Роль налогов в формировании доходов бюджета Кыргызской Республики

Объем производства водки и ликероводочных изделий за январь-август месяцы 2014 года составил 774,0 тыс. дал при прогнозе 1122,0 тыс. дал, индикативный план производства выполнен на 69,0%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года производство продукции сократилось на 348,0 тыс. дал. По табачным изделиям при плане 150,6 млн. сом поступило 150,8 млн. сом или 100,1%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 45,6 млн. сом. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,02 процентных пункта и составил 0,07%. Единственным производителем табачных изделий на внутреннем рынке являлось ОАО «Реемтсма Кыргызстан», которое на основании письма от 18.06.2014 г. №89 известило о прекращении своей экономической деятельности.

Фактический объем поступившего земельного налога составил 639,9 млн. сом или 104,7% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 55,9 млн. сом или на 9,6%. Доля земельного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,3 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 127,0 млн. сом или 105,7% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 11,9 млн. сом или на 10,3%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,06 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 159,7 млн. сом при прогнозе 160,0 млн. сом или 99,8% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 18,7 млн. сом или на 13,2%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,08 процентных пункта.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 353,2 млн. сом или 106,8% от прогноза, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 25,3 млн. сом или на 7,7%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,17 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 415,4 млн. сом при прогнозе 392,4 млн. сом или 105,9% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 32,1 млн. сом или на 8,4%. Доля к ВВП составила 0,2% и по сравнению с прошлогодним периодом осталась на том же уровне.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 502,1 млн. сом при прогнозе 515,3 млн. сом или 97,4%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 31,5 млн. сом или на 5,9%. Доля данного налога к ВВП сократилась на 0,04% и составила 0,24 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1165,1 млн. сом при прогнозе 1146,1 млн. сом или 101,7%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 146,6 млн. сом или на 14,4%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,55%. За январь-август месяцы 2014 года выдано - 640340 патентов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество патентов увеличилось на 42203 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 158,7 млн. сом или 112,5% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 69,6 млн. сом или на 78,2%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,03 процентных пункта и составила 0,08%. Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за январь-август 2014 года - 29969 патентов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество патентов увеличилось на 18048 патентов.

Поступления по единому налогу составили 115,8 млн. сом при прогнозе 96,8 млн. сом или 119,7%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года сборы увеличились на 17,6 млн. сом или на 17,9%. Доля налогов к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,05%.

По налогу на валовой доход от Кумтор поступило 2508,5 млн. сом при прогнозе 2356,9 млн. сом или 106,4%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 359,9 млн. сом или на 16,8%. Доля данного налога к ВВП составила 1,13% и по сравнению с прошлогодним периодом увеличилась 0,07%. Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 369,3 млн. сом при прогнозе 417,4 млн. сом, прогнозные показатели не выполнены на 48,1 млн. сом или на 11,5%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления сократились на 168,9 млн. сом или на 31,4%. Доля налога к ВВП сократилась на 0,1% и составила 0,18 процентных пункта. В том числе поступления по бонусу составили 160,7 млн. сом при прогнозе 218,5 млн. сом, прогнозные показатели не выполнены на 57,8 млн. сом или на 26,5%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления сократились на 202,5 млн. сом или на 55,8%. Доля налога к ВВП сократилась на 0,11% и составила 0,08 процентных пункта. В 1 полугодии 2013 года поступил налог на недра (бонус) не относящихся к категории постоянных (разовое), а именно - 312,1 млн. сом (ЗАО «Чаарат Заав» - 254,6 млн. сом, ОсОО «Баткен Майнинг Компани» - 36,4 млн. сом, ОсОО «Фул Голд Компани» - 12,4 млн. сом, ОсОО «Ноэлия Групп» - 8,7 млн. сом). Кроме того крупные поступления данного налога зависят от проведения конкурсов и аукционов на право пользование недрами. В первом полугодии текущего года конкурсы на право разработки месторождений общегосударственного значения не проводились.

Поступления по роялти составили 208,6 млн. сом при прогнозе 198,9 млн. сом или 104,9%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 33,6 млн. сом или на 19,2%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,01% и составила 0,1 процентных пункта.

Объем неналоговых поступлений составил 1243,6 млн. сом, что составило 132,1% от прогнозного показателя. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 246,8 млн. сом или на 24,8%.

Удельный вес неналоговых платежей к ВВП увеличился на 0,07% и составил 0,59 процентных пункта.

3. Проблемы совершенствования налогообложения Кыргызской Республики

Налоговое регулирование это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.

Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики страны.

Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.

Посредством налогов стала перераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитой рыночной экономикой: от 10-15% в 30-е годы до 50% и более в последние десятилетия.

В мировой практике наметилась в последние годы тенденция к опережающему росту региональных и местных налогов по сравнению с федеральными налогами. Причиной явился поворот экономики развитых стран на социальную ориентацию, с передачей социально ориентированных отраслей местным органам управления.

В соответствии с Конституцией Кыргызской Республики (статьи 11 и 25) установлена единая налоговая система. На сегодняшний день согласно положениям Налогового кодекса Кыргызской Республики действуют более десяти республиканских и около двадцати местных налогов и сборов; на отдельные из них не распространяются действия Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В Конституции Кыргызской Республики не определено содержание общих принципов налогообложения, не рассмотрены полномочия регионов в установлении на их территории собственных налогов и сборов. Как следствие этого, в последние годы отдельные и местные органы власти стали самостоятельно вводить отдельные налоги (часто дублирующие друг друга), тем самым усиливая налоговый пресс на налогоплательщиков и нарушая принципы налогового равноправия.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц. Еще нет совершенной законодательной базы по подоходному налогу с физических лиц и налогу на их имущество, что осложняет правильное начисление этих налогов и контроль за их своевременной уплатой. Так, например, налог на имущество в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики отсутствует. Однако с налогоплательщиков он взимается при купле-продаже имущества.

Устранение этого недочета в организации единой налоговой системы крайне необходимо в первую очередь для проведения единой экономической политики, когда каждый субъект экономической деятельности на территории Кыргызской Республики должен находиться в одинаковых или сопоставимых и ему известных условиях, т.е. знать заранее (предвидеть, просчитать, смоделировать) все экономические и налоговые последствия организационных, экономических, инвестиционных и финансовых аспектов принимаемых им решений.

Для этого необходим узаконенный перечень региональных и местных налогов, которые могут вводить соответствующие органы власти.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Кыргызской Республики. Конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира. Везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но действующая налоговая система, как нам кажется, наиболее сложна.

Если сравнивать налоговую систему Кыргызской Республики с налоговыми системами ближнего зарубежья, в частности Казахстана и Узбекистана, то можно отметить, что в отличие от названных республик в нашей Республике отсутствует налог на операции с ценными бумагами и налог за недропользование, предусмотрен льготный порядок налогообложения сельскохозяйственных производителей, освобождение от уплаты налога на прибыль инвестиционных фондов, получаемую от операций с ценными бумагами, подлежат освобождению от уплаты налогов и сборов субъекты свободных экономических зон. В Кыргызской Республике ставки налога на прибыль 30%, налог на проценты от вкладов в уставной фонд у источника выплаты не установлен, а налогообложению подоходным налогом по ставке 5% подлежит доход, не превышающий 5-кратной минимальной годовой з/п (в Узбекистане соответственно 35% и 15%, а подоходным налогом облагается по ставке 15% доход, не превышающий 3-кратной минимальной годовой з/п), налог на дивиденды и проценты у источника выплаты оставляет 5%, в Казахстане 15% и т.д. В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения Кыргызской Республики является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

Объективное налоговое планирование не может не учитывать такой важный экономический фактор, как инфляция. Между налогами и инфляцией существует тесная многосторонняя связь, т.к. оба эти метода выступают в качестве основных инструментов перераспределения государством ВВП и НД, за счет которых оно формирует свои доходы.

С одной стороны, эта связь обратная: рост налогов приводит к сокращению платежеспособного спроса, что ослабляет инфляционный процесс. С другой стороны, рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен потребительских товаров: прямые налоги опосредствованно, косвенные посредственно. А инфляция обесценивает не только доходы населения, но и государства, что усиливает налоговый гнет на население.

Президент Кыргызской Республики, выступая перед Жогорку Кенешем, в докладе «Социальному развитию народа Кыргызстана прочный экономический фундамент» отметил, что изменения в налоговой системе должны быть разумными и осмотрительными. Подчеркивая, что изменения в экономической жизни республики требуют внесения отдельных поправок в этот закон, предложил рассмотреть ряд совершенствований, облегчающих налоговое бремя в республике. К ним относятся:

Первое. Введение упрощенной системы для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия, создающие новые рабочие места для населения, в том числе для инвалидов и домохозяек, экономят пособия по безработице, снимают социальный гнет по безработице, дают возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создают новые формы обслуживания населения. Вполне приемлемым представляется введение низкого упрощенного налога для малых предприятий с численностью работающих 2-10 человек. Это должен быть единый налог с оборота приблизительно в 10% от всех продаж. Такие предприятия должны быть освобождены от всех остальных налогов, но в то же время должны строго придерживаться элементарных правил бухгалтерского учета. При условии максимального упрощения регистрации таких предприятий это явится дополнительной мерой для развития малого предпринимательства. В связи с чем требует дальнейшего совершенствования налогообложение малого предпринимательства.

Второе. Постепенная отмена ряда нерыночных налогов. В большинстве рыночных стран нет таких налогов, как отчисления в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и налог на пользование автомобильными дорогами. Финансирование подобных мероприятий осуществляется в пределах общего бюджета страны. Основным недостатком этих налогов является их каскадность, что приводит к многократному увеличению налоговой нагрузки. В перспективе мы должны отказаться от этих налогов (разумеется, этот процесс должен носить поэтапный характер и отмена должна быть осуществлена после всестороннего анализа возможностей по возмещению средств в объеме поступлений от данного вида налога). В качестве первого шага необходимо рассмотреть изменение объекта налогообложения, изменения его с реализованной и товарной продукции на добавленную стоимость.

Существуют сложности и в администрировании налогов - это многочисленные возможности уклонения от уплаты налогов; разнообразные льготы, приводящие к неравенству налогоплательщиков и наносящие огромный ущерб экономике; появление на рынке множества фирм-однодневок, в то время как, права налоговой службы чрезвычайно ограничены, а профессия налогового инспектора низкооплачиваема.

Несовершенство налогового законодательства привело в последние годы к ухудшению инвестиционного климата, неэффективности производства и бизнеса, массовому уходу предприятий и граждан от налогов, развитию теневого сектора экономики.

Налоговая система, тем самым, становится очевидным тормозом экономического развития страны. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1996-2008 гг. вносились в Налоговый кодекс КР, решали лишь некоторые секторальные проблемы, не затрагивая основ системы. А попытки улучшения налогового и таможенного администрирования сводились лишь к попытке скорректировать действующее законодательство и ограничивались попытками приспособить его к складывающимся условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы. За прошедшие годы было много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в экономику Кыргызстана.

Одной из основных проблем экономики страны, объясняющих весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП - порядка 15%, является наличие обширного сектора теневой экономики. Существование такого большого теневого сектора во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий; вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в "тень", т.к. они не смогли бы выжить, находясь в официальной экономике и платя все налоги.

Популярной идеей вывода экономики из "тени" является снижение налоговых ставок. Это должно стимулировать расширение налогооблагаемой базы и таким образом компенсировать потери доходов бюджета от уменьшения ставок. Очевидно, что эффект от снижения налоговых ставок зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из тени. Для многих предпринимателей легальный статус сам по себе не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов (хотя бы и не таких больших, как при ныне действующих ставках). Возможными стимулами могли бы стать получение доступа к относительно дешевым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Без этих обстоятельств (а многие из них в современном Кыргызстане отсутствуют) снижение ставок не позволяет рассчитывать на существенное расширение налогооблагаемой базы. Кроме того, даже если расширение базы и произойдет, это может затянуться во времени, т.к. многие потенциальные налогоплательщики будут присматриваться к ситуации и изучать опыт тех, которые выйдут из "тени" первыми.

Из сказанного следует, что снижение ставок оправдано только тогда, когда есть основания полагать, что это не приведет к снижению доходов бюджета, или есть очень веские причины пожертвовать частью доходов бюджета (которые должны будут компенсироваться за счет других источников). В качестве одной из таких веских причин может рассматриваться устранение налоговых препон к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики в большой степени полностью или частично находится сейчас в "тени", но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства. Таким образом, существующий достаточно жесткий налоговый режим для крупных предприятий, которые сейчас платят львиную долю налогов, существенно сдерживает рост новых производств, которые в перспективе должны стать основной движущей силой экономики.

Часто налоговая система рассматривается как способ экономического и социального регулирования через перераспределение ресурсов между экономическими агентами. В условиях Кыргызстана такое регулирование представляется крайне неэффективным и приводящим к различным нежелательным эффектам. Наличие многочисленных льгот и исключений в уплате налогов является одной из важнейших причин, побуждающих тех, кто не может воспользоваться этими льготами, уходить в "тень". Следовательно, обеспечение нейтральности налоговой системы является неотложной задачей. Ниже обсуждаются некоторые проблемы налогообложения по отдельным налогам, которые, как представляется, создают излишнее налоговое бремя для налогоплательщиков и затрудняют сбор налогов в необходимом для эффективного функционирования государства размере.

Налог на добавленную стоимость

НДС является главным налогом в Кыргызстане как для бюджета (он приносит чуть менее половины всех налоговых поступлений), так и для налогоплательщиков, которые воспринимают его как наиболее обременительный налог. Действующая в Кыргызстане ставка НДС в 20% (с 1 января 2009 года - 12%) по международным масштабам считалась высокой; при этом поступления НДС не превышают 5% ВВП, в то время как в других странах при таких ставках поступления НДС составляют 8-9% ВВП. Это означает, что в системе взимания НДС имеются проблемы, препятствующие его эффективному функционированию. По своему замыслу НДС является налогом на внутреннее потребление; продукция, произведенная на экспорт, и инвестиционные расходы должны быть освобождены от этого налога. Поэтому его ключевыми элементами являются нулевая ставка налога на экспортные поставки и полный зачет НДС, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Существование такого зачета может приводить к тому, что у некоторых налогоплательщиков (экспортеров и/или предприятий, производящих широкомасштабные инвестиции в основной капитал) налоговые обязательства в отдельные периоды времени или постоянно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы.

Важной особенностью, призванной повысить собираемость этого налога, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции. Отступление от названных основных характеристик классической схемы НДС нарушает его функционирование как налога на потребление. В частности, неполный зачет НДС и отказ от прямого его возмещения из бюджета в случае возникновения отрицательных налоговых обязательств означает, что этим налогом облагается уже экспортная/инвестиционная деятельность. Наличие в технологической цепочке неплательщиков НДС (освобожденных по закону или уклоняющихся от уплаты налога) приводит к тому, что предприятия, расположенные дальше в этой цепочке, не могут получить возмещение НДС за использованные ими материальные ресурсы и платят НДС за стоимость, добавленную не только ими, но и их предшественниками. Вследствие этого возникает каскадный эффект (уплата налога не только на добавленную стоимость, но и на сумму этого же налога, уплаченного технологическими предшественниками). Поэтому проблемы с зачетом и наличие предприятий, неуплачивающих НДС в середине технологической цепочки, сближают его с налогом с оборота с присущей этому типу налогов экономической и фискальной неэффективностью. Конечно, в реальности неизбежны некоторые отступления от классической схемы, однако если эти отступления слишком велики, потенциальные преимущества этого налога во многом утрачиваются.

К сожалению, в Кыргызстане сделаны весьма значительные отступления от классической схемы. К ним можно отнести следующие особенности действующего налогового режима. Освобождение золотодобычи от НДС. Это изменение в законодательство было внесено в связи с деятельностью только одного (хотя и очень большого) предприятия. При этом возможности привлечения инвесторов для разработки других месторождений уменьшились, поскольку они не могут рассчитывать на нулевую ставку при экспорте золота. Отсутствие полной ясности в обложении НДС экспорта/импорта услуг. Это создает избыточное налоговое бремя для предприятий, работающих в этой сфере.

Освобождение коммунальных услуг населению от НДС

Это лишает предприятия этой отрасли возможности в полной мере получать зачет на использованные ими материальные ресурсы. В то же время социальный эффект от этой меры мал, поскольку сдерживание цен на коммунальные услуги за счет освобождения их от НДС является одной из наименее адресных форм социальной защиты. Практика администрирования, затрудняющая получение зачета по НДС и прямой отказ государства от его возмещения в случае возникновения отрицательных налоговых обязательств (ст. 125 НК). Существенно, что все эти особенности НДС, увеличивающие налоговое бремя для предприятий и, соответственно, создающие для них стимулы к уклонению от уплаты налогов, затрагивают как раз те секторы экономики и виды экономической деятельности, которые в национальных стратегических документах признаны наиболее важными: сельское хозяйство, горнодобывающая промышленность, сфера услуг, экспортная и инвестиционная деятельность.

Налог на прибыль

Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок. Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий), а в 2006 году до 10%.

Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в Кыргызской Республике. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

Подоходный налог

Действующий в Кыргызстане подоходный налог основывался на прогрессивной шкале ставок. В разные годы максимальная ставка составляла 40%, затем 33%, причем она должна была применяться, начиная с уровня доходов, характерного для среднего класса (чуть более 200 долларов в месяц), но отнюдь не для богатых людей. Очевидно, что очень немногие люди фактически уплачивали подоходный налог по максимальной ставке. В 2002 г. максимальная ставка подоходного налога снизилась до 20%; при этом поступления этого налога даже немного возросли. Сейчас действует общая ставка - 10%.

Законодательство предусматривает ряд видов доходов и категорий населения, освобожденных от налогообложения. Обращает на себя внимание отсутствие разрешенных вычетов на понесенные домохозяйствами расходы на образование и здравоохранение, что является обычной практикой во многих странах.

Учитывая, что платное предоставление услуг в этих крайне важных для развития страны секторах уже широко распространено в Кыргызстане и, по-видимому, будет расширяться и далее, отсутствие таких вычетов, во-первых, удорожает эти услуги для граждан и, во-вторых, не способствует налаживанию надлежащего учета и уплаты налогов в этих весьма больших по размеру секторах экономики. С другой стороны, полностью исключены из налогообложения заработная плата и другие денежные выплаты военнослужащим, милиции и представителям других силовых структур.

Имеются очень существенные различия в администрировании подоходного налога. Налог, удерживаемый у источника выплаты, администрируется гораздо лучше, чем тот, который собирается непосредственно налоговыми органами при подаче деклараций налогоплательщиками. Отчасти это связано с тем, что пока что многие категории налогоплательщиков имеют право не подавать и не имеют стимулов подавать (например, получение каких-либо вычетов) декларацию о доходах по итогам года. В результате лица, декларирующие свои реальные доходы, не имеют преимуществ перед теми, кто получает доходы от теневой деятельности.

Акцизы и таможенные платежи

Большой проблемой, связанной с акцизным налогом, является массовое уклонение от его уплаты в форме нелегального производства подакцизных товаров на территории республики и особенно контрабанды из соседних стран. В этих условиях экономические меры стимулирования расширения налогооблагаемой базы через снижение ставок до сих пор оказывались неэффективными, что показал, в частности, опыт снижения акцизов на спиртное в 2001 г., приведший к значительному падению поступлений этого налога.

Резкое улучшение администрирования этого налога является абсолютно необходимым. В последнее время таможенные пошлины рассматриваются в основном как средство регулирования импорта и защиты отечественных товаропроизводителей. Фискальная функция таможенных пошлин приобрела второстепенное значение.

Земельный налог

Земельный налог - это единственный налог, который уплачивают сельскохозяйственные производители. Общепризнанно, что его ставки очень низки. Поступления от этого налога составляют лишь 2% доходов бюджета при доле сельского хозяйства в ВВП в 35%. По данным выборочного обследования сельскохозяйственных предприятий, которое в 2002 г. совместно провели CASE-Кыргызстан, университет Висконсин-Мэдисон (США) и Центр по аграрной и земельной реформе Министерства сельского, водного хозяйства и перерабатывающей промышленности КР, в среднем платежи по земельному налогу составляют лишь 1.6% от валового дохода сельскохозяйственных предприятий, что много меньше тех налогов, которые уплачивают предприятия других отраслей экономики.

По данным того же обследования, если бы доход крестьян облагался по обычной шкале подоходного налога, то с учетом всех разрешенных вычетов и количества и вида сельскохозяйственных угодий, приходящихся в среднем на одного работника, величина налогового обязательства в расчете на один гектар оказалась бы на 52% выше, чем ставка ныне действующего земельного налога. Поскольку земельный налог почти полностью поступает в бюджет айыл окмоту, такие низкие ставки этого налога резко ограничивают объем услуг, предоставляемых на этом уровне государственного управления.

Таким образом, несмотря на множество изменений внесенных в налоговое законодательство и даже принятие новой редакции Налогового кодекса, не сняло существующие проблемы, не сделало налоговую систему эффективной. В этой связи необходимо дальнейшее реформирование системы налогообложения КР.

Список использованной литературы:

1. Налоги и налогообложение: учебное пособие Черник Д.Г., Черник И.Д., Кирова Е.А., Захарова А.В., Сенков В.А., Шмелёв Ю.Д., Типалина М.В. под ред. Д.Г. Черника

2. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с. -- (Б-ка словарей "ИНФРА-М").

3. А.В. Перов. Налоги и налогообложение. Учебное пособие

4. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение

5. Налоговый кодекс КР.

6. Налоги в РФ Колчин С.П.

7. Налоговое право Волтерс Клувер

8. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Бишкек, 2010.

9. Закон КР «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» от 7 декабря 2001 г. №102

10. Рысалиева М.Ш. Налоговая система КР: история, современное состояние, перспективы, - Б.:2008.-275 с.

11. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. - М.: ПРИОР, 2008.-171 с.

12. Интернет источник сайт ГНС

Размещено на Allbest.ru