Контроль хозяйственных операций по учету кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ОАО «Глубокский МКК» и литературных источников правил организации учета, анализа и контроля кредитных и заемных операций в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по их совершенствованию.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- определение понятия кредитов и займов, классифицирование кредитов и займов по различным признакам;

- рассмотрение основных аспектов бухгалтерского учета кредитов и займов;

- обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов;

- проведение анализа кредитных и заемных операций предприятия;

- изучение сущности, значения и организационных форм контроля;

- выявление задач контроля хозяйственных операций по учету кредитов и займов, источников информации по проведению проверки;

- разработка плана и программы проверки, а также методика проведения контроля хозяйственных операций по учету кредитов и займов, документальное оформление проведения проверки.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат», крупнейшего производителя молочных продуктов в Беларуси, а также одного из крупнейших в СНГ.

Открытое акционерное общество «Глубокский МКК» осуществляет следующие основные виды деятельности:

* переработка молока, производство сыров,

* производство молочных консервов, масла, цельномолочной продукции, сухих молочных продуктов,

* выращивание сельскохозяйственных культур, разведение животных,

* различные виды строительных и электромонтажных работ,

* розничная и оптовая торговля и проч.

Для достижения поставленных целей ОАО «Глубокский МКК» привлекает дополнительные финансовые ресурсы в виде кредитов и займов, которые и являются предметом исследования дипломной работы.

Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики Беларусь, Банковский кодекс Республики Беларусь, Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др. Помимо законодательной базы вопросы сущности кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко раскрыты и в литературных источниках. Общий порядок предоставления кредитов и займов, их бухгалтерский учет раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить Г. И. Кравцову, О. А. Левковича, М. А. Коноплицкую и др.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КРЕДИТНЫХ И ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Причины возникновения и условия функционирования кредитных отношений

Кредиты и займы выступают опорой современной экономики, неотъемлемыми элементами экономического развития. Их используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Возникновение кредитных отношений следует искать не в сфере производства продуктов для их внутреннего потребления, а в сфере обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собственники, юридически самостоятельные лица, готовые вступить в экономические отношения. Товарообмен как перемещение товара из рук в руки, обмен услугами являются той почвой, где могут возникнуть и возникают отношения по поводу кредита. Движение стоимости - ядро движения кредита [1, с. 95].

Общеэкономические причины возникновения кредита как особой формы стоимостных отношений связаны со спецификой формирования и функционирования товарного производства. Кредит появился на ранних этапах развития человеческой цивилизации. Предпосылки для его развития были созданы в результате имущественного расслоения общества в период разложения первобытнообщинного строя. Первоначально кредит возник как случайное явление, его предоставление и возврат осуществлялись в натуральной форме (зерно, скот и т.д.). С развитием обмена появились его ранние денежные формы, в частности, ростовщический кредит, где в качестве заемщиков выступали рабовладельцы, позднее Ї феодальная знать, мелкие ремесленники и крестьяне, использовавшие полученные в долг средства в основном на личное потребление. На данной стадии становления товарных отношений преобладало непроизводительное использование кредита, который лишь изредка включался в кругооборот средств мелких товаропроизводителей. По мере развития товарного производства сфера функционирования кредита расширялась, он стал обслуживать движение промышленного и торгового капитала. Необходимость в кредите постепенно приобрела устойчивый характер -- кредитные отношения стали выражать постоянные связи между участниками воспроизводства, опосредствовать экономические и социальные процессы в обществе. Так, товаропроизводители при обменных операциях предоставляют друг другу отсрочку платежа за проданные товары, функционируют банки и другие виды кредитных организаций, оказывающие кредитные услуги хозяйствующим субъектам и населению, государство прибегает к заимствованиям для финансирования своих расходов. В современных условиях кредит является неотъемлемым элементом рыночного хозяйства и играет важнейшую роль в развитии экономики и общества [2, с. 124].

Детальное изучение кредита (займа), как экономической категории, началось в середине XIX века. Вопросами определения сущности, роли кредитов и займов в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.

Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином «credo», т.е. «верю». В кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова «кредит» вполне приемлема, так как кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но во многих кредитных сделках доверие не играет существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением [3, с.161].

Марксистская теория исходит из того, что слово «кредит» происходит от латинского «kreditum», что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности [4, с.362].

Непосредственные причины существования кредита обусловлены закономерностями движения стоимости в воспроизводственном процессе товарного хозяйства. Это движение воплощается в кругообороте и обороте капиталов (основных и оборотных средств) хозяйствующих субъектов. Средства и предметы труда в стоимостном выражении на предприятиях в каждый данный момент могут находиться в денежной, производственной и товарной формах. На первой стадии кругооборота капитала денежная форма «входит» в производственную: за счет денежных средств приобретаются средства производства. На второй стадии (в процессе производства) создается готовый продукт (товар), производственная форма переходит в товарную, к стоимости средств производства здесь присоединяется вновь созданная стоимость. На третьей стадии реализуется готовая продукция. Товарная форма переходит в свою начальную денежную форму, чаще всего с некоторым количественным приращением в виде чистого дохода. Денежные средства, полученные после реализации продукции, вновь расходуются: приобретаются новые средства производства, выплачивается заработная плата. [1, с. 96]

Кругообороту и обороту капитала при товарном производстве присущи определенные закономерности, которые создают возможность появления кредитных отношений. К таким закономерностям относится неравномерность движения основных и оборотных средств хозяйствующих субъектов, обусловленная особенностями организации развитого товарного хозяйства. Неравномерность кругооборота и оборота основного и оборотного капитала приводит к образованию временного недостатка денежных средств у одних хозяйствующих субъектов и в то же время их временного избытка Ї у других. Указанные закономерности отражают действие объективных факторов, то есть уже в самом характере движения капитала в процессе товарного производства заложена возможность его временной приостановки. Но это противоречит необходимости непрерывности кругооборота средств. Данное противоречие может быть разрешено с помощью кредита [2, с. 126].

Рассмотренные особенности движения денежных средств экономических субъектов и их взаимосвязь в процессе товарного производства создают возможность возникновения кредитных отношений. Для того чтобы эта возможность была реализована, необходимы определенные условия:

- кредит становится необходимым в том случае, если происходит совпадение интересов кредитора и заемщика. Для того чтобы кредитная сделка состоялась, требуется, чтобы ее участники взаимно проявили интерес к кредиту, обладающему определенными качествами. Эти интересы не есть нечто субъективное, регулируемое в конечном счете волей участников производственных отношений. Всякий интерес, порождающий действие, обусловлен прежде всего объективными процессами, конкретной ситуацией, делающей неизбежной возникающую взаимную заинтересованность.;

- участники кредитной сделки - кредитор и заемщик - должны выступать как юридически самостоятельные субъекты, материально гарантирующие выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей. Сама природа кредитной сделки, основывающаяся на временном заимствовании чужой собственности, обусловливает необходимость материальной ответственности ее участников за выполнение взятых на себя обязательств. Это возможно в случае, если кругооборот средств экономических субъектов обособлен от кругооборота средств общества. Предприятия и организации, вступающие в кредитные отношения, либо должны являться собственниками имеющегося у них имущества, либо, если это государственные предприятия и организации, обладать правами владения и пользования имуществом. Физические лица могут стать субъектами кредитных отношений, если они дееспособны в правовом отношении и имеют стабильные гарантированные источники доходов [1, с. 97].

Таким образом, необходимость кредита в своей основе содержит ряд общих и специфических причин и условий его функционирования. Кредитные отношения выражают единый целостный процесс временного высвобождения средств и возникновения временной потребности в них в ходе общественного воспроизводства. Обеспечивая непрерывность движения общественного продукта в процессе воспроизводства, кредитные отношения являются необходимой частью экономических отношений общества.

1.2 Понятие, структура, функции кредитов и займов

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Кредит (заем) как экономическая категория представляет собой систему экономических отношений, складывающихся между кредитодателем (заимодавцем) и кредитополучателем (заемщиком) при передаче имущества в денежной или натуральной форме на определенных условиях.

В Приложении АА рассмотрены понятия «кредит» и «займ», представленные в различных источниках.

