Налог на доходы физических лиц на примере ООО "Волна"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: "Налоги и налогообложение"

На тему: "Налог на доходы физических лиц на примере ООО "Волна"

Москва 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

1.1 Плательщики НДФЛ

1.2 Объект налогообложения

1.3 Налоговая база

1.4 Налоговые ставки

1.5 Налоговые вычеты

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1 Порядок исчисления налога

2.2 Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

2.3 Особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями

3. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО "ВОЛНА"

3.1 Организационно-правовая форма

3.2 Предмет деятельности общества

3.3 Расчеты по НДФЛ в ООО "ВОЛНА"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к ХIХ века. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации сказано, что под налогом понимается обязательный, индивидуально возможный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Иными словами, налог основывается на принципах:

1. обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;

2. индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

3. безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщика благ, продукции, прав документов взамен уплачиваемой суммы налога;

4. отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Налог на доходы физических лиц в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ - один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, меньше во Франции - 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налог на доходы физически лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, и всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

Цель данной курсовой работе - это осветить теоретические аспекты налога на доходы физических лиц (налоговую базу, ставки, вычеты), порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами и предпринимателями. Так же рассмотреть порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО "ВОЛНА".

налог доход физический предприниматель

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

1.1 Плательщики НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к "физическим лицам" относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода признаются:

1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

1.2 Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1 Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 3. доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10. выплаты правопреемни-кам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных зако-нодательством РФ об обязатель-ном пенсионном страховании (ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1.01. 2006 г.); 11. иные доходы, получае-мые налогоплательщиком в ре-зультате осуществления им деятельности в РФ	1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 3. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); 9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

1.3 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ). Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 (13 - 3)% : 12 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна:

830 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.4 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

1.5 Налоговые вычеты

Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно было введено впервые частью второй НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

¦ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на налогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

¦ в размере 500 руб. -- распространяется на налогоплательщиков -- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

¦ в размере 400 руб. -- распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

¦ в размере 1000 руб. -- распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальны" из них. Стандартный вычет в 1000 руб. предоставляется независим от получения лицом других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемых на основании заявления плательщика при подаче! декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов.

Все названные имущественные вычеты предоставляются на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вычет же по строительству и погашению процентов может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязан предоставить вычет.

Если в налоговом периоде любой из названных имущественных вычетов не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на будущее до полного его использования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,-- в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах.

К расходам в целях предоставления профессиональных вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренных для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, в том числе государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщики реализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации.

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1 Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2.2 Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

2.3 Особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями

Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ) .

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ).

3. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО "ВОЛНА"

3.1 Организационно-правовая форма

Общество с ограниченной ответственностью "ВОЛНА", именуемое в дальнейшем общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственность" №14-ФЗ от 08.02.1998г

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.

Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в Уставной капитал.

РФ, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.

Общество раз в полгода принимает решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между учредителями Общества, принимается общим собранием учредителей Общества.

Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его учредителями, распределяется пропорционально их долям у уставном капитале Общества.

Резервный фонд Общества образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им 15% уставного капитала и предназначен на покрытие убытков и непредвиденных расходов. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в размере 5% чистой прибыли Общества, полученной им в каждом финансовом году.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Услуги, оказываемые ООО "Волна" относятся к Упрошенной системе налогообложения на основании Уведомления ИФНС РФ по г. Наб. Челны "О возможности применения упрощенной системы налогообложения" №238 от 13.02.2007г.

3.2 Предмет деятельности общества

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- рекламная деятельность;

- деятельность в области радиовещания и телевидения;

- деятельность в области передачи (трансляции) и распределения программ звукового радиовещания;

- создание и эксплуатация приемных средств непосредственного телевизионного вещания со спутников земли, систем коммерческого видео- и телерадиовещания, местных и региональных телевизионных центров видеостудий;

- создание и эксплуатация локальных приемо-передающих сетей в области телерадиовещания;

- научно и материальное обеспечение перспективных направлений развития техники и новой технологии телевещания, в т.ч. телевидения высокой четкости (ТВЧ), поддержка инициативных работ и изобретательской деятельности, а также содействие во внедрении их результатов в промышленности и службах сервиса;

- разработка предложений по стандартам и нормативам на приемные системы и средства непосредственного телевизионного звукового вещания;

- участие в создании систем кабельного телевидения с учетом состояния, развития и перспектив спутников теле- и радиовещания;

- деятельность информационных агенств;

- прочая полиграфическая деятельность;

- сотрудничество с российскими и зарубежными организациями для комплексного решения проблем информатизации общества;

- проведение работ по связи в области теле- и радиовещания;

- создание и распространение теле/видеопрограмм как по эфирным, кабельным каналам и оптиковолоконным линиям телевидения, так и путем проката и продажи населению;

- разработка, внедрение и эксплуатация современных систем и систем связи в различных коммуникационных системах;

- осуществление разработки, производства и реализации аудио- и видеотехники и компьютерной светотехники для организации и проведения различных шоу-программ;

- организация и проведение культурно-зрелищных мероприятий;

- организация и обеспечение деятельности культурно-зрелищных учреждений: дискотек, танцклубов, видеосалонов, концертных и кинозалов, а также иной незапрещенной деятельности;

