

1) ежеквартальный налоговый отчет не позднее дня, следующего за 15 числом месяца, следующего за отчетным кварталом;

2) единую налоговую декларацию не позднее дня, следующего за 1 марта года, следующего за отчетным. При этом уплата единого налога производится налогоплательщиком ежеквартально не позднее дня, следующего за 15 числом месяца, следующего за кварталом.

налогообложение ставка акциз бюджет

2.2 Анализ исполнение доходной части бюджета за январь-август месяцы 2014 года

За январь-август месяцы 2014 года Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 26134,4 млн. сом при прогнозе 27114,9 млн. сом, выполнение составило 96,4% или недобор 980,5 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления налогов и платежей увеличились на 2301,4 млн. сом или на 9,7%. Доля доходов к ВВП составила 11,79% и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 0,02 процентных пункта. Кроме того, за май-август 2014 года сверх установленного задания в бюджет страны поступило 338,5 млн. сом. Недобор в сумме 1319,1 млн. сом по состоянию на 1.05.2014г. сократился до 980,5 млн. сом. В том числе поступления в республиканский бюджет составили 17884,1 млн. сом при прогнозе 19050,4 млн. сом, выполнение составило 93,9% или недобор 1166,3 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 1359,0 млн. сом или на 8,2%. Поступления в местный бюджет составили 8250,3 млн. сом при прогнозе 8064,5 млн. сом, выполнение составило 102,3% или перевыполнено на 185,8 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления налогов и платежей увеличились на 942,4 млн. сом или на 12,9%.

Выполнение прогнозных показателей не обеспечено подведомственными структурными подразделениями: УГНС по г. Бишкек - 95,1%, УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками - 96,3%, УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками (ЮГ) - 96,8%, УГНС по г. Ош - 98,7%, Межрегиональным Управлением ГНС по Северному региону - 94,3%,

Межрегиональным Управлением ГНС по Южному региону - 96,7%, выполнены прогнозные показатели в УГНС по контролю за субъектами СЭЗ - 131,4% и Межрегиональном Управлении ГНС по Восточному региону - 102,3%.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 22732,5 млн. сом, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 1830,3 млн. сом или на 8,8%.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями торговли 14,0%, цветной металлургией 12,0%, системой связи 9,0%, прочей деятельностью 14,0%, строительством 5,0%, профессиональной деятельностью 5,0%, финансовыми услугами 4,0%, прочей отраслью промышленности 4,0%, электроэнергетикой 3,0%, алконапитками 3,0%.

В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составила - 17,0%, налога на доходы лиц - нерезидентов - 4,0%, налога на прибыль - 10,0%, налога на основе добровольного патента - 4,0%, налога на валовой доход от Кумтор - 10,0%, налога на недвижимое имущество - 2,0%, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики - 21,0%, налога с продаж - 17,0%, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики - 3,0%, налога за пользование недрами - 1,0%, земельного налога - 2,0%, неналоговым поступлениям - 5,0%.

Фактические налоговые поступления составили 21344,1 млн. сом или 94,2% от прогнозных показателей в сумме 22656,8 млн. сом, недопоступило 1312,7 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 1652,2 млн. сом или на 8,4%. Доля доходов к ВВП составила 11,5 процентных пункта и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 0,01%.

Исполнение доходной части бюджета обеспечено за счет выполнения плановых показателей по следующим видам налогов и платежей: налогу на доходы лиц - нерезидентов КР (105,6%), налогу на проценты (113,3%), единому налогу (119,7%), налогу на основе обязательного патента (112,5%), налогу на основе добровольного патента (101,7%), налогу на недвижимое имущество (105,9%), земельному налогу за пользование приусадебными земельными участками (105,7%), земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения (106,8%), налогу с продаж (100,2%), налогу на валовой доход от Кумтор (106,4%), налогу за пользование недрами (Роялти) (104,9%), неналоговым поступлениям (132,1%).

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц - резидентов КР (97,6%), налогу на прибыль (74,3%), налогу на доходы золотодобывающих компаний (49,3%), налогу на движимое имущество (97,4%), земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями (99,8%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (93,5%), акцизный налог на товары и услуги, производимые на территории КР (84,2%), налогу за пользование недрами (Бонус) (73,5%).