Исходя из проведенной работы можно установить, что для бухгалтерского учета под кредитом понимается сумма денег, передаваемая одним участником договора о такой передаче другому участнику на условиях платности (в качестве цены выступает процент), срочности (различаются кратко-, средне- и долгосрочные кредиты) и безусловной возвратности.

Под займом понимается передача в собственность денег или родовых вещей от Заимодавца (лица, которое предоставляет взаймы деньги или вещи) к Заёмщику (тому, кто получает взаймы деньги или вещи) при условии возврата Заёмщиком Заимодавцу по истечении определённого срока такой же суммы денег или такого же количества родовых вещей такого же качества.

Кредиты и займы имеют ряд различий, представленных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика кредитов и займов

Признак	Заем	Кредит
Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Денежные средства
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
Характер возмездности	В большинстве случаев возмездный	Всегда возмездный
Момент вступления в силу	В момент передачи вещи	В момент заключения договора
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают только у заемщика	Обязательства возникают у обеих сторон
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами

Примечание: собственная разработка, основание - [9, с. 298].

Кредит может предоставлять только специализированное кредитное учреждение, имеющее лицензию на осуществление такого рода деятельности, чаще всего это банк. В свою очередь, заем может быть предоставлен любыми организациями или гражданами, обладающими соответствующей дееспособностью и правоспособностью. Лицензия при этом не нужна.

В отличие от кредитования, в процессе займа участники могут передать друг другу не только денежные средства, но и различные активы в собственность на время действия договора. А действие программы кредитования возможно только с деньгами, которые и будут являться предметом займа и выдаются на временное пользование.

Заем считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. При этом обязательства возникают только у заемщика, поскольку с момента передачи суммы займа заимодавец наделяется правами (право требовать возврата денег или вещей), а заемщик - обязанностями возвратить деньги или вещи. Кредитный договор порождает обязанность кредитора выдать кредит и обязанность заемщика получить кредит. Однако заемщику предоставляется право отказаться от получения кредита полностью или частично при условии уведомления об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (предвидимое нарушение).

Кредит всегда возмездный, т.е. заемщик должен уплатить проценты за пользование кредитом. При этом процент согласовывается сторонами. В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. В этом случае необходимо указать в договоре, что заем является беспроцентным либо иные условия предоставления. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования.

Структуру кредита (займа) характеризуют его устойчивые элементы. Субъектами кредита (займа) выступают кредитодатель (заимодавец) и кредитополучатель (заемщик). Отношения кредита (займа) между субъектами формируются не только в рамках непосредственного обмена товара при невозможности покупателя сразу заплатить за товар, но в широком смысле во всех случаях, когда у одного субъекта отсрочена уплата эквивалента, а у другого - его получение. При этом по различным сделкам (операциям) один и тот же субъект может неоднократно выступать как в качестве заемщика, так и в качестве кредитора.

Кредитодатель (заимодавец) является субъектом кредита (займа), предоставляющим денежные средства или товарно-материальные ценности во временное пользование. Средства, высвободившиеся в хозяйственном обороте кредитора, продолжают производительное использование, что обеспечивает их возврат и уплату процентов.

В качестве кредиторов в экономической практике выступают организации (предприятия), население, государство, а также коллективные кредиторы - банки и специализированные кредитно-финансовые организации (пенсионные и инвестиционные фонды, кредитные товарищества, общества взаимного кредита и др.).

Для банков предоставление денежных средств организациям и населению во временное пользование наряду с аккумулированием свободных денежных средств других экономических субъектов на банковских счетах, а также с помощью выпуска ценных бумаг является основной сферой деятельности. Выступая посредником, банки обеспечивают рыночное перераспределение капиталов между субъектами, отраслями и регионами, наиболее эффективное использование средств для реализации целей всех участников воспроизводственного процесса.

Кредитополучатель (заемщик) - субъект кредита (займа), получающий денежные средства или товарно-материальные ценности на условиях возвратности.

В современных условиях в качестве кредитополучателей (заемщиков) могут выступать все экономические субъекты (организации, население, государство, банки, специализированные кредитно-финансовые организации). Банки являются коллективными заемщиками, поскольку привлекают денежные средства для их последующего перераспределения по направлениям использования.

