Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль по федеральным налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Курсовая работа

На тему:

Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль по федеральным налогам и сборам

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты порядка формирования НДС

1.1 История возникновения НДС в РФ

1.2 Роль НДС в формировании федерального бюджета

1.3 Международная практика

Глава 2. Механизм исчисления и уплата НДС

2.1 Характеристика основных элементов НДС

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС

2.3 Налоговые декларации

Глава 3. Арбитражная практика

3.1 Проблемы исчисления НДС

3.2 Пути их решения

Заключение

Список литературы

Приложения

регулирование исчисление уплата налог ндс

Введение

В настоящее время НДС один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Актуальность темы исследования. НДС является одним из самых значимых налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной причиной выбора темы моего курсового проекта.

Целью данной работы является изучение, выявление проблем исчисления и уплаты НДС, перспективы его совершенствования.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования:

1. ознакомление с историей возникновения НДС в РФ;

2. исследование роли НДС в формировании федерального бюджета;

3. анализ международной практики;

4. изучить характеристику основных элементов НДС;

5. рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС;

6. изучить порядок заполнения налоговых деклараций по НДС;

7. провести анализ арбитражной практики, сложных и спорных вопросов исчисления НДС;

8. изучить основные направления и перспективы исчисления, уплаты, оптимизации платежей по НДС.

Объектом исследования являются теоретические аспекты исчисления НДС.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации.

Структура работы. Курсовой проект состоит из введения, трех глав, заключения, в котором формулируются основные выводы, и списка использованной литературы, содержащего … наименований и… приложения.

В первой главе «Теоретические аспекты порядка формирования НДС» рассматриваются история возникновения НДС, его роль в формировании бюджетов, а также международная практика. Во второй главе рассматривается механизм исчисления и уплата НДС. Третья глава является практической частью, в ней проведен анализ арбитражной практики, освещены проблемы, с которыми сталкиваются как налогоплательщики, так и налоговые органы при исчислении НДС и представлены возможные пути решения этих проблем.

В процессе написания курсового проекта были использованы учебники таких авторов, как Пансков В.Г., Крохина Ю.А., Тедеев А.А., учебные пособия Демина А.В., Голищева Л.Е., Перова А.В., Толкушина А.В., нормативно-правовые акты, Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи, интернет ресурсы и др.

Глава 1. Теоретические аспекты порядка формирования НДС

1.1 История возникновения НДС в РФ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов в Российской Федерации. В то же время это один из налогов, наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. [ст. 351, Налоги и н-о, Пансков]

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с оборота, сходный по характеру с НДС. В 1930 г. была проведена налоговая реформа, вызванная коренными изменениями в экономике страны, реорганизацией управления промышленностью, громоздкостью существовавшей налоговой системы, множественностью налогов, что усложняло работу налоговых органов. Согласно данной реформы, были отменены более 60 государственных и местных налогов и сборов, акцизов и различных взносов, а взамен утверждены всего 6 «Положений»:

1. О налоге с оборота предприятий обобществленного сектора;

2. Об отчислении в доход государства прибылей госпредприятий;

3. О подоходном налоге с предприятий обобществленного сектора;

4. О единой госпошлине;

5. О промысловом налоге с частных предприятий и промыслов;

6. О подоходном налоге с частных лиц.

Главным становился налог с оборота. Согласно Положению от 2 сентября 1930 г., налогом облагался оборот по продаже товаров отраслевых объединений, смешанных акционерных обществ и кооперативных организаций. Облагаемым оборотом признавалась продажная стоимость:

- всех проданных на сторону товаров, изготовленных или заготовленных объединением и входящими в его состав предприятиями;

- переданных на сторону товаров, полученных объединением для сбыта от других предприятий обобществленного сектора, не входящих в это объединение. Позднее появилось разъяснение, что под облагаемым оборотом понимается продажная стоимость товара, т.е. «цена, по которой продавец сдает товары покупателю с включением в нее всех расходов, произведенных продавцом до момента сдачи товара». [смотреть ст. 296 история н-о, петухова]

Для каждого отраслевого объединения СНК устанавливал особую ставку налога в процентном отношении к обороту. Предусматривались льготы: так, освобождались от налога обороты по продаже руд черных и цветных металлов, льна и ряда других товаров.

Для обложения нетоварных оборотов (транспорт, гостиницы, бани и др. предприятия сферы обслуживания) в августе 1931 г. был введен налог с нетоварных операций в размере от 5 до 10 % от валовой выручки предприятия.

Ставки налога с оборота были дифференцированы по отдельным товарным группам, сортам товаров, местностям, назначению товара и т.п. Низкие ставки обложения устанавливались на сырье, топливо, стройматериалы, машины и механизмы - от 1 до 4 %. Во много раз выше облагались товары народного потребления. Например, в многостраничном перечне ставок налога с оборота в 1931 - 1932 гг. приводятся следующие ставки, установленные с 1 февраля 1932 г.: хлопчатобумажные ткани изделия из них - 75 %, обувь резиновая - 40 %, соль - 77 %, водочные изделия - 88,4 %. К 1934 г. средняя ставка обложения продукции Главспирта составляла уже 91 %. К 1938 г. ставок насчитывались многие тысячи, что затрудняло работу налоговых органов. С этого времени их количество стало резко сокращаться.

Плательщиками налога с оборота являлись отраслевые объединения, что создавало «полный отрыв» местных финансовых органов от предприятий и исключало возможность контролировать выполнение отдельными предприятиями количественных и качественных заданий, соблюдение финансовой дисциплины. Для каждого отраслевого объединения была установлена одна общая ставка налога в процентном отношении к обороту. Это приводило к полной обезличке в обложении отдельных товаров в объединении. Налог с оборота полностью поступал в общесоюзный бюджет, поэтому республиканские и местные органы не были заинтересованы в выполнении плана по налогу. [ст.296, Петухова, История Н-о]

Постепенно шла корректировка нового налога. С конца 1931 г. централизованная система стала заменяться децентрализацией обложения по отдельным фабрикам и заводам. Вместо одной общей ставки налога по каждому отраслевому объединению устанавливались подтоварные ставки, что устраняло обезличку в обложении. Финорганы получили возможность влиять на ценообразование отдельных товаров. В результате проведенных мероприятий в этом направлении к 1934 г. обложение оказалось децентрализованным по фабрикам, заводам и организациям, которые стали самостоятельными плательщиками налога.

Одним из серьезных недостатков налоговой реформы в промышленности было то, что вся сумма налога с оборота шла в общесоюзный бюджет. Общая сумма дотаций республикам в 1931 г. достигла 900 млн. руб.: РСФСР и УССР - по 15 %, БССР - 43 %, ЗСФСР - 83 %, в среднеазиатских республиках почти весь бюджет был дотационным. Даже такие области, как ЦЧО, Средняя Волга, Западная Сибирь, оказались дотационными (от 25 до 35 %). Это положение вскоре было исправлено. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. введены процентные отчисления от налога с оборота в республиканские и местные бюджеты, что усилило их заинтересованность в выполнении плана налоговых поступлений.. [ст.297, Петухова, История Н-о]

С января 1934 г. вступила в действие новая инструкция по налогу с оборота - первое изменение порядка сбора налога после сентября 1930 г. Изменения были вызваны тем, что в 1932 г. началось разукрупнение промышленных объединений, отраслевые объединения ликвидировались, создавались тресты, ряд заводов стали автономными, а для сбыта созданы самостоятельные сбытовые организации. Поэтому по новой инструкции плательщиками налога стали теперь не отраслевые объединения, а промышленные предприятия.

Взамен единой обезличенной ставки отчислений для отдельных хозорганов установлены дифференцированные ставки отчислений от прибылей в зависимости от соотношения между размером накоплений данного хозоргана и его потребностями в дополнительных капиталовложениях и приросте собственных оборотных средств.

Произошли изменения в обложении промкооперации. Со второй половины 1932 г. началась перестройка работы промкооперации на основе развития производственной инициативы промысловых артелей. В этой связи промысловым артелям было предоставлено право самостоятельной продажи изготовляемой ими продукции. И естественно, что теперь каждая организация промкооперации уплачивала налог за все реализуемые товары собственной выработки, независимо от того, кому реализован товар - на сторону или организациям своей системы. [ст.298, Петухова, История Н-о]

Льготным было обложение колхозной торговли: ставка налога составляла 3 % с валовой выручки, полученной торговым заведением за прошлый месяц.

Налог с оборота был основным среди всех доходов бюджета. Его называли «главным рычагом перераспределения социалистического накопления». [смотри ст.298 Петухова, История н-о]

О месте налога с оборота в бюджете СССР свидетельствует таблица 1.

Таблица 1. Поступление налога с оборота и его удельный вес в общей сумме доходов сводного бюджета СССР

Годы	Сводный бюджет, млрд. руб.	Поступления налога с оборота
		Млрд. руб.	% к бюджету
1931	23,4	11,6	49,6
1932	34,6	19,5	56,4
1933	44,3	27,0	61,0
1934	55,2	37,7	68,3
1935	71,7	51,9	72,4
1936	88,2	65,8	74,6

Источник учебное пособие Н. Е. Петухова

Значительный рост поступлений налога с оборота в 1935 и 1936 гг. был следствием отмены карточной системы с 1 января 1935 г. и увеличения в связи с этим товарооборота: в 1934 г. он составлял 62 млрд. руб., в 1937 г. - 126 млрд. руб. [смотри ст. 299, Петухова, История н-о]

В 1939 г. с целью упорядочить взимание налога с оборота введены два прейскуранта на текстильные изделия: 1) отпускных цен без налога с оборота и 2) розничных цен. В бюджет вносилась разница между ценами обоих прейскурантов, различная для каждого товара. Такая же система вскоре стала действовать и в ряде других отраслей. В сентябре этого же года СНК СССР принял постановление «Об освобождении вновь организуемых производств за счет банковского кредита от уплаты налога с оборота и бюджетных наценок».

Льгота предоставлялась в случае, если организация новых производств осуществлялась в сверхплановом порядке и при условии использования ими местного сырья; такой порядок действовал до полного истечения срока погашения банковского кредита, но не более 1 года. Эта мера признана была поощрить рост местного производства товаров народного потребления. В 1940 г. на некоторые виды товаров бюджетные наценки были отменены, упорядочена система обложения продукции по децентрализованным заготовкам и госзакупкам.

В 3-й пятилетке налог с оборота по-прежнему оставался главным источником доходов бюджета. Прирост поступлений по нему в 1938 г. составил 4,5 млрд. руб., в 1939 г. - 16,5, в 1940 г. - 9 млрд. руб.

В период Великой Отечественной войны (1941 - 1945 гг.), в связи с оккупацией значительной территории страны, перестройкой промышленности, сокращением производства существенно уменьшились поступления налога с оборота: в 1941 г. - 105,9 млрд. руб. (58 % бюджета), в 1942 г. - 66,4 млрд. руб. (40,2 %). С упорядочением работы промышленности он стал повышаться и в 1945 г. составил уже 123,1 млрд. руб. Большую роль в росте налога с оборота сыграло сокращение издержек производства (на 30 - 50 % за годы войны). [ст. 343, Петухова, История н-о]

После окончания Великой Отечественной войны налоговые тяготы на население стали постепенно сокращаться. 1 января 1946 г. был отменен военный налог, что сразу внесло существенное облегчение плательщикам. В 1946 - 1950 гг. налоговые поступления от населения составили 7,7 % в общей сумме доходов бюджета против 13,3 % в последний год войны.

В послевоенные годы поступления от налога с оборота уменьшились, этому способствовал отказ от системы государственных дотаций, что увеличило прибыли предприятий. Это произошло в результате проведенной в 1949 г. реформы оптовых цен. В годы войны немало предприятий работали с убытком, получая дотации из бюджета. В 1948 г. было принято постановление о ликвидации системы государственной дотации и повышении оптовых цен на продукцию ряда отраслей тяжелой промышленности. Новые оптовые цены вводились с 1 января 1949 г. Применение новых оптовых цен предприятий позволило упорядочить систему исчисления налога с оборота по методу разницы в ценах и распространить его на отрасли пищевой промышленности, а также на те отрасли легкой промышленности, в которых раньше она не использовалась.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Он описал схему действия НДС и, что самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота. Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции 1 января 1958г. [ст. 351, Налоги и н-о, Пансков]

Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1991 - 1 «О налоге на добавленную стоимость». Здесь нужно добавить про этот закон и гл 21 НК РФ. Сделать таблицу

В Российской Федерации c 1991-1993 гг. была установлена единая ставка. Размер ее был чрезвычайно высок - 28 %. Но уже с 1992-1995 гг. - произошло значительное сокращение ставки. Более того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены две ставки - максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке устанавливалось, что минимальная ставка применяется ко всем продовольственным товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ.

А с 1 января 2004 года ставка составляет 18 % . Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).

Можно отметить, что необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Таким образом, опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.

1.2 Роль НДС в формировании федерального бюджета

Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный бюджет за последние 3 года (2008-2010) можно заметить, что его размер в доходах бюджета значительно возрос. Это является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. На сегодняшний день развития экономики РФ НДС остается более предпочтительным, на мой взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Поступления в федеральный бюджет от НДС с 2008 по 2010 года возросло на 17% (с 24% по 41% соответственно) в масштабах страны это огромная сумма.

Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году.

См. приложение 1.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

Рис. 3

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что в совокупности составляет 1038,7 млрд. рублей, а в процентном соотношении 24%. Суммы, поступающие от НДС, находятся на 2 месте, наибольшую долю доходов федерального бюджета составляют НДПИ - 1 604,7 млрд. рублей или 39 %.

В 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

См. приложение 2.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Рис.4

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году. В общем итоге доходы в федеральный бюджет от НДС в 2009 году по сравнению с 2008 возросли на 15 %, теперь НДС находится на первом месте. Доходы же от НДПИ сократились, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

Текущий 2010 год, за период январь-ноябрь в федеральный бюджет поступило 2 885 млрд. рублей, что на 27% больше, чем в январе-ноябре 2009 года.

См. приложение 3.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (43%), НДС (41%) и налога на прибыль (8%).

Рис.5

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре 2010 года поступило 1 196 млрд. рублей, что на 10% больше, чем в январе-ноябре 2009 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-ноябре 2010 года поступило 48 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем в январе-ноябре 2009 года. В общем итоге поступило 1244 млрд. руб. или 41%. В 2010 году НДС снова уступает НДПИ по доходам в федеральный бюджет на 2%, это также обусловлено повышением цены на нефть (с 56,2$ в декабре 2008 года - октябре 2009 года до 76,0$ в декабре 2009 года - октябре 2010 года, или в 1,4 раза).

Проанализировав данные мы приходим к следующему выводу: в 2008 году поступления денежных средств были самыми низкими (24%), затем в 2009 поступления возросли (39%) и такая же тенденция наблюдается и в 2010 (41%), также мы видим, что основную часть доходов федерального бюджета составляют НДС и НДПИ, остальная часть доходов приходится на акцизы, налог на прибыль, в 2008 и 2009 годах - на ЕСН и других налоги.

Доходы федерального бюджета от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2011 год прогнозируются в сумме 1 534 743,4 млн. рублей (3,05% к ВВП).

Расчет налога осуществлен на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2010 год.

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, за исключением вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, на 2011 год прогнозируются в размере 21 566 492,0 млн. рублей (42,80% к ВВП) и 17 883 056,1 млн. рублей (35,49% к ВВП) соответственно.

При определении начисленного налога и налоговых вычетов в процентах к ВВП учтены сложившиеся доли налога и вычетов по оценке налоговой базы за 2010 год.

Налоговые вычеты по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, учитываемые в общей сумме вычетов, рассчитывались следующим образом:

- вычеты, предъявляемые по ввозимым товарам, определены в сумме 1 060 381,3 млн. рублей исходя из прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в сумме 1 300 762,2 млн. рублей и доли (81,52%), сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации;

- налог, уплаченный поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, определен в сумме 950 827,5 млн. рублей на основе объемов экспорта, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю, а также доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, в размере 43,6 процента, сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год.

Таким образом, с учетом начисленного налога (21 566 492,0 млн. рублей или 42,80% к ВВП), общей суммы налоговых вычетов (19 894 264,8 млн. рублей или 39,48% к ВВП), уровня собираемости (91,3%), сложившегося в 2008 году, расчетная сумма налога на добавленную стоимость определена в размере 1 526 743,4 млн. рублей.

Прогнозируемое на 2011 год возмещение налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции снизит планируемое поступление налога на 16 000,0 млн. рублей. В то же время дополнительные поступления, связанные с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, увеличат поступление налога на 24 000,0 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год превышает сумму налога по уточненной оценке за 2010 год на 294 703,4 млн. рублей или на 23,8 процента. При этом в результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 342 850,9 млн. рублей, снижения объемов возмещения налога - на 122 488,0 млн. рублей, дополнительных поступлений, связанных с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, - на 24 000,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 164 007,8 млн. рублей, объема экспорта - на 24 431,6 млн. рублей, курса доллара США по отношению к рублю - на 6 196,1 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в размере 1 729 716,9 млн. рублей (3,09% к ВВП), что на 194 973,5 млн. рублей или на 12,7% больше суммы, планируемой на 2011 год.

При этом доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 359 356,7 млн. рублей в связи с ростом ВВП. На снижение поступление налога окажет влияние увеличение объема импорта и экспорта (на 101 428,4 млн. рублей и на 50 988,5 млн. рублей соответственно), а также повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 11 966,3 млн. рублей).

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в размере 1 928 353,1 млн. рублей (3,11% к ВВП), что на 198 636,2 млн. рублей или на 11,5% больше суммы, планируемой на 2012 год.

При этом в результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 380 982,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 117 064,3 млн. рублей, объема экспорта - на 45 791,3 млн. рублей, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 19 490,2 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 1 300 762,2 млн. рублей (2,58 % к ВВП).

Налоговая база для исчисления налога определена на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта, курса доллара США по отношению к рублю, прогнозируемых сумм ввозных таможенных пошлин и акцизов на ввозимые товары.

Налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья, Республики Беларусь и Республики Казахстан, а также иных стран-участников СНГ принят в размере 236,4 млрд. долларов США.

В прогнозном расчете применяется среднеэффективная ставка налога в размере 16,53%, в том числе на товары, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан, - 14,05 процента.

По сравнению с уточненной оценкой за 2010 год прогнозируется увеличение поступления налога на 206 169,7 млн. рублей или на 18,8% в результате роста объема импорта (на 202 264,8 млн. рублей) и повышения прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 3 904,9 млн. рублей).

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2012 год прогнозируется в сумме 1 413 223,2 млн. рублей (2,53% к ВВП), что на 112 461,0 млн. рублей или на 8,6% больше суммы, планируемой на 2011 год. При этом рост объема импорта приведет к увеличению доходов на 104 031,6 млн. рублей, повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 8 429,4 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 1 584 553,8 млн. рублей (2,56 % к ВВП), что на 171 330,6 млн. рублей или на 12,1% больше суммы, планируемой на 2012 год. Увеличение поступления налога связано с ростом объема импорта (на 157 285,9 млн. рублей) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 14 044,7 млн. рублей).

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. Налог на добавленную стоимость -- косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

- ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

- обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

- систематизации доходов.

Рис. 1. Поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему России в 1992-2007 гг., % ВВП

На рис. 1 представлены данные, характеризующие ежегодные поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации за весь период существования данного налога в России в процентном отношении к валовому внутреннему продукту. Из рисунка видно, что за исключением 1992 г., когда НДС взимался по достаточно высокой ставке (28%), доходы бюджетов от налога на добавленную стоимость практически во все годы находились в пределах 7% ВВП.

Таблица 1. Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Доходы всего	39,7%	39,5%	39,9%	38,8%	35,1%	35,3%
Налоговые доходы и платежи	36,5%	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,2%	6,2%	6,5%	6,1%	3,3%	4,0%
Налог на доходы физических лиц	3,3%	3,5%	3,8%	4,0%	4,3%	4,0%
Налог на добавленную стоимость	6,8%	5,6%	6,8%	5,2%	5,3%	5,6%
Акцизы	1,2%	1,0%	0,9%	0,8%	0,9%	1,1%
Таможенные пошлины	7,5%	8,3%	7,0%	8,4%	6,5%	6,4%
Налог на добычу полезных ископаемых	4,2%	4,3%	3,6%	4,1%	2,7%	3,2%
Единый социальный налог и страховые взносы	5,5%	5,4%	5,6%	5,5%	5,9%	5,2%
Прочие налоги и сборы*	1,9%	1,9%	2,0%	1,9%	2,2%	2,2%
* налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина, таможенные сборы

В долях ВВП тенденция к росту доходов от НДС преобладала только до 2002 г., после чего наблюдается устойчивое падение. Улучшение ситуации с бюджетными доходами от НДС наблюдалось по итогам 2005 г., что преимущественно было связано с получением дополнительных поступлений от погашения задолженности НК «ЮКОС», после чего в 2006 г. поступления вновь заметно сократились.

В 2007 г. доля налоговых поступлений по налогу на добавленную стоимость значительно возросла до 6,86% ВВП с 5,62% ВВП в 2006 г. Однако, устраняя из бюджетных доходов 2007 г. поступления, связанные с погашением задолженности НК «ЮКОС», можно отметить, что рост НДС был гораздо скромнее (на 9,0% по сравнению с 2006 г.) и в целом соответствовал динамике изменения налоговой базы (см. табл. 1)

Конечное потребление в ценах без НДС в 2007 г. составило 60,1% ВВП, что на 0,5 п.п. ВВП ниже, чем в 2006 г. В течение последних лет доля конечного потребления без учета НДС в процентном отношении к ВВП колебалась в пределах 1 п.п., что позволяет говорить об относительной устойчивости налоговой базы НДС, взимаемого при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

Динамика импорта отличается большей волатильностью на всем рассматриваемом периоде, несмотря на то, что значение импорта в 2007 г. составляет 15,5% ВВП против 13,0% ВВП в 2000 г. Следует отметить, что на протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поступления основных доходных источников федерального бюджета с 1992 - 2011 года

Наименование налогов	1992г., в %	1997г., в %	2002г., в %	2007г., в %	2011г., в %
НДС	56,5	45,89	44,81	29,7	35,0
Налог на прибыль	21,64	20,42	12,02	8,3	7,3

Учитывая данные о поступлении НДС в федеральный бюджет России за годы существования данного налога, можно заметить, что его доля в доходах бюджета возросла, несмотря на то, что за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет, прежде всего, фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста.

Принят федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, в частности, направлен на предотвращение потерь федерального бюджета в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам при модернизации, реконструкции, капитальном ремонте объектов недвижимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также по товарам (работам, услугам), по которым уменьшение цен (тарифов) осуществляется после их реализации.

Федеральным законом уточняется порядок определения места реализации в отношении услуг, связанных с перевозкой, оказываемых иностранными лицами на территории Российской Федерации, услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания, используемых за пределами территории Российской Федерации для добычи (лова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а также вспомогательных работ (услуг).

В целях формирования законодательной базы по косвенным налогам Таможенного союза в 2010 году были ратифицированы Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.

Помимо этого нормы глав 21 и 22 Кодекса были приведены в соответствие с Таможенным кодексом таможенного союза, вступившим в силу с 1 июля 2010 года.

I. В консолидированный бюджет Российской Федерации в сентябре 2011 года поступило 757,9 млрд. рублей - на 26,4% больше, чем в сентябре 2010 года;

в январе-сентябре 2011 года поступления составили 7 199,6 млрд. рублей - на 27,9% больше, чем в январе-сентябре 2010 года.

Рис. 1

Формирование всех доходов в январе-сентябре 2011 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 25%, НДПИ - 21%, НДФЛ и НДС - по 19%. В январе-сентябре 2010 года доля указанных налогов составляла 81%.



* здесь и далее п.п. - процентные пункты

Рис. 2

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2010-2011 гг. приведена на следующем графике.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в сентябре 2011 года составили 153,1 млрд. рублей и по сравнению с сентябрем 2010 года выросли на 14,1%.

в январе-сентябре 2011 года поступило 1 772,5 млрд. рублей - на 32,1% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (Рис. 3)

Из общей суммы января-сентября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 260,8 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 511,7 млрд. рублей (85%). В январе-сентябре 2010 года указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 190,7 млрд. рублей, что на 33,9 % больше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступило 1 340,8 млрд. рублей - на 36,8% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (Рис. 3)

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 8,4 млрд. рублей, или на 31,1% больше, чем в сентябре 2010 года;

в январе-сентябре 2011 года поступило 67,2 млрд. рублей - в 1,9 раза больше, чем в январе-сентябре 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в сентябре 2011 года 57,3 млрд. рублей и выросли относительно сентября 2010 года в 1,5 раза;

в январе-сентябре 2011 года поступило 449,3 млрд. рублей - на 37,3% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (Рис. 3)

Из общей суммы января-сентября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 170,7 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации -278,6 млрд. рублей (62%).

II. В федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 417,3 млрд. рублей - на 38,7% больше, чем в сентябре 2010 года;

в январе-сентябре 2011 года поступления составили 3 333,6 млрд. рублей - на 41,8% больше, чем в январе-сентябре 2010 года.

Рис. 4

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 44%, НДС - 40% и налога на прибыль - 8%.

Таким образом,

Можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета.

1.3 Международная практика

Применение налога на добавленную стоимость, впервые введенного в практику налогообложения около 50 лет назад, вплоть до конца 1960-х годов ограничивалось лишь несколькими странами. Тем не менее, в настоящее время подавляющее большинство стран мира, включая основных внешнеэкономических партнеров Российской Федерации, не только взимают НДС в составе основных налогов, но и мобилизуют с его помощью в среднем около 25% налоговых доходов. При этом необходимо отметить, что, несмотря на свое название, в экономическом смысле НДС является налогом на потребление, а не способом налогообложения добавленной стоимости. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производственно-коммерческого цикла, однако налогоплательщикам предоставляется возможность вычесть налог, уплаченный своим поставщикам. В результате на этапе реализации товаров или услуг конечным потребителям (которые не являются плательщиками НДС) налог взимается со стоимости розничной реализации товара или услуги, т.е. достигается результат, аналогичный применению налога с розничных продаж.

Как правило, налог на добавленную стоимость в тех странах, где он взимается, устроен примерно по одинаковой (фактурно-зачетной) схеме, при которой налоговые обязательства налогоплательщиков возникают при выставлении ими налогового счета-фактуры, отгрузке товара (при выполнении работы, оказании услуги) либо при оплате товара (работы или услуги). Как правило, симметрично правилу определения момента возникновения налоговых обязательств определяется право на вычет из налоговых обязательств сумм налога по приобретенным у поставщиков товарам (работам или услугам). Одновременно налоговым законодательством установлены несколько налоговых ставок, включая нулевую ставку при реализации товаров на экспорт, и перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения. Несколько иным образом устроен налог на добавленную стоимость в Японии, где применяется не фактурно-зачетный, а балансовый метод взимания НДС, при котором сумма налоговых обязательств определяется по данным годового баланса, исходя из добавленной стоимости, рассчитанной за налоговый период по правилам, аналогичным правилам определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Несмотря на то, что принципиальная схема устройства налога на добавленную стоимость незначительно различается в разных государствах, взимающих этот налог, особенности налогового законодательства могут существенно отличаться друг от друга. Так, например, могут существенно отличаться определение налоговой базы, а также перечень расходов налогоплательщика, сумма уплаченного налога по которым может приниматься налогоплательщиком к вычету. В некоторых странах (например, в Китае) налоговое законодательство не предусматривает предоставления налогоплательщику вычетов при осуществлении капитальных вложений (т.е. при приобретении товаров, работ или услуг, капитализирующихся в стоимости основных средств). В некоторых странах налогоплательщикам не предоставляется возможность возмещать из бюджета превышение сумм налоговых вычетов над суммами начисленного налога. Некоторые страны (например, Бангладеш) взимают налог на добавленную стоимость только на этапе производства товаров, в некоторых странах (в частности, в Пакистане) налогом на добавленную стоимость не облагается реализация услуг.

В этой связи особое значение имеет не просто наличие налога на добавленную стоимость в налоговой системе страны, но и анализ особенностей его взимания. Они могут оказать влияние, как на международные налоговые отношения, так и на особенности ведения бизнеса при осуществлении торговли с конкретной страной или инвестиций на территории данной страны. Рассмотрим особенности системы взимания налога на добавленную стоимость в некоторых странах - основных внешнеэкономических партнерах Российской Федерации.

Обратим особое внимание на элементы налогообложения, на величину и количество налоговых ставок, определение налоговой базы, освобождения от налогообложения и прочие вопросы (см. приложение 1).

Из данных, приведенных в приложении, видно, что во всех рассматриваемых странах применяются налоговые ставки, не превышающие 20%. При этом практически во всех странах, за исключением Японии. Применяется одна или несколько льготных налоговых ставок (помимо нулевой ставки, применяемой при экспорте продукции). При этом отсутствие льготных налоговых ставок в Японии объясняется уже упоминавшимися особенностями взимания НДС в этой стране, а также тем, что стандартная налоговая ставка в Японии достаточно низка.

При этом в странах ЕС масштаб применения льготных налоговых ставок примерно одинаков и сводится к перечню, предписанному Шестой директивой Европейской комиссии, регламентирующей общие принципы взимания косвенных налогов в странах ЕС.

В отношении перечня товаров, работ и услуг, реализация которых освобождается от налогообложения, следует отметить, что в основном все рассматриваемые страны, за незначительным исключением, придерживаются перечня, рекомендуемого Организацией экономического сотрудничества и развития в виде «стандартных освобождений» от налогообложения. В странах, не являющихся участниками ОЭСР, не наблюдается значительных отклонений от перечня «стандартных освобождений». Среди освобождений, не являющихся стандартными, следует выделить освобождение от обложения НДС реализации товаров и услуг, предоставленное тем налогоплательщикам, которые освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством о налоге на доход, применяющееся в Турции, а также услуги по аутсорсингу персонала в Швейцарии.

Все рассматриваемые страны взимают налог на добавленную стоимость по ставкам страны назначения товаров, т.е. взимают налог при импорте товаров и применяют нулевую ставку при экспорте.

Также следует отметить, что в большинстве стран в стандартных случаях используется система «реверсивного удержания» НДС, т.е. уплата НДС налоговым агентом за налогоплательщика. Как правило, налог уплачивает налоговый агент - налоговый резидент страны применения налога - за налогоплательщика-нерезидента в том случае, когда нерезидент оказывает услуги, признающиеся в соответствии с правилами «места оказания услуг» оказываемыми на территории страны, взимающей налог. В Швейцарии и Турции ответственность за уплату НДС также возлагается на налогового агента в том случае, если основное место ведения бизнеса его контрагента расположено за пределами налоговой юрисдикции страны.

Аналогично прочим элементам налогообложения операции по реализации и сдаче внаем жилой недвижимости в большинстве рассматриваемых стран освобождены от налогообложения.

Таким образом, следует отметить, что, несмотря на существующие различия в некоторых элементах законодательства о налоге на добавленную стоимость, основные элементы налогообложения в отношении НДС в анализируемых странах - России и ее основных торговых партнеров схожи между собой и соответствуют как требованиям Шестой директивы Еврокомиссии, так и рекомендациям МВФ и ОЭСР.

Таким образом, налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта.

Вывод к главе: Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики. НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Глава 2. Механизм исчисления и уплата НДС

2.1 Характеристика основных элементов НДС

Как известно, все налоги можно условно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги - это налоги на потребление, которые не зависят от доходов, устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам товаров (работ, услуг) и зависят от объема реализации налогоплательщика, т.е. от оборота. При реализации товаров (работ, услуг) участие в сделке принимают две стороны договора: покупатель и продавец. Продавец увеличивает стоимость товара (работ, услуг) на сумму налога и предъявляет его к оплате покупателю. Последний, приобретая товар (работу, услугу), оплачивает продавцу стоимость товара плюс НДС, после чего сумма налога, полученная продавцом от покупателя, вносится им в бюджет, т.е. производители и продавцы товаров (работ, услуг) выступают в роли "сборщиков" налога на добавленную стоимость, уполномоченных на это государством, а налоговое бремя непосредственно ложится на плечи покупателя. Лицом, которое исчисляет и уплачивает данный налог в бюджет, является продавец товаров (работ, услуг), а объектом налогообложения при этом выступает именно оборот товаров (работ, услуг).

Итак, налог на добавленную стоимость относится к косвенным (оборотным) налогам и является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогов Российской Федерации. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2001 г.

Налогоплательщики НДС

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

-российские и иностранные организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Не являются плательщиками налога

-хозяйствующие субъекты, перешедшие на систему налогообложения, регулируемую гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ;

-хозяйствующие субъекты, перешедшие на систему налогообложения, регулируемую гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;

-хозяйствующие субъекты, уплачивающие единый налог на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Перечисленные хозяйствующие субъекты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, причем организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСН и УСН, освобождаются от уплаты налога по всем видам деятельности (ст. 346.1 и 346.11 НК РФ), а плательщики ЕНВД - только по видам деятельности, облагаемым единым налогом (ст. 346.26 НК РФ).