Налог на доходы физических лиц на примере ООО "Волна"

Дт 84 КТ 70

- 56000 - начислены дивиденды;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 5040 - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дт 70 Кт 50

- 14927 (10000+2500+4000-1573) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, матпомощь и премия;

Дт 70 Кт 50

- 50960 - (56000-5040) - выплачены из кассы дивиденды.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам услуги (товары) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких услуг и суммой, которую оплатил сотрудник.

Например:

В июле ООО "ВОЛНА" оказало услуги своему сотруднику Иванову (резиденту) по сниженным ценам. Услуги были проданы по цене 4000 рублей. Обычно "ВОЛНА" реализует такие услуги по цене 7000рублей.

Для упрощения расчета предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

НДФЛ облагают разницу, по которой услуги проданы Иванову, и ценой, по которой их обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Иванова составила:

7000 - 4000 = 3000 рублей

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составила:

3000 * 13% = 390 рублей.

Бухгалтер "ВОЛНА" сделал следующие проводки:

Дт 62 КТ 90

- 4000 руб - отражена выручка от продажи услуг;

Дт 50 КТ 62

- 4000 руб - оплачены услуги Ивановым;

Дт 90 КТ 20

- 2000 руб - списана себестоимость услиуг;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 390 руб - удержан НДФЛ с материальной выгоды, полученной Ивановым.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях), или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте).

При этом организация является налоговым агентом на основании статьи 226 НК и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (письмо Минфина России от 12.07.2007г №03-04-06-01/226).

Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат. Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды необходимо:

1) Рассчитать сумму процентов по заемным средствам, исходя из ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом, налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог рассчитывается по ставке 13%.

Пример:

1 апреля отчетного года ООО "ВОЛНА" предоставило своему работнику Сидорову (налоговому резиденту) заем в сумме 150000 рублей на 3 месяца.

Согласно договору о предоставлении займа, Сидоров должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 10% годовых.

Допустим, в отчетном году ставка рефинансировании банка России составляла 14% годовых.

В отчетном году - 365 календарных дней. При этом:

В апреле - 30 календарных дней;

В мае - 31 календарных дней;

В июне - 30 календарных дней.

Удержание и удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды "ВОЛНА" осуществляется на основании доверенности, выданной Ивановым.

Сидоров должен ежемесячно выплачивать проценты за использование займов в сумме:

150000руб * 10% :12 мес = 1250 руб

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ѕ ставки рефинансирования Банка России, в апреле составит:

150000 руб * ѕ * 14% * 30дн : 365 = 1295 руб

Сумма материальной выгоды Сидорова за апрель составит:

1295 руб - 1250 = 45 руб

С материальной выгоды, полученной Сидоровым в апреле, должен удержан НДФЛ в сумме:

45 руб * 35% = 16 руб

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ѕ ставки рефинансирования, в мае составит:

150000 руб * ѕ * 14% * 31 дн :365 дн = 1338 руб

Сумма материальной выгоды Иванова за май составит:

1338 - 1250 = 88 руб

С материальной выгоды, полученной Сидоровым в мае, удержан НДФЛ в сумме:

88 руб * 35% = 31 руб

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ѕ ставки рефинансирования, в июне составит:

150000руб * ѕ *14% * 30дн : 365 дн = 1295 руб

Сумма материальной выгоды Сидорова за июнь составит:

1295 - 1250 = 45 руб

С материальной выгоды, полученной Сидоровым в июне, должне быть удержан НДФЛ в сумме:

45 руб * 35% = 16 руб.

В ООО "ВОЛНА" действует положение о компенсации командировочных расходов. Работникам, направленным в командировки по России и за рубеж, выплачиваются суточные в размере фактически понесенных затрат. Речь идет о стоимости питания и проезда в общественном транспорте, которые подтверждены первичными документами. Зачастую при заграничных командировках размер указанной компенсации превышает размер суточных, установленных законодательством.

Организация выплачивает суточные, чтобы компенсировать командированному сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. При налогообложении прибыли суммы компенсации питания и расходов на проезд во время командировки отдельно не учитываются, поскольку включены в нормы, предусмотренные действующим законодательством для суточных.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц с 2008 г. установлен предельный размер суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ. Для командировок по России это 700 руб. в день, для заграничных - 2500 руб. в день.

По итогам года ООО "ВОЛНА" отчитывается в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физлиц. Для этого она сдает контролерам справки по форме 2-НДФЛ. Форма этой справки утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. №САЭ-3-04/706@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым организация выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В ней указывают все доходы, полученные физлицом, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного за год налога.

Если полученный доход работника не облагают НДФЛ, его не нужно отражать в справке.

Справку оформляют отдельно по ставкам налога. Например, организация выплатила работнику в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35 %. Следовательно, по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию 3 различные справки на этого работника. При этом ставку налога указывают в заголовке раздела 3 справки.

Форму №2-НДФЛ заполняют на основании данных налоговой карточки по учету доходов и налога (форма №1-НДФЛ). Такую карточку организация ведет по каждому сотруднику. Бланк этого документа утвержден приказом ФНС России от 31.10.2003г №Б-3-04/583.

Отчитывается организация по НДФЛ до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Если сотрудник увольняется в течение года, справка ему выдается по его требованию в любой момент.

Если какой-то показатель, предусмотренный в справке, отсутствует, то эту строку не заполняют. Все суммы, за исключением НДФЛ, отражают в рублях и копейках. Удержанную величину НДФЛ отражают в справке в целых рублях.

В справке нужно указать коды:

- видов документов, удостоверяющих личность;

- полученных доходов;

- налоговых вычетов;

Регионов РФ.

Справку заполняют на компьютере, оформлять от руки, а также вносить исправления запрещено.

ООО "ВОЛНА" сдает справки на дискете.

Для этого сначала приносит в налоговую инспекцию несколько пустых дискет или диск, на котором запишут специальную программу. Затем она устанавливается на своем компьютере.

Прямо с программе заполняются справки о доходах сотрудников. При необходимости можно их распечатать.

В программе содержится форма специального реестра (списка всех справок). Нужно распечатать 2 экземпляра этого реестра, а заполненные в программе справки записать на пустую дискету.

Дискету с заполненными справками и 2 экз. реестра нужно сдать в налоговую инспекцию.

Налоговый инспектор в присутствии представителя "ВОЛНА" проверяет дискету. Если все нормально, инспектор составит 2 экз. протокола приема сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях. На обоих экз. нужно поставить подпись и печать фирмы.

После проверки 1 экз. реестра инспектор отдаст организации.

Заключение

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единую ставку налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает лишь незначительную прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую доле в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. А в целом, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

Обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей, трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.

В РФ действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.

Список используемой литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) " от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.0572009)

3. Конституция РФ. - М: Акалис, 2009 - 48с.

4. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами"(принят ГД ФС РФ 22.12.2006)

5. Приказ МНС РФ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@

6. Турсина Е.А. "Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое пособие" - Омега - Л, 2009

7. "Годовой отчет" под.ред. Мещерякова В.И., 2008г.

8. Практическое пособие по НДФЛ - Консультант Плюс, 17.09.2009

9. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М: "Питер", 2008 - 187с.

10. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф., "Комментарий к Налоговому кодексу РФ". - М.: "Юристъ", 2008. - 187с

11. Майбуров И.А. "Налоги и налогообложение": учебник для студентов вузов. - М., 2007. - 655с.

12. Журнал "Главбух" №3, 2009

13. Журнал "Главбух" №4, 2009

14. Журнал "Главбух" №5,2009

15. Журнал "Главбух" №6,2009

16. Журнал "Главбух" №11,2009

Размещено на Allbest.ru