Контроль хозяйственных операций по учету кредитов и займов

Положением определяется порядок выдачи банками Республики Беларусь экспортных кредитов резидентам - физическим лицам, зарегистрированным в Республике Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей, и организациям, созданным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь для производства товаров (работ, услуг), осуществления на территории иностранных государств инвестиций, связанных с созданием коммерческих организаций, приобретения в собственность товаров других резидентов для их передачи в лизинг организациям, не являющимся резидентами, включая иностранные банки, а также организациям, не являющимся резидентами, включая иностранные банки, для оплаты за реализованные резидентами товары (работы, услуги).

18. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004г. № 72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций» (в редакции Постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 2010 г. № 169) [24].

Данным постановлением представлены правила проведения валютных операций, разработанные в соответствии со статьями 26, 33, 277 Банковского кодекса Республики Беларусь, статьей 21 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле», а также определяется единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

19. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2000 г. № 24.12 «Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь» (в редакции постановлений Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г. № 127).

Настоящие Правила устанавливают единый порядок открытия банками

в Республике Беларусь текущих (расчетных) счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами.

20. Постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.09.2006г. № 239 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления Национальным банком Республики Беларусь банкам кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг» (в редакции Постановлений Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2009 г. № 323) [21].

Инструкция определяет порядок предоставления Национальным банком Республики Беларусь в белорусских рублях кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, банкам Республики Беларусь, а также процедуру осуществления Национальным банком действий по предоставлению банкам кредитов в порядке рефинансирования и необходима для регулирования ликвидности банковской системы.

21. Приказом Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Методических рекомендаций о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности, и перечня организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности» № 48 от 14.02.2008 г.

Методические рекомендации определяют рекомендуемый порядок трансформации (преобразования) отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности.

22. Учетной политикой организации.

Учетная политика включает совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Данное положение включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ОАО «Глубокский МКК» представлено в Приложении АБ.

1.5 Учет кредитов и займов по стандартам МСФО

Учет кредитов и займов по стандартам МСФО - довольно сложная и трудоемкая задача. Однако трудность восприятия может быть связана с разницей подходов в учете Республике Беларусь и бухгалтерском учете согласно стандартам.

В международных стандартах финансовой отчетности учет затрат по займам регламентирует IAS 23 «Затраты по займам», учет полученных и выданных займов -- IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты -- признание и оценка» и Руководство по применению IAS 39.

Если процентная ставка по выданному займу ниже рыночной, а по полученному - выше рыночной, то МСФО требуют оценить заемные средства по справедливой стоимости. Разница между этой стоимостью и непосредственно суммой займа будет платой за невыгодный для компании заем. Она обычно учитывается в расходах отдельно и влияет на балансовую стоимость заемных средств. В итоге данные отчетности по МСФО достоверно показывают результат от сделки.

Организация выдает либо берет заем на невыгодных для себя условиях. Как правило, в таких договорах заложена плата за выгоду в других операциях. К примеру, компания рассчитывает на возможность влиять на экономические решения контрагента, возможность заключения более выгодного договора. Плата за такие возможности в учете РБ нигде не выделяется. Если же следовать принципам международных стандартов, то такая плата в виде условно начисленных процентов учитывается в отчетности, делая ее более достоверной.

При таких невыгодных сделках заем делится в учете на две части:

- на непосредственно заем,

- и на условно начисленные проценты. Они единовременно признаются в расходах (их можно отнести и на увеличение стоимости какого-либо актива, если эта возможность предусмотрена соответствующим стандартом, также можно отразить эти расходы как уменьшение доходов).

Требование отражения условных процентов исходит из тех же предпосылок, что и учет обременительных договоров по IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Его принцип в том, что текущее обязательство по договору, исполнение которого требует неизбежных затрат, превышающих экономические выгоды, которые ожидается по нему получить, отражается в учете не по мере исполнения договора (как обычно), а сразу на дату заключения договора.

Чтобы итоговый финансовый результат остался тем же, что и в отсутствие начисления условных процентов, суммы условных процентов амортизируются методом эффективной ставки процента в течение действия договора займа. К моменту погашения займа аналогичная сумма условно начисленных процентов признается в доходах.

Первоначальная стоимость займа, а, следовательно, и условно начисленные проценты, определяется на дату получения (выдачи) займа. В отчетности же показывается амортизированная стоимость займов. Считается она следующим образом:

Амортизированная стоимость займа = Первоначальная стоимость займа + (по выданным займам, по полученным займам здесь знак «-») + Условно начисленные проценты + Проценты, начисленные по методу эффективной процентной ставки.

Кроме того, в амортизированной стоимости учитываются суммы амортизированной стоимости новых кредитных траншей и фактические притоки (оттоки) денежных средств (в погашение основной суммы и в погашение процентов). Использование метода эффективной процентной ставки (IAS 39.9) предполагает, что проценты просто иначе распределяются в течение срока займа. Но итоговая сумма реальной платы за пользование заемными средствами, конечно же, будет одинаковой как в учете по стандартам РБ, так и по МСФО.

Проценты по методу эффективной процентной ставки считаются от амортизируемой (накапливаемой) стоимости займа на начало периода по эффективной процентной ставке по договору. В первом отчетном периоде для займа в качестве амортизируемой стоимости используется его первоначальная оценка. Стоимость займа называется амортизируемой, потому что по итогам каждого периода к ней добавляются проценты, накопленные за данный период (а ставка остается неизменной). Таким образом, в каждом последующем периоде сумма накопленных процентов будет немного больше.

В учете РБ значение рыночной ставки по выданному или полученному займу для его первоначальной оценки не нужно. Сумма займа определяется как фактически полученные средства. А проценты по нему начисляются в течение срока займа равномерно. В балансе, составленном по правилам стандартов учета Республики Беларусь, отражаются сумма займа и проценты, причитающиеся к уплате и к получению. Никакие условно начисленные проценты не считаются.

Заемные средства, независимо от того, берет организация или предоставляет заем, принимаются к учету в сумме фактически поступивших или выплаченных средств. Доходы и расходы по процентам начисляются исходя из условий договора.

Разный расчет начисленных по займам процентов в МСФО и в стандартах РБ приводит к абсолютно разным результатам. Причем в отношении данных отчетности по МСФО может возникнуть риск манипуляции цифрами. Главная причина расхождений в расчетах по правилам МСФО и стандартам РБ в необходимости отражения условно начисленных процентов при учете займов, выдаваемых по ставке ниже рыночной, и займов, получаемых по ставке, превышающей рыночную.

Комитет по МСФО постоянно подчеркивает (в частности, в IAS 8.33), что использование обоснованных расчетов является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности. Пока именно такой подход, а не отдельные отличия в учете элементов отчетности концептуально отличает учет по стандартам РБ и учет по МСФО. В стандартах Республики Беларусь возможности для применения профессионального суждения сведены к минимуму: стандарты регламентируют практически все действия бухгалтера. Именно поэтому принципиально более масштабное применение профессионального суждения является пока на практике одним из наиболее серьезных психологических трудностей для белорусских составителей и пользователей отчетности в работе с международными стандартами.

Таким образом, по первой главе данной работы можно сделать следующие выводы:

ь Кредиты и займы представляют собой передачу в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности;

ь Посредством кредитов и займов осуществляется перераспределение материальных ресурсов с целью удовлетворения временной потребности в средствах, что обеспечивает бесперебойность процессов производства и реализации продукции;

ь С помощью выдачи заемных средств осуществляется участие кредитов и займов в расширении производства;

ь Кредит можно определить как систему денежных отношений, посредством которых государство осуществляет мобилизацию временно свободных денежных средств хозяйства, средств бюджета и населения и планомерное их использование на условиях возвратности и срочности для обеспечения расширенного социалистического воспроизводства.

ь Займ - это общее понятие сделки по передаче денег или вещей, определенных родовыми признаками во временное пользование заемщику на условиях не только платности и бесплатности, но и возвратности.

ь Основными документами, определяющими принципы, формы, виды, порядок осуществления кредитования и выдачу займов являются Банковский Кодекс Республики Беларусь, Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, Закон Республики Беларусь «О кредитных историях», Гражданский Кодекс Республики Беларусь и др.

2. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ И ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МКК»

2.1 Цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Кредитные денежные средства поступают на предприятие от банков и других кредитных учреждений. При этом важной задачей является их правильное использование и контроль за сохранностью. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Целью бухгалтерского учета кредитных и заемных операций является контроль над соблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитных средств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитных операций предприятия.[9, c.96]

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кредитных и заемных операций являются:

- контроль за поступлением и погашением кредитов и займов;

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению кредитов и займов и их погашению;

- правильность начисления процентов по кредитам и займам и контроль за сроками их уплаты;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению кредитов и займов.

2.2 Порядок предоставления и документальное оформление кредитов и займов

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.[23]

Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В зависимости от цели получения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

Ш заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;

Ш документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;

Ш лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);

Ш акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме открытых (закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:

· нотариально заверенную копию проспекта эмиссии ценных бумаг;

· свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг (кроме ЗАО);

· копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг (для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);

· финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;

· расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);

· бизнес-план (технико-экономическое обоснование);

· протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;

· приказ о назначении директора;

· справку из обслуживающих банков об отсутствии задолженности по займам и другим неисполненным требованиям;

· документы, подтверждающие целевое использование банковского займа;

· необходимые контракты по проекту;

· документы по залогу. [11, c.563]

В необходимых случаях в банк предоставляются проект (рабочий проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. [11, c.608]

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему.

Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет. [8, c.65]

Следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:

ь покрытия убытков;

ь уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;

ь погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;

ь уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;

ь уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [12].

Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.

2.3 Бухгалтерский учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов на примере ОАО «Глубокский МКК»

На ОАО «Глубокский МКК» учет кредитов и займов и процентов за пользование ими осуществляется по каждому отдельному договору на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [3, с.29]

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

Для учета кредитных и заемных операций, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:

ь журнал-ордер по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов;

ь журнал-ордер по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов;

ь оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов (Приложение АВ);

ь оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов (Приложение АВ);

ь главная книга по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»(Приложение АГ).

Журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости формируются на основании первичных документов. Первичными документами по бухгалтерскому учету кредитов и займов являются:

- кредитные договоры и договоры займа с кредитной или иной организацией, выдавшей кредит, заем, так как на их основании возникают отношения по полученным кредитам и займам. В кредитных договорах должны быть предусматриваются объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия;

- выписки банка по расчетному и ссудному счетам, приложения к выпискам банка, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными, кассовая книга. Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о его погашении, уплате процентов;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов. При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных кредитов и займов, сумм, направленных на их погашение, сумм начисленных и уплаченных процентов по кредитам и займам;

- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа (банковские и кассовые документы, подтверждающие расходование кредитных средств на цели, для которых получен кредит).

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

По кредиту счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";

66-3 " Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам".

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне.

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету краткосрочных кредитов и займов в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету краткосрочных кредитов и займов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены краткосрочные кредиты и займы в виде денежных средств на счета в банках	51,52,55	66
Сумма процентов по векселю (облигациям) со сроком погашения менее года отражена в составе расходов будущих периодов	97	66
Получение краткосрочного кредита (займа) для расчетов с населением за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц в банке	76	66
Начислены проценты по краткосрочному кредиту (займу)	91	66
Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции)	91	66
Погашение краткосрочных кредитов (займов) и процентов по ним перечислением денежных средств с расчетного счета и валютного счета	66	51,52

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным кредитам и привлеченным займам на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты используются на цели социального и производственного развития предприятия (для строительства и/или покупки основных фондов, для совершенствования самого производства и прочее) и выдается сроком больше 1 года.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов

Типовая корреспонденция по учету долгосрочных кредитов и займов представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направление средств полученного кредита в белорусских рублях на покупку иностранной валюты	57	67
Оплачено поставщикам за счет долгосрочного кредита (займа)	60	67
Получены наличные деньги в кассу за счет долгосрочного кредита (займа)	50	67
Погашение задолженности по кредитам и процентов по ним за счет средств учредителей	67	75
В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам и займам переведена в краткосрочную	67	66
Возврат неиспользованного остатка средств со счета специального режима - чековой книжки в погашение задолженности перед банком	67	55

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

Существуют и другие способы погашения кредитной задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредито­получатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.

Порядок и сроки уплаты процентов определяются в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата - такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно - данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита - в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При возникновении ситуации просрочки платежей банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку. Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется обособленно. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору.

На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного Национальным банком РБ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки. Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату проведения последней переоценки. Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы (положительные курсовые разницы - в составе внереализационных доходов, а отрицательные курсовые разницы - в составе внереализационных расходов). При осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, курсовые разницы относятся на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного года на стоимость основных средств и нематериальных активов.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а) плату за пользование кредитом;

б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов и в разрезе банков, которые их предоставили.

ОАО «Глубокский МКК» осуществляет расчеты в качестве заемщика по кредитам и займам, предоставленным ОАО «АСБ Беларусбанк», ОАО «Белагропромбанк», ОАО Банк БелВЭБ», ОАО «Банк развития РБ». Порядок выдачи и погашения кредитов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и регулируется кредитными договорами, заключенными между организацией и банками. При предоставлении кредитов банки тщательно анализируют платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого они запрашивают бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществляют проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, изучают необходимые документы и отчеты.

Для получения кредита ОАО «Глубокский МКК» направляет в банк заявление или ходатайство с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата в зависимости от цели и вида кредита. кредитный бухгалтерский ссудный депозит

ОАО «Глубокский МКК» с целью пополнения собственных оборотных средств привлечены следующие кредиты банков:

- кредит для выплаты заработной платы. Данный кредит предоставлен ОАО «АСБ Беларусбанк» в белорусских рублях по кредитному договору № 2080060613 от 23.06.2013 года с конечным сроком погашения 22.06.2015 года. Он является краткосрочным и направлен на финансирование оборотных средств, в частности, на выплату заработной платы работникам организации. Кредит предоставлен в виде открытой возобновляемой кредитной линии в пределах размера единовременной задолженности не более 300 000 000 белорусских рублей. Максимальный размер общей суммы денежных средств составляет 3 600 000 000 белорусских рублей. Срок погашения по каждой выдаче кредита установлен в количестве 30 календарных дней. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на девять процентных пунктов маржи. Обеспечением по кредиту является залог основных средств в сумме 407 552 245 белорусских рублей, оформленный договором залога, которым предусмотрено, что банк по обеспеченному залогом обязательству возвратить кредит имеет право в случае невозвращения заемных средств должником получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества;

- кредит для приобретения транспортных средств, предоставленный ОАО «АСБ Беларусбанк» единовременно в белорусских рублях по кредитному договору № 208004313 от 17.03.2013 года с конечным сроком погашения 16.03.2014 года. Данный кредит является краткосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений предприятия. Размер кредита составляет 61 675 366 белорусских рублей. В обеспечение своевременного возврата кредита, процентов за его пользование, возмещения убытков, неустоек и всех расходов по взысканию задолженности заложено имущество (товары в обороте) на сумму 90 515 250 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не последнего позднее рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит для покрытия аккредитива по контракту № 00128/2012 от 30.06.2012 года, предоставленный ОАО «АСБ Беларусбанк» в иностранной валюте (евро) по кредитному договору № 2080120912 от 01.09.2012 года с конечным сроком погашения 30.08.2018 года. Данный кредит является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом предприятия. Он предоставлен в рамках открытой кредитной линии в пределах размера единовременной задолженности не более 187 095,00. В обеспечение своевременного возврата кредита, процентов за его пользование, возмещения убытков, неустоек и всех расходов по взысканию задолженности заложены транспортные средства на сумму 1 100 935 897 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 10% годовых;

- кредит на приобретение оборудования для переработки молока. Данный кредит предоставлен ОАО «Белагропромбанк» единовременно в белорусских рублях по кредитному договору № 140 от 10.11.2011 года с конечным сроком погашения 27.12.2015 года. Он является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений. Размер кредита составляет 209 342 640 белорусских рублей. В обеспечение исполнения всех своих обязательств по кредитному договору, в том числе по возврату кредита, уплате процентов за его пользование, штрафных санкций, судебных издержек, заложены основные средства на сумму 354 818 000 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в сроки, определенные графиком погашения кредита, в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации либо путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом (мемориальным ордером). Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит в рамках возобновляемой кредитной линии без определения целевого использования денежных средств, предоставленный ОАО «Белагропромбанк» в белорусских рублях по кредитному договору № 160 от 02.12.2012 года с конечным сроком погашения 30.11.2013 года. Данный кредит является краткосрочным и направлен на финансирование оборотных активов, в частности, на приобретения сырья (сахара). Максимальный размер кредита составляет 480 000 000 белорусских рублей с соблюдением предельного размера единовременной задолженности в сумме 80 000 000 белорусских рублей. В обеспечение надлежащего исполнения всех своих обязательств заложены товары, находящиеся в обороте, оцененные на сумму 120 077 560 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в сроки, определенные графиком погашения кредита, в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации либо путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом (мемориальным ордером). Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит на оплату непокрытого безотзывного аккредитива для проведения платежа по контракту №NM 081001ЕF от 01.10.2012 года, предоставленный ОАО «Белагропромбанк» в иностранной валюте (евро) по кредитному договору № 147 от 03.12.2012 года с конечным сроком погашения 29.11.2015 года. Он является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта. Кредит предоставлен в день истечения отсрочки платежа по аккредитиву путем перечисления денежных средств на счет учету аккредитива, открытому по заявлению ОАО «Глубокский МКК», в сумме 310 000,00 евро. В обеспечение исполнения всех своих обязательств по кредитному договору в том числе по возврату кредита, уплате процентов за его пользование, штрафных санкций, судебных издержек, заложены основные средства на сумму 400 002 663 белорусских рублей, а также права на приобретенное оборудование в сумме 845 676 900 белорусских рублей с заключением договоров залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в соответствии с графиком погашения в валюте кредита в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации, а также путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом или мемориальным ордером. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере 13% годовых;

- долгосрочный кредит на строительство объекта «Жилой дом усадебного типа в д.Мнюто Глубокского района», предоставленный ОАО «Белагропромбанк» в белорусских рублях по кредитному договору № 58 от 07.06.2011 года с конечным сроком погашения 31.05.2051 года. Данный кредит предоставлен в рамках кредитной линии согласно Государственному контракту на выполнение подрядных работ №6 от 17.05.2010 года с максимальным размером 200 000 000 белорусских рублей с соблюдением предельного размера единовременной задолженности в сумме 200 000 000 белорусских рублей в соответствии с Указами Президента Республики Беларусь от 02.09.1996г. №346 «О некоторых мерах по развитию жилищного строительства на селе», от 22.01.1999г. №53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений», от 01.03.2004г. №123 «О дополнительных мерах по жилищному строительству на селе и об источниках финансирования», от 29.12.2004г. №625 «О внесении изменений в Указы Президента Республики Беларусь от 14.04.2000г. №185 и от 01.03.2004г. №123», от 30.08.2005г. №405 «О некоторых мерах по строительству жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях», от 07.09.2007г. №414 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам жилищного строительства» и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2009г. №1749/19 «О мерах по выполнению заданий на 2010 год по строительству жилых домов». Кредит предоставлен частями в безналичном порядке путем перечисления денежных средств согласно платежным инструкциям ОАО «Глубокский МКК» на оплату расчетных документов за выполненные работы, на перечисление авансов, оплату кредиторской задолженности и других платежей. В обеспечение надлежащего исполнения всех своих обязательств по кредитному договору в полном объеме заложены товары в обороте на сумму 21 973 344 белорусских рублей и права на построенный дом без залога земельного участка, на котором он находится, в сумме 200 000 000 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в соответствии с графиком погашения в безналичном порядке на основании платежной инструкции организации, путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом или мемориальным ордером банка. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно по мере их начисления не позднее 10-го числа месяца, следующим за периодом начисления процентов в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- беспроцентный заем на сумму 20 000 000 000 белорусских рублей для осуществления текущей деятельности. Данный заем предоставлен ОАО «БелВЭБ» по договору займа от 07.07.2012 года б/н с конечным сроком погашения 31.12.2014 года. Он является краткосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений, в частности, на приобретение автомобиля УАЗ. Заем предоставлен путем перечисления денежных средств на банковский счет ОАО «Глубокский МКК». В случае просрочки возврата займа ОАО «БелВЭБ» имеет право взыскать с ОАО «Глубокский МКК» пеню в размере 0,2% от суммы несвоевременно возвращенного займа за каждый день просрочки.

Корреспонденции счетов по учету кредитных и заемных операций, применяемые на ОАО «Глубокский МКК» приведены в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов ОАО «Глубокский МКК» в белорусских рублях

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, бел.руб.
1	2	3	4
На основании платежного поручения произведена оплата части кредита на выплату заработной платы июля 2013г. согласно кредитного договора №2080060613 от 23.06.2013г. (Приложение АД)	66-1	51	70125030
1	2	3	4
На основании платежного поручения произведена оплата части кредита на выплату заработной платы июля 2013г. согласно кредитного договора №2080060613 от 23.06.2013г. (Приложение АЕ).	66-1	51	70000000
Получен кредит на заработную плату августа 2013г. путем зачисления на карт-счета согласно списков 454-467 в соответствии с кредитным договором №2080060613 от 23.06.2013г. на основании платежного поручения (Приложение АЖ).	70	66-1	209308520
Получен кредит на заработную плату августа 2013г. путем зачисления во вклады согласно списков 449-453 в соответствии с кредитным договором №2080060613 от 23.06.2013г. на основании платежного поручения (Приложение АИ).	70	66-1	5508930
На основании платежного поручения погашен кредит по нецелевой кредитной линии согласно кредитного договора №160 от 02.12.2012г. (Приложение АК)	66-1	51	80000000
Получен кредит для расчетов за сахар путем оплаты денежных средств на счет поставщика на основании платежного поручения (Приложение АЛ).	60	66-1	80000000
Предоставлен беспроцентный заем по договору займа б/н от 07.07.2012г. путем перечисления денежных средств по платежному поручению (Приложение АМ).	51	66-2	200000000
На основании платежного поручения произведена оплата долгосрочного кредита согласно кредитного договора №140 от 10.11.2011г. за оборудование (Приложение АН).	67-1	51	4700000
Начислены проценты по краткосрочному кредиту на заработную плату согласно кредитного договора №2080060613 от 23.06.2013г. (Приложение АП).	91	66-1	3151000
На основании платежного поручения произведена уплата процентов по краткосрочному кредиту на заработную плату согласно кредитного договора №2080060613 от 23.06.2013г. (Приложение АП).	66-1	51	3151000
Начислены проценты по краткосрочному кредиту на приобретение транспортных средств согласно кредитного договора №2080040313 от 17.03.2013г. (Приложение АР).	08	66-1	1869110
На основании платежного поручения произведена уплата процентов по краткосрочному кредиту на приобретение транспортных средств согласно кредитного договора №2080040313 от 17.03.2013г. (Приложение АР).	66-1	51	1869110
Начислены проценты по долгосрочному кредиту на строительство жилого дома в д.Мнюто согласно кредитного договора №58 от 07.06.2011г.	08	67-1	483340
На основании мемориального ордера банка произведена уплата процентов по долгосрочному кредиту на строительство жилого дома в д.Мнюто согласно кредитного договора №58 от 07.06.2011г.