Налоги. Фактические поступления подоходного налога с физических лиц резидентов Кыргызской Республики составили 4568,0 млн. сом или 97,6% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом сборы увеличились на 488 млн. сом или на 12,0%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,05% составила 2,06 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 4556,5 млн. сом или 97,4% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 478,4 млн. сом или на 11,7%

Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-июле 2014 года (без учета малых предприятий) составила 11927 сом и по сравнению с январем-июлем 2013 года увеличилась на 7,8 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен, увеличился на 1,1 процент источник - данные НСК за январь-август 2014 года). Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,04% и составила 2,05 процента.

Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР составили 918,4 млн. сом при доведенном прогнозе 869,9 млн. сом или выполнение составило 105,6%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 225, млн. сом или на 32,6%. Доля налогов к ВВП увеличилась на 0,08 процентов и составила 0,44 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 2534,9 млн. сом при прогнозе 3410,1 млн. сом или 74,3%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления сократились на 509,0 млн. сом или на 16,7%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,38 процентных пункта и составила 1,2%. Сократились поступления по налогу на прибыль по сравнению с прошлым годом у таких крупных хозяйствующих субъектов как ОАО «Кыргызалтын» - на 7,9 млн. сом, ОАО «НЭСК» - на 15,8 млн. сом, ОсОО «Газпромнефть Азия» - на 19,7 млн. сом, ОсОО «Альфа Телеком» - на 34,1 млн. сом, ОсОО «Авиатраффик компании» - на 6,7 млн. сом. Вместе с этим отмечаем, что по итогам финансово-экономической деятельности наиболее крупные налогоплательщики за 1 квартал 2014 года получили убыток, из проведенного анализа только по 10 предприятиям отмечается убыток в размере 4,6 млрд. сом, что крайне негативно отразилось на поступлении в доходную часть бюджета по налогу на прибыль.

Анализ представленных деклараций по налогу на прибыль за 2013 год, показал, что у подавляющего большинства юридических лиц размер ранее уплаченных авансовых платежей превысил начисленную сумму налогового обязательства. В утвержденном бюджете на 2014 год не были учтены изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие иной порядок взимания налога на прибыль.

Налоги на проценты составили 64,1 млн. сом при прогнозе 56,5 млн. сом, или 113,3%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 22,1 млн. сом или на 52,5%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,01 процентных пункта и составил 0,03%. Поступления по налогу на доходы золотодобывающих компаний составили 22,2 млн. сом или 49,3% при прогнозе 45,0 млн. сом или недопоступило 22,8 млн. сом, по сравнению с прошлогодним показателем поступления сократились на 21,0 млн. сом или на 48,6%. Удельный вес к ВВП составил 0,01% и по сравнению с прошлогодним показателем сократился на 0,01%. Прогноз на 2014 год определен в сумме 90,0 млн. сом. Однако, в связи с изменениями технологии, разработки и переработки руды в 2014 году работа одного рудника (Иштамберди) приостанавливается. Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 5568,3 млн. сом или 93,5% при прогнозе 5955,3 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 673,6 млн. сом или на 13,8%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,1 процентных пункта и составил 2,64%. Согласно письма Комитета по экономической и фискальной политике от 22 мая 2013 года №6-4038и/13 услуги по международному интерконнекту и гостевому роумингу не должны облагаться налогом на добавленную стоимость, где международные услуги электросвязи оплачиваются клиентом другой страны. Так же на основании данного разъяснения хозяйствующие субъекты (за исключением ОсОО «Скай Мобайла» не уплачивала НДС с мая 2013 года) просят возвратить уплаченные в 2013 году НДС в размере 155 135,4 тыс. сом и не собираются в дальнейшем уплачивать НДС с указанных услуг.

Налог с продаж составил 4484,2 млн. сом при прогнозе 4477,2 млн. сом или выполнен на 100,2%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 529,2 млн. сом или на 13,4%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,07 процентных пункта и составила 2,13%.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 844,9 млн. сом или 84,2% при прогнозе 1002,9 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 254,0 млн. сом или на 43,0%. Удельный вес акцизного налога к ВВП увеличился на 0,09% и составил 0,4 процентных пункта. Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 397,3 млн. сом или 63,3% при доведенном прогнозе 628,1 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 106,5 млн. сом или на 36,6%.Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 0,19%. Основными причинами недобора послужили - снижение спроса на отечественную водочную продукцию из-за повышения акцизного налога и подорожание водочной продукции.