- деятельность по созданию и размещению всех видов рекламы;

- музыкально-информационное, развлекательное телевизионное вещание, радиовещание с использованием различных средств вещания;

- создание и производство телевизионных и радиопрограмм;

- создание производство собственной рекламной продукции и ее распространение в РФ и за рубежом;

- проведение маркетинговых и других исследований, относящихся к предмету деятельности;

- самостоятельная или другого рода продажа продукции и услуг Общества;

- осуществление редакционно-издательской, полиграфической деятельности, выпуск и реализация периодической, книжно-журнальной и других видов печатной продукции, включая издания за счет авторов;

- копирование и тиражирование печатных, аудио- и видео- и иных материалов, оказание копировально-множительных услуг;

- организация и техническое обслуживание совещаний, симпозиумов, культурно-массовых и иных подобных мероприятий;

- осуществление других работ и оказание других услуг не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

3.3 Расчеты по НДФЛ в ООО "ВОЛНА"

Большинство доходов, выплачиваемых ООО "ВОЛНА" работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и т. п. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает статья 244 НК. Большинство доходов налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной.

Для отдельных видов доходов работников применяют специальные налоговые ставки:

- 9% - для доходов в виде дивидендов;

- 35% - для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа.

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов. Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. Налоговые вычеты не применяют.

Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в статье 217 НК. В частности, к ним относят:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; матпомощь в связи со смертью члена семьи работника);

- суммы матпомощи в пределах 4000 рублей в год;

- любые выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг) в сумме не боле 4000 рублей в год.

Организация представляет стандартные налоговые вычеты, уменьшающие облагаемые доходы получателей доходов. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую по ставке 13 %. Поэтому ведется раздельный учет доходов, облагаемым по разным ставкам.

Организация предоставляет стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско - правовым договорам, если работник пишет соответствующее заявление на вычет (Приложение).

В ООО "ВОЛНА" имеются сотрудники, работающие в качестве совместителей, т.е. данная организация - это не основное место их работы. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляются только в одной их них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.

Доход сотрудников ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Он применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не предоставляется.

Всем сотрудникам, у которых есть дети, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет (при предоставлении в организацию соответствующих документов (справок) с места учебы). Его применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2009 года, то вычет предоставляется в течение всего 2009 года). Одиноким родителям и вдовам (вдовцам) такой вычет представляется в двойном размере.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 400, 500, 3000 рублей, ему предоставляют максимальный из них.

Вычет в размере 1000 рублей на содержание детей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

В случае начала работы сотрудника не с первого месяца налогового период, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового период по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (ф. 2 -НДФЛ), выданной налоговым агентом.

Если до поступления на работу в сотрудник нигде не работал, а следовательно, объект налогообложения и налоговая база для исчисления НДФЛ отсутствовали, стандартные налоговые вычеты предоставляются только с места поступления на работу.

Доход для налогообложения определятся так: при исчислении налога определяется сумма доходов, облагаемых налогом по обычной и специальным ставкам.

Порядок налогообложения доходов сотрудников зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, та или иная надбавка, доплата к основному заработку) получена сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножаем на соответствующую налоговую ставку.

Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшаем на сумму доходов, которые налогом не облагаются, и стандартные налоговые вычеты.

Пример:

В феврале сотруднику ООО "ВОЛНА" Иванову были выплачены:

- зарплата за январь в сумме 10000 рублей;

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 2500 рублей

Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Также он имеет 1 ребенка и ему положен вычет в размере 1000 рублей, до достижения дохода в размере 280 000 рублей.

Общая сумма доходов Иванова составила:

10 000 + 2500 = 12500 рублей

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(12500 - 400 - 1000)*13% = 1443 рублей

В феврале Иванову должно быть выплачено:

12500 - 1443 = 11 057 рублей

Пример:

В апреле сотруднику ООО "ВОЛНА" Иванову были выплачены:

- заплата за март в сумме 10 000 рублей;

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 2500 рублей;

- материальная помощь с связи со смертью отца в сумме 4000 рублей (налогом не облагается).

Иванов является акционером фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 56000 рублей (облагаются по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, но к моменту начисления зарплаты за март, его доход уже составил более 40 000рублей. Поэтому этот вычет в 2009 году Иванову уже не предоставляться не будет. Но, Иванов имеет 1 ребенка и ему положен вычет в размере 1000 рублей, до достижения дохода в размере 280 000 рублей.

Для упрощения порядок начисления ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не приводим.

Общая сумма доходов Иванова составила:

10 000 + 4000 + 2500 + 56000 = 72500 рублей.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9%, составила:

56 000 руб. * 9% = 5040 рублей

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(72500 - 56000 - 4000 - 1000)*13% = 1495 рублей

Общая сумма налога, которую нужно удержать из дохода Иванова, составила:

5040 + 1495 = 6535 рублей

В ноябре Иванову должно быть выплачено:



72500 - 6535 = 65965 рублей

Бухгалтер ООО "ВОЛНА" сделал следующие записи:

Дт 26 КТ 70

- 10 000 - начислена зарплата за октябрь;

Дт 26 КТ 70

- 2500 - начислена премия;

Дт 91-2 Кт 70

- 4000 начислена матпомощь;

Дт 70 КТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1573 - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;