Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налог на добавленную стоимость

1.1 Налогоплательщики. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) - это федеральный, косвенный, многоступенчатый налог, зачисляемый в федеральный бюджет. В основе российской методики исчисления НДС лежит метод вычитания (метод счетов-фактур). При этом методе добавленная стоимость не рассчитывается. Начисление налога производится на основе таких традиционных показателей как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и стоимость материальных ресурсов, приобретенных на стороне. НДС весьма противоречивый налог, имеющий как достоинства, так и недостатки. Один из основных недостатков НДС - это сложность налога.

Чтобы понимать суть налога, следует помнить, что каждый налогоплательщик является одновременно продавцом и покупателем товаров, работ и услуг. Продавая продукцию, налогоплательщик начисляет и предъявляет покупателю выходной налог (Н1). Одновременно производятся закупки сырья, материалов, оборудования и т.д., поставщики включают налог в стоимость поставляемых налогоплательщику товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Для нашего налогоплательщика это будет входной налог (Н2).

В соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных месяца суммарная выручка от реализации продукции (без НДС) не превысит 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на плательщиков акцизов и на операции по ввозу товаров на территорию РФ.

Для получения освобождения налогоплательщик должен направить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение до 20 числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение.

Освобождение действует 12 месяцев. Если фактическая выручка в период освобождения превысит установленный предел, налогоплательщик утрачивает право на освобождение, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место превышение. Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также сельскохозяйственные товаропроизводители. Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, также не являются плательщиками НДС, но только по тем видам деятельности, которые переведены на указанный специальный режим. Однако эти лица обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также как налоговые агенты.

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, осуществляют расчеты без выделения в первичных документах НДС, они не должны выписывать счета-фактуры своим покупателям.

В случаях, установленных статьей 161 НК РФ, налог уплачивают налоговые агенты. Налоговые агенты - это, например, организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие ТРУ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в России, а также организации и индивидуальные предприниматели, арендующие имущество у органов государственной власти и органов местного самоуправления.

1.2 Объекты налога. Место реализации товаров, работ и услуг. Налоговая база, порядок ее определения

В НК РФ установлено четыре объекта налога. Объекты налога, налоговые базы и правила определения даты ее возникновения приведены в таблице 1.1

налог ставка прибыль

Таблица 1.1 Объекты и налоговые базы по НДС

Объект налога	Налоговая база	Момент определения налоговой базы
Реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ	Стоимость ТРУ по ценам, определяемым по ст. 40 НК включая акциз	Более ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки
Передача ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль	Стоимость ТРУ по ценам реализации идентичной продукции в предыдущем месяце	День совершения передачи
Строительно-монтажные работы для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов	Последний день каждого налогового периода
Ввоз товаров на территорию РФ	Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз	Дата предъявления таможенной декларации

Основной объект налога - реализация товаров, работ, услуг (далее ТРУ). Реализация - это передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказание услуг) одним лицом для другого лица на возмездной, а в определенных случаях и на безвозмездной основе.

Так как, объектом налога является продукция, реализуемая на территории России, то важную роль играет определение места реализации товаров, работ и услуг. Критерии определения места реализации товаров, работ и услуг определены ст. 147 и 148 НК. Если территория России не признается местом реализации товара (работы, услуги), то объекта налога не возникает.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате продукции в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

1.3 Операции, не облагаемые НДС

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Льготы установлены более чем по 30 товарам, работам и услугам. Многочисленные операции по реализации товаров, работ и услуг, не облагаемые НДС, можно объединить в следующие группы:

а) реализация товаров (работ, услуг), имеющих большую социальную значимость, например: обороты медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по установленному перечню, медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги в сфере образования, культуры и т.д.;

б) реализация товаров (работ, услуг), производство которых финансируется или дотируется из государственного бюджета (например: выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом);

в) реализация товаров (работ, услуг) общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды не менее 80%) и организациями, созданными этими общественными организациями;

г) операции, в которых не создается добавленная стоимость (большинство банковских операций, услуги по страхованию, перестрахованию, проведение лотерей…, услуги по предоставлению займа);

д) передача продукции в рамках благотворительной деятельности и безвозмездной помощи в соответствии с законодательством.

В соответствии со ст. 150 НК РФ не облагаются налогом некоторые товары, ввозимые на территорию России.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых налогом.

1.4 Ставки налог

В настоящее время действуют три основные ставки НДС: 0, 10 и 18%.

Ставка 0 % применяются при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предъявления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

· работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт (транспортировка, погрузка и т.д. экспортируемых грузов, переработка товаров под таможенным контролем);

· услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами России;

· работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

· драгоценных металлов, производимых из лома и отходов, если они реализуются государственным фондам драгоценных металлов Банка России, коммерческим банкам;

· продукции для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

· припасов.

Ставка 0% означает, что налогоплательщик начисляет на стоимость реализованных товаров налог равный нулю, а входной налог принимает к вычету. В результате бюджет должен возместить ему часть затрат.

Ставка 10% применяется при реализации:

· продовольственных товаров, таких как скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, хлеб, крупы, мука, макаронные изделия, рыба, овощи, детское и диабетическое питание;

· товаров для детей, таких как трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, коляски, ряд школьных принадлежностей, подгузники и т.д.;

· периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного (реклама более 40%) и эротического характера; книжная продукция, связанная с наукой, культурой и образованием, а также выполнение некоторых работ и услуг, связанных с производством данной продукции;

· лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Перечни конкретных видов продукции, облагаемой по ставке 10%, и их коды определяются НК РФ и специальными постановлениями правительства.

С 1 января 2004 года при реализации остальных товаров, работ и услуг применяется ставка 18%.

Наряду с основными ставками в некоторых случаях применяются расчетные ставки равные: 10/110 и 18/118. Расчетные ставки используются для выделения налога, если налог уже включен в стоимость. В соответствии с НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях: а) при получении денежных средств, связанных с оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок ТРУ; б) при удержании налога на доходы иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами; в) при реализации продукции, приобретенной на стороне и учитываемой с налогом; г) при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

1.5 Порядок исчисления налога. Счет-фактура

Налог (Н1) исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Так, при реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога. определяемую по формуле:

Нреал. = НБреал. х t/100, (2)

где: Нреал. - налог, предъявленный налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ, услуг); НБреал. - налоговая база, равная стоимости реализованных товаров (работ, услуг) по ценам, определяемым в соответствии со статьей 40 НК РФ; t - ставка налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю продукции, выделяется отдельной строкой в расчетных и учетных документах и в счетах-фактурах. Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки или со дня получения оплаты в счет предстоящих поставок. Счет-фактура, как правило, выписывается в 2 экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю. Второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж. В розничной торговле требования по оформлению считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ. При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а также при освобождении налогоплательщика от НДС делается запись «Без налога (НДС)».

Счет - фактура - это документ, служащий основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, предъявленного продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав. Реквизиты счета-фактуры установлены статьей 169 НК РФ. В 2010 году в главу 21 НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми счет - фактура может быть выставлен в электронном виде и заверен электронной цифровой подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Электронные форматы счетов-фактур, журналов учета, книг продаж и книг покупок будет утверждать ФНС РФ.

Общая сумма налога за налоговый период равна сумме налогов, исчисленных по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

1.6 Порядок учета сумм налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)

Каждый налогоплательщик не только продает, но и покупает сырье, материалы, комплектующие, основные средства, услуги сторонних организаций. В этом случае продавцы предъявляют налогоплательщику счета-фактуры с выделенным налогом. Для налогоплательщика это входной налог.Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ. услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России, не включаются в расходы налогоплательщика. Входной налог учитывается на специальном счете 19 «НДС» и, как правило, принимается к налоговому вычету (возмещается из бюджета).

Однако в некоторых случаях входной налог относится на расходы, принимаемые при налогообложении прибыли организации. Входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и относится на соответствующий источник, если они приобретены для использования:

1. в производстве и реализации продукции, не подлежащей налогообложению, в соответствии со ст.149 и п.2 ст.146 (операции по передаче имущества, не являющиеся реализацией);

2. в производстве и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

3. лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от этих обязанностей.

Если налогоплательщик использует приобретенную продукцию в производстве и реализации как облагаемой, так и необлагаемой налогом продукции, то он обязан вести раздельный учет входного налога, так как часть налога следует принимать к вычету, а часть налога нужно относить на затраты по производству продукции. С 2001 года допускается распределение входного налога расчетным путем. К налоговому вычету принимается сумма входного налога пропорционально удельному весу отгруженной облагаемой налогом продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период.

Если удельный вес расходов на производство необлагаемой продукции в общей величине расходов на производство менее 5 %, то в данном налоговом периоде весь входной НДС подлежит налоговому вычету.

Банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды имеют право включать входной налог в затраты, а налог полученный ими по налогооблагаемым операциям уплачивают в бюджет.

1.7 Налоговые вычеты

Налоговым вычетам подлежит входной налог, т.е. налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России. Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий: а) имущество приобретено для осуществления операций облагаемых НДС или для перепродажи; б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету; в) имеется правильно оформленный счет - фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами - документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

Перечень налоговых вычетов приведен в статье 171 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов - в статье 172 НК РФ.

1.8 НДС, подлежащий уплате в бюджет

По итогам налогового периода рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Именно эта величина является налогом на добавленную стоимость. Другие налоги (входной и выходной) являются налогами на полную стоимость продаваемой и приобретаемой налогоплательщиком продукции.

НДС = Н1 - НВ + ВН, (3)

где:НДС - налог, подлежащий уплате в бюджет;

Н1 - налог, исчисленный по операциям - объектам налога;

НВ - налоговые вычеты;

ВН - восстановленный налог.

Правила восстановления НДС установлены п.3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,

в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Восстанавливает налог покупатель в том периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут приняты на учет.

Налоговый период по НДС - квартал (с 1.01. 2008).

Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный из дохода иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу. Банк вправе принять поручение на перевод денег в пользу иностранного лица, лишь одновременно с поручением на уплату налога.

При ввозе товаров в Россию НДС уплачивается в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган по месту их прибытия.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов будет больше, чем величина (Н1 + ВН), то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет уплаты других федеральных налогов или путем возврата из бюджета. Порядок возмещения налога установлен в статьях 176 и 176.1 НК РФ.

2. Акциз

2.1 Налогоплательщики и состав подакцизных товаров

Акциз - это федеральный, косвенный налог на товары высокой доходности и монополии государства. Акциз зачисляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов федерации.

Налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товар через таможенную границу России.

Лица, совершающие сделки с некоторыми видами подакцизных товаров, могут получить в налоговом органе свидетельства о регистрации. Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, соответствующим требованиям установленным статьями 1792 и 1793 НК РФ, с целью усиления контроля над уплатой акцизов и сокращения оборота контрафактной продукции. Лица, получившие свидетельство о регистрации, имеют преимущества при налогообложении акцизами.

С 01.01.2007 свидетельства о регистрации сроком до 1 года выдаются организациям, совершающим следующие виды деятельности:

· производство денатурированного этилового спирта;

· производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой использован денатурированный этиловый спирт;

· производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, для производства которой использован денатурированный этиловый спирт;

· производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, для производства которой использован денатурированный этиловый спирт.

Также свидетельства о регистрации выдаются лицам (организациям и индивидуальным предпринимателям), осуществляющим производство прямогонного бензина и производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья использован прямогонный бензин.

К подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья, кроме коньячного спирта;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %. Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства; препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция (с пульверизатором); отходы, образующиеся при производстве спирта и алкогольной продукции, подлежащие переработке. Перечисленные товары должны быть соответствующим образом зарегистрированы, препараты ветеринарного назначения и парфюмерно-косметическая продукция разлиты в емкости не более 100 мл;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

- пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин.

2.2 Объекты акциза

Объектами акциза признаются:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога…;

2) продажа лицами, переданных им конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи в некоторых случаях прямогонного бензина и денатурированного спирта;

5) передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории России лицами произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Под давальческим сырьем понимается сырье, предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию с тем, чтобы последняя была возвращена производителю сырья или в страну пребывания владельца сырья;

8) ввоз ПАТ на таможенную территорию России;

9) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

10) получение прямогонного бензина, организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Основной объект акциза - реализация лицами произведенных подакцизных товаров, из этого определения следует, что акциз уплачивает только производитель подакцизных товаров. В этом одно из отличий акциза от НДС - плательщиками НДС являются не только производители, но и оптовые и розничные продавцы.

2.3 Операции, необлагаемые акцизом

Не облагается акцизом передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров структурному подразделению, также не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком.

Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. Поручительство должно свидетельствовать об обязанности банка уплатить акциз и пени, если налогоплательщик не представить документы, подтверждающие факт экспорта в течение 180 дней со дня реализации. При отсутствии поручительства акциз следует уплатить в общем порядке. В дальнейшем после подтверждения факта экспорта акциз подлежат возмещению из бюджета.

2.4 Ставки акциза

Ставки акциза устанавливаются отдельно по каждому подакцизному товару. В последние годы ставки акциза устанавливаются на три года вперед. Различают следующие группы ставок акциза:

а) твердые (или специфические), они устанавливаются в рублях за натуральную единицу. Например: по спирту этиловому ставка акциза в 2010 году составляла 30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, по прямогонному бензину - 4290 руб. за 1 тонну и т.д.;

б) процентные (или адвалорные), они устанавливаются в процентах к отпускной стоимости товара; в настоящее время такие ставки не применяются;

в) комбинированные ставки. Такие ставки установлены по табачным изделиям, так по сигаретам с фильтром ставка следующая: 205 руб. за 1000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (далее - МРЦ), но не менее 250 руб. за 1000 штук.

МРЦ представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. МРЦ устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке, и действуют не менее одного календарного месяца.

По некоторым товарам ставка акциза равна нулю, например по легковым автомобилям мощностью до 90 л.с., по пиву с долей спирта до 0, 5 %, по спиртосодержащим товарам в металлической аэрозольной упаковке. Нулевая ставка означает, что акциз установлен, и налогоплательщики должны сдавать декларацию. C 01.01.2011 ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо предположительно будут дифференцированы в зависимости от класса товара. Ставки акцизов по большинству товаров ежегодно повышаются.

2.5 Налоговая база и порядок исчисления акциза

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Акциз начисляется как произведение налоговой базы на ставку акциза.

При реализации произведенных подакцизных товаров на территории России налоговая база определяется:

а) объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах, тоннах и т.д.) - при использовании твердых ставок акциза;

б) стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленных в соответствии со статьей 40 НК без учета акциза и НДС - при использовании адвалорных ставок;

в) объема реализованных товаров в натуральном выражении и расчетной стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, в частности по табачным изделиям;

По прямогонному бензину и денатурированному спирту налоговая база определяется как объем полученного товара в натуральном выражении.

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется аналогично, однако при использовании адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) подакцизных товаров. По денатурированному спирту и прямогонному бензину налоговая база определяется на дату получения денатурированного спирта (прямогонного бензина) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного спирта (на переработку прямогонного бензина).

Налогоплательщик, осуществляющий операции признаваемые объектом налога, обязан предъявить акциз к оплате покупателю подакцизных товаров (кроме операций по реализации денатурированного спирта и прямогонного бензина). Сумма акциза выделяется в расчетных, первичных учетных документах и в счетах-фактурах отдельной строкой.

При вывозе товара за пределы России, акциз в документах не выделяется. Для подтверждения обоснованности освобождения от акциза в налоговый орган по месту регистрации представляются те же документы, что и по НДС. Если пакет документов не представлен в течение 180 дней, то акциз следует начислить и уплатить в бюджет. Если впоследствии налогоплательщик представит документы, обосновывающие освобождение от налога, то уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику.

Акциз, начисленной налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, налогоплательщики относят на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

2.6 Порядок отнесения сумм акциза у покупателя подакцизных товаров

Покупатель подакцизных товаров учитывает акциз, выделенный в счете-фактуре, в стоимости приобретенных (ввезенных в Россию) товаров. Однако, если приобретенный (ввезенный) подакцизный товар используется в качестве сырья (материалов) для производства других подакцизных товаров, то входной акциз в стоимости приобретенных товаров не учитывается, а подлежит вычету или возврату.

Таким же образом учитывается акциз, предъявленный налогоплательщиком собственнику давальческого сырья. Акциз по операциям с денатурированным спиртом и прямогонным бензином учитывается в порядке, установленном п.4. ст. 199 НК РФ.

2.7 Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется по итогам налогового периода как акциз, начисленный по соответствующим налоговым базам, уменьшенный на налоговые вычеты:

Налоговому вычету подлежат:

- суммы входного акциза, т.е. акциза предъявленного продавцами при приобретении подакцизного сырья (материалов) или уплаченные при ввозе подакцизных товаров в Россию;

- акциз по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных в производстве алкоголя;

- акциз по безвозвратно утерянным товарам в пределах норм технологических потерь, норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти;

- акциз, уплаченный налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров; другие суммы акцизов, установленные п. 11-15 ст.200 НК РФ.

Вычеты производятся на основе расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцом, при условии фактической уплаты входного налога продавцу, после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) товаров.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налогоплательщик акциз в этом налоговом периоде не уплачивает. Превышение вычетов подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей акциза, а в дальнейшем и в счет других налогов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении трех налоговых периодов сумма превышения подлежит возврату по заявлению налогоплательщика (ст. 203).

Налоговый период - календарный месяц.

Акциз уплачивается в бюджет исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по прямогонному бензину и денатурированному спирту, налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации, подлежит уплате в бюджет не позднее 25 - го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки представляется декларация.

3. Налогообложение физических лиц

3.1 Налогоплательщики и объект налога на доходы физических лиц

В России установлены два налога, плательщиками которых являются только физические лица, из них один федеральный налог - это налог на доходы физических лиц (НДФЛ), и один местный налог - это налог на имущество физических лиц. Но это не означает, что физическое лицо не является плательщиком других налогов.

При наличии соответствующих объектов физические лица становятся плательщиками транспортного, водного и земельного налога, а также государственной пошлины. Если физическое лицо производит выплаты другим физическим лицам, то первое лицо становится плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель, может стать плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, единого налога по специальным налоговым режимам. Поскольку налоги, перечисленные во втором абзаце, касаются не только физических лиц, они рассматриваются в других темах. В данной теме изложен порядок расчета налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины.

С 2011 года закреплен единый срок уплаты физическими лицами имущественных налогов, а также возможность получать единое уведомление о всех начисленных ему налогах. Срок уплаты транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты России, получающие доход от источников в России. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объект налога - для резидентов: доход, полученный от источников в России и за ее пределами; для нерезидентов - доход от источников в России.

К доходам относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования и от реализации имущества, прав требования, от использования транспортных средств, включая трубопроводы, линии электропередачи и т. д.; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, стипендии, пособия; иные доходы.

3.2 Налоговая база и ставки НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме - это доходы, полученные налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде товаров, работ, услуг. Например, оплата труда в натуральной форме, оплата организацией за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, включая косвенные налоги.

Под доходом в виде материальной выгоды понимается особый вид дохода, заключающийся в том, что налогоплательщик получает какое-либо благо дешевле, чем другие лица. К материальной выгоде относится:

- экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды по банковским картам в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков);

- выгода от приобретения продукции у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены товаров, реализуемых лицам, не являющимся взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику;

- материальная выгода от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над фактическими расходами налогоплательщика.

С 2001 года в России действует шедулярная система налога, при которой разные виды дохода (шедулы) облагаются разными ставками налога (9, 13,15, 30, и 35%). Расчет налога можно представить следующим образом:

НДФЛ1 = (Д1 - НВ) * 13%; (4)

НДФЛ3 = Д2 * 30 %;

НДФЛ4 = Д3 * 15 %;

НДФЛ5 = Д4 * 9 %;

НДФЛ2 = Д5 * 35 %;

где: Д1, Д2, Д3, Д4, Д5 - налоговая база, представляющая собой доходы в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды;

НВ - налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся только из дохода, облагаемого по ставке 13%, при этом (Д1 - НВ) ? 0, эта запись означает, что сумма вычетов, превышающая доход, на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья.

3.3 Особенности расчета НДФЛ по разным видам доходов

По ставке 13% облагаются доходы (Д1) в виде заработной платы и другие доходы, кроме относящихся к доходам Д2 - Д5.

По ставке 30% облагаются доходы физических лиц - нерезидентов (Д2), за исключением доходов в виде дивидендов.

По ставке 15% облагаются доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами - нерезидентами (Д3).

По ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды) получаемых физическими лицами - резидентами (Д4). Если источником дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог по каждому налогоплательщику. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами России рассчитывают налог самостоятельно, при этом начисленный налог можно уменьшить на сумму налога, исчисленного и удержанного в иностранном государстве, если с этим государством заключен договор об избежании двойного налогообложения.

По ставке 35% облагаются следующие доходы (Д5):

а) доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), превышающие 4000 руб.;

б) доходы в виде превышения процентов по вкладам в банк над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования банка России (rцб), увеличенной на 5 процентных пунктов; а по вкладам в инвалюте - в части превышающей 9%,

в) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средства. Налог определяется по формуле:

НДФЛ = З * (2/3 rцб - r)/100 * Д/365, (5)

где: З - сумма займа, r - годовая ставка процента за пользование денежными средствами, предусмотренная договором, rцб - ставка рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, Д - количество дней пользования займом в налоговом периоде. По займам в инвалюте налог удерживается, если процент по договору меньше 9%. Налог, как правило, удерживает налоговый агент. Дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Дата получения дохода в других случаях определяется как день выплаты дохода (перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке). Однако при получении дохода в виде оплаты труда датой получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.

3.4 Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

В соответствии со статьей 217 НК РФ не облагаются налогом примерно 50 видов доходов. Так, например, к необлагаемым доходам относятся следующие доходы физического лица:

1) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, по беременности и родам), пенсии, стипендии, выплачиваемые, в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ, (пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом);

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленных норм (возмещение вреда здоровью; выплаты, связанные с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск; бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и другие). При оплате работодателем расходов на командировки не облагаются налогом суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 рублей за каждый день заграничной командировки, а также расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения и другие расходы (ст. 217, п.1, пп.3);

3) суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, международных, иностранных и российских премий по установленным перечням;

4) единовременные выплаты налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями, помощь членам семьи умершего работника, гуманитарная помощь, выплаты пострадавшим от террористических актов и т.п., выплаты работодателями работникам при рождении ребенка, но не более 50 тыс. руб.

5) доходы в виде процентов по вкладам в банках, кроме рассмотренных разделе 4.3 случаев, в которых возникает объект налога;

6) доходы физических лиц от продажи продукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве; от продажи дикорастущих ягод, орехов, грибов и т.д.; доходы членов фермерских хозяйств от сельскохозяйственной деятельности, в течение 5 лет, считая с года образования фермерского хозяйства;

7) доходы, получаемые физическими лицами - резидентами РФ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

8) доходы, получаемые от физических лиц, в порядке наследования, за исключением вознаграждений наследникам авторов произведение науки искусства….;

9) доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом;

10) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам … в российских (иностранных) образовательных учреждениях имеющих лицензию (соответствующий статус);

11) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков от предприятия; стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях, проводимых по решению правительственных органов или в целях рекламы; материальная помощь работникам или бывшим работникам;

12) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями), своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья.

Также не облагаются налогом: суммы компенсации работникам (бывшим работникам) стоимости путевок, кроме туристических; оплата лечения работников и членов их семьи; некоторые доходы, полученные от акционерных обществ; другие доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 НК РФ.

3.5 Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговым кодексом РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, которые производятся из дохода, облагаемого по ставке 13 % (Д1).

Стандартные налоговые вычеты производит налоговый агент (работодатель) по одному месту работы на основании заявления налогоплательщика.. Размер вычета зависит от статуса налогоплательщика. Стандартный вычет предоставляется в сумме:

3000 рублей за каждый месяц у различных категорий лиц, пострадавших в радиационных авариях, у инвалидов ВОВ, у инвалидов 1. 2 и 3 групп из числа военнослужащих, ставших инвалидами в результате исполнения обязанностей по защите СССР и РФ;

500 рублей за каждый месяц у Героев СССР и РФ, лиц, награжденных орденом Славы, блокадников, узников концлагерей, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп, афганцев и ряда других категорий граждан,

400 рублей у остальных налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (кумулятивный доход) превысит 40000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то предоставляется один из них - максимальный.

1000 рублей на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (родители, опекуны, попечители, приемные родители), за каждый месяц до того месяца, в котором кумулятивный доход налогоплательщика превысит 280000 рублей.

Вычет предоставляется обоим родителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а учащегося очной формы обучения до 24 лет.

Единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере. Вычет удваивается, если ребенок является инвалидом 1 или 2 группы. Одинокий родитель - это родитель, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет в двойном размере может предоставляться одному из родителей по их выбору, на основании заявления об отказе от вычета другого родителя.

Социальные налоговые вычеты. Из дохода Д1 при налогообложении вычитаются:

1) суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более чем 25% дохода;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком (родителем, опекуном, попечителем, братом, сестрой) в налоговом периоде за обучение детей (брата, сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в размере фактических расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение. Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей его статус, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы на обучение;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению самого налогоплательщика, его супруга, родителей, детей в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом.

4) суммы, уплаченных налогоплательщиком пенсионные или страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения (страхования), заключенному налогоплательщиком с НПФ (страховой организацией) в свою пользу и в пользу супруги, родителей, детей - инвалидов;

5) суммы, уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов, указанных в п. 2 - 5 предоставляется в сумме фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120000 рублей, кроме расходов на обучение детей (не более 50000 руб.) и оплаты дорогостоящих видов лечения (без ограничения).

Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе декларации и пакета документов, подтверждающих право на вычеты предоставленных налогоплательщиком.

Имущественные вычеты. Налогоплательщик имеет право на следующие имущественные вычеты:

а) при продаже имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, не облагаются налогом доходы от продажи недвижимости (жилых помещений, земельных участков, долей в указанном имуществе), не превышающие 1 млн. руб. А при продаже иного имущества не облагаются доходы, не превышающие 250 тыс. руб.

Вместо имущественного вычета налогоплательщик может вычитать документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов, за исключением операций с ценными бумагами. При продаже доли в уставном капитале, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве полученные доходы уменьшают на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

При продаже имущества, находящегося в общей собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле;

б) из дохода (Д1) налогоплательщика вычитаются суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым кредитам на эти цели. Вычет не может превышать 2000000 рублей, без учета сумм процентов по целевым кредитам, полученным от кредитных организаций и израсходованных на строительство.

Повторное предоставление данного имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При приобретении имущества в долевую собственность имущественный вычет также распределяется между собственниками. Имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Порядок предоставления налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами определен статьей 2141 . Налоговый вычет при приобретении жилья может предоставлять налоговый агент до окончания налогового периода, при условии, что налоговый орган подтвердит право налогоплательщика на вычет.

Профессиональные вычеты равны сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Право на профессиональные вычеты имеют:

а) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой. При отсутствии подтверждающих документов профессиональный вычет равен 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности; б) налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-правовым договорам; в) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, при отсутствии подтверждающих документов, вычет может производиться по установленным в НК РФ нормативам.

3.6 Система ставок НДФЛ

С 1990 по 2000 год в России, как и в большинстве стран мира, применялась прогрессивная шкала налога, в соответствии с которой при увеличении дохода увеличивалась ставка налога. С 01.01.2001 года стали применятся пропорциональные ставки, независящие от величины дохода.

В настоящее время ставки налога дифференцированы по видам доходов (табл.4.1).

Таблица 4.1Система ставок НДФЛ

Вид дохода	Ставка
Дивиденды, получаемые налоговыми резидентами РФ	9%
Дивиденды, получаемые нерезидентами	15%
Другие доходы нерезидентов	30%
Доходы виде выигрышей на конкурсах, проценты по вкладам в банк, превышающие норму, материальная выгода по заемным средствам	35%
Доход от трудового участия, доходы от продажи и от использования имущества и другие доходы. кроме выше перечисленных	13%

Более 95% поступлений в бюджетобеспечивает налог с доходов, облагаемых по ставке 13%. Доля поступлений налога с других доходов незначительна. Как одно из направлений совершенствования НДФЛ рассматривается возврат к прогрессивной шкале налога.

3.7 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Налоговый период НДФЛ календарный год. На каждого работника налоговой агент должен вести налоговую карточку по форме 1- НДФЛ. Налог по ставке 13 % начисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога. По другим доходам налог начисляется отдельно по каждой сумме.

Налог следует удерживать непосредственно из дохода налогоплательщика, при этом сумма налога не может превышать 50% дохода. Срок уплаты налога в бюджет - не позднее дня получения средств в банке на заработную плату.

Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и начисленных налогах - до 1 апреля (справка 2 - НДФЛ),

Индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами в отношении налога на доход своих работников и налогоплательщиками в отношении собственных доходов. Как налогоплательщики они уплачивают авансовые платежи НДФЛ не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января соответственно по ? и дважды по ? предполагаемой суммы налога. Расчет и доплата налога производится на основе декларации не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, обязаны представлять индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой; лица, получающие доход, с которых не удержаны налоги налоговыми агентами.

Для получения социальных и имущественных налоговых вычетов могут представлять декларацию и другие лица.

3.8 Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики - физические лица - собственники имущества.

Объекты налога - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физического лица. Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимости имущества.

По налогу на имущество действует прогрессивная шкала налога. Так как, это местный налог, окончательные ставки устанавливаются органами местного самоуправления (таблица 3.2).

Таблица 3.2 Ставки налога на строения, сооружения и помещения

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества в рублях	Ставки налога по Федеральному закону	Ставки налога в Нижнем Новгороде
до 300 000	До 0,1 %	0,04 %
300001 - 500000	0,1 - 0,3 %

Подобные документы

• Налог на прибыль организаций

  Классификация групп налогоплательщиков налога на прибыль в Российской Федерации и основных методов налогообложения. Методики определения доходов и расходов, налоговая база, ставки. Характеристика отчетного периода. Порядок исчисления и уплаты налога.
  
  презентация [70,6 K], добавлен 28.01.2014
  

• Подоходный налог

  Экономическая сущность подоходного налога. Анализ методики определения подоходного налога с 2001 г.. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц, налоговые вычеты: виды и порядок расчета. Порядок уплаты налога и подачи декларации.
  
  реферат [25,0 K], добавлен 07.03.2009
  

• Порядок расчёта и ставки налогов при использовании добровольных патентов

  Добровольный патент как один из видов специальных налоговых режимов. Обзор сходства и различий специальных налоговых режимов стран СНГ. Анализ ситуации с использованием налога на основе добровольного патента, порядок расчёта и срок уплаты налога.
  
  контрольная работа [32,9 K], добавлен 26.04.2014
  

• Имущество как предмет налогообложения

  Экономическая сущность налога на имущество предприятий, налогоплательщики и объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, ставки налога на имущество, налоговый и отчетный период. Порядок, требования и сроки уплаты налога и платежей.
  
  курсовая работа [34,6 K], добавлен 05.06.2010
  

• Налог на прибыль

  Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010
  

• Особенности налогообложения в Российской Федерации

  Налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Место реализации товаров, работ. Основные элементы налогообложения: база, период, ставки. Порядок исчисления налога. Операции, не подлежащие налогообложению. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
  
  курсовая работа [63,1 K], добавлен 03.11.2009
  

• Федеральные налоги и сборы с организаций

  Налог на добавленную стоимость. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг. Сроки уплаты налога в бюджет различными лицами. Сумма акцизов, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок отнесения сумм акциза.
  
  реферат [21,6 K], добавлен 21.03.2011
  

• Налог на прибыль

  История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.
  
  курсовая работа [201,8 K], добавлен 21.01.2011
  

• Упрощенная система налогообложения организаций - субъектов малого предпринимательства

  Характеристика упрощенной системы налогообложения как одного из четырех действующих в России специальных пошлинных режимов. Особый порядок определения объекта, базы и ставки сборов. Порядок уменьшения единого налога, пенсионных и страховых взносов.
  
  курсовая работа [25,1 K], добавлен 14.06.2011
  

• Налог на прибыль

  Характеристика налога на прибыль; налогоплательщики, объект, база и ставки налогообложения; условия применения нулевой ставки. Порядок определения и признания доходов и расходов. Расчет и сроки уплаты авансовых платежей; исчисление налога на прибыль.
  
  реферат [83,2 K], добавлен 22.03.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам