Характеристика традиционной и упрощенной системы налогообложения в России

Налогоплательщик

вид налога, сбора, взноса, уплачиваемого налогоплательщиком

гачиваемого »м

организация (юридическое лицо)

государственная пошлина (с исковых и иных заявлений и жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию юридического лица, сделок с недвижимостью, транспортными средствами, за лицензирование и т.п.)

налог на операции с ценными бумагами

таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации перемещаемым через ой Федерации

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»

транспортный налог

земельный налог

налог на рекламу

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования, иные целевые сборы

индивидуальный предприниматель

единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период:

-6 процентов от налоговой базы в виде доходов;

-15 процентов от налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

с выплат в пользу физических лиц

(по поло-возрастной шкале)

фиксированный платеж

налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налогоплательщик

вид налога, сбора, взноса, уплачиваемого налогоплательщиком

индивидуальный

предприниматель

акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

государственная пошлина (с исковых и иных заявлений и жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п.)

налог на операции с ценными бумагами

таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации

транспортный налог

земельный налог

налог на рекламу

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования

Индивидуальным предпринимателям также следует помнить о том, что переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении всех получаемых ими доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (призы, дивиденды, заработная плата и т.п.). Кроме того, налогом на имущество физических лиц при применении упрощенной системы не будет облагаться только то имущество индивидуального предпринимателя, которое непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от 22.09.1993 N 40, и обязанностей, установленных Законом Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Налоговые агенты обязаны вести учет выплат выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджета налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов.

Начало и прекращение применения упрощенной системы налогообложения

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели должны отвечать установленным законом требованиям.

Так, для организаций, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено ограничение по размеру:

-остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов организации, который не должен превышать 100 миллионов рублей;

-полученного организацией дохода от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором ею подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж такой доход не должен превышать 11 миллионов рублей.

Для индивидуальных предпринимателей подобного ограничения для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. В связи с этим, при соблюдении иных условий, установленных статьями 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период и стоимости основных средств и нематериальных активов.

Общее для организаций и индивидуальных предпринимателей ограничение установлено по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 человек.

Кроме того, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели не должны осуществлять виды деятельности, облагаемые в соответствии с законом единым налогом на вмененный доход либо единым сельскохозяйственным налогом.

Налоговым кодексом определен круг лип, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения даже при соблюдении вышеуказанных требований.

В частности, такой запрет распространяется на банки, страховщиков, организации с филиалами и (или) представительствами, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, производителей подакцизных товаров, ломбарды, профессиональных участников рынка ценных бумаг, участников соглашений о разделе продукции, частнопрактикующих нотариусов, сферу игорного бизнеса, организации с долей непосредственного участия в других организациях более 25 процентов (за исключением организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и с 50 процентами работников-инвалидов, доля в фонде оплаты труда которых составляет не менее 25 процентов).

При этом право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Согласно статье 125 Гражданского кодекса РФ от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, соответственно, органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправления относятся к организациям.

Таким образом, в случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочей) времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Под стоимостью амортизируемого имущества следует понимать остаточную стоимость такого имущества, сложившуюся на 1 число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуальной) предпринимателя.

Перешедшие на упрощенную систему налогообложения лица не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме случаев:

-по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 миллионов рублей,

-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 миллионов рублей.

В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются пени и штрафы.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендованная форма сообщения N 26.2-5, утвержденная Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней до истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное законом ограничение.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения.

О переходе на общий режим налогообложения налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменной форме (рекомендованная форма уведомления N 26.2-4, утвержденная Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.).

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Виды объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14. Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов.

Организациями при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

вид дохода	определение дохода
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав	выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах
внереализационные доходы	доходы, не относящиеся к доходам от реализации, в том числе доходы: -от долевого участия в других организациях; -в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
вид дохода	определение дохода
внереализационные доходы	-в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; -от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам от реализации; -от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации; -в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по
	ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
	-в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
	услуг) или имущественных прав;
	-в виде дохода, распределяемого в пользу
	налогоплательщика при его участии в простом
	товариществе;
	-в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном
	(налоговом) периоде;
	-в виде стоимости полученных материалов или иного
	имущества при демонтаже или разборке при
	ликвидации выводимых из эксплуатации основных
	средств;
	-в виде сумм кредиторской задолженности
	(обязательства перед кредиторами), списанной в связи
	с истечением срока исковой давности или по другим
	основаниям;
вид дохода	определение дохода
	-в виде использованных не по целевому назначению
внереализационные	имущества (в том числе денежных средств), работ,
доходы	услуг, которые получены в рамках благотворительной
	деятельности, целевых поступлений, целевого
	финансирования, за исключением бюджетных
	средств, в отношении которых применяются нормы
	бюджетного законодательства Российской
	Федерации;
	-в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом)
	периоде произошло уменьшение уставного (складочной)) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части
	взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; -в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; -в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; -в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям

Организациями при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

-в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

-в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

-в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

-в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если они не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение);

-в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

-в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя, вклад (доля) которого составляет более 50 процентов уставного капитала организации, либо от учрежденной организации, вклад (доля) которой составляет более 50 процентов уставного капитала организации (в течение одного года со дня получения указанное имущество, за исключением денежных средств, не должно передаваться третьим лицам);

-в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);

-в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

-в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

-в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

-в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия;

-в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

-в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

-в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

-в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

-в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

-в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) из бюджета бюджетополучателям и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам от реализации, установленным для организаций.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяется налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Хотя налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, в отношении объектов основных средств и нематериальных активов они обязаны вести такой учет независимо от своего желания. Такое внимание к учету основных средств и нематериальных активов объясняется тем, что для применения упрощенной системы налогообложения необходимо сохранение размера остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в пределах 100 миллионов рублей. Кроме того, состав и оценка основных средств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Данное требование распространяется не только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 273 Налогового кодекса РФ для определения доходов и расходов при кассовом методе.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

-на приобретение основных средств и нематериальных активов;

-на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-материальные расходы;

-на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, на командировки;

-на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

-на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

-по оплате нотариального оформления документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

-на аудиторские услуги, обязательную публикацию отчетности и информации;

-на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям (в том числе на обновление программ для ЭВМ и баз данных);

-на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

-арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

-суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

-проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

-суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Фактическими затратами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),

-суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов,

-регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины,

-невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов (например, включенный в первоначальную стоимость налог на добавленную стоимость).

В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:



по приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения	по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения
в момент ввода основных средств в эксплуатацию	со сроком полезного использования до трех лет включительно	со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно	со сроком полезного использования свыше 15 лет
	в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения	в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости	в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств

Налоговая база при упрощенной системе налогообложения.

Как установлено статьей 346.14 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2005 года вправе самостоятельно выбрать для себя один из двух предложенных законодателем объектов налогообложения. Данный этап принятия решения с применении упрощенной системы налогообложения представляется основным, так как процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. В соответствии со сделанным выбором организация и индивидуальный предприниматель определяют налоговую базу:

объект налогообложения	Доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
налоговая база	денежное выражение доходов	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ, является календарный год.

В случае, если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый кодекс вводит понятие "минимального налога", сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов.

В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог - независимо от величины налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности.

Данная мера, видимо, должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, в связи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога за предыдущий отчетный период возникнет переплата по единому налогу, реальна, так как, например, во втором и последующих кварталах года доходов у налогоплательщика практически нет, однако ряд постоянных расходов (прежде всего - по заработной плате, отдельным налогам) он продолжает нести.

ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ТРАДИЦИОННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Анализ налогообложения организации - общества с ограниченной ответственностью "Темп".

3.1.1 Общие условия

Общество с ограниченной ответственностью "Темп" зарегистрировано в 1998 году, учреждено физическим лицом -- единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - выполнение строительных работ, по монтажу пожарной охранной сигнализации, на договорной основе юридическим и физическим лицам.

000 "Темп" арендует офисные помещения, автомобиль, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в 000 "Темп" по основному месту работы, и двух человек, работающих в 000 "Темп" по совместительству с работой в других организациях.

000 "Темп" имеет два расчетных счета: один в Филиале КБ ЗАО «Газпромбанк» г.Ухта и один в Сбербанке России. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.

Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами выполненных работ и справкой формы 3, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями заказчика и исполнителя.

Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.

С 1999 года по 2002 год включительно ООО "Темп" применяло традиционную систему налогообложения.

С января 2003 года 000 "Темп" перешло на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Вуктыл от 15 декабря 2002 года № 2002/1932666. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

3.1.2 Сравнительный анализ упрощенной и традиционной системы налогообложения 000 "Темп.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, 000 "Темп" 2003 года.

Доходы 000 "Темп" составили:

в первом квартале 2003 года - 270 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

15 клиентов * 5 000,00р. * 3 месяца = 225 000,00р.;

выручка от разовых оказанных услуг в виде за 3 месяца составила 45 000,00р.

Расходы 000 "Темп" во всех анализируемых периодах в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы - 42 000 рублей

(6 работников по полной ставке и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7 штатных единиц,

оклад 1 работника составляет 2 000.00р./мес.,

7 работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование - 5 880 рублей

(42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса --18 000 рублей

(6 000,00р. * 3 месяца = 18 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля -- 2 400 рублей

(800,00р. * 3 месяца == 2 400,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных -- 6 000 рублей

(2 000,00р. * 3 месяца = 6 000,00р.),

оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором -15 000 рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца - 24 000 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники - 3 300 рублей

(1100,00р. * 3 месяца = 3300,00р.),

оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ -1 500 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца -1 500 рублей,

оплаты услуг ФКБ ЗАО «Газпром» за 3 месяца - 600 рублей,

оплаты услуг СБ РФ за 3 месяца - 900 рублей,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца - 1 500 рублей.

Итого ежегодно расходов --122 580рублей за 1 квартал.

В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

по 2003 году - 119 280 рублей

(122 580,00р. - 2 250,00р. - 1 050,00р. == 119 280,00р.).

Налоговая база по анализируемому периоду составила:

в 2003 году - 150 720 рублей

(270 000,00р. доходов -119 280,00р. принимаемых расходов =150 720,00р.).

При ставки налогообложения 15 процентов в 2003 году сумма налогов по ставке составила:

в 2003 году - 22 608 рублей

(150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

В 2003 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи, с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности 000 «Темп» в 1 квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма минимального налога),

2 700,00р. < 22 608,00р.

А теперь давайте рассмотрим, какая была бы сумма налога, если 000 «Темп» платило налоги по традиционной системе налогообложения.

НДС 54 000 рублей

(налоговая база 270 000 рублей, а процентная ставка 20%

270 000 *20% = 54 000 рублей)

ЕСН 9072 рубля

(налоговая база 42 000 рублей, а процентная ставка 21,6%

42 000 *21,6 % = 9072 рублей)

Налог на имущество 825 рублей

(налоговая база 42500 рублей, а процентная ставка 2%

42 500 *2 % = 825 рублей)

Налог на прибыль 33005 рубля 52 копеек

(налоговая база 137 523 рублей, а процентная ставка 24%

137 523 *24 % = 33 005 рублей 52 копеек)

Итого сумма налога составила 83 821 рубль 60 копеек

(54 000+9 072 + 825 + 33 005,52 = 96 902,52)

Рассчитаем, во сколько раз превышает сумма уплаченного налога по традиционной системе налогообложения от упрощенной системы налогообложения.

96902,52/22608=4,3

(Для этого нашла отношение суммы уплаты налога по традиционной системе налогообложения к сумме налога при упрощенной системе)

очевидно, что при упрощенной системе налогообложения наши расходы по налогам составили в 4,3 раза меньше чем при традиционной системе налогообложения. Естественно что для предприятия это выгоднее, т.к. появляются средства для развития, расширения предприятия.

3.1.3 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

В первом квартале 2003 года 000 "Темп" в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода -- 270 000 рублей,

общая величина расходов -122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход - 119 280 рублей,

налогооблагаемая база - 150 720 рублей,

ставка налога -15 процентов,

сумма налога к уплате - 22 608 рублей.

В случае, если бы 000 "Темп" при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 270 000 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2003 года 31 марта 2003 года);

общая величина расходов - 122 580 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года);

налогооблагаемая база - 270 000 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога -- 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций -- независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога -- 5 880 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате --10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей == 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате 000 "Темп" по итогам 1 квартала 2003 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую 000 "Темп" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что 000 "Темп" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода 000 «Темп» заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:

22 608 рублей - 10 320 рублей = 12 288 рублей

22 608 рублей : 10 320 рублей = 2,19

Таблица 1

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2003г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	270000,00р.	270000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		5 880,00р.
Аренда офиса		18000,00р.
Аренда автомобиля		2400,00р.
Обновление баз данных		6 000,00р.
Аудиторские услуги		15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги		24 000,00р.
У слуги банка		1 500,00р.
ГСМ		1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.
Канцелярские товары		1500,00р.
ИТОГО расходы		119280,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	270000,00р.	150 720,00р.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	16 200,00р.	22 608,00р.
Вычеты из налога	5 880,00р.
Сумма налога к уплате	10 320,00р.	22 608,00р.

С объектом налогообложения в виде дохода 000 «Темп» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

При объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2003 года 000 «Темп» был получен доход в размере 270 000 рублей.

При этом (данные из Таблицы 1):

общая величина расходов составила 122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, -- 120 330 рублей,

налогооблагаемая база -150 720 рублей,

ставка налога --15 процентов,

сумма налога к уплате -- 22 608 рублей.

В случае, если бы 000 «Темп» применяло объект налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила бы 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) ==10 320 рублей).

Если предположить, что доходы 000 «Темп» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения 000 «Темп» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 2

Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов

Показатель	Исходные данные	Вариант 1: увеличен доход
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	270000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принимаются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Аренда офиса	18 000,00р.		18 000,00р.	18 000,00р.
Аренда автомобиля	2400,00р.		2400,00р.	2400,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.		6000,00р.	6 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическая энергия " Т	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услуги банка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы	120 330,00р.		120 330,00р.	120 330,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	149670,00р.	270 000,00р.	379 670,00р.	500 000,00р.
Ставка налогообложен ия	15%	6%	15%	6%
Сумма налога поставке	22 450,50р.	16 200,00р.	56 950,50р.	30 000,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумма налога к уплате	22 450,50р.	10 320,00р.	56 950,50р.	24 120,00р.
Изменение налога		в2раза меньше		в 2,36 раза меньше

Эксперимент показал, что при увеличении доходов 000 «Темп» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,36 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если 000 «Темп» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

Если предположить, что доходы 000 «Темп» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения 000 «Темп» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 3

Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов

Показатель	Вариант 2: увеличены расходы, кроме зарплаты	Вариант 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход (выручка)	270 000,00р.	270000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы
Зарплата	42 000,00р.	42 000,00р.	100 000,00р.	100 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.	5 880,00р.	14 000,00р.	14 000,00р.
Аренда офиса	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
Аренда автомобиля	5 000,00р.	5 000,00р.	5000,00р.	5 000,00р.
Обновление баз данных	10 000,00р.	10000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.	1 000,00р.	1 000,00р.
Электрическая энергия	3000,00р.	3 000,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.
Услуги банка	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.
Канцелярские товары	3 000,00р.	3 000,00р.	1 500,00р.	15 000,00р.
ИТОГО расходы	149 380,00р.	149 380,00р.	211000,00р.	224 500,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	120 620,00р.	270 000,00р.	59 000,00р.	270 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	18093,00р.	16200,00р.	8 850,00р.	16200,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		14000,00р.
Сумма налога к уплате	18 093,00р.	10 320,00р.	8 850,00р.	2 200,00р.
Изменение налога		в 1,75 раза меньше		в 4 раза меньше

При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 1,75 раз меньше, чем в случае, если 000 «Темп» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4 раза меньше, чем в случае, если 000 «Темп» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате 000 «Темп» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) заплатит налога в четыре раза больше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения 000 «Темп» в качестве объекта налогообложения доходов.

Эксперимент с расчетом суммы налога, который 000 «Темп» уплатило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов показал, что 000 «Темп» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

С объектом налогообложения в виде дохода 000 «Темп» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 1 квартала 2003 года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения 000 «Темп» в качестве объекта налогообложения доходов.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Поэтому, несмотря на полученные результаты произведенного анализа и расчетов, 000 «Темп» не может быть рекомендовано изменить налогооблагаемую базу и выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

3.2 Недостатки упрощенной системы налогообложения

При использовании упрощенной системы налогообложения наблюдается возможность потери клиентов -- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС

Так как поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, то он не включает НДС в цену, и, следовательно, покупатель не может принять соответствующую сумму налога к вычету. Между тем, покупателем -- плательщиком НДС сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами, определенными в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. То есть при сохранении прибыли продавца покупателям -- плательщикам НДС выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложения.

Проанализируем оценку влияния НДС на формирование цены товара

Организация-поставщик является производителем товара. При переходе на упрощенную систему поставщик намерен сохранить уровень прибыли. Структура затрат поставщика - материальные затраты -1200 тыс. руб., в том числе НДС 200 тыс. руб. Покупатель - организация оптовой торговли применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. В целях упрощения примера предположим, что иные затраты у поставщика и издержки обращения у покупателя отсутствуют.

Таблица 4

Оценка влияния НДС на формирование цены товара

Показатели	Поставщик является плательщиком НДС	Поставщик применяет упрощенную систему налогообложения, то есть не является плательщиком НДС
	Поставщик
Себестоимость товара	1000	1200
Прибыль	200	200
Цена реализации без НДС	1200	1400
НДС	240	--
Цена реализации с НДС	1440	1400
	Покупатель
Материальные затраты	1200	1400
Прибыль	100	100
Цена реализации без НДС	1300	1500
НДС	260	300
Цена реализации с НДС	1560	1800

Очевидно, что покупателю в данном случае значительно выгоднее работать с поставщиком -- плательщиком НДС, поскольку не нужно повышать цену последующей реализации товара для сохранения прежней прибыли.

Необходимость доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств

У организаций, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может возникнуть следующая сложность.

В целом порядок учета расходов на приобретение основных средств представляется очень выгодным. Напомним, что в отношении основных средств, приобретенных до 01.01.2003, действуют следующие правила:

-- остаточная стоимость ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно списывается в течение одного года применения упрощенной системы;

-- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года -- 50% стоимости, второго года -- 30% стоимости, третьего года -- оставшиеся 20%;