Объектом кредитной сделки, по поводу которого возникает кредитное отношение, является ссуженная стоимость. Ссуженная стоимость - это то, что кредитор передает во временное пользование заемщику в денежной или товарной форме.

Основными свойствами ссуженной стоимости являются:

- способность ускорять воспроизводственный процесс. Использование кредита (займа) позволяет кредитополучателю (заемщику) начать или продолжить очередной производственно-хозяйственный цикл. В случае приобретения нового оборудования для расширения производства, создания новых производств кредит (заем) позволяет избежать длительного срока накопления собственных средств;

- авансирующий характер. Авансированная на основе кредита (займа) стоимость создает основу для непрерывного кругооборота производственных фондов, предшествует образованию доходов от ее использования в хозяйственном обороте кредитополучателя (заемщика). Исключение составляют кредиты и займы на покрытие уже произведенных затрат;

- возвратный характер движения. Возвратность является всеобщим специфическим свойством кредита вне зависимости от стадий движений ссуженной стоимости, его сущностной основой;

- сохранение стоимости в процессе ее использования в хозяйственном обороте кредитополучателя (заемщика). Кредитополучатель (заемщик) должен вернуть кредитору стоимость, эквивалентную полученной в кредит (заем).

Сущность кредита (займа), его назначение и роль в экономической системе общества проявляются не только в его структуре, но и функциях [4, с.294]:

1. Перераспределительная функция. Суть перераспределительной функции состоит в аккумуляции и перераспределении стоимости в денежной или товарной форме между субъектами экономических отношений. Характерные черты данной функции: перераспределяются, как правило, временно свободные ресурсы и удовлетворяется временная потребность в дополнительных средствах; перераспределение охватывает не только стоимость валового национального продукта, созданного в текущем периоде, но и стоимость материальных благ, созданных в предыдущие годы; перераспределение осуществляется на принципах срочности, возвратности, материальной обеспеченности, платности; стоимость передается обычно без участия каких-либо посредников, прямое кредитование и носит производительный характер; перераспределение охватывает различные уровни движения ссужаемой стоимости (межтерриториальное, межотраслевое, внутриотраслевое);

2. Функция замещения наличных денег кредитными операциями состоит в создании платежных средств, использование которых приводит к экономии издержек обращения. Современная организация денежного оборота создает необходимые условия для такого замещения. Помещая и храня деньги в банке, клиенты вступают в кредитные отношения с ним. Перечисления средств со счета на счет в безналичном порядке дает возможность сократить налично-денежные платежи, заменить их кредитными операциями в виде записей по банковским счетам. Ссуженная стоимость, полученная заемщиком в безналичном порядке, используется в качестве наличных денег для выплаты заработной платы, на другие цели;

3. Функция экономии издержек обращения проявляется в мобилизации временно высвобождающихся средств в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала, кредит (займ) дает возможность восполнить недостаток собственных финансовых ресурсов у отдельных предприятий. Предприятие нередко обращается к кредиту (займу), чтобы обеспечить себя нужным количеством оборотных средств. В результате ускоряется оборачиваемость капитала у хозяйствующего субъекта. В целом обеспечивается экономия общих издержек обращения.

4. Функция ускорения концентрации капитала. Развитие производства сопровождается процессом концентрации капитала. Заемный капитал дает возможность предпринимателю расширить масштабы производства и дополнительную прибыль. Сосредоточение капитала даже в небольших масштабах приносит положительные экономические результаты.

5. Стимулирующая функция. Кредитные отношения, предполагающие возврат временно позаимствованной стоимости с приращением в виде процента, побуждают заемщика к более рациональному использованию кредита или займа, более рациональному ведению хозяйства при его получении.

Таким образом, кредиты и займы представляют собой систему экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок. Экономическое назначение кредитов и займов состоит в перераспределении ресурсов между разными субъектами хозяйства в целях обеспечения их песперебойного функционирования. Несмотря на то, что кредиты и займы являются родовыми понятиями, они имеют ряд отличительных особенностей.

1.3 Классификация кредитов и займов. Принципы кредитования

Сущность кредита (займа) проявляется в разнообразии его форм, отражающих организационно-экономическую специфику возникающих отношений между экономическими субъектами. В качестве основополагающего критерия классификации следует рассматривать материальную форму кредита (займа).

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

В экономической литературе авторы часто выделяют самостоятельную арендную форму, возникающую в рамках лизинговых кредитных отношений, а также в зависимости от наличия в кредитной сделке иностранного субъекта - национальную и международные формы.

В зависимости от субъектов кредитной сделки, ее содержания и особенностей организации выделяют следующие основные формы кредита, представленные на рисунке 1.1, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам: банковский, коммерческий, потребительский, государственный, международный.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Основные формы кредита

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Банковский кредит - совокупность отношений по поводу предоставления денежных средств кредитными организациями, имеющими установленные законодательством лицензионные полномочия на осуществление данного вида банковской деятельности, юридическим и физическим лицам.

Банки аккумулируют временно свободные денежные средства различных экономических субъектов и предают их во временное пользование клиентам (организациям, предприятиям, индивидуальным предпринимателям, населению) на условиях срочности, возвратности и платности.

Доход по банковскому кредиту поступает в виде банковского процента, а также в виде комиссионных и иных разовых или периодических выплат. Размер процентной ставки определяется по согласованию сторон сделки с учетом общих и конкретных условий кредитования и предусматривается в кредитном договоре.

Отношения банковского кредитования реализуются на основе нижеперечисленных принципов:

- возвратности - означает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Этот принцип считается выходным в системе банковского кредитования. Он вытекает из сути кредитных отношений, ведь если ссуда не возвращается, теряется экономическое содержание кредита;

- срочности - предполагает наличие временных границ кредитных отношений между банком и кредитополучателем, в кредитном договоре указывается конкретная дата возврата денежных средств. Кредит обязательно должен быть возвращен в заранее обусловленное время. В случае нарушения принципа возвратности банк предъявляет к заемщику финансовые требования. Срок кредита - это период пользования ссудой. Он рассчитывается с момента получения займа (зачисление на счет заемщика или уплаты платежных документов с ссудного счета заемщика) до его конечного погашения;

- платности - означает, что кредит должен быть возвращен заемщиком банку с соответствующей оплатой за его использование. Он обусловлен необходимостью для банка в получении дохода от финансового посредничества, т.е. от привлечения и размещения свободных денежных средств [5, с.271].

Развитие банковского кредитования в условиях стабилизации экономики Республики Беларусь определяет необходимость трансформации содержания двух следующих принципов:

- обеспеченности - означает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой;

- целевого использования - действие данного принципа объективно ограничено, поскольку кредиты могут предоставляться на развитие бизнеса юридических лиц, а также на потребительские нужды населения без конкретизации направлений использования денежных средств [5, с.271].

Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги. В хозяйственной практике используются:

- кредитование по открытому счету;

- отсрочка платежа за поставленные (отгруженные) товары, предполагающая фиксированный срок исполнения обязательств;

- отсрочка платежа за поставленные товары, подлежащие реализации. Возврат кредита в денежной форме происходит только после фактической реализации кредитополучателем полученных в кредит товаров.

В настоящее время в Республике Беларусь законодательно ограничено обращение векселей как неденежной формы расчетов, что определяет недостаточное развитие отношений коммерческого кредитования.

Потребительский кредит - отражает отношения между кредитодателем и населением по поводу удовлетворения потребительских нужд [2, с. 160]. Он обеспечивает высокий уровень потребления у населения, стимулирует реализацию товаров длительного пользования. Данный вид кредита может выступать в форме:

- коммерческого кредита - предоставляется организациями розничной торговли в виде отсрочки платежа при приобретении населением товаров длительного пользования (товарно-денежная форма кредита);

- банковского кредита - предоставляется в денежной форме на текущие потребительские нужды или без указания конкретной цели использования, в том числе с использованием пластиковых банковских карточек или наличными деньгами. В рамках формы банковского кредита также можно рассматривать кредиты физическим лицам на цели финансирования недвижимости.

Торговая организация может выступать посредником между банком и физическим лицом-кредитополучателем.

Государственный кредит - совокупность кредитных отношений, связанных с аккумулированием государством и местными органами власти (кредитополучатели) денежных средств у юридических и физических лиц внутри страны и за рубежом в целях финансирования государственных расходов.

Объективная необходимость государственных заимствований обусловлена наличием противоречий потребностями общества и возможностями государства по их удовлетворению за счет бюджетных доходов.

При государственном кредите мобилизуемые денежные средства поступают в распоряжение органов государственной власти, превращаясь в дополнительные ресурсы для финансирования экономических и социальных программ.

Внутри страны государство обычно является только кредитополучателем, а организации и население - кредиторами. В международных экономических отношениях государство может привлекать ресурсы для достижения прогнозных параметров развития страны, а также размещать денежные средства. Государство может принимать на себя ответственность по погашению кредитов или выполнению иных обязательств за юридических лиц, выступая в качестве гаранта. Реализация отношений государственного кредита ведет к образованию внутреннего и внешнего государственного долга.

Кредит с участием иностранного субъекта - международный кредит - может существовать в форме коммерческого (фирменного), банковского и государственного кредита. В кредитных отношениях с участием международных и региональных финансовых организаций, государств, банков он всегда выступает в денежной форме, во внешнеторговой деятельности организаций - в денежной и смешанной (товарно-денежной) формах.

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

В зависимости от валюты кредита выделяют:

- кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;

- кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

- краткосрочные, к которым относятся: кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов;

- долгосрочные, к которым относятся: кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов;

- единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

- овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

- кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

- кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика - это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента;

- кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе -- в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

- целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

- кредиты «с ограничениями», при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

- кредиты с одним кредитодателем;

- синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

- консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

- кредиты для физических лиц;

- кредиты для юридических лиц;

- межбанковские кредиты (предоставляемые одним банком другому).

По способу взимания процента подразделяются на:

- кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;

- кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора.

По объекту кредитования подразделяются на:

- денежные;

- товарные;

- лизинговые (отношения между юридически самостоятельными субъектами хозяйствования, связанные с финансированием приобретения объекта лизинга и его передачей по договору за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа);

- ипотечные (особая форма долгосрочного банковского кредита, обеспечением которого является залог недвижимого имущества (ипотека). К такому имуществу относятся земельные участки, переданные в частную собственность, а также связанные с землей имущественные комплексы, здания и сооружения, квартиры, права на пользование ими).

Далее нами будут рассмотрены классификации займов, представленные в экономической литературе.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и вещи, определенные родовыми признаками (вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи)), индивидуально-определенные вещи (вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь)), можно выделить различные виды займов.

В зависимости от валюты займа выделяют:

- займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;

- займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

- долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

- краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

- денежные;

- товарные;

- коммерческие. Коммерческим займом может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо, наоборот, платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По целевой направленности выделяют:

- целевые займы;

- общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

- процентные;

- беспроцентные.

По способу привлечения заемных средств:

- получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом;

- выдача финансовых векселей. Вексель - строго установленная форма, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте;

- реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций). Облигация - ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами и государством как долговое обязательство, подтверждающая, что ее владелец внес денежные средства на приобретение ценной бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое обязательство, которое организация, выпустившая облигацию, обязана возместить по указанной на ней номинальной стоимости.

Таким образом, классификацию кредитов и займов принято осуществлять по нескольким базовым признакам. К важнейшим из них относятся категория кредитора и заемщика, а так же форма, в которой предоставляется конкретная ссуда. Принципы кредитования являются основными исходными положениями, на которые опирается теория и практика кредитного процесса. Они обусловлены целями и задачами, которые стоят перед банками, а также объективными закономерностями развития и функционирования кредитных отношений и не является раз и навсегда неизменными. Развитие экономики, изменение характера экономических отношений вызывают как появление новых принципов, отвечающих новым условиям, так и изменение сущности традиционных принципов кредитования.

1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету, анализу и контролю кредитных и заемных операций

Порядок осуществления кредитных и заемных операций регламентируется:

1. Банковским Кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции Законов Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З.) [15].

Кодексом определено банковское законодательство Республики Беларусь; отношения, регулируемые банковским законодательством; основы денежно-кредитной политики и финансово-кредитной системы Республики Беларусь; субъекты, объекты и участники банковских правоотношений; правовой статус, цели, функции, особенности функционирования, операции, структура, органы управления и организации Национального банка Республики Беларусь; осуществление деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций; валюта денежных средств.

2. Гражданским Кодексом Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года № 218-3 (в редакции Законов Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 59-З) [16].

Данный закон определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

3. Инвестиционным кодексом Республики Беларусь № 37-3 от 22.06.2001 г. (в редакции Законов Республики Беларусь № 397-3 от 15.07.2008 г.)

В данном кодексе раскрыты условия и порядок предоставления гарантии Правительства под привлекаемые иностранные кредиты и кредиты банков Республики Беларусь.

4. Налоговым кодексом Республики Беларусь (особенная часть) № 71-3 от 29.12.2009 г. (в редакции Законов Республики Беларусь № 330-3 от 30.12.2011 г.)

В данном кодексе оговорены вопросы учета процентов по просроченным кредитам и займам и влияние их на налогообложение прибыли.

5. Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. №3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в редакции Законов Республики Беларусь от 22.12.2011 №326-З).

Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

6. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 №42-З (в редакции Законов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

7. Законом Республики Беларусь от 10.11.2008г. № 441-3 «О кредитных историях», принятым Палатой представителей 09.10.2008г и одобренном Советом Республики 22.10.2008г.(в редакции Законов Республики Беларусь от 21 августа 2009 г.) [23]

Закон направлен на укрепление платежной дисциплины, повышение заинтересованности физических и юридических лиц в надлежащем исполнении обязательств перед Национальным банком Республики Беларусь, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, снижение кредитных рисков и повышение эффективности работы банковской системы Республики Беларусь.

8. Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 456).

Указом определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.

9. Указом Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики Беларусь» № 359 от 30.06.2008 г. (в редакции Указов Президента Республики Беларусь № 275 от 27.06.2011г.)

Данный указ создан с целью совершенствования порядка предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики Беларусь.

10. Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 252 «Об утверждении Положения о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь» (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от 31 января 2013 г. № 47).

Положением определяется порядок привлечения, использования, обслуживания и погашения внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, предусматривающий: привлечение государственных займов Республикой Беларусь и Правительством Республики Беларусь, в том числе для предоставления пользователям внешних займов; привлечение гарантированных займов резидентами Республики Беларусь, в том числе для предоставления пользователям внешних займов; выдачу гарантий Правительства Республики Беларусь по гарантированным займам, привлеченным заемщиками; привлечение государственных займов Республикой Беларусь путем выпуска и размещения на внешних финансовых рынках государственных ценных бумаг в качестве государственных долговых обязательств; погашение государственных займов и гарантированных займов, реструктуризацию задолженности по ним и исполнение гарантий Правительства Республики Беларусь; контроль за целевым использованием и своевременным погашением государственных займов и гарантированных займов; учет внешнего государственного долга и внешнего долга, гарантированного Республикой Беларусь.

11. Указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» № 359 от 29.06.2000 г. (в редакции Указов Президента Республики Беларусь № 261 от 21.06.2011 г.)

Создан с целью нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины.

12. Декретом Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах залога имущества» № 3 от 01.03.2010 г.

Корректирует порядок отношений по залогу имущества в соответствии с частью третьей статьи 101 Конституции Республики Беларусь.

13. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. № 226 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» (в редакции постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.04.2013 № 230) [17].

Инструкция определяет порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, кроме Национального банка Республики Беларусь, денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата.

14. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановлений Минфина от 11.01.2010 № 2) [19].

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

15. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (в редакции Постановлений Совета Министров Республики Беларусь от 30 апреля 2013 г. № 338).

Постановление определяет критерии оценки платежеспособности субъектов хозяйствования в целях обеспечения единого методического подхода к оценке и своевременного выявления нестабильности финансового состояния организаций.

16. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 №140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» (в редакции Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 07.06.2013 г. №40/41).

Инструкция определяет порядок расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования.

17. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 21.08.2008г. № 1209/9 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. № 354» (в редакции Постановлений Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2013 г. № 239/3).

Постановлением утверждено Положение о порядке выдачи банками экспортных кредитов для производства и реализации товаров (работ, услуг), осуществления на территории иностранных государств инвестиций.