Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование
Возникновение, функции, принципы и сущность налогообложения. Основные виды налогов и их классификация. Налоги и сборы Республики Беларусь. Формирование доходной части бюджета государства. Основные недостатки налоговой системы в Республике Беларусь.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.11.2012 |
| Размер файла | 868,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи снизились на 17,2 процента, а их удельный вес в ВВП - с 0,2 до 0,1 процента по причине снижения в 2011 году ставки налога с двух до одного процента в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 января 2011 г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций».
Кроме того, с 2011 года отменен налог на услуги, удельный вес которого в первом квартале 2010 года составлял 0,1 процента в ВВП.
В то же время налога при упрощенной системе налогообложения уплачено на 32,4 процента больше, чем в аналогичном периоде 2010 года, что связано с расширением сферы применения этого режима налогообложения. Так, количество плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло на 20 процентов. В результате удельный вес этого налога в ВВП увеличился с 0,5 до 0,6 процента.
По остальным косвенным налогам и сборам, к которым относятся консульский, гербовый и курортный сборы, средства от реализации контрольных (идентификационных) знаков, поступления также выросли на 20,3 процента, а их удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2010 года - 0,1 процента.
Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами обложения которыми являются доходы и собственность, составил 10,2 процента в ВВП, темп роста поступлений - 150,4 процента. Структура прямых налогов и сборов приведена в приложении Л.
В разрезе прямых налогов и сборов наибольший удельный вес - более 54 процентов - занимает налог на прибыль. Поступления его возросли в 1,8 раза, а доля в ВВП - с 3,4 до 5,5 процента. Как отмечалось выше, такая динамика обусловлена изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.
Не менее значимым доходным источником является подоходный налог с физических лиц, который занимает 41 процент в группе прямых налогов. Темп роста поступлений составил 137,2 процента, удельный вес увеличился с 3,4 до 4,2 процента в ВВП. Повышение платежей по подоходному налогу обусловлено, главным образом, ростом на 19,2 процента фонда заработной платы в целом по республике.
В общей сумме прямых налогов и сборов 12,5 процента принадлежит имущественным налогам - налогу на недвижимость и земельному налогу, поступления которых увеличились соответственно на 29,8 и 23,8 процента. Удельный вес этих налогов в ВВП повысился соответственно с 0,8 до 0,9 процента и с 0,5 до 0,6 процента.
Также выросли платежи по налогу на доходы (темп роста 134,8 процента) и налогу на игорный бизнес (111,7 процента). Вместе с тем их доля в ВВП сохранилась на прошлогоднем уровне и составила соответственно 0,2 и 0,1 процента.
Отрицательная динамика поступлений сложилась только по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - снижение на 5,7 процента. Это связано в основном с сокращением количества плательщиков единого налога (темп роста числа индивидуальных предпринимателей составил 99,5 процента, физических лиц - 97,8 процента). Удельный вес налога сохранился на уровне 2010 года - 0,2 процента в ВВП.
Следует отметить, что с 2011 года отменен такой местный платеж как сбор на развитие территорий, который в первом квартале 2010 года составлял 0,2 процента в ВВП, а также исключена из состава налоговых доходов бюджета плата за размещение наружной рекламы.
Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и, соответственно, оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Им также присущи признаки прямых налогов, поскольку имеется конкретный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности.
Доля смешанных налогов в ВВП составила 2,6 процента, темп роста - 97,5 процента, их структура приведена в приложении М.
В общей сумме смешанных налогов почти 71 процент приходится на отчисления в инновационные фонды, темп роста которых составил 77,2 процента, причем их доля в ВВП сократилась с 1,2 до 0,8 процента. Снижение платежей обусловлено уменьшением нормативов отчислений по отдельным плательщикам Министерства связи и информатизации, Министерства энергетики, Министерства промышленности и концерна «Белнефтехим». Кроме того, с 2011 года отменена обязанность уплаты отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства негосударственными организациями, осуществляющими деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов.
Почти 23 процента принадлежит экологическим платежам (с учетом налога на добычу (изъятие) природных ресурсов), поступления которых снизились на 36,1 процента, соответственно удельный вес в ВВП уменьшился с 0,4 до 0,3 процента. Сокращение поступлений связано с изменением законодательства в части исключения из объектов налогообложения экологическим налогом переработки нефти и нефтепродуктов, перемещения по территории республики нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом. Кроме того, с 2011 года экологический налог за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, а также производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона исключены из состава налоговых доходов бюджета.
Темп роста прочих смешанных отчислений и сборов, к которым отнесены отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи, сбор с заготовителей, составил 106,9 процента, удельный вес по сравнению с 2010 годом не изменился и сложился на уровне 0,1 процента в ВВП.
За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5 процента ВВП, их поступления уменьшились на 6,9 процента. Структура данной группы приведена в приложении Н.
Следует отметить, что Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы предусмотрены очередные меры по дальнейшему снижению налоговой нагрузки, среди которых расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, введение для целей налогообложения по налогу на прибыль механизма переноса убытков, полученных при осуществлении текущей деятельности, на будущие периоды, оптимизация налоговых льгот.
Последовательное реформирование налоговой системы позволит к концу текущего пятилетия сократить величину налоговой нагрузки на экономику до 26 процентов в ВВП. [15]
Изучив налоговую систему Республики Беларусь, необходимо выявить некоторые ее недостатки и, следовательно, рассмотреть пути совершенствования налоговой системы, что представлено в следующей главе.
4. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь
4.1 Основные недостатки налоговой системы в Республике Беларусь
Kак известно, Республика Беларусь уже не первый год в рейтинге Всемирного банка, отражающего функциональность налоговой системы, занимает последнее место. Поэтому в Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Doing Business».
Основные проблемы отечественной налоговой системы заключаются в следующем.
Во-первых, это нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогу на прибыль и экологическому налогу. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС
Вторая проблема носит «застарелый» характер и заключается в нестабильности налогового законодательства. Понятно, что налоговые в нормы в стране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас эти новые нормы зачастую вводятся задним числом или накануне их вступления в силу. Так например, особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010 года, а была принята 29 декабря 2009. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательство «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни [4,c.13].
В-третьих, перечень налогов, которые предприятия должны платить в бюджет был и остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную и логически увязанную налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых платежей.
В-пятых, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный и др.). При этом стоит отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость ведёт к удорожанию продукции, создавая тем самым основу для роста цен [22, c.27].
Также в качестве проблемы можно выделить участившиеся случаи уклонения от уплаты налогов, уменьшение налогооблагаемой базы предприятиями и предпринимателями с целью уплаты меньшей суммы налога [23, c.32].
Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется преобладанием косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления жестко привязаны к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда. Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и доходов занимают, примерно, четвертую часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции. Предоставление льгот в действующей налоговой системе слабо увязывается с результативностью товаропроизводителей (расширением производства, сохранением и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью).
Структура доходов государственного бюджета в динамике представлена в приложении П. Можно сделать вывод о том, что процент поступления косвенных налогов в доход бюджета уменьшился в 2010 году (50,2%) по сравнению с 2005 годом (58,6%). Что же касается процента поступления прямых налогов и прочих налогов и боров, то тут ситуация противоположная. В 2010 году они составили 33,6 и 16,2 % соответственно, а в 2005 27,9 и 4,7%.
При этом в Республике Беларусь из года в год менялась и налоговая нагрузка на экономику страны. В Беларуси последовательно отменялись некоторые налоговые платежи (налог пользователей автомобильных дорог, ряд местных сборов и др.)
4.2 Пути совершенствования налоговой системы
Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется высоким уровнем налогового бремени.
Для уменьшения налогового бремени следует реализовать следующие эффективные мероприятия: сокращение количества малозначащих для бюджета видов налогов; инвентаризация и уменьшение необоснованных налоговых льгот; более существенное льготирование инвестиционного вложения предприятий и организаций; расширение механизмов налоговых каникул, кредитов и реструктуризации налоговых долгов, особенно по штрафам и пени и др.
Эти и ряд других направлений призваны оптимизировать налоговое бремя во взаимосвязи с повышением налоговой дисциплины и соблюдением налогового законодательства [5,c.137].
Прогрессивным направлением в реформировании системы налогообложения является электронное декларирование, то есть возможность подавать налоговую декларацию в электронном виде. С 2009 года в стране работает система электронного декларирования, которая позволяет использовать интернет-технологии.
Идет доработка программного обеспечения с учетом потребностей плательщиков. Она предполагает расширение спектра услуг, предоставляемых налоговыми органами с использованием электронных средств.
Министерство по налогам и сборам будет своевременно информировать налогоплательщиков об изменениях в законодательстве и предоставит информационные услуги [8].
За предыдущие пять лет в Беларуси сделаны серьезные шаги по снижению уровня налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования. В частности, упразднен ряд налоговых платежей, снижены ставки налогов, сокращены объекты налогообложения, а отдельные субъекты исключены из состава плательщиков налогов. В прошлом году величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 27,5 % ВВП и по сравнению с 2009 годом сократилась на 2,6 процентного пункта (налоговая нагрузка рассчитана как отношение налоговых доходов к ВВП). [21, с.16]
Также необходимо совершенствование налоговой системы Республики Беларусь путем налоговых реформ. Налоговая реформа представляет собой необходимый процесс радикального изменения системы налогообложения. Смысл налоговых новаций заключается в том, чтобы усовершенствовать экономико-правовые принципы действующей налоговой системы государства, подвести их к уровню, соответствующему государственной политике экономического развития.
Сложность налоговой системы способствует росту издержек и убежденности отдельных групп налогоплательщиков в неравенстве налогового бремени. Тем самым классические стимулы к реформированию налогообложения реализуются в той мере, какую позволяют сложившиеся в стране экономические возможности и правовое осознание граждан.
Мировой практикой доказано, что государство имеет устойчивую базу развития лишь в том случае, ели оно осуществляет налоговую политику, стимулирующую развитие производства, и использует при этом закономерности эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства). Успешное решение стратегических задач ускорения экономического и социального развития Республики Беларусь требует перевода национальной экономики на инновационный путь развития.
Развитие белорусской экономики по инновационному пути определяет новые приоритеты формирования налоговой политики как текущего момента, так и на долгосрочную перспективу.
Продвижение Республики Беларусь по пути устойчивого развития в решающей степени зависит от качественного расширения ее связей внешним миром. Одним из условий эффективности проведения налоговых реформ, способным оказать существенное воздействие на процесс привлечения иностранных инвестиций и снижения цен на производство экспортной продукции, является снижение налоговой нагрузки и отмена налоговых и неналоговых фискальных платежей, которые не используются в мировой практике (отчисления в инновационные фонды и др.) [10, с. 53-60]
Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую систему Республики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран.
Не стоит забывать, что налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленных на оздоровление экономики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
При изучении данной темы можно констатировать некоторые сходства и различия, достоинства и недостатки современной налоговой системы Республики Беларусь и зарубежных стран, таких как США, Германия, Италия, Франция и Великобритания.
Для всецелого понимания функционирования налоговой системы конкретной страны необходимо изучение налоговых систем зарубежных стран. Благодаря анализу налогообложения стран мира возможно сделать выводы о том, на какой ступени развития налоговых отношений находится наша страна.
Основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь ,Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета (55-60%) составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основные налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисление на социальное страхование.
К основными недостатками налоговой системы Республики Беларусь являются нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. Это несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям. Нестабильность налоговой системы - одна из главных проблем реформ налогообложения. Необходимость реформирования налоговой системы Республики Беларусь очевидна. Но пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.
Таким образом, налоговая система Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась. Она достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения. Для дальнейшего ее совершенствования необходимо использовать опыт зарубежных стан, а также учитывать своеобразность и индивидуальность экономики Республики Беларусь.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Адаменкова, С.И. Налогообложение - 2010. Ценообразование: пособие/С.И. Адаменкова,О.С.Евменчик, Л.И. Тарарышкина Ї Минск: Элайда, 2010.Ї391 с.
2 Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика: учебно-методологическое пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина Ї Минск: Элайда, 2012. Ї 305 с.
3 Василевская, Т.И. Налогообложение организаций и оптимизация налоговых платежей: [с учетом изменений законодательства Республики Беларусь в 2011 г.]: учебно-методическое пособие / Т. И. Василевская. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 80 с.
4 Герасимова В.А. Белорусская налоговая система: важен не только рейтинг / А.В. Герасимова // Финансы. Учет. Аудит. Ї 2010. Ї №7 Ї С. 13 - 16.
5 Гюрджан, В.А. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях: учебное пособие / В.А.Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В.Шевцова и др.; под общ. ред. В.А.Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256 с.
6 Гюрджан, В.А. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях: учебное пособие / В.А.Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В.Шевцова и др.; под общ. ред. В.А.Гюрджан. - Мн.: МЧУП «Светоч», 2010. - 256 с.
7 Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. Ї М.: Эксмо, 2009. Ї 480 с.
8 Заметны ли мировому сообществу изменения в белорусской системе налогообложения? [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://biz.bizpro.by/109-pomosch-jurista-v-nalogooblozgenii/. - Дата доступа: 10.11.2011.
9 Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е.Заяц и др.; под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, И.Н.Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: выш.шк., 2008. - 320с.
10 Киреева Е.Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е.Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. - 2008. - №2. - С.26-34.
11 Киреева, Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы/ Е.Киреева// Финансы. Учет. Аудит. - 2011. - №20 -.С.32-34.
12 Кишкевич, А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д.Кишкевич, А.А.Пилипенко. - Мн.: Тесей, 2002. - 304 с.
13 Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ В.Г. Князев, Д.Г. Черник. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.
14 Матвеева, Т.Ю. Введение в макроэкономику: учеб. Пообие / Т.Ю. Матвеева. - 5-е изд., ипр. - М.:Изд.дом ГУ ВШЭ, 2007. - 511 с.
15 Министерство на налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalog.by/reference/nagruzka. - Дата доступа: 03.12.2011.
16 Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=H11000174&p2={NRPA}. - Дата доступа: 14.11.2011.
17 Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=Hk0200166. - Дата доступа: 10.11.2011.
18 Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=Hk0200166. - Дата доступа: 03.12.2011.
19 Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин - М.:Юрайт, 2002. - 555 с.
20 Пилипенко, А.А. Налоговое право: учебное пособие / А.А. Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 447 с.
21 Полуян, В.Н. В интересах дела / В.Н. Полуян // Экономика Беларуси. - 2011. - №2 - С. 16 - 23
22 Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике. Анализ налогообложения Беларуси / Е.М. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - №03(135). - С. 27 - 33.
23 Попов, Е.М. Налоговое законодательство Республики Беларусь: каким ему быть? / Е.М. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - №8. - С. 32 - 39.
24 Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010гг
25 Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экон. спец. вузов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 253 с.
26 Свободная энциклопедия Википедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог. - Дата доступа: 03.12.2011.
27 Свободная энциклопедия Википедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/Подоходный_налог. - Дата доступа: 03.12.2011.
28 Скринников, И.В. Налоговые изменения 2011 года / И.В. Скринников, О.В. Салтанова, И.В. Шибут // Главная книга. - 2011. - №2. - С.4-17.
29 Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.:Соцэкгиз, 1962. - 676 с.
30 Толстопятенко, Г.П. Налоговое право США. Терминология: учебное пособие / Г.П. Толстопятенко, И.Г. Федотова. - М.: Анкил,1996. - 272 с.
31 Фишер С., Экономика: Пер. с англ. Со 2-го изд. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. - М.:Дело, 2001. - 864 с.
32 Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ: новое научное направление / Е.В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №14(164). - С.28 - 36.
33 Шувалова, Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Антикризисное управление» и др. экон. спец. / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - Москва: Дашков и К, 2010. - 122 с.
34 Шувалова, Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации: автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.10 / Е.Б. Шувалова. - М., 2003. - 448 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Рисунок А.1 - Кривая Лаффера
Примечание - Источник: [14, с. 412]
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок Б.1 - Налоговые поступления и потери
Примечание - Источник: [31, с.383]
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Таблица 1 Ї Классификация показателей налоговой нагрузки в зависимости от оснований, выявленных при анализе практики их применения
|
Показатели налоговой нагрузки |
Вид показателя налоговой нагрузки в зависимости от основания |
|
|
Уровень агрегирования экономической деятельности |
Налоговая нагрузка страны |
|
|
Налоговая нагрузка региона |
||
|
Налоговая нагрузка отрасли |
||
|
Налоговая нагрузка группы налогоплательщиков |
||
|
Налоговая нагрузка налогоплательщика |
||
|
Цели исчисления |
Налоговое бремя страны или группы стран для международных сопоставлений |
|
|
Налоговое бремя страны, группы налогоплательщиков или индивидуальное налоговое бремя налогоплательщика в целях определения высоты возможного обложения при подготовке финансовых (налоговых) реформ |
||
|
Налоговое бремя групп налогоплательщиков и индивидуальное налоговое бремя налогоплательщиков для целей налогового администрирования |
||
|
Налоговое бремя организаций для принятия управленческий решений, связанных хозяйственной деятельностью |
||
|
Методические подходы к исчислению показателя налоговой нагрузки |
Налоговая нагрузка, рассчитанная в виде относительного или абсолютного показателя |
|
|
Относительная налоговая нагрузка, рассчитанная с учетом разного объема обязательных платежей в бюджетную систему |
||
|
Относительная налоговая нагрузка, рассчитанная с применением различных результирующих показателей хозяйственной деятельности в качестве базовых |
||
|
Информационная база исчисления показателя налоговой нагрузки |
Потенциальная налоговая нагрузка |
|
|
Прогнозируемая налоговая нагрузка |
||
|
Фактическая налоговая нагрузка |
||
|
Номинальная налоговая нагрузка |
||
|
Уровень значимости показателя для оценки налоговой нагрузки |
Основной (интегральный) показатель налоговой нагрузки |
|
|
Дополнительные показатели, характеризующие уровень налоговой нагрузки |
||
|
Полнота учета переложения налогов |
Налоговая нагрузка, рассчитанная только на основе норм налогового законодательства |
|
|
Налоговая нагрузка , рассчитанная с учетом первичного переложения налогов как результата частичного равновесия рынка |
||
|
Окончательная налоговая нагрузка, рассчитанная с учетом всех последствий налогообложения как результат общего равновесия рынка |
Примечание Ї Источник: [32, с.33-34]
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Рисунок Г.1 - Кривая Лоренца
Примечание - Источник: [31, с.363]
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Рисунок Д.1 - Механизм уменьшения неравенства в доходах прогрессивными налогами
Примечание - Источник: [31, с.381]
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Рисунок Е.1 - Пропорциональные и прогрессивные налоги
Примечание - Источник: [31, с.382]
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
Таблица 1 Ї Размер подоходного налога по странам мира (максимальные ставки)
|
Страна |
Ставка подоходного налога |
|
|
Австралия |
47% |
|
|
Австрия |
50% |
|
|
Беларусь |
15% |
|
|
Бельгия |
50% |
|
|
Великобритания |
50% |
|
|
Венгрия |
16 % |
|
|
Вьетнам |
40% |
|
|
Германия |
45% |
|
|
Дания |
59% |
|
|
Израиль |
47% |
|
|
Индия |
30% |
|
|
Ирландия |
41% |
|
|
Испания |
43% |
|
|
Италия |
43% |
|
|
Канада |
29% |
|
|
Китай |
45% |
|
|
Латвия |
26% |
|
|
Люксембург |
38% |
|
|
Мексика |
28% |
|
|
Нидерланды |
52% |
|
|
Норвегия |
51.3% |
|
|
Пакистан |
25% |
|
|
Польша |
32% |
|
|
Португалия |
42% |
|
|
Россия |
35% |
|
|
США |
35% |
|
|
Таиланд |
37% |
|
|
Узбекистан |
22% |
|
|
Украина |
17% |
|
|
Филиппины |
32% |
|
|
Финляндия |
31.5% |
|
|
Франция |
41% |
|
|
Чехия |
15% |
|
|
Швеция |
56% |
|
|
Эстония |
21% |
|
|
ЮАР |
43% |
|
|
Япония |
40% |
Примечание Ї Источник: [27]
ПРИЛОЖЕНИЕ И
Таблица 1 Ї Ставки налогов в Республике Беларусь
|
Налог |
Ставка |
Фактор, влияющий на размер налоговой ставки |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
0 % |
экспортируемые товары, транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); Работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров |
|
|
0,5 % |
ввоз из Российской Федерации для производственных нужд алмазов и других драгоценных камней |
||
|
10 % |
производимая на территории Республики Беларусь продукция растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализация продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь |
||
|
20 % |
стандартная ставка налога применяется при реализации прочих товаров (работ, услуг), а также по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации. |
||
|
9,09 % и 16,67 % |
при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога |
||
|
Акцизы |
- |
ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки) |
|
|
Налог на прибыль |
24% |
общая, стандартная ставка для организаций |
|
|
10% |
организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, а также для научно-технических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков |
||
|
12% |
(общая ставка уменьшенная на 50%) - для прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Высвобожденные средства направляются организациями на финансирование технического перевооружения |
||
|
12% |
по дивидендам, полученным от белорусских организаций. |
||
|
5% |
уплачиваются членами научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. |
||
|
10% |
научно-технологические парки, центры трансфера технологий и резиденты научно-технологических парков |
||
|
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство |
6% |
оплата за перевозки и за оказание транспортно-экпедиционных услуг |
|
|
12% |
дивиденды |
||
|
15% |
другие доходы |
||
|
Подоходный налог с физических лиц |
12% |
единая ставка подоходного налога |
|
|
Налог на недвижимость |
1% |
для организаций |
|
|
0,1% |
для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ |
||
|
Земельный налог |
- |
Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения дифференцированы в зависимости от уровня кадастровой (балльной) оценки земель и их назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли). |
|
|
Экологический налог |
- |
Ставки экологического налога установлены по каждому объекту налогообложения в отдельности. |
|
|
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов |
- |
Ставки налога на добычу (изъятие) природных ресурсов утверждены дифференцированно: за добычу в пределах установленных лимитов; за добычу сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов с увеличением в десятикратном размере. |
|
|
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь |
- |
Ставки сбора устанавливаются в зависимости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности, вместительности и времени пребывания на территории Республики Беларусь. |
|
|
Оффшорный сбор |
15% |
единая ставка |
|
|
Гербовый сбор |
15% |
при передаче международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей |
|
|
20% |
при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей |
||
|
25% |
в отношении составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг»; |
||
|
0,1% |
в случаях, не указанных в абзацах втором-четвертом настоящего пункта |
||
|
Консульский сбор |
- |
в зависимости от консульского действия |
|
|
Государственная пошлина |
в зависимости от действий на территории государства |
||
|
Патентные пошлины |
20% |
резиденты Республики Беларусь и нерезиденты Республики участников Содружества Независимых Государств, с которыми Республика Беларусь заключила международные договоры Республики Беларусь о сотрудничестве в области охраны промышленной собственности |
|
|
25% |
инвалиды II и III группы; обучающиеся по очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях, учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования. |
||
|
50% |
за проведение патентной экспертизы заявки; при опубликовании заявления об открытой лицензии |
||
|
Таможенные пошлины и таможенные сборы |
- |
в зависимости от ввозимых объектов |
|
|
Налог за владение собаками |
0,5 базовой величины |
до 40 сантиметров в холке |
|
|
1 базовая величина |
от 40 до 70 сантиметров в холке |
||
|
1,5 базовой величины |
70 и более сантиметров в холке, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак |
||
|
Курортный сбор |
- |
Сумма курортного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки курортного сбора |
|
|
Сбор с заготовителей |
<5% |
- |
Примечание - Источники: [3, с.17-69 и 15]
ПРИЛОЖЕНИЕ К
Рисунок К.1 - Структура косвенных налогов и сборов
Примечание - Источник: [15, рисунок 1]
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
Рисунок Л.1 - Структура прямых налогов и сборов
Примечание - Источник: [15, рисунок 2]
ПРИЛОЖЕНИЕ М
Рисунок М.1 - Структура смешанных налогов и сборов
Примечание - Источник: [15, рисунок 3]
ПРИЛОЖЕНИЕ Н
Рисунок Н.1 - Структура прочих налоговых доходов, сборов, пошлин
Примечание - Источник: [15, рисунок 4]
ПРИЛОЖЕНИЕ П
Таблица 1 Ї Структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета Республики Беларусь в 2005 - 2010 гг. (млрд. руб.)
|
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
||
|
Доходы государственного бюджета |
3179,3 |
5720,9 |
7165,9 |
9643,7 |
11 385,4 |
29000,0 |
|
|
Налоговые поступления |
2898,5 |
5103,0 |
6263,4 |
8757,4 |
10570,4 |
23800,0 |
|
|
% налоговых поступлений в доходах бюджета |
91,2 |
89,2 |
87,4 |
90,8 |
92,8 |
82,1 |
|
|
- прямые налоги и сборы |
887,1 |
1607,6 |
2075 |
2801,7 |
3732,2 |
7092,4 |
|
|
% прямых налогов в доходах бюджета |
27,9 |
28,1 |
29,0 |
29,1 |
32,8 |
33,6 |
|
|
- косвенные налоги и сборы |
1862,6 |
3192,3 |
3531,8 |
4894,8 |
5375.1 |
13589,8 |
|
|
% косвенных налогов в доходах бюджета |
58,6 |
55,8 |
49,3 |
50,8 |
47,2 |
50,2 |
|
|
- прочие (смешанные) налоги и сборы |
148,8 |
297,5 |
656,55 |
1060,9 |
1463,1 |
3117,8 |
|
|
% прочих (смешанных) налогов в доходах бюджета |
4,7 |
5,2 |
9,2 |
11.0 |
12,9 |
16,2 |
Примечание - Источники: [11, с.32-34 и 24]
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Классификация налогов, их функции. Возникновение и сущность налогообложения, его особенности в Республике Беларусь, основные налоги, которые взимаются на территории страны. Проблемы и основные тенденции развития налоговой системы на современном этапе.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 28.07.2010Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.
курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013Построение налоговой системы Республики Беларусь. Динамика налоговых бюджетов. Недостатки и способы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь. Роль налоговой системы в регулировании экономики. Налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь.
курсовая работа [62,0 K], добавлен 04.04.2015Сущность, состав и классификация доходов бюджета и налогов, как их основной доходной части. Оценка бюджетно-налоговой политики и анализ формирования доходов республиканского бюджета Республики Беларусь. Зарубежный опыт формирования доходной части бюджета.
дипломная работа [105,6 K], добавлен 03.10.2009Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011Характеристика, элементы налоговой системы Республики Беларусь. Перспективы перестройки налоговой системы в ближайшие годы. Субъекты и объекты налоговых отношений в республике. Виды налогов и сборов, пошлин действующих на территории Республики Беларусь.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 30.10.2010Сущность, функции и классификация налогов. Исторические этапы развития механизма их взимания. Особенности налоговой системы Республики Беларусь, ее недостатки и регулирование. Статистический анализ налоговой ситуации в Беларуси за 2002-2004 гг.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 31.03.2010Понятие государственного бюджета. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Принципы бюджетного планирования. Доходы и их виды. Формирование доходной части и расходной части государственного бюджета Республики Беларусь. Виды бюджетных дефицитов.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 24.11.2008Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014
