Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование

Студентка

УЭФ, 2 курс, ДЭБ-2 А.В. Лацук

Руководитель

ассистент Ж.П. Гляцевич

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 48 с., 2 табл., 34 источника, 13 прил.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГИ И СБОРЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.

Объект исследования Ї налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования Ї основные принципы налогообложения, налоговые системы, особенности Республики Беларусь.

Цель работы: исследовать налоговую систему Республики Беларусь, перспективы её развития, показать возможные пути решения существующих проблем.

Методы исследования: описания, логического анализа, систематизации, классификации, метод сравнительного анализа, метод сбора фактов.

Исследования и разработки: проведен анализ налоговой системы Республики Беларусь, в результате которого выделены основные проблемы, предложены основные пути их решения.

Элементы научной новизны: определены и сформулированы основные проблемы налоговой системы и предложены конкретные способы их решения в Республике Беларусь.

Область возможного практического применения: лекции, семинарские занятия.

Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость: изучение основ налогообложения является очень актуальным в наше время, так как данная тема напрямую связана с практическим ее применением. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства

Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

THE ABSTRACT

The term paper: 48p., 2 tab., 34 source, 13 app.

TAX SYSTEM, TAXATION, TAX BASE, PRINCIPLES of TAXATION, TAXES And COLLECTIONS of THE REPUBLIC OF BELАRUS.

The object of the study is the tax system of the Republic of Belarus.

The subject of study is basic principles of taxation, tax system, especially the Republic of Belarus.

The Purpose of the work: to examine the tax system of the Republic of Belarus, its prospects and show possible solutions to existing problems.

Methods: descriptions, logical analysis, classification, classification, method of comparative analysis, the method of gathering facts.

Research and development: an analysis of the tax system of the Republic of Belarus, which resulted in major problems identified, proposed the basic solutions.

Elements of scientific innovation: defined and formulated the basic problem of the tax system and propose concrete ways to address them in the Republic of Belarus.

Possible practical application domain: lectures, seminar employments.

Technical and economic, social and economic importance: the study of the tax base is very relevant in our time, as this topic is directly related to practical application. On how to properly construct a system of taxation depends on the effective functioning of the national economy.

The Author of the work confirms that provided in her material it is correct and objective reflects the condition of the under investigation object, but all unoriginal from literary and the other sources theoretical, methdological and methodical positions and concepts are accompanied the reference to their authors.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Налогообложение: возникновение, функции, принципы и сущность

1.2 Виды налогов и их классификация

2. Налоговые системы зарубежных стран

3. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Система налогообложения в Республике Беларусь

3.2 Налоги и сборы Республики Беларусь

4. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

4.1 Основные недостатки налоговой системы в Республике Беларусь

4.2 Пути совершенствования налоговой системы

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Кривая Лаффера

Приложение Б Налоговые поступления и потери

Приложение В Классификация показателей налоговой нагрузки в зависимости от оснований, выявленных при анализе практики их применения

Приложение Г Кривая Лоренца

Приложение Д Механизм уменьшения неравенства в доходах прогрессивными налогами

Приложение Е Пропорциональные и прогрессивные налоги

Приложение Ж Размер подоходного налога по странам мира (максимальные ставки)

Приложение И Ставки налогов в Республике Беларусь

Приложение К Структура косвенных налогов и сборов Республики Беларусь

Приложение Л Структура прямых налогов и сборов Республики Беларусь

Приложение М Структура смешанных налогов и сборов Республики Беларусь

Приложение Н Структура прочих налоговых доходов, боров и пошлин Республики Беларусь

Приложение П Структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета Республики Беларусь в 2005 - 2010 гг. (млрд. руб.)

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику страны, являются налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из основных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Действительно, налоги составляют основу жизни любого государства. Без налогов немыслимо существование самого института государства. Налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы. Они служат теми "кровеносными артериями", по которым происходит финансовое наполнение бюджета разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства.

К механизму налогообложения предъявляются очень высокие требования , которые должны, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов. Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Актуальность работы в том, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. И поэтому изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, руководителям фирм и предпринимателям, но и гражданам, желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

Цель данной работы - изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь, выявить перспективы развития и перестройки ее в ближайшие годы.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- дать краткую характеристику налоговой системы стран мира, охарактеризовать Белорусскую налоговую систему;

- отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование;

- выявить проблемы функционирования налоговой системы и рассмотреть возможные пути их решения.

Успешность поступления налогов, понимание налогоплательщиками объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая может быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений.

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Налогообложение: возникновение, сущность, функции и принципы

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI-XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, как прямых, так и косвенных, пополняет бюджеты западно-европейских государств в этот период.

Третий период в истории налогов (XIXв.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. [25, с. 157]

Основными функциями налогов являются:

- фискальная - взимание государством налогов с целью обеспечения финансирования государственных расходов;

- регулирующая - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов;

- перераспределительная -концентрация средств, направляемых затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ наyчно-технических, экономических и др.

- контрольная - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

- социальная - поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения. [2 ,с. 13]

Существует несколько точек зрения на значение налогов в экономике. А. Смит, представитель классической школы, признавал за налогом только фискальную функцию. По его мнению, налоги являются «необходимым злом», т.к. они угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства. Кейнсианская теория основывается на том, что государство, с целью стабилизации экономики, должно проводить активную бюджетно-налоговую политику, которая и будет формировать эффективный совокупный спрос и стимулировать рост инвестиций.

В своей знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» Смит выделил 4 принципа существования эффективной налоговой системы, актуальных и по сей день.

1) Принцип равномерности налогообложения («…Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения…»);

2) Принцип определённости налогообложения («…Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - всё это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица… Неопределённость обложения развивает наглость и содействует подкупности…»);

3) Принцип простоты и удобства налогообложения («…Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его…»;

4) Принцип минимизации издержек налогообложения («…Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства…»). [29, с.588-589]

В современных же условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

- налоговое законодательство должно быть стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

- способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

- издержки по сбору налогов должны быть минимальными;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны. [19, с. 28]

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов. [7, с. 32-35]

С точки зрения макроэкономики снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения. Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растет совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос.

Воздействие налогов на совокупное предложение подробно исследовал американский экономист, экономический советник президента США Рональда Рейганта, один из основоположников концепции «экономики предложения» Артур Лаффер. Он выдвинул гипотезу о воздействии изменения ставки подоходного налога на общую величину налоговых поступлений в государственных бюджет и построил кривую, отражавшую эту зависимость. (Приложение А) В своем анализе Лаффер исходил из налоговой функции

Tx=t*Y,

где Tх - сумма налоговых поступлений в бюджет, t - ставка налога, У - величина совокупного дохода.

Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога (tопт), при которой налоговые поступления максимальны (Тхmax). Если увеличить ставку налога (например до t1), то уровень деловой активности снизится, и налоговые поступления сократятся (до Tx1), поскольку уменьшится величина совокупного дохода(У).

Таким образом, налоги являются не только основным источником доходов государства и средством перераспределения национального дохода, но и важным инструментом стабилизации экономики. Кроме того, снижение налогов, стимулируя увеличение совокупного предложения, воздействует на инвестиционную активность и способствует росту экономического потенциала, т.е. влияет на экономику не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде, обеспечивая экономический рост. [14, c. 411-412]

В свою очередь, рассмотрим потери от налогообложения. Предположим, что правительство вводит налог на заработную плату, т.е. на трудовые доходы. Все работники должны теперь платить государству 20 денежных единиц из 100 единиц зарплаты. Первоначально предпринимателю требовалось выплачивать только 400 ден.ед. зарплаты, чтобы получить от работников данный объем труда. Теперь, когда введен налог, потребуется уже 480 ден.ед. зарплаты до уплаты налогов, чтобы сохранить работникам чистый заработок на уровне 400 ден.ед., т.е. на уровне, необходимом для предложения ими того же объема труда. Таким образом, введение 20%-го налога на зарплату двигает кривую предложения труда вверх, в S', на величину, в точности равную той, при которой посленалоговая зарплата для каждого уровня предложения труда равна зарплате на первоначальной кривой предложения. (Приложение Б)

Новое равновесие на рынке труда находится в точке E'. Введение налога уменьшило величину отрабатываемых часов. Оно подняло предналоговый уровень зарплаты W до W' и понизило посленалоговый уровень зарплаты до W''. Расстояние между E' и A' представляет собой налоговые выплаты, или клин, который выбивается налогом между ценой найма работника для фирмы и суммой, получаемой работником за один дополнительный час труда. Предельные издержки на оплату 1 дополнительного часа труда для фирм (W') превосходят предельную ценность дополнительного часа труда для работников (W''). Следовательно, налог вызывает искажение. Такое искажение называется налоговым клином, так как налог вбивает клин между уплачиваемыми и получаемыми ценами.

Налог действует как отрицательный стимул к труду, поскольку результатом является уменьшение объема выполняемой работы. Общие потери равны треугольнику EE'A', потерям излишка потребителя и производителя. Правительство изымает в виде налогов доход, равный площади прямоугольника (W' - W'') * L', которая равна сумме отработанных часов L', умноженных на величину налога на зарплату за один час труда.

Брутто-эффект от налогообложения - это потери в величине излишка для потребителей и производителей, которые возникают из-за искажения в процессе распределения ресурсов под воздействием налога.

Налоговое бремя - это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов. На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту. Бремя налога несут те субъекты рынка, которые страдают от потерь в величине своей посленалоговой прибыли или же в уровне полезности. [31, с.383-386]

В налоговом анализе используется специфический инструмент для оценки влияния налогообложения на экономику, для обозначения которого существует наименование: налоговая нагрузка. Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Четкого подхода в определении самого понятия «налоговая нагрузка» и соответственно наполняемости наполняющих его факторов нет, поэтому можно выделить целый перечень оснований и классификаций показателей «налоговой нагрузки», который приведен в приложении В.

Налоги являются изъятием, поэтому логично говорить об их негативном влиянии на хозяйственную деятельность, определяя результат этого влияния как «тяжесть налогообложения». [32, с.33] Но, в свою очередь, в противоположность данному утверждению можно сказать, что налоги оказывает не исключительно негативное влияние на хозяйственную деятельность, но есть и положительные аспекты налогообложения. Примером этого может послужить налог, взимаемый в фонд социальной защиты населения. С одной стороны - это изъятие, но с другой стороны, без данного сбора не сможет просуществовать социальная политика государства, которая чрезвычайно необходима как в повседневной жизни, так и в некоторых критический случаях.

1.2 Виды налогов и их классификация

Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей - всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций. [19, с. 50-51]

В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

- налоги, уплачиваемые физическим лицом;

- налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

- налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства, как правило, вводимые на общегосударственном уровне, и взимаемые только на определенных территориях, к которым относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного управления.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов (таможенные пошлины и т.д.). К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней (региональные налоги и сборы).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По критерию использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. [19, c. 34-44]

Налоги по способу взимания делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость. [20, с. 30-31]

Помимо этого принято различать аккордные и пропорциональные (подоходные) налоги. Аккордные налоги устанавливаются правительством независимо от уровня доходов или объема закупок. Данный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного дохода.

В реальной жизни аккордных налогов практически не существует, поэтому рассмотрим понятие подоходного налога. Подоходные налоги - это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых определяется по формуле t*Y, где t - налоговая ставка, Y - совокупный доход (национальный доход или валовый внутренний продукт). [14, с.407]

Также в экономике выделяют прогрессивные и регрессивные налоги. Налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении сокращается. Она является регрессивной, если после выплаты налогов неравенство возрастает.

Налоговая система является прогрессивной, если кривая Лоренца для доходов (приложение Г) после уплаты налогов показывает более равномерное распределение, чем для доходов до уплаты налогов. Иными словами, налоговая система является прогрессивной, если богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. В приложении Д проиллюстрировано то, как прогрессивные налоги уменьшают неравенство в доходах.

В течение длительного времени необходимость прогрессивности налогов была популярной точкой зрения. Это оценочное суждение о справедливости является элементом налоговой системы. Если же шакала налогов резко прогрессивная, то подразумевается и рост предельной налоговой ставки. Предельная ставка налога - это ставка обложения налогом дополнительной денежной единицы. В противоположность ей средняя ставка налога является отношением суммы налогов к величине доходов.

Если предельная налоговая ставка растет вместе с доходом, то и средняя налоговая ставка растет по мере роста доходов.

Предположим, что налоги пропорциональны доходам. При пропорциональном налогообложении доходы после уплаты налогов пропорциональны их уровню до уплаты налогов и налоговая система не является ни прогрессивной, ни регрессивной. Учтем также и то, что налоги не платятся до тех пор, пока доходы не достигнут черты освобождения от налогов У?. После этого с каждого дополнительной денежной единицы дохода взимается налог по стабильной предельной ставке налога. Средняя налоговая ставка, т.е. отношение налогов к доходам, равная нулю при доходах ниже уровня У?, по мере роста доходов постепенно растет. В приложении Е показывается, как именно это происходит. [31, с.381-383]

Для полного осмысления и понятия сущности, принципов и функций налогообложения, необходимо проанализировать налоговую систему не только Республики Беларусь, но и зарубежных стран, что имеет место в следующей главе.

2. Налоговые системы зарубежных стран

налог сбор беларусь бюджет

Современный специалист в области налогообложения не может ограничиваться изучением налоговых механизмов в своей стране, невольно игнорируя те знания, которые накоплены годами за ее пределами. При всем многообразии налогов, собираемых в Беларуси, специалист не может полностью понять особенности их элементов, гибкость их применения, взаимосвязь с другими платежами, возможные последствия взимания.

Ознакомление с системами налогообложения за рубежом - это прекрасная возможность получить те знания и навыки, которые расширят кругозор, позволят глубоко воспринимать уже известные процессы в экономике и создадут основу для дальнейшего развития в профессиональной деятельности студента.

В налогообложении следует различать два важных понятия: налоговая система и система налогообложения.

Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания

Система налогообложения - единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих форму и способ существования и выражения содержания налоговых отношений по определенному налогу. [34, с.58]

Как говорилось ранее, налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на экономическое состояние страны. Налоговая нагрузка является одним из важнейших показателей налоговой системы страны. Данный показатель значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых -- относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. [26]

Таблица 1 - Налоговая нагрузка по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП

Страна	Налоговая нагрузка на экономику
Дания	49,9%
Бельгия	44,0%
Италия	39,1%
Великобритания	37,3%
Франция	44,4%
США	28,0%
Российская Федерация	26,1%
Республика Беларусь	40,3%

Примечание - Источник [6, с.33]

Проанализируем размер ставки подоходного налога для лучшего понимания налоговой нагрузки на экономику различных стран мира, ведь это одна из составляющей этого показателя. В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный -- прогрессивным. Данные по размеру ставки подоходного налога представлены в приложении Ж. [27] Таким образом, можно утверждать, что страна с самым высоким подоходным налогом - это Дания (38 - 59%), а страны, в которых вообще отсутствует данный налог: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Монако, Катар, Сомали, ОАЭ и некоторые другие. Датчане по величине подоходного налога являются мировыми лидерами. Половина государственного бюджета Дании формируется за счет поступлений по этому налогу. Подоходный налог, по сути, состоит из нескольких частей: государственного, регионального, муниципального, церковного и сборов в фонд занятости. Данное положение налоговой системы объясняется тем, что государственная политика Дании в большой мере ориентирована на социальную сферу. Обеспечение пенсий, пособий, сфера здравоохранения и другие функции ложатся в Дании на плечи государства. [13, с.101-109] Соответственно и уровень налоговой нагрузки на экономику Дании самый высокий из совокупности исследуемых стран.

Рассмотрим структуру налогообложения некоторых развитых государств.

США. США - федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуется конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. [30, c.53-54]

Для современной американской налоговой системы характерно:

1) преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

2) параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти.

3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Германия. В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти - федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин. Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет».

Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдением коммерческой тайны;

5) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

6) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

7) величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Великобритания. Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют два управления, которые подчинены Казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Первое занимается контролем всех платежей, кроме акцизов и НДС, поскольку указанные функции возложены на второе управление.

Налоговая система Великобритании, являясь довольно сложной, определяет более льготные условия налогообложения по сравнению с большинством других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц. [33, c.60-128]

Изучив налоговые системы зарубежных стран, перейдем к рассмотрению налоговой системы и ее особенностей в Республике Беларусь.

3. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Система налогообложения в Республике Беларусь

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [9, c.30].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь возникла в начале 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

В настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств. [5, c.120-121]

С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь. [18]

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3) Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4) Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5) Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством. [17]

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности;

4) хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) раждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

[18, ст.13, п.1,2]

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства». Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения и в соответствии с принципами налогообложения один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Объектом налогообложения может выступать доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (статья 42) «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). В случаях, установленных Кодексом, на плательщиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по уплате налога или сбора в течение налогового периода»

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (статья 41) «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, ели иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)»

Налоговая ставка устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах. В теории и практике налогов большое значение имеют метода построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

- твердые ставки определяются в абсолютной сумме на единицу физического объема (например, ставка с кубического сантиметра);

- адвалорные ставки устанавливаются в процентах к стоимостной характеристике, принятой за базу. [1, с.20-28]

Важным (хотя и необязательным) элементом налога являются налоговые льготы, представляющие собой различного рода исключения из общего налогового режима в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков. Все они имеют одну цель - сокращение размера налогового обязательства или создание более выгодных условий для его выполнения отдельными налогоплательщиками. [12, с.54-58]

Обязательным и необходимым условием функционирования любой налоговой системы является налоговый контроль. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременного и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы.

Налоговый контроль - регламентированная законодательством деятельность уполномоченных на то государством органов, обеспечивающая учет субъектов и объектов (предметов) налогообложения, правильность исчисления, своевременность и полноту внесения налогов и обязательных неналоговых платежей в централизованные денежные фонды государства.

Основными органами, осуществляющими налоговый контроль на территории Республики Беларусь, являются:

1) Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы;

2) Государственный комитет финансовых расследований Республики Беларусь и его территориальные органы;

3) Государственный налоговый комитет Республики Беларусь и его инспекции;

4) Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь;

5) Министерство финансов Республики Беларусь.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, ибо контроль за соблюдением налогового законодательства могут осуществлять и иные органы. [12, с.66]

3.2 Налоги и сборы Республики Беларусь

Согласно статье 7 Налогового кодекса Республики Беларусь в стране устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины;

- таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог за владение собаками;

- курортный сбор;

- сбор с заготовителей.

[18, ст. 7-9]

Ставки на каждый вид налога представлены в приложении И. Тарифы налогов зависят от множества факторов.

Что же касается налоговых изменений в 2011 году, то они представлены ниже.

Налог на добавленную стоимость. С 2011 года в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь урегулирован порядок налогообложения операций по доверительному управлению имуществом. Обязанность по уплате НДС будет возлагаться непосредственно на доверительного управляющего. С 1 января 2011 года в качестве объекта налогообложения признается передача товаров в рамках договора займа в виде вещей. У заимодавца при передаче товара в рамках договора займа будет возникать объект налогообложения. Объект возникает и у заемщика товара: при возврате товара он также должен исчислить НДС.

С 1 января 2011 года в целях упрощения налогового законодательства не признается объектом налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование. Из объектов налогообложения исключен оборот по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта. В Налоговом кодексе конкретизировано, что в товарам не относятся деньги и имущественные права. Эта норма применялась и в 2010 году, хотя и не была предусмотрена Налоговым кодексом. От НДС освобождается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательно страхования гражданкой ответственности владельцев транспортных средств. В 2010 году нулевая ставка НДС применялась при реализации работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средтв на территории Республики Беларусь по договорам с резидентами Российской Федерации. С 2011 года эта ставка используется только в отношении работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов, их двигателей и единиц железнодорожного подвижного состава по договорам с иностранными организациями или физическими лицами.

Вычеты сумм налога в 2011 году арендаторами и лизингополучателями по полученным в аренду предметам могут производиться по их выбору - на основании договора о расчетных документах либо первичных учетных документов, предъявленных арендодателем или лизингодателем.

С 2011 года снято ограничение в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения отчетного периода. Плательщик в праве сам выбрать отчетный период.

Налог на прибыль. Определение даты отгрузки изложено в новой трактовке. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица включаются в учитываемые при налогообложении внереализационные доходы. Определены новые нормы в отношении налогообложения средств, поступающих в рамках целевого финансирования. Изменен порядок признания доходов от операций по даче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. С 2011 года расходы организаций на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов и др. включается только разница между суммой расходов на содержание указанных учреждений и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией. При налогообложении не будут учитываться только проценты по пророченным кредитам и займам. С 2011 года налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Изменился порядок применения льгот по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений.

С 2011 года 15-кратный размер экологического налога не применяется и, следовательно, вся сумма экологического налога будет включаться в затраты, учитываемые при налогообложении (как в пределах лимита, так и сверх его).

Подоходный налог с физических лиц. С 2011 года изменились размеры стандартных налоговых вычетов, изменился порядок предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов, отменено представление справки о сметной стоимости строительства жилья. Налоговым кодексом предусмотрены организации, которые вправе не исчислять и не уплачивать текущие платежи. Также произошли изменения в отношении доходов, освобождаемых от подоходного налога физический лиц. [28, с.4-17]

В вою очередь, необходимо отметить, что в связи в целях дальнейшего упрощения налоговой системы с 1 января 2011 года Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» предусматривается:

1) Отменить: местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки; местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли; некоторые платежи экологического налога.

По расчетам Правительства, реализация указанных мероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей.

2) Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав: экологического налога - сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; государственной пошлины - сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

3) Сократить количество перечислений налогов в бюджет: по налогу на прибыль - перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (до этого в 70% случаев эти действия осуществлялись ежемесячно); по НДС - отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал - по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 - 12 в год; по акцизам - отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

4) Усовершенствовать механизм взимания основных налогов - налога на прибыль и НДС за счет: расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда; предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету ”входной“ НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будет способствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкому привлечению инвестиций, а также предоставления плательщикам права при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы ”входного“ НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. [16]

В связи с изменениями в Налогом кодексе Республики Беларусь, будет меняться и налоговая нагрузка на экономику страны.

В январе-марте 2011 года величина налоговой нагрузки на экономику составила 30 процентов к ВВП и по сравнению с аналогичным периодом 2010 года сократилась на один процентный пункт.

Таблица 2 Ї Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в первом квартале 2010-2011 гг.

Показатели	1 квартал 2010 г.	1 квартал 2011 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	31,0	30,0	-1,0
косвенные налоги	14,0	11,7	-2,3
прямые налоги	7,5	10,2	2,7
смешанные налоги	2,9	2,6	-0,3
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,6	5,5	-1,1

Примечание - Источник: [15]

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста 107,2 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста - 110,9 процента).

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с первым кварталом 2010 года он снизился на 2,3 процентного пункта, доля смешанных сократилась на 0,3 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин - на 1,1 процентного пункта.

Одновременно удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП возрос на 2,7 процентного пункта, что связано с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль. Так, в первом квартале текущего года, кроме уплаченного налога за четвертый квартал (декабрь) 2010 года, также поступили текущие платежи в размере 1/4 годовой суммы налога по сроку уплаты 22 марта 2011 года (в 2010 году уплата налога за первый квартал производилась по сроку 22 апреля).

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг, сократился на 7,2 процента, а их доля в ВВП уменьшилась с 14 до 11,7 процента.

В общей сумме платежей этого вида 74 процента приходится на налог на добавленную стоимость. Структура косвенных налогов и сборов приведена в приложении К.

Темп роста поступлений НДС составил 95,2 процента, удельный вес в ВВП снизился с 10,1 до 8,7 процента. Отрицательная динамика поступлений обусловлена опережающей динамикой налоговых вычетов (темп роста 129,4 процента) по отношению к начисленному по реализации налогу (темп роста 126,1 процента) в основном за счет роста почти в 4 раза налоговых вычетов по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов, что связано с законодательным снятием ограничений по принятию к вычету сумм НДС.

Также отменены ограничения по принятию к вычету уплаченных сумм НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, не принятых к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Кроме того, в 2011 году отменена обязанность плательщиков уплачивать НДС периодическими платежами при превышении суммы налога за месяц 40 тысяч евро, а также всем плательщикам независимо от размера выручки предоставлено право ежеквартальной уплаты налога. В первом квартале 35,5 тысячи субъектов хозяйствования выбрали ежеквартальный способ уплаты налога, тогда как в аналогичном периоде прошлого года им пользовались 26 тысяч плательщиков.

Более 19 процентов общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления сократились на 15,5 процента, а удельный вес в ВВП - с 2,9 до 2,2 процента. Основной причиной такой динамики явилась отмена периодических платежей по акцизам и зачет положительного сальдо, образовавшегося на 1 января 2011 года, в счет уплаты текущих платежей.