Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль по федеральным налогам и сборам

Однако отдельные специалисты высказывали точку зрения о том, что суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), должны включаться в налоговую базу по НДС только в момент реализации тех товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых эти суммы поступили.

Налоговые органы с такой трактовкой ст.162 НК РФ никогда не соглашались. Поэтому уплата НДС с авансов много раз становилась предметом судебных разбирательств.

При этом арбитражные суды в разных округах решали этот вопрос по-разному. Так, ФАС Поволжского округа поддерживал налогоплательщиков (см., например, Постановление от 04.07.2002 N А65-17805/2001-СА3-9к). ФАС Центрального округа, наоборот, однозначно вставал на сторону налоговых органов (см., например, Постановление от 27.06.2003 N А09-1497/03-17).

И вот, наконец, вопрос об уплате НДС с авансов был рассмотрен Президиумом ВАС РФ.

Суд указал на то, что авансовые платежи подлежат включению в налоговую базу по НДС того периода, в котором они были фактически получены. При этом не имеет значения, когда будет осуществлена сама поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/09).

Таким образом, позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС с авансов получила поддержку Президиума ВАС РФ.

Если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (месяц, квартал), то, по мнению налоговых органов, налогоплательщику следует сначала начислить НДС с суммы аванса, а потом при реализации товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.

Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет

С июля 2003 г. все наличные расчеты за товары (работы, услуги) осуществляются с использованием ККТ. Это касается также наличных расчетов с организациями и предпринимателями.

Необходимость использования кассовых машин при расчетах между организациями и (или) предпринимателями породила на практике огромное количество проблем, связанных, в том числе и с НДС. Причем сложности возникли как у продавцов, так и у покупателей.

С какими проблемами столкнулись продавцы?

В основном это проблемы, связанные с выставлением и регистрацией счетов-фактур.

Дело в том, что в соответствии с п.7 ст.168 НК РФ кассовый чек (или бланк строгой отчетности) заменяет счет-фактуру только при расчетах с населением. Значит, если покупателем является организация или предприниматель, то наряду с кассовым чеком продавец в общеустановленном порядке должен выписать ему счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

Необходимость выписать счет-фактуру наряду с выдачей кассового чека "тянет" за собой проблему заполнения книги продаж. Что в ней регистрировать: счета-фактуры или ленты ККМ?

Налоговым законодательством это не урегулировано.

МНС России свою позицию по данному вопросу сформулировало в Письме от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".

По мнению МНС России, показания лент ККМ регистрируются в книге продаж в тех случаях, когда Налоговый кодекс РФ разрешает продавцам не выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

При выставлении счетов-фактур продавец обязан зарегистрировать их в своей книге продаж. При этом ему необходимо уменьшить на соответствующую сумму показания лент ККМ.

Аналогичного подхода к решению данной проблемы придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 06.08.2003 N 04-03-11).

У организаций (предпринимателей), приобретающих товары (работы, услуги) за наличный расчет, обострилась проблема с получением вычетов по НДС.

Казалось бы, при наличии должным образом оформленного счета-фактуры никаких проблем с вычетами возникать не должно. Есть чек ККМ, есть счет-фактура на эту же сумму с выделенной суммой НДС. Вроде бы все требования НК РФ выполнены.

Однако представители налоговых органов считают, что для правомерного вычета необходимо выделение суммы НДС отдельной строкой не только в счете-фактуре, но и в самом кассовом чеке. Нужно еще, чтобы в строке 5 счета-фактуры были указаны порядковый номер кассового чека и дата покупки.

Все эти требования изложены в Письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268. И можно с уверенностью утверждать, что налоговые инспекции на местах при проведении проверок по НДС будут руководствоваться именно этим подходом. Поэтому разберемся, насколько правомерны требования МНС.

Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры закреплен в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В этой строке необходимо указывать реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура.

В то же время согласно п.2 ст.169 НК РФ для правомерного вычета НДС необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, предусмотренном п.п.5 и 6 этой же статьи. А если обратиться к п.5 ст.169 НК РФ, то мы увидим, что реквизиты платежно-расчетного документа должны указываться в счете-фактуре только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, отсутствие в счете-фактуре реквизитов кассового чека не может служить основанием для отказа в применения налогового вычета.

Обратимся теперь ко второму требованию МНС - о том, что сумму НДС необходимо выделять отдельной строкой в чеке ККМ.

В п.4 ст.168 НК РФ указано, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой:

в расчетных документах;

в первичных учетных документах;

в счетах-фактурах.

Нет ни одного нормативного документа, который бы относил чеки ККМ к расчетным документам. Поэтому если сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре, а также квитанции к приходному кассовому ордеру, то налогоплательщик имеет полное право на вычет этой суммы НДС независимо от того, выделена она отдельной строкой в чеке ККМ или нет.

Аренда государственного имущества

В октябре 2003 г. Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос об исчислении НДС при аренде государственного имущества.

Пунктом 3 ст.161 НК РФ арендаторы государственного имущества признаны налоговыми агентами. На них возлагается обязанность исчислить, удержать из суммы арендной платы и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Этот порядок применяется в тех случаях, когда имущество арендуется непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления.

Если арендодателем выступает организация, у которой государственное имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то у арендатора обязанностей налогового агента не возникает. Организация-арендодатель в этом случае самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

Именно такого подхода к исчислению НДС всегда придерживались налоговые органы (п.36.3 Методических рекомендаций по НДС, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.02.2002 N 24-11/5981).

Правильность этой позиции подтвердил и Конституционный Суд РФ (см. Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер - Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации").

В этой связи необходимо обратить внимание еще на один момент.

Если арендатор является плательщиком НДС, то в соответствии с п.3 ст.171 НК РФ он имеет право на вычет суммы НДС, которая была удержана им как налоговым агентом из суммы арендной платы и перечислена в бюджет.

Налоговые органы считают, что для реализации этого права арендатор, выступающий в роли налогового агента, обязан самостоятельно выписать счет-фактуру на сумму арендной платы и зарегистрировать его в своей книге продаж и книге покупок.

В то же время Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налоговых агентов самостоятельно выписывать себе счета-фактуры. Более того, из п.1 ст.172 НК РФ следует, что вычет сумм НДС, удержанных налоговым агентом согласно ст.161 НК РФ и перечисленных в бюджет, предоставляется без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

Этот факт и был отмечен Конституционным Судом РФ. Суд указал на то, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Арендатор государственного имущества вправе получить вычет по НДС на основании документов, подтверждающих уплату НДС.

Когда у налогового агента возникает право на вычет?

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Ситуация

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС за II квартал 2009 г., по результатам которой составила акт и вынесла решение об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 1 058 785 руб. Основанием для отказа обществу в возмещении НДС из бюджета послужил вывод налоговой инспекции о том, что заявленная в налоговой декларации по НДС за II квартал 2009 г. к уплате (в качестве налогового агента) сумма налога считается исчисленной только в срок представления налоговой декларации, то есть 20.07.2009, следовательно, право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика не ранее III квартала 2009 г.

Позиция инспекции

Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по операциям реализации товаров (работ, услуг), могут быть включены ими в раздел "Налоговые вычеты" декларации за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг).

Позиция ФАС МО

Согласно ст. ст. 161, 171, 173 НК РФ российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении услуг у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, местом реализации которых признается территория РФ, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором было произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет (Постановление от 26.01.2011 N А33-7416/2010).

С учетом приведенных норм суды первой и апелляционной инстанций, установив, что заявленный к вычету НДС в сумме 1 058 785 руб., удержанный из платежа иностранному лицу и отраженный в счете-фактуре от 30.04.2009, обществом фактически перечислен в бюджет в апреле 2009 г. платежным поручением от 24.04.2009, пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для отказа в возмещении обществу указанной суммы налога из бюджета.

Кроме того, ФАС МО указал, что довод налоговой инспекции со ссылкой на Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730 о том, что НДС, уплаченный покупателем - налоговым агентом, может быть включен в налоговые вычеты в период, следующий за периодом, за который этот налог исчислен и отражен в налоговой декларации, не соответствует ст. ст. 161, 171 - 173 НК РФ, а также позиции, отраженной в Письмах Минфина России от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 15.07.2004 N 03-04-08/43.

Вывод. Налоговый агент имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налога в бюджет.

Не проверил информацию в ЕГРЮЛ - получи отказ в вычете НДС.

Нередко возникают спорные ситуации в отношении применения вычета по счетам-фактурам, выставленным контрагентом, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ.

Ситуация

В ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя инспекция установила, что он применил вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом, сведения о котором отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), и в этой связи до начислила НДС, пени и штраф.

Предприниматель не согласился с решением налогового органа и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции признал неправомерным решение инспекции в части доначисления НДС по хозяйственным операциям с контрагентом, сведения о котором отсутствуют ЕГРЮЛ, при этом арбитры исходили из того, что невозможно сделать однозначный вывод о недостоверности сведений, содержащихся в представленных предпринимателем документах.

Первый арбитражный апелляционный суд отменил решение Арбитражного суда Нижегородской области в части признания недействительным решения налогового органа по данному эпизоду, указав, что представленные предпринимателем документы содержат недостоверные сведения, поскольку составлены от имени контрагента, не прошедшего государственную регистрацию в качестве юридического лица.

Предприниматель не согласился с постановлением Первого арбитражного апелляционного суда и подал в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа кассационную жалобу с просьбой отменить данный судебный акт и оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Позиция ФАС ВВО

Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС ВВО не нашел правовых оснований для отмены Постановления суда апелляционной инстанции (Постановление от 08.02.2011 N А43-10964/2009). При этом арбитры указали на следующие моменты.

В п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <1> первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона о бухгалтерском учете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу ст. ст. 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

ФАС ВВО также отметил, что исследовав и оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции установил, что контрагент предпринимателя не состоит на налоговом учете, сведения о нем в ЕГРЮЛ отсутствуют. Указанный в счетах-фактурах и договоре поставки ИНН и ОГРН, содержащийся в представленной предпринимателем копии свидетельства о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы данного контрагента, присвоены иным организациям. Таким образом, предприниматель не проверил доступную информацию, содержащуюся в ЕГРЮЛ, что свидетельствует о непроявлении им должной осмотрительности при выборе контрагента.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные в подтверждение права на применение налогового вычета документы недостоверны, так как составлены от имени контрагента, не прошедшего государственную регистрацию в качестве юридического лица, и обоснованно признал правомерным доначисление НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по данному эпизоду.

Вывод. Применение вычета по НДС на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ, неправомерно.

Об исчислении срока исковой давности по требованию к заказчику уплатить ошибочно не выставленный НДС

Уплата заказчиком соответствующей суммы НДС дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФ и обязательна для сторон в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ. Поэтому требование исполнителя о взыскании с заказчика этого налога является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и НДС уплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости услуг.

Вместе с этим требование о взыскании НДС является дополнительным, а в отношении исчисления исковой давности по дополнительным требованиям предусмотрено специальное правило.

Ситуация

Между конструкторским бюро (заказчиком) и заводом (исполнителем) заключен контракт от 14.05.2004 (с дополнительными соглашениями) на выполнение опытно-конструкторской работы по переоборудованию судна.

Выполненные заводом работы были приняты конструкторским бюро по соответствующим актам (в 2004 - 2005 гг.) и оплачены. При этом счета-фактуры были выставлены без НДС.

Однако решением налогового органа от 21.04.2008, принятым по результатам выездной налоговой проверки, в связи с неправомерным применением льготы, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, заводу до начислен НДС в размере 18% по сделкам за период с 2004 по 2007 г.

Примечание. Обязанность уплачивать НДС возникает у налогоплательщика в силу ст. 45 НК РФ и гл. 21 НК РФ по итогам того налогового периода, когда возник объект налогообложения, а не в момент проведения выездной налоговой проверки и доначисления налоговым органом сумм своевременно не уплаченного налога.

В этой связи завод внес исправления в ранее выставленные счета-фактуры, на их основе составил новые счета-фактуры с выделением НДС отдельной строкой и предъявил их заказчику письмом от 19.11.2008. Согласно исправленным счетам-фактурам сумма НДС составила 4 104 000 руб.

Поскольку конструкторское бюро отклонило требования завода, исполнитель обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с заказчика НДС в сумме 4 104 000 руб.

Позиция исполнителя

Срок исковой давности для обращения в суд с требованием об уплате заказчиком НДС исчисляется с момента вынесения налоговым органом решения от 21.04.2008, то есть с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав.

Мнение суда

В силу ст. 195 ГК РФ судебная защита нарушенных гражданских прав гарантируется в пределах срока исковой давности. Установленный общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается по общему правилу со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В силу п. 2 ст. 199 ГК РФ истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске, поэтому при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования именно по этим мотивам.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, уплата заказчиком дополнительно к цене услуг соответствующей суммы НДС предусмотрена НК РФ и обязательна для сторон в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ. Поэтому требование исполнителя о взыскании с заказчика этого налога является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия, и НДС уплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости услуг.

Вместе с этим требование о взыскании НДС является дополнительным: оно возникает в связи с главным требованием (обязательством) - об уплате суммы стоимости услуг (работ) на основании выставленных исполнителем счетов-фактур. Его размер зависит от стоимости оказанных заводом услуг и подлежит исполнению, поскольку обязательно к исполнению главное требование.

В отношении исчисления исковой давности по дополнительным требованиям ст. 207 ГК РФ предусматривает специальное правило, согласно которому с истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительному.

Исходя из изложенного, срок исковой давности, предусмотренный в ст. 196 ГК РФ, на момент обращения исполнителя с иском в суд (04.02.2010) истек.

Вывод. Заблуждение налогоплательщика относительно порядка применения соответствующих норм НК РФ не может служить основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-1282/11).

НДС

Основными причинами неправильного исчисления НДС могут являться:

- неправильное определение налоговой базы;

- неправомерное применение освобождения по НДС в отношении отдельных операций;

- ошибочное применение ставки по НДС;

- неправомерное предъявление НДС к вычету.

Наиболее часто вопросы и ошибки возникают именно в части предъявления НДС к вычету, что вполне объяснимо. Ведь на правомерность и своевременность предъявления НДС к вычету влияет множество факторов. Рассмотрим некоторые из них и попытаемся разобраться, когда действительно идет речь о нарушении установленного порядка и внесение исправлений в бухгалтерский и налоговый учет необходимо, а когда, несмотря на возможные претензии со стороны налоговых органов, бухгалтер поступает в рамках требований налогового законодательства.

Перспективы совершенствования НДС

Необходимо отменить 10-процентную ставку налога (за первое полугодие, по данным Министерства по налогам и сборам, по данной льготной ставке облагалось около 10% налогооблагаемой базы) с одновременным принятием мер в области социальной защиты населения.

Следует существенно сократить количество освобождений от уплаты налога при реализации на территории Российской Федерации, перечисленных в настоящее время в статье 149 НК. При этом следует:

- исключить или перенести в другие статьи НК освобождения от уплаты налога, возникающие вследствие отсутствия объекта налогообложения;

- существенно сократить количество основания для освобождения от уплаты налога, сохранив лишь такие операции, как: финансовые и страховые услуги (банковские операции, страхование и перестрахование, финансовые услуги и т.д.); общественные и свази-общественные блага

(здравоохранение, образование, телекоммуникации и связь, общественный транспорт); услуги в области культуры и искусства; лотереи и тотализаторы; операции с недвижимостью (продажа земельных участков, зданий, сдача в аренду недвижимого имущества); некоммерческая деятельность некоммерческих организаций и благотворительная деятельность;

- сохранить в статье 149 освобождения, обусловленные положениями действующего законодательства либо особенностями хозяйственной деятельности.

Также необходимо внести изменения в статью 150 НК, регламентирующую предоставление освобождений от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом изменения должны быть направлены как на приведение положений ст. 150 в соответствие с положениями ст. 149, а также на соблюдение международных договоренностей и иных особенностей хозяйственной деятельности, установленных действующим законодательством.

Как показывают расчеты Министерства по налогам и сборам (см. таблицу), в случае отмены льгот и введения единой ставки НДС прежний уровень поступлений по НДС может быть достигнут при снижении ставки вплоть до 16%. Таблица 1.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0 процентов.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части федерального бюджета.

Размещено на Allbest.ru