Характеристика традиционной и упрощенной системы налогообложения в России
Государственная политика России в области малого предпринимательства, налоговые и другие льготы. Сравнительный анализ традиционной и упрощенной системы налогообложения малого бизнеса, их преимущества и недостатки. Расчет единого налога для организации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.04.2011 |
| Размер файла | 91,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оглавление
Введение
Глава I. Становление и развитие малого предпринимательства в России
1.1 Понятия и признаки малого предпринимательства
1.2 Тенденции и особенности развития малого бизнеса в Российской Федерации
1.3 Государственная политика в области развития малого бизнеса
1.4 Налоговые и другие льготы
Глава II. Налогообложение малого бизнеса
2.1 Сущность налогов и налогообложения
2.2 Традиционная система налогообложения
2.3 Упрощенная система налогообложения
Глава III. Сравнительный анализ традиционной и упрощенной системы налогообложения
3.1 Анализ налогообложения организации - общества с ограниченной ответственностью «Темп»
3.1.1 Общие условия
3.1.2 Сравнительный анализ упрощенной и традиционной системы налогообложения ООО «Темп»
3.1.3 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения
3.2 Недостатки упрощенной системы налогообложения
3.3 Негативные последствия при отказе от упрощенной системы налогообложения
3.4 Оценка эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения
Заключение
Список используемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
традиционный упрощенный налогообложение малый бизнес
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов» их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.
Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.
Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения.
Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений.
Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
По заявлению министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И. Букаева рост в 2002 году сбора федеральных налогов более чем на 20 процентов свидетельствует о правильности курса, взятого Правительством Российской Федерации на реформирование налоговой системы страны. Предусматривается, что снижение налоговой нагрузки будет компенсироваться улучшением налогового администрирования и усилением государственного воздействия на налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты установленных налогов.
К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести также внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.
Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.
Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения. Одним из них является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.
В течение всех семи лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года новой, измененной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сочетающей в себе основные положения ранее действовавшей системы и выработанные практикой нововведения.
Целью данной работы является исследование двух систем налогообложения: традиционной и упрощенной системы. Определение преимуществ и недостатков каждой из них, положительные либо отрицательные последствия замены ранее действовавшей системы на новую. А также выявление наиболее приемлемого для налогоплательщика порядка применения предоставленных налоговым законодательством РФ вариантов действующей упрощенной системы налогообложения.
ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ
1.1 Понятие и признаки малых предприятий
Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения и особенностей ведения учета на малых предприятиях, нужно четко определить, каковы необходимые и достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, согласно Гражданскому кодексу РФ, организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации не относятся к малым предприятиям.
В настоящее время существует ряд налоговых и других льгот для субъектов малого предпринимательства. Для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к таким субъектам, должны быть выполнены следующие условия:
1.В ее уставном капитале доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.
2.Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней, которые установлены для малых предприятий: в промышленности -- 100 человек; в строительстве -- 100 человек; на транспорте -- 100 человек; в сельском хозяйстве -- 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человека в оптовой торговле -- 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
В среднюю численность работников включаются все его работники, в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству (с учетом реально отработанного времени), а также работники филиалов, представительств и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысило эту численность, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого бизнеса на этот период и на последующие 3 месяца.
1.2 Тенденции и особенности развития малого бизнеса в Российской Федерации
Во всех странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес доказал свою значимость и эффективность как в экономическом, так и социальном плане. Для этих стран это уже давно устоявшееся, понятное и давно изученное явление. Малое предпринимательство в нашей стране как самостоятельное общественно-политическое и социально-экономическое явление существует не многим более 10 лет, и в настоящее время переходит от стартового этапа к этапу более глубокого и качественного развития.
В 1995-1991гт. количество малых предприятий стало сокращаться. Этот «обвал» эксперты сводно-аналитического управления Государственного комитета РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства объясняют наличием объективных причин, мешающих развитию малого бизнеса. Среди них: бюрократические барьеры, увеличение стоимости сырья и услуг, невозможность получения кредита, низкой покупательной способностью населения. Согласно принятому Закону РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 №88-ФЗ изменились критерии отнесения предприятия к малым, что «сократило» количество тех, которые до этого считались малыми, а затем стали средними.
Известно, что эффективность функционирования малого бизнеса зависит от многих причин, в том числе от отраслевой принадлежности.
Из общего числа малых предприятий наибольшую долю составляют предприятия торговли и общественного питания (44,5%), значительно меньше доля в строительстве (15,8%) и промышленности (15,7), что является отрицательным фактором.1
Для повышения эффективности общественного производства необходимо стремится к тому, чтобы доля малых предприятий преобладала в реальном секторе, но для этого необходимо создать соответствующие условия. Малый бизнес стремиться в первую очередь в те сферы экономики, которые обеспечивают ему наибольшую прибыль и рентабельность. По мере заполнения этих сфер, малый бизнес устремляется в другие, более привлекательные сферы. Это закономерный процесс.
Картина распределения малых предприятий по отдельным экономическим районам страны довольно пестрая. Согласно данным Госкомстата РФ за 1999г. доля малого бизнеса в ВВП в разных регионах различна: в Севере - Западном районе - 14%, в Западно - Сибирском районе -- 11%, в Северном районе 2%. Наибольшее развитие малый бизнес получил в Москве. Если количество малых предприятий в центральном районе взять за 100%, то на долю Москвы приходиться 20%. Исследованиями установлено, что такая неравномерность в распределении малых предприятий по отдельным регионам страны объясняется многими причинами но основными являются:
* Уровень индивидуального развития района.
* Отношение региональных органов власти к развитию малого предпринимательства.
* Сложившиеся условия для развития малого предпринимательства.
* Численность населения в том или ином экономическом районе страны.
* Уровень развития инфраструктуры для нормального финансирования малого бизнеса и т.д.
За десятилетний период малый бизнес в нашей стране развивался в основном стихийно, без всякой поддержки и управления со стороны государства региональных властей, поэтому в его развитии имеют место как позитивные так и негативные явления.
К позитивным явлениям можно отнести:
* Несмотря ни на что, малое предпринимательство в нашей стране развивается, и с каждым годом роль и значение малого бизнеса становится все более весомым.
* Расширяются границы проникновения малого бизнеса во все сферы общественного производства.
* Наблюдается тенденция развития малого бизнеса не только в количественном, но и в качественном плане. Из особенностей развития малого бизнеса в России можно отметить следующие:
* Процесс его развития протекал хаотично, без государственного вмешательства и государственного регулирования.
* Существенно возросла его роль в решении экономических и социальных проблем, но она далека еще до максимального значения.
* Происходит его криминализация в Российской Федерации.
* Он еще не заполнил все рыночные ниши, предоставленные ему средним и крупным капиталом.
* Затронул торговлю, общественное питание и многие другие привлекательные сферы деятельности, где были созданы условия для получения большей прибыли.
По мере развития малый бизнес будет проникать и в те сферы деятельности, где рентабельность на много меньше, чем уже в освоенных.
Малые предприятия в основном разобщены и у них нет тесных технологических и прочих хозяйственных связей. В экономически развитых странах мира субъекты малого бизнеса тесно связаны с крупными и средними на основе кооперирования и интегрирования, что не наблюдается в России. Таким образом, малый бизнес все еще представляет собой слабо разработанный пласт хозяйства России, который может дать богатый урожай, если будут созданы условия для его развития.
1.3 Государственная политика в области развития малого бизнеса
Во всех экономически развитых странах малому и среднему бизнесу со стороны государства оказывается различная организационная и финансовая поддержка, результатом которой являются значительные поступления в бюджет, эффективное функционирование экономики, и в конечном счете высокий уровень жизни населения.
В нашей стране государственная политика по отношению к малому предпринимательству только формируется, определяются ее цели, направления, механизмы реализации. Поэтому отдельные меры государственного регулирования носят противоречивый характер. Построение эффективной системы государственной поддержки малого предпринимательства особенно актуально в связи с необходимостью количественного и качественного роста предпринимательского сектора экономики. Необходимо понимать, что возрастающая положительная роль малого предпринимательства в экономики страны может проявиться по оценкам экспертов Российской ассоциации развития малого предпринимательства только при наличии 2,5-3,5 млн. устойчиво действующих субъектов малого предпринимательства.
Проведение государственной политики, обеспечивающей благоприятные условия для развития малого предпринимательства, требует создания правовой, финансовой и институционной систем, эффективное функционирование которых предполагает постоянное взаимодействие и координации деятельности всех ее элементов. Крайне актуально становиться рациональное распределение функций между центральными, региональными и местными органами власти.
Положительным фактором развития малого предпринимательства является разработка государственных мероприятий, облегчающих возможность доступа к ресурсам и способствующих выравниванию шансов для вновь образованных предприятий, обладающих оригинальной и перспективной рыночной идеей.
Не имея должной поддержки государства и собственного внутригруппового взаимодействия, малые предприятия не всегда способны успешно противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу, отстаивать свои экономические и социальные интересы.
На начальном этапе рыночных реформ поддержка государства малого предпринимательства осуществлялась без учета интересов основного субъекта рыночного хозяйства - частного предпринимателя. В последние годы наметился некоторый перелом в отношении со стороны государства к малому и среднему бизнесу, переоценке его роли и значимости, но еще достаточно явно прослеживается другая тенденция, вызывающая определенное беспокойство. Государственное экономическая политика направлена на поддержку крупных государственных и постгосударственных хозяйственных структур и их объединений, в первую очередь финансово-промышленных групп.
В формирующейся в Российской Федерации государственно-монополистической хозяйственной системе малые предприятия представляются как нечто не очень существенные и важные, а их существование допускается в основном для заполнения ниш, не привлекательных для крупного капитала, установление финансовой зависимости или интегрирования в структуре капитала для выполнения наиболее тяжелых, трудоемких и наименее выгодных операций.
В создавшихся жестких условиях жизненных реалий малые предприятия, пытаясь минимизировать чрезмерное налогообложение, уводят до половины своих операций в сферу наличного оборота. Немалую вину за уход в тень, криминализацию малого бизнеса в России несет государство, не обеспечившее ни правовой базы, ни функционирования судебно-правоохранительных органов в интересах личной безопасности предпринимателя и безопасности его бизнеса. Государственная политика на начальном этапе перестройки преимущественно была направлена на макроэкономические реформы. Государство по существу, сняло с себя ответственность за судьбу экономически активных граждан, работающих в секторе малого предпринимательства, пологая что его развитие не является решающим фактором в проведении экономических реформ. Иначе говоря, мнение и позиция представителя малого предпринимательства, его групповые потребности, проблемы и заботы учитывались государством в минимальной степени.
1.4 Налоговые и другие льготы
Рассмотрим существующие механизмы налогового стимулирования малого предпринимательства в Российской Федерации. В настоящее время малые предприятия пользуются определенными льготами, при правильном применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Кроме льгот по налогообложению, существуют льготы связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью, которые позволяют малому предприятию весть более простой бухгалтерский учет по сравнению со средними и крупными предприятиями.
Сущность малого предпринимательства в зависимости от применения системы налогообложения разделены на три категории.
Первая категория малых предприятий использует обычный бухгалтерский учет и расчеты с бюджетом осуществляет аналогично крупным предприятиям, применяя при этом некоторые налоговые льготы.
Вторая категория -- юридические лица, ведущие упрощенный бухгалтерский учет и уплачивающие единый налог.
Индивидуальные предприниматели принимают патентную систему расчетов с бюджетом.
Третья категория -- субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в сферах налично-денежного оборота, - обязаны вести расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход.
Малые предприятии с обычной системой налогообложения стали выделяться в особую категорию предприятий с момента становления действующей налоговой системы и они пользуются льготами по налогу на прибыль.
В федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. № 88-ФЗ определены главные направления государственной поддержки и развития малых предприятий; установлены основные формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.
Так, этим законом определено, что теперь не менее 15% государственных заказов в обязательном порядке размещаются на малых предприятиях. Смысл в следующем: генеральный заказчик, выигравший тендер на получение госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15% общего заказа разместить на малом предприятии в соответствии с договором.
Согласно этому закону Правительство РФ обязательно ежегодно разрабатывать Федеральную программу государственной поддержки малого предпринимательства и предоставлять ее (до бюджетного финансирования) на рассмотрения в Госдуму. То же самое должно делаться на региональном, отраслевом, муниципальном уровне. В России создан фонд поддержки малого предпринимательства, средства которого должны идти в основном на льготное кредитование малых предприятий.
Этим же законом малым предприятиям даны и некоторые налоговые гарантии: в течении четырех лет с момента создания малого предприятия, условия его налогообложения не могут ухудшиться. Например, если на момент создания малого предприятия ставка налога на прибыль составляла 30%, а через год она повысится до 35%, то согласно упомянутому положению, малые предприятия должны платить налог на прибыль по ставке 30%. Это касается и других налогов.
Для малых предприятий имеются существенные льготы в области исчисления амортизационных отчислений. Для всех малых предприятий в этой области имеются следующие льготы:
* Осуществлять ускоренную амортизацию с коэффициентом, равным 2.
* В первый год эксплуатации новой техники, с момента ее ввода в эксплуатацию, имеют право списать на себестоимость продукции до 50% от первоначальное ее стоимости, как амортизационные исчисления. На использование этих льгот, в области амортизационных отчислений, имеются следующие ограничения:
1. Срок службы основных производственных фондов (машин и оборудования) должен превышать три года.
2. Малые предприятия не должны прекращать свою деятельность в течении одного года с момента ввода в эксплуатацию того оборудования, по которому списывается на себестоимость до 50% его стоимости.
При использовании льгот в области ускоренной амортизации малые предприятия имеют возможность в первый год приобретения и эксплуатации новой техники сроком службы более трех лет списать на себестоимость значительную часть ее стоимости и тем самым ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов.
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что отечественные малые предприятия имеют определенные налоговые и другие льготы, что положительно влияет на процесс развития малого бизнеса в нашей стране.
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1 Сущность налогов и налогообложения
Налоги -- обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законах о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а так же по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система -- совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
К ним относятся:
1. Субъект налога или налогоплательщик -- лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо, поэтому рассматривают и носитель налога -- лицо, которое фактически уплачивает налог.
2. Объект налога - доход иди имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.).
3. Источник налога -- доход, за счет которого уплачивается налог.
4. Ставка налога -- важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения.
Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.
Пропорциональные -- действуют в одинаковым процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величина.
Прогрессивные -- средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и его большую долю.
Регрессивные -- средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги -- это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающих незначительными доходами.
По платежеспособности налоги классифицируются на прямые и косвенные.
Прямые налоги прямо взимаются с субъекта (налог на доходы физических лиц, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Косвенные налоги -- это налоги на определенные товары и услуги.
Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов:
налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Налоги взимаются следующими способами:
* Кадастровый - когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
* На основе декларации. Декларация -- документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
* У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата такого налога производиться до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части -- шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень - Это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень -- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области и автономных округов. Для краткости их именуют региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относятся к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок их взимания.
Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установления как региональных, так и местных налогов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее - большая группа прочих местных налогов.
2.2 Традиционная система налогообложения
Очень большое количество предприятий использует традиционную систему налогообложения. Рассмотрим налоги которые уплачивают предприятия при использовании этой системы.
Налог на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
* Организации,
* Индивидуальные предприниматели,
* Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83,84 Налогового кодекса РФ.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
* Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новаций. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
* Передача на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.
* Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
* Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передачи товаров (выполненных работ, оказанием услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового Кодекса, налоговая база определяется налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налогообложение производиться по налоговым ставкам -0%, 10%, 20%, 9,09% и 16,67%. Перечень товаров (работ, услуг) облагаемых по следующим налоговым ставкам указан в статье 164 Налогового Кодекса РФ.
Единый социальный налог.
Главой 24 Налогового Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонды социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации -- предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками налога признаются:
* Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
1. организации,
2. индивидуальные предприниматели,
3. родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования,
4. крестьянские (фермерские) хозяйства,
5. физические лица.
* Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Объектом налогообложения признаются:
* Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основания, в том числе:
А) вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказания услуг), а так же по авторским и лицензионным договорам.
Б) выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового статуса, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторскими или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
* Выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодов по налогу признается календарный месяц.
Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В данном случае прибылью признается:
* Для российских организаций -- полученных доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.
* Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.
* Для иных иностранных организаций -- доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ,
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса, подлежащей налогообложению.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка устанавливается (если это не предусмотрено пунктом 2-5 статьи 284 НК РФ) в размере 24%. При этом:
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Налог на имущество предприятия.
Плательщиками налога на имущество являются:
* Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
* Филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
* Компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а так же их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной Экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога регулируется Инструкцией, изданной государственной налоговой службой Российской Федерации).
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятия.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро изнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридической) лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а так же суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Налоговая база по налогу на имущество предприятия определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемые на активе баланса.
Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налога на имущество предприятия, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятия, устанавливаются законодательными (представительными органами субъектов Российской Федерации.
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога на имущество предприятия, т.е. 2%.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям -- на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.
Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Транспортный налог
Транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
2.3 Упрощенная система налогообложения
По прогнозам Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам введение упрощенного режима налогообложения, предусмотренного главой 26.2 Налогового кодекса РФ, приведет к снижению в 2,5 - 3 раза налогов и взносов, уплачиваемых малыми предприятиями в прошлом году, то есть до ее введения.
К достоинствам новой системы относят также значительное упрощение процедуры ведения учета доходов и расходов и сокращение объема представляемой отчетности, устранение жестких ограничений по штату и выручке, снижение ставок налога, возможность отнесения "входного" налога на добавленную стоимость на затраты.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиками на добровольной основе.
Так как данный налоговый режим по сравнению с общеустановленной системой налогообложения является льготным из-за снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика и значительного упрощения документооборота, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения много.
Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения
Перечень налогов, от уплаты которых освобождены субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, является закрытым. Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения:
|
Налогоплательщик |
Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик |
|
|
организация (юридическое лицо) |
налог на прибыль организаций |
|
|
налог с продаж |
||
|
налог на имущество организаций |
||
|
единый социальный налог |
||
|
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
||
|
индивидуальный предприниматель |
налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) |
|
|
налог с продаж |
||
|
налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) |
||
|
единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности |
||
|
единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц |
||
|
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
Налоги, обязанность по уплате которых сохранена при применении упрощенной системы налогообложения
Статьей 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от уплаты не по всем налогам, а только по специально оговоренным законодателем. Поэтому по многим налогам и сборам для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохранен общий режим налогообложения, в соответствии с которым у налогоплательщика сохраняется обязанность по представлению в налоговый орган (органы внебюджетных фондов) деклараций и иных форм отчетности по уплачиваемым налогам, сборам, взносам и уплате следующих обязательных платежей:
|
Налогоплательщик |
Вид налога, сбора, взноса, уплачиваемого налогоплательщиком |
|
|
организация (юридическое лицо) |
единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период:-6 процентов от налоговой базы в виде доходов;-15 процентов от налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов |
|
|
налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
||
|
акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
||
|
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
||
|
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Подобные документы
Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства. Преимущества и недостатки общеустановленной и упрощенной систем налогообложения. Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения.
дипломная работа [209,3 K], добавлен 26.09.2010Основные проблемы оптимизации налогообложения малого бизнеса. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Характеристика системы налогообложения малого бизнеса. Виды и основные принципы налогообложения малого предпринимательства.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.09.2010Понятия упрощенной системы налогообложения. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения. Специфика налогообложения ООО "Приютовагрогаз", применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [56,0 K], добавлен 20.04.2011Возникновение единого налога. Порядок применения упрощенной системы налогообложения. Эволюция развития малого бизнеса. Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России.
курсовая работа [70,1 K], добавлен 19.01.2012Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.
дипломная работа [179,2 K], добавлен 28.01.2012Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Расчет и сроки уплаты единого налога. Анализ состояния современного малого и среднего предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе.
курсовая работа [361,5 K], добавлен 18.04.2015Условия перехода на упрощенную систему налогообложения, ее элементы. Особенности исчисления и уплаты единого налога. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения в ООО "Петелин и Ко".
курсовая работа [361,9 K], добавлен 16.12.2010Понятие малого бизнеса, его статистика. Анализ упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проблемы российского малого бизнеса, пути их решения. Законодательство РФ и предложения по изменению системы государственной поддержки.
курсовая работа [558,0 K], добавлен 16.11.2009Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.
дипломная работа [51,8 K], добавлен 11.06.2009Развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Изучение упрощенной и патентной системы налогообложения. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Расчет его суммы на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.
контрольная работа [81,7 K], добавлен 18.05.2015