Подобные документы

• Учет кредитов и займов

  Экономическая сущность, принципы и объекты кредитования. Система учета кредитов и займов на ОАО "Гомельский мясокомбинат". Документальное оформление кредитных операций. Организация и методика бухгалтерского учета по кредитам и займам и процентов по ним.
  
  курсовая работа [75,9 K], добавлен 16.01.2013
  

• Особенности подоходного налогообложения займов, кредитов и ссуд: анализ п. 2-1 ст. 178 Налогового кодекса Республики Беларусь

  Порядок исчисления, уплаты в бюджет, возврата сумм подоходного налога, начисляемого на доход в виде займов, кредитов, ссуд. Анализ доходов, не являющихся объектом налогообложения. Правовая природа обязательного платежа, предусмотренного п. 2-1 ст. 178 НК.
  
  статья [30,9 K], добавлен 24.02.2013
  

• Виды основных финансовых операций и расчеты по ним

  Сущность основных финансовых операций: форфейтинга, франчайзинга, хеджирования, лизинга, факторинга, кредитных, валютных, банковских операций. Методика расчета форфейтинговых операций и лизинговых платежей. Механизм функционирования валютного рынка.
  
  курсовая работа [600,1 K], добавлен 18.06.2011
  

• Порядок налогообложения и бухгалтерского учета сделок с производными финансовыми инструментами по российским и международным стандартам

  Порядок признания сделок производными финансовыми инструментами. Регулирование операций в соответствии с действующим валютным законодательством РФ. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Особенности налогового учета операций хеджирования.
  
  дипломная работа [268,8 K], добавлен 17.06.2015
  

• Повышение эффективности использования заемных средств

  Характеристика проведения кредитных операций в ЗАО "Драгоценности Урала". Процедура выдачи и погашения кредита юридическими лицами. Ресурсы коммерческих банков: собственные капиталы и средства, привлеченные в результате активо-пассивных операций.
  
  курсовая работа [195,5 K], добавлен 13.04.2012
  

• Организация работы и полномочий органов Федеральной налоговой службы по учету налоговых поступлений

  Роль, значение и функции органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Анализ деятельности Межрайонной инспекции ФНС № 1 по учету и контролю налоговых поступлений по Республике Тыва. Проблемы сбора налоговых платежей и пути их решения.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 14.07.2012
  

• Учет кредитов на примере ЧП "Гранд Прим Сервис"

  Кредиты как источники привлеченных средств на предприятии. Понятие и виды кредитов. Условия выдачи кредитов в Республике Казахстан. Краткая характеристика предприятия ЧП "Гранд Прим Сервис". Аналитический и синтетический учет кредитных операций.
  
  курсовая работа [34,4 K], добавлен 13.12.2008
  

• Налоговый учет операций с ценными бумаг

  Виды ценных бумаг и их роль в хозяйственной деятельности организации. Отражение приобретения и реализации ценных бумаг в налоговом учете. Формирование налоговых регистров по учету операций с ценными бумагами. Правовое регулирование движения ценных бумаг.
  
  контрольная работа [63,9 K], добавлен 26.03.2015
  

• Организация и опыт работы органов федерального казначейства по учету операций по расходованию средств федерального бюджета

  Казначейская система исполнения бюджета. Организация работы и анализ деятельности Отделения по Плесецкому району УФК по Архангельской области. Учет операций по расходованию средств федерального бюджета. Оперативная бухгалтерская отчетность.
  
  дипломная работа [296,1 K], добавлен 04.04.2007
  

• Учет расчетов по кредитам и займам

  Денежно-кредитная политика в современных условиях. Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства. Правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения. Совершенствование учёта кредитов и займов.
  
  курсовая работа [57,7 K], добавлен 11.10.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам