Анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в городе Ухта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в Республике Коми

1.1 Характеристика индивидуального предпринимательства в Республике Коми

1.2 Правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей

1.3 Анализ систем налогообложения индивидуальных предпринимателей

2. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей в республике Коми, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход

2.1 Федеральный закон № 148-ФЗ

2.2 Закон Республики Коми № 34-РЗ

2.3 Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации

2.4 Закон Республики Коми № 111-РЗ

3. Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя в условиях города Ухта

3.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя Ежовой Н.А.

3.2 Доходы и налоги, уплачиваемые в 2002 году

3.3 Доходы и налоги, уплачиваемые в 2003 году

3.4 Сопоставление финансовых показателей

3.5 Предложения по оптимизации налогообложения

Литература

Введение

Значение индивидуального предпринимательства в рыночной экономике трудно переоценить. Ведь благодаря индивидуальным предпринимателям, прилавки магазинов заполнены разными видами продовольственных и промышленных товаров. На их долю приходится значительная часть оказываемых услуг населению.

Без индивидуальных предпринимателей рыночная экономика не сможет развиваться. Поэтому помощь в становлении и развитии индивидуального предпринимательства - одна из основных задач экономики.

Если посмотреть на примере Республики Коми, то в среднем на 1000 человек населения приходится 30 индивидуальных предпринимателей.

Выбранная тема является актуальной, потому что проведение рыночных реформ невозможно без создания эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства. Эффективная система налогообложения индивидуального предпринимательства - один из основных факторов развития малого бизнеса.

Поставив перед собой задачу - получение прибыли, предприниматели выполняют другие функции, как-то:

- создание здоровой конкуренции на рынке товаров и услуг;

- обеспечение населения разнообразными товарами и услугами;

- создание рабочих мест;

- ограничение роста цен на товары и услуги;

- участие в формировании бюджета.

Именно малый бизнес имеет тот запас прочности, который необходим в нестабильной экономике. Если провести экскурс в историю развития экономики нашей страны и вспомнить август 1998 года, когда экономический кризис привел к банкротству большого числа разных предприятий (и крупных, и мелких), именно малый бизнес проявил способность к быстрой адаптации к изменениям в хозяйственной среде.

На 1 января 1999 года число малых предприятий выросло на 0,8 %, а в первом полугодии 1999 года еще на 2,5 %, что подтверждает живучесть малого бизнеса.

Если обратиться к мировой практике, то будет видно, что доля малого бизнеса в развитых странах составляет 70-90 % от общего числа предприятий. Например, в США в мелком производстве занято 53% всего населения, в Японии - 71,7 %, в странах ЕС на таких предприятиях трудится примерно половина работающего населения. Эти цифры говорят об огромной важности малого бизнеса для экономики этих стран.

Поэтому нужно использовать все возможности для развития малого бизнеса в нашей стране, и особенно нужна поддержка предпринимателям-производителям.

Цель работы - анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в городе Ухта.

Цель работы определила её структуру.

В первой главе проанализирована деятельность индивидуальных предпринимателей в Республике Коми. Выявлены преобладающие отрасли деятельности индивидуальных предпринимателей, проблемы, стоящие перед ними и задачи, которые они призваны решать. Проведено исследование правового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей. Проведен анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Во второй главе проведен анализ изменений в налогообложении индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В третьей главе на примере индивидуального предпринимателя Ежовой Н.А. проведен анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Дана характеристика деятельности индивидуального предпринимателя. Проведен сравнительный анализ уплачиваемых налогов в 2002 и 2003 годах. Произведены расчеты по единому налогу на вмененный доход и сделаны выводы по перспективности данной системы налогообложения и предложены пути по оптимизации налогообложения.

В работе использованы такие методы исследования:

- обзор и анализ нормативной литературы;

- работа с периодической печатью;

- изучение статистических данных.

1. Анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в Республике Коми

1.1 Характеристика индивидуального предпринимательства в Республике Коми

Развитие предпринимательства в России началось в 1986 году с принятием закона СССР «О кооперации», который впервые создал правовую основу для легальной трудовой деятельности в негосударственном секторе экономики. Согласно этому закону, разрешалось вести предпринимательскую деятельность в ограниченном масштабе.

Второй этап развития предпринимательства связан с принятием законодательного акта, ускорившим возникновение малого бизнеса. Постановление Совета Министров СССР№ 790 от 8 августа 1990 года « О мерах по созданию и развитию малых предприятий». Этим Постановлением впервые разрешалось юридическим и физическим лицам создавать частные предприятия с использованием (в ограниченных количествах) наемного труда и вводилось ряд льгот для этих предприятий.

Для эффективного функционирования малого бизнеса в Республике Коми есть все необходимые предпосылки. Это - выгодное географическое положение, разнообразные природные условия, позволяющие заниматься многими видами хозяйственной деятельности, а также формирующаяся на местах рыночная инфраструктура обслуживания малого бизнеса, достаточная нормативно - правовая база. Малый бизнес в Республике Коми существует более 10 лет и на сегодняшний день охватывает все основные отрасли экономики.

Отраслевая структура индивидуального предпринимательства в республике несколько отличается от структуры малых предприятий. Здесь больше выражена ориентация в посредническую сферу деятельности, удельный вес предпринимателей, занятых в торговле и общественном питании, на 39 процентных пунктов выше доли малых предприятий этой отрасли. Развитие индивидуального предпринимательства в торговой и посреднической сферах деятельности стало закономерной реакцией на введенный правительством налоговый прессинг. Торговля и посредничество, ориентируемые на работу с трудно контролируемыми наличными средствами, открывают большие возможности для ухода от налогов. Кроме того, торговые капиталы оборачиваются быстрее, чем в других отраслях. Приток новых предпринимательских сил в производство ограничивается необходимостью вести борьбу за конкурентоспособность производства.

В 2002 году право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью имели 33,6 тысяч человек, по сравнению с 2001 годом и число увеличилось на 7%.

По результатам обследований предыдущих периодов примерно каждый третий из числа зарегистрированных предпринимателей по тем или иным причинам не работает.

В целом по республике в среднем на 1000 человек населения в 2002 году приходилось 30 индивидуальных предпринимателей. Третья часть индивидуальных предпринимателей находятся в Сыктывкаре, 20% - в Ухте, 12% - в Воркуте.

Подавляющая часть индивидуальных предпринимателей выбрали сферой приложения своих сил торговлю: около 70% от их общего количества заявили о желании заниматься этим видом деятельности.

Распределение предпринимателей по отраслям экономики приведено на рис. 1.1.

Удельный вес индивидуального предпринимательства по основным показателям отраслей экономики представлен в таблице 1.1.

Промышленность в предпринимательской среде представлена лесозаготовительной, деревообрабатывающей, легкой, пищевой, мукомольно-крупяной отраслями.

Одним из направлений Республиканской программы развития и поддержки малого предпринимательства является усиление финансовой помощи субъектам малого бизнеса в лесной и деревообрабатывающей отраслях промышленности. Развитие предпринимательства в этой сфере могло бы решать многие социальные проблемы лесной глубинки (особенно имея в виду разрушенное сельскохозяйственное производство): это и увеличение занятости населения, появление реального источника доходов, урегулирование миграционных процессов.

За 2002 год вывозка древесины составила 259,8 тысяч кубических метров. Наибольшие объемы лесозаготовки - у предпринимателей Ухты, Корткеросского и Усть-Куломского районов.

В основном индивидуальные предприниматели занимались производством потребительских товаров.

Развитие малого хлебопечения - одно из приоритетных направлений мероприятий по поддержке предпринимательства в республике. Производством хлеба и хлебобулочных изделий занимались предприниматели большинства районов, а наибольшие объемы приходились на пекарей Сыктывкара и Ухты. В 2002 году было произведено 4821,9 тонн хлеба и хлебобулочных изделий, что составило 57% общего объема по республике.

За счет индивидуальных предпринимателей обеспечено производство макаронных изделий в Инте, Княжпогостском и Сыктывдинском районах, кондитерских - в Ухте.

Основной объем произведенной предпринимателями продукции реализовался на внутреннем рынке республики.

В сельском хозяйстве индивидуальное предпринимательство представлено крестьянскими (фермерскими) хозяйствами - семейно -трудовыми объединениями предпринимательского типа, занятыми сельскохозяйственной деятельностью. Роль фермерского сектора в формировании продовольственных ресурсов невелика. Кроме того, по оценке, производством продукции занимается менее половины зарегистрированные крестьянских хозяйств.

Таблица 1.1 - Удельный вес малого бизнеса в основных показателях отраслей экономики

	Индивидуальные предприниматели
	2001	2002
Объем промышленного производства	0,2	0,4
Продукция сельского хозяйства	0,3	0,6
Оборот розничной торговли	71,9	68,2
Объем подрядных работ	0,0	0,0
Инвестиции в основной капитал	0,0	0,0
Объем бытовых услуг населению	58,5	59,2

Приоритетным направлением деятельности крестьянских хозяйств в республике является мясное и молочное скотоводство и картофелеводство.

В основном, в производственной деятельности фермеры обходятся своими силами, без использования наемного труда.

Основная часть фермеров работает на уровне самообеспечения продуктами питания, производя незначительные объемы сельскохозяйственной продукции. Сбыт продукции чаще всего осуществлялся на местных продовольственных рынках, путем бартерных сделок, через оптовых заготовителей.

Торговля, как сфера, открывающая возможности для быстрого оборота и наращивания капитала, получения наличных денег является наиболее предпочтительным видом деятельности для большинства предпринимателей. Оборот розничной торговли в 2002 году составил 24769,4 млн. рублей. Доля предпринимательского сектора в общем объеме продаж в целом по республике оценивалась в 68,2 %.

В структуре преобладающего ассортимента продаваемой продукции более половины составляли продовольственные товары. Доля непродовольственных товаров была высокой в Ухте и Сыктывкаре.

Ввоз продукции для реализации осуществлялся из Москвы и Кирова. Частные торговцы сельских районов везли товары из Сыктывкара и других городов республики.

В 2003 году продолжается сохранение положительных тенденций развития розничной торговли, несмотря на некоторое замедление динамики оборота. Оборот розничной торговли в 2003 году составил 29210 млн. рублей. Очевидно, основным фактором, положительно повлиявшим на развитие розничной торговли, является повышение платежеспособного спроса населения на потребительские товары.

При этом отмечено увеличение доли непродовольственных товаров в обороте розничной торговли, что свидетельствует об улучшении потребительских настроений и ожиданий.

Современный этап развития розничной торговли можно охарактеризовать как период становления цивилизованных отношений в данном секторе. Сохранилась тенденция снижения доли рынков в обороте розничной торговли и соответственно увеличение доли торговых организаций, преимущественно торговых центров и крупных торговых сетей.

Каждый шестой предприниматель занят на рынке услуг. За 2002 год ими оказано платных услуг на 1217,9 млн. рублей, или 16,5% к общему объему по республике.

Объем платных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями в 2002 году по видам услуг, представлен в таблице 1.2.

В 2003 году индивидуальными предпринимателями оказано платных услуг на 2161,3 млн. рублей, что составило 22 % от общего объема по республике.

Доля индивидуального предпринимательства была наиболее значимой в сфере оказания бытовых услуг (особенно в ремонте бытовой аппаратуры, услугах парикмахерских, техобслуживании и ремонте транспортных средств, транспортно-экспедиторских), а также услуг правового характера и медицинских услуг.

В структуре платных услуг, оказанных предпринимателями. Треть приходилась на услуги бытового характера, в котором преобладали транспортно-экспедиторские услуги, услуги парикмахерских, техническое обслуживание автотранспорта.

Доля индивидуальных предпринимателей в оказании транспортных услуг невелика: на их долю приходится около 2,1% грузоперевозок и 8,7% пассажироперевозок всего по территории.

В 2000 году Госкомстатом Республики Коми проведено сплошное обследование индивидуальных предпринимателей. Информация о проблемах, встающих перед предпринимателями, а также оценка перспектив в развитии бизнеса, полученные в результате обследования, были подтверждены результатами проводимого в течение года выборочного анкетирования индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей и производством промышленной продукции.

Таблица 1.2 - Объем платных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями в 2002 году по видам услуг

	Объем платных услуг, млн. рублей	В % к итогу	Доля предпринимателей в процентах к общему объему оказанных платных услуг по видам в республике
Платные услуги всего в том числе: Бытовые услуги всего из них: ремонт и пошив обуви ремонт и пошив одежды ремонт бытовой аппаратуры техобслуживание и ремонт транспортных средств ремонт и изготовление ме-бели ремонт и строительство жи-лья услуги фотографии услуги парикмахерских услуги проката транспортно-экспедиторские ритуальные услуги прочие виды бытовых услуг Услуги пассажирского транс-порта Услуги учреждений культуры Туристско-экскурсионные ус-луги Услуги физкультуры и спорта Медицинские услуги Ветеринарные услуги Услуги правового характера Услуги системы образования Прочие услуги	1217,9 100 16,5 484,4 40,0 59,2 13,6 1,1 49,4 18,4 1,5 32,3 42,1 3,5 71,1 138,8 11,5 86,7 3,1 0,3 24,6 35,9 2,9 47,0 16,7 1,4 49,8 45,8 3,8 58,4 1,2 0,1 19,7 139,8 11,6 74,8 14,0 1,1 32,1 15,0 1,2 31,9 206,2 16,9 11,5 6,7 0,6 14.0 2,6 0,2 4,9 2,4 0,2 6,3 175,0 14,4 39,1 1,6 0,1 26,9 97,2 8,0 85,4 26,3 2,2 7,9 215,5 17,7 53,1

Согласно данным анкетирования, практически все предприниматели важнейшими считают финансовые проблемы: недостаток собственных средств, трудности с получением кредита. Причиной является отсутствие залога или надежного гаранта. Но чаще предприниматели не берут кредит из-за высоких процентных ставок, недостаточного размера предоставляемых средств и небольших сроков, на которые выдается кредит. Остро стоит перед предпринимателями проблема юридической незащищенности. В условиях роста преступности, в том числе экономической направленности, при отсутствии действенного законодательства судебного регулирования предприниматели вынуждены прибегать к услугам профессиональных охранников.

Возникают трудности и со сбытом товаров, продукции, реализацией услуг. Главные причины - низкая платежеспособность населения и высокая конкуренция. Поэтому очевидно, что только при решении проблем сбыта продукции и развитии региональной системы маркетинговой информации малый бизнес сможет достичь стабильных результатов.

Несмотря на объективные трудности, психологическая готовность предпринимателей продолжать начатое дело, достаточно высока.

Достаточно сложное положение в сфере малого предпринимательства объясняется как общеэкономической ситуацией в республике и в России в целом, так и наличием проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства

Основными задачами, которые может и должно решать предпринимательство Республики Коми, должны стать:

удовлетворение потребностей населения региона в товарах иуслугах, покрытие, предотвращение дефицита в продуктах и услугах;

обеспечение занятости трудоспособного населения;

вовлечение всех производственных ресурсов в предпринимательскую деятельность, эффективное использование имеющегося производственного и научно-технического потенциала;

эффективное использование конкурентных преимуществ соответствующей природно-климатической зоны республики (лес, минерально-сырьевая база, туристические и курортные объекты и прочее);

развитие и становление полноценной рыночной инфраструктