0,1 %

500001 - 1000000

0,3 - 2, 0 %

0,3 %

свыше 1000000

0,3 - 2, 0 %

0,3 %

Налог не уплачивается с жилых и хозяйственных строений в садоводческих и дачных объединениях площадью до 50 кв. метров. От уплаты налога освобождены пенсионеры, есть и другие льготы по данному налогу.

Если имущество находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В соответствии с письмом Минфина РФ от 21.04.08 № 3-05-04-01/19 при наличии у собственника имущества на праве общей долевой и (или) общей совместной собственности налоговая ставка рассчитывается исходя из суммарной стоимости объекта, а не доли объекта

Налог на имущество физических лиц уплачивается по платежному уведомлению налогового органа в срок установленный органами местного самоуправления. В течение ряда лет рассматриваются проекты по замене налога на имущество и земельного налога налогом на недвижимость.

3.9 Государственная пошлина

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий, за исключением действий совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщиками государственной пошлины признаются физические лица и организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме в большинстве случаев до совершения юридически значимого действия. Ответчики в судах уплачивают пошлину в десятидневный срок со дня вступления в силу решения суда.

Глава 25.3 устанавливает перечень юридически значимых действий, за которые нужно платить государственную пошлину и размер государственной пошлины за каждое действие. Выделены семь групп государственных пошлин.

1) Государственной пошлины при обращении в суды. Государственная пошлина уплачивается при обращении в суды общей юрисдикции, в арбитражные суды, в конституционные суды, а также к мировым судьям. Как выше отмечалось, как правило, пошлину уплачивает истец. Ответчик уплачивает пошлину, если решение суда принято не в его пользу, а истец имеет льготу. При подаче искового заявления имущественного характера размер пошлины зависит от суммы иска, при этом с увеличением суммы иска ставка пошлины снижается. Например, при подаче искового заявления в суд общей юрисдикции при цене иска до 20000 рублей пошлина уплачивается в размере 4 % цены иска, но не менее 400 рублей. При цене иска свыше 1000000 рублей - пошлина 13200 рублей плюс 0,5 % от суммы иска, превышающей 1000000 рублей, но не более 60000 рублей.

По заявлениям неимущественного характера размер пошлины установлен в абсолютном выражении по видам исковых заявлений. Например, при подаче заявления о расторжении брака пошлина 400 рублей, о взыскании алиментов - 100 рублей. При подаче в арбитражный суд заявления о признании недействующим нормативного правового акта - пошлина для организации 2000 рублей, для физического лица - 200 рублей.

Если истец подает в суд заявление, содержащее имущественные и неимущественные требования, то он должен уплатить две пошлины: для имущественных и неимущественных заявлений. Например, две пошлины уплачиваются при подаче исковых заявлений о расторжении брака с одновременным разделом совместно нажитого имущества.

2) Государственной пошлины за совершение нотариальных действий. Все услуги нотариусов разделяются на действия, для которых требуется обязательная нотариальная форма и действия, для которых обязательная форма не требуется. Нотариусы бывают частные и государственные. С 1 .01 2005 года пошлину уплачивают государственным нотариусам за те действия, для которых требуется обязательная нотариальная форма. Перечень таких действий установлен ст. 333.24 НК РФ. К таким действиям, в частности, относятся: удостоверение доверенностей, договоров, учредительных документов, завещаний, свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках и заявлениях на регистрацию, выдача свидетельства о праве наследования и т.д. Размеры пошлины не менее 100 рублей.

Частным нотариусам организации будут перечислять нотариальный тариф. При этом за совершение «обязательных» действий нотариальный тариф равен величине государственной пошлины. Размер тарифа за совершение «необязательных» действий определен Законом о нотариате. В отличие от пошлины нотариальный тариф не относится к налогам с точки зрения НК РФ.Плательщик должен уплатить государственную пошлину до того как услуги будут оказаны. Если нотариус выезжает к клиенту, то пошлина (тариф) увеличиваются в полтора раза.

3) Государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния. Например: пошлина за государственную регистрацию заключения брака - 200 рублей, расторжение брака - 400 рублей с каждого супруга, установление отцовства - 200 рублей и т.д.

4) Государственные пошлины за совершение действий связанных с приобретением гражданства или выходом из гражданства. В эту группу входят, например, пошлины за выдачу заграничного паспорта: обычного - 1000 рублей, с электронным носителем информации - 2500 рублей.

5) Государственные пошлины за совершение действий по государственной регистрации программ для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

6) Государственные пошлины за совершение действий при осуществлении государственного пробирного контроля;

7) Государственные пошлины за совершение прочих юридически значимых действий. Например: за государственную регистрацию юридического лица - 4000 рублей, индивидуального предпринимателя - 800 рублей, политической партии - 2000 рублей, средств массовой информации - от 2000 до 6000 рублей. Установлены пошлины за регистрацию прав собственности на движимое и недвижимое имущество; за совершение действий связанных с регистрацией выпуска эмиссионных ценных бумаг и деятельность на рынке ценных бумаг; за право использования наименования «Россия» и «Российская Федерация» и образованных на их основе слов в названии юридического лица (50000 руб.); многие другие пошлины.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены многочисленные льготы по госпошлине (статьи 333.35 - 333.39), от уплаты отдельных видов пошлин освобождаются органы власти, бюджетные организации и такие категории физических лиц, как Герои СССР и РФ, инвалиды и участники ВОВ и т.д.

Если за совершением юридического акта обратилось несколько лиц, и среди них есть льготники, то размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству льготников, а остальные уплачивают оставшуюся часть пошлины.

4. Налог на прибыль организаций

4.1 Налогоплательщики и объект налога на прибыль организаций

Налогоплательщики - российские организации, иностранные организации, действующие в России через постоянное представительство или получающие доход от источников в России.

Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через обособленные подразделения, прибыль определяется исходя из доходов (расходов), полученных (произведенных) этими обособленными подразделениями.

Как доходы, так и расходы организации делятся на две основные группы:

доходы (расходы) учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и доходы (расходы) не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога.

4.2 Ставки налога на прибыль организаций

Основная ставка налога с 01.01.2009 года составляет 20 %, при этом сумма налога по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет. В бюджеты субъектов федерации налог начисляется по ставке 18%, для отдельных категорий плательщиков эта часть ставки может быть снижена, но не ниже 13,5%.

Кроме того установлены следующие ставки:

а) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство: 10% - по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок и 20% - по остальным доходам;

б) на доходы в виде дивидендов:

0% - по дивидендам, полученным российскими организациями при условии, что акционер непрерывно владеет акциями не менее 365 дней, его доля в капитале не менее 50% уставного капитала;

9% - по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями,

15 % - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями.

Дивиденды, начисляемые по акциям принадлежащим источнику выплаты, налогом не облагаются;

в) на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в зависимости от даты их эмиссии: 15%, 9% или 0%.

4.3 Классификация доходов, учитываемых при определении налоговой базы

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, делятся на две группы.

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Доходом от реализации признается выручка от реализации за вычетом НДС и акциза (т.е. налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю).

2) Внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- положительные курсовые разницы;

- штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

- доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления в пользование патентов и другой интеллектуальной собственности;

- полученные проценты по договорам займа, банковского счета и т.д.;

- безвозмездно полученное имущество;

- доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- суммы восстановленных резервов;

- другие доходы, не связанные с продажей чего-либо.

4.4 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Не облагаются налогом на прибыль суммы, поступившие во временное пользование организации, поступления из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а также доходы по видам деятельности, развитие которых стимулирует государство.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы в частности, относятся:

- имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, при использовании налогоплательщиком метода начислений;

- полученные взносы в уставный капитал организации;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностранных организаций;

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования (бюджетное финансирование, гранты, инвестиции от иностранных инвесторов, средства, полученные из Федерального фонда фундаментальных исследований и подобных фондов);

- суммы, полученные по договорам кредита и займа и суммы, полученные в их погашение;

- целевые поступления бюджетополучателям и на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц;

- капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

- другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

4.5 Классификация расходов. Расходы на производство и реализацию продукции

При расчете прибыли полученные доходы следует уменьшить на расходы, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, открыт, в него можно включать все экономически оправданные затраты, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, это означает, что расходы должны быть: а) экономически оправданными и выраженными в денежной форме; б) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством России или обычаями делового оборота иностранного государства.

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы, делятся на:

а) расходы на производство и реализацию продукции;

б) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией группируются в НК РФ по двум признакам: по целевому назначению и по элементам затрат. Состав расходов по целевому назначению, а также их связь с элементами затрат показаны в таблице 4.1

Таблица 4.1 Классификация расходов на производство и реализацию продукции

Расходы по целевому назначению:	Экономические элементы:
	МР	РОТ	АО	ПР
а) на изготовление, хранение, доставку, реализацию продукции; б) на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном состоянии; в) на освоение природных ресурсов; г) на НИИОКР; д) на обязательное и добровольное страхование имущества, грузов, рисков, ответственности и т.д. (включаются в сумме фактических затрат); е) прочие.

По элементам затрат расходы подразделяются на:

1) материальные расходы (далее - МР). К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке запасов, технологические потери;

2) расходы на оплату труда (далее - РОТ). К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. В расходы на оплату труда включаются платежи работодателя на обязательное и добровольное страхование работников; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилья;

3) суммы начисленной амортизации (далее АО);

4)прочие расходы (далее ПР). К ним относятся многочисленные затраты, указанные в статье 264 НК РФ, в частности: налоги, сборы, таможенные пошлины, предусмотренные законодательством РФ, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы по технике безопасности, лизинговые платежи, расходы по набору работников, расходы обслуживающих производств и хозяйств. Кроме того в прочие расходы можно включать расходы организации на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, расходы на командировки. С 01.01.2010 в прочие расходы включаются взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

4.6 Амортизируемое имущество

Суммы начисленной амортизации занимают значительное место в структуре расходов на производство и реализацию. Правила определения стоимости амортизируемого имущества и порядок начисления амортизации установлены статьями 256 - 259.3. НК РФ.

Амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые: а) находятся у налогоплательщика на праве собственности, б) используются для извлечения дохода, в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей (с 01.01.2011). К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Не подлежит амортизации земля, вода, недра, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, объекты внешнего благоустройства, приобретенные издания и некоторые другие объекты.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (до 2 лет - первая группа, свыше 30 лет - десятая). Срок полезного использования (п) - это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Классификация основных средств утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

Амортизационная премия. С 1.01. 2006 года налогоплательщик имеет право включать в расходы налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств. Эти расходы, уменьшающие налоговую базу, называют амортизационной премией. С 2009 года величина амортизационной премии для имущества, относимого к 3 - 7 АГ, увеличена до 30%. Если налогоплательщик использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Если имущество будет продано ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, премию следует восстановить, т.е. включить в доходы.

4.7 Методы и порядок расчета сумм амортизации

Амортизация - это процесс перенесения стоимости средств производства по мере их износа на произведенный с их помощью продукт. Как известно в бухгалтерском учете возможно начисление амортизации одним из четырех методов, в налоговом учете амортизацию можно начислять лишь линейным или нелинейным методом.

По имуществу, входящему в 8-10 амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом. По остальному имуществу налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным методом по своему выбору, определенному в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, при этом с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1- го числа месяца, следующего с месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта или когда объект выбыл из состава имущества. При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества. При использовании нелинейного метода амортизация начисляется в целом по амортизационной группе (подгруппе).

При линейном методе амортизационные отчисления за каждый месяц определяются по формуле:

А = ПС х К, (6)

где: А - амортизационные отчисления за месяц;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

К - норма амортизации, К = 1/п;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах.

Остаточная стоимость имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод, для каждой амортизационной группы устанавливается суммарный баланс равный сумме стоимостей всех объектов имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс определяется на каждое 1 - е число месяца. По мере ввода в эксплуатацию новых основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления за один месяц определяются по формуле:

А = В х k/100, (7)

где: А - сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей группы (подгруппы); В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации (таблица 4.2).

Таблица 4.2 Месячные нормы амортизации при применении нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации,%	Амортизационная группа	Норма амортизации, %
1	14,3	6	1,8
2	8,8	7	1,3
3	5,6	8	1,0
4	3,8	9	0.8
5	2,7	10	0,7

Если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 тыс. руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать эту группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Остаточная стоимость объектов имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S x (1 - k)n, (8)

где: Sn - остаточная стоимость объектов по истечении n - месяцев; S - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из состава группы; k - норма амортизации, принимаемая в отношении соответствующей амортизационной группы ( в том числе с учетом повышающих или понижающих коэффициентов.

Нелинейный метод амортизации позволяет переносить стоимость амортизируемого имущества на готовый продукт в более короткие сроки, чем при линейном методе. Кроме того использование этого метода позволяет увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль в первые месяцы применения новых основных средств и нематериальных активов. Однако нелинейный метод более трудоемкий

Налогоплательщики вправе применять к основным нормам амортизации повышающие коэффициенты. Так, например, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. К объектам, являющимся предметом лизинга (кроме имущества входящего в 1-3 АГ), а также по имуществу, используемому только для научно-технической деятельности, разрешено применять специальный коэффициент, но не выше 3. По решению руководителя организации допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных.

4.8 Внереализационные расходы

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К внереализационным расходам, в частности, относятся:

· расходы на содержание переданного в аренду имущества;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам, любого вида;

· расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

· расходы, в виде отрицательной курсовой разницы по валютным счетам и операциям в инвалюте;

· расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при использовании метода начислений,

· судебные расходы и арбитражные сборы,

· затраты на аннулированные производственные заказы;

· признанные штрафы, пени неустойки по хозяйственным договорам,

· расходы на оплату услуг банков;

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году,

· не компенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ

4.9 Резервы

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов, налогоплательщик может создавать различные резервы. Так в прочие расходы, в соответствии с учетной политикой могут включаться:

· резерв на предстоящие ремонты основных средств (ст.324 НК РФ),

· резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ),

· резервы предстоящих расходов, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст.267.1 НК РФ).

В расходы на оплату труда можно включать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ), во внереализационные расходы - резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Банки и страховщики имеют право создавать и учитывать в налоговых расходах дополнительные резервы.

Рассмотрим для примера резервы по сомнительным долгам. Резерв в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начислений.

Сомнительная задолженность - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия).

Резерв создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится на последнее число отчетного (налогового) периода. В резерв включается задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - в полном объеме, со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 50% задолженности. Задолженность со сроком возникновения менее 45 дней - в резерв не включается. Резерв не может превышать 10 % от выручки налогового (отчетного) периода.

Сумма резерва, не использованная на покрытие убытков, может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего периода, то разница включается во внереализационные доходы, если больше - то разница включается во внереализационные расходы.

За счет резерва списываются долги нереальные для взыскания (безнадежные) К нереальным для взыскания относятся долги:

- по которым истек срок исковой давности (3 года);

- взыскание которых невозможно в связи со стихийными бедствиями (наводнение, засуха),

- по которым должник ликвидирован;

- списанные по акту государственного органа.

4.10 Нормируемые расходы

В некоторых случаях законодатель налагает ограничения на величину расходов (убытков), учитываемых при налогообложении. Нормируемые расходы - это расходы, принимаемые при налогообложении с учетом норм, установленных в НК РФ или в иных нормативных актах. Разница между фактическими расходами налогоплательщика и суммой, рассчитанной исходя из установленных норм, относится к расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Некоторые нормируемые расходы перечислены в таблице 4.3.

Таблица 4.3 Виды расходов, учитываемых при налогообложении

в пределах установленных норм

Вид расхода	Установленная норма
Платежи работодателя по договорам добровольного страхования жизни и пенсионного страхования работников	12 % от расходов на оплату труда
Платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов	6% от расходов на оплату труда
Расходы на добровольное страхование на случай наступления смерти работника	15 тыс. руб. на 1 чел. в год
Представительские расходы	4 % от расходов на оплату труда
Расходы на приобретение призов для массовых рекламных компаний	1 % от выручки от реализации
Расходы на использование личного автомобиля в служебных целях	1200 или 1500 руб. в месяц
Расходы на возмещение затрат работников на погашение % по жилищному кредиту	Не более 3% от РОТ

К нормируемым можно отнести также расходы на оплату процентов по долговым обязательствам любого вида (статья 269 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы, если их фактическая величина существенно (+,- 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде. Сопоставимые обязательства - это обязательства, выданные в одинаковой валюте, на одинаковые сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение.

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика проценты по заемным средствам учитываются при расчете налоговой базы в сумме фактических расходов, но не выше суммы, рассчитанной исходя из некой предельной величины процентов. Предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении, равна ставке рефинансирования банка России (rцб), увеличенной на установленную законом величину (таблица 4.4).

Таблица 4.4 Предельная величина процентов по долговым обязательствам

Период применения	Долговое обязательство в рублях	Долговое обязательство в иностранной валюте
01.01.2010 - 30.06.2010 (по кредитам, возникшим до 01.11.2009)	2,0 rцб	15%
01.01.2010 - 31.12.2010	1,8 rцб	15%
01.01.2011 - 31.12.2012	1,8 rцб	0,8 rцб
С 01.01.2013	1,1 rцб	15%

4.11 Расходы, не учитываемые в целях налогообложении прибыли

Некоторые расходы, осуществленные организацией, законодатель не разрешает учитывать при расчете налоговой базы и, следовательно, эти расходы не уменьшают налог на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся:

1. суммы выплачиваемых дивидендов, вознаграждения, выплачиваемые помимо сумм, предусмотренных трудовым договором, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров;

2. взносы в уставный (складочный) капитал;

3. расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

4. суммы материальной помощи работникам на строительство жилья;

5. средства, переданные по договорам кредита и займа и суммы, направленные на их погашение;

6. сверхнормативные расходы по нормируемым затратам;

7. налог на прибыль, плата за сверхнормативные выбросы, пени, штрафы, перечисляемые в бюджет;

8. имущество, переданное в рамках целевого финансирования;

9.отчисления в Российский фонд фундаментальных исследований, технологического развития, гуманитарный научный фонд и другие средства, направленные на целевое финансирование;

10. суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

11. расходы в пользу работников (оплата путевок, экскурсий, спортивных занятий, проезда к месту работы и т.д.); другие расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

4.12 Методы признания доходов и расходов

Величина налогооблагаемой прибыли каждого периода зависит от того к какому отчетному (налоговому) периоду будут отнесены доходы и расходы. существует два метода признания доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод.

Как правило, доходы и расходы признаются по методу начислений, т.е. учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (расходования) денежных средств. Так, например, моментом получения доходов признаются: дата передачи права собственности на товар (работу, услугу), дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества; дата признания должником штрафа, пени, иных санкций, или дата вступления в силу решения суда и т.д. Материальные расходы признаются на дату их передачи в производство, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления признаются ежемесячно на дату их начисления. Порядок признания доходов и расходов установлен статьями 271 и 272 НК РФ.

Организации имеют право на определение даты получения доходов (расходов) по кассовому методу (статьи 273 - 274 НК РФ). В этом случае доходы признаются по факту поступления денежных средств на счет в банке или в кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако кассовый метод могут применять лишь те организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн. руб. за квартал.

4.13 Налоговая база по налогу на прибыль организаций

Налоговая база - это денежное выражение прибыли. Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются при налогообложении, исходя из цены сделки, с учетом положений статьи 40 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база учитывается раздельно по прибыли, облагаемой по разным ставкам. Кроме того, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытков. В налоговом учете расчет налоговой базы ведется по следующим видам деятельности по реализации:

· товаров (работ, услуг) собственного производства;

· ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

· ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

· покупных товаров;

· основных средств;

· товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщик вправе принимать полученный убыток в уменьшение прибыли следующих лет, но не более чем в течение 10 лет за периодом получения убытка.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организация должна вести налоговый учет. До принятия в 2001 году главы 25 НК РФ под налоговым учетом понимался порядок корректировки показателей бухгалтерского учета для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства. С 2002 года законодатели посчитали необходимым разделить бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии со статьей 313 НК РФ данные налогового учета подтверждаются: первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации.

4.14 Сроки уплаты налога и сроки представления декларации

Налоговый период по налогу на прибыль организаций - календарный год. Отчетные периоды зависят от выбранного способа уплаты налога. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог по итогам налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются одним из трех способов. Решение об уплате авансовых платежей первым или вторым способом принимается налогоплательщиком и фиксируется в учетной политике организации.

Первый способ предполагает уплату авансовых платежей, которые производятся до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы авансового платежа налога за прошлый квартал. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании отчетного периода производится пересчет авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Разница между суммой авансового платежа налога по фактической прибыли и ежемесячными авансовыми платежами подлежит уплате в бюджет не позднее 28 апреля (июля, октября). Упрощенные декларации сдаются до 28 апреля (июля, октября).

Второй способ предусматривает ежемесячную (до 28 числа месяца следующего за отчетным) уплату в бюджет авансовых платежей налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Расчет авансовых платежей налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом платежей, начисленных за предыдущие месяцы. Упрощенные декларации сдаются ежемесячно.

Третий способ. Организации, у которых среднеквартальная за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 10 млн. руб., а также бюджетные, иностранные и некоммерческие организации уплачивают авансовые платежи налога на прибыль один раз в квартал.

5. Платежи за природные ресурсы

В группу платежей за пользование природными ресурсами отнесены три федеральных налога: сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог и налог на добычу полезных ископаемых и один местный - это земельный налог.

5.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщики сборов - организации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектами животного мира на территории РФ или на добычу (вылов) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ.

Объекты обложения - объекты животного мира или водные биологические ресурсы, изымаемые из среды обитания на основе разрешения. Ставки сбора установлены в рублях за одно животное или в рублях за тонну рыбы.

Сумма сбора определяется как произведение количества объектов на ставку. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разовых и регулярных платежей. Разовый платеж равен 10% от начисленного сбора, он уплачивается при получении разрешения, оставшаяся сумма выплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.

Физические лица уплачивают сбор по месту нахождения органа выдавшего разрешение, организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета. Органы, выдающие разрешения, обязаны сообщать сведения о выданных разрешениях в налоговые органы по месту своего учета. Главой 251 предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков сборов.

5.2 Водный налог

Водный налог введен в действие с 1 января 2005 года. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. К специальному водопользованию относится вода, которую налогоплательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать ею население, а также удовлетворять собственные производственные нужды. Забор воды осуществляется при помощи специальных сооружений и технических средств. Если водоемы используются для нужд обороны, или для разведения рыбы, то они находятся в особом пользовании.

Объектами налогообложения признаются виды пользования водными объектами приведенные в таблице 5.1. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду природопользования и по каждому водному объекту.

Таблица 5.1 Объекты и налоговые базы водного налога

Объекты налога	Налоговые базы
Забор воды из водных объектов	Объем воды, забираемой из водного объекта
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики	Количество произведенной электроэнергии
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях	Произведение объема сплавляемой древесины на расстояние сплава
Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава	Площадь предоставленного водного пространства

Некоторые виды водопользования налогом не облагаются. Их перечень приведен в статье 3339 п. 2. Например, не облагается налогом забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения; использование водных объектов для рыболовства; для организованного отдыха инвалидов, ветеранов и детей; для нужд обороны; для обеспечения пожарной безопасности и т. д.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в зависимости от вида водопользования. Например, ставка налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в бассейне реки Волга в Волго-Вятском экономическом районе 282 рубля за 1 тыс. куб. м. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет в размере 70 рублей за одну тыс. куб. метров.

При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения лимита повышаются в пять раз. Ранее лимиты водопользования указывались в лицензиях. С 1.01.07 лицензирование отменено. Водный объект может предоставляться в пользование на основе решения (оборона, сплав леса, причалы, отдых детей); по договору (производство электроэнергии, забор воды) или без разрешения (судоходство, рыболовство…).

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в тот же срок по месту нахождения объекта налога.

5.3 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог применяется с 1. 01. 2002 года. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объект налога - полезные ископаемые, добытые из недр, а также полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства. При этом добыча может осуществляться из недр, находящихся на территории, а также за пределами территории России. Под полезными ископаемыми признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье, соответствующая государственным, отраслевым или иным стандартам. В НК РФ перечислено 16 групп полезных ископаемых, например: уголь, торф, нефть, газ, руды черных и цветных металлов, природные алмазы, соль, подземные воды и т.д.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и газа. По нефти и газу налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество полезных ископаемых определяется в единицах нетто массы или объема прямым или косвенным методом. Выбранный метод утверждается в учетной политике налогоплательщика и не подлежит изменению.

Прямой метод предусматривает применение измерительных средств для определения количества ископаемых и их потерь. При косвенном методе количество добытого полезного ископаемого определяется, исходя из показателей содержания полезного сырья в извлекаемом минеральном сырье.

Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик использует сложившиеся в налоговом периоде цены реализации или расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Методика расчета стоимости определена ст. 340 НК РФ.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых в процентах к налоговой базе. Минимальная ставка по калийной соли - 3,8 %, 4% для торфа, максимальная (8%) для руд цветных металлов, природных алмазов... В некоторых случаях предусмотрено налогообложение по ставке 0%: для полезных ископаемых в части нормативных потерь; минеральных вод, используемых в лечебных целях без их непосредственной реализации и т.д. Налог уплачивается с коэффициентом 0,7 , если налогоплательщик осуществил поиск и разведку полезных ископаемых за свой счет или возместил все расходы государства на эти цели.

Налоговый период - месяц. Срок уплаты - до 25 числа месяца следующего за отчетным, декларация представляется до 30 (31) числа месяца следующего за отчетным месяцем.

По нефти и газу действуют особые правила расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические ставки налога: на 2011 год 419 рублей за тонну нефти и 237 рублей за 1000 кубических метров газа. В 2013 и 2014 годах ставки налога будут повышены до 470 и 265 рублей соответственно.

Налог по нефти рассчитывается по формуле:

Н = 419 х Кц х Кв, (9)

где: Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.

5.4 Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам, в современном виде он действует с 1.01.2005. До этого применялся федеральный закон «О плате за землю». Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками налога лица в отношении арендованных земель и земель, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования.

Объектом налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налога земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации. Например, это земли, на которых расположены природные заповедники, национальные парки, здания военных судов, ФСБ, сооружения, предназначенные для использования атомной энергии, ядерных материалом и т.д.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость определяется на основании Государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении каждого земельного участка. Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых регистрирующими органами.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

а) 0.3 % в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; земель, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ; земель, предоставленных для жилищного строительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

б) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Разрешается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель.

Налоговые льготы установлены ст. 395 НК РФ. Освобождение от налога предусмотрено для общероссийских организаций инвалидов, религиозных организаций, организаций народных художественных промыслов; организаций уголовно-исполнительной системы.

Налог (ЗН) рассчитывается по формуле:

ЗН = КС х t / 100 х М/12 х К, (10)

где: КС - кадастровая стоимость участка; М - количество полных месяцев в году, в течение которых участок находился в собственности (владении, пользовании); К - коэффициент, показывающий отношение количества месяцев, в течение которых отсутствуют льготы по налогу, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде; t - ставка налога.

Если земельный участок находится в собственности нескольких налогоплательщиков, то кадастровая стоимость участка, с которой нужно платить налог каждому налогоплательщику, определяется пропорционального его доле в общей собственности.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства, налог при превышении установленной продолжительности строительства начисляется с учетом повышающих коэффициентов:

Для некоторых категорий физических лиц установлена необлагаемая часть кадастровой стоимости земельного участка в сумме 10000 рублей. Налоговая база уменьшается на 10000 рублей у героев СССР и РФ; инвалидов 1, 2 и 3 группы; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов боевых действий; у лиц, подвергшихся воздействию радиации.Документы, подтверждающие льготы, налогоплательщик должен представить в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций и индивидуальных предпринимателей - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, урок уплаты не может быть установлен ранее 1 ноября, года, следующего за налоговым периодом. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. С 2011 года ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.

6. Региональные налоги

6.1 Транспортный налог

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательными актами субъектов Российской федерации.

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налога.

Объекты налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства.

Льготы по налогу остановлены п.2 статьи 358 НК РФ. Так, не облагаются налогом: легковые автомобили мощность до 100 л.с., оборудованные для использования инвалидами, приобретенные через органы социальной защиты; транспортные средства, находящиеся в розыске; промысловые, пассажирские и грузовые суда и некоторые другие транспортные средства.

Налоговая база в зависимости от вида транспортного средства определяется как:

- мощность двигателя в лошадиных силах, в отношении транспортных средств, имеющих двигатель;

- паспортная статическая тяга реактивного двигателя в отношении воздушного транспортного средства;

- валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных средств;

- единица транспортного средства в отношении других средств водных и воздушных средств.

Базовые налоговые ставки установлены Налоговым кодексом РФ по видам транспортных средств в рублях на единицу налоговой базы. С 01.01.2011 года базовые ставки по автомобилям, мотоциклам, автобусам снижены в два раза. Законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз. По легковым автомобилям с мощностью до 150 л.с. может быть установлена нулевая ставка.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций - первый, второй и третий кварталы.

Организации начисляют налог и авансовые платежи самостоятельно в отношении каждого транспортного средства. Налог за год начисляется по формуле:

Н = НБ х t х М/12, (11)

где: НБ - налоговая база, t - ставка налога, М - количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Авансовые платеж налога равен ? произведения налоговой базы и налоговой ставки. Также учитывается срок владения транспортным средством в отчетном периоде.

Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляют органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств. Налогоплательщики - физические лица, уплачивают сумму налога не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления. Физические лица уплачивают налог не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства. Организации представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом. С 2011 года ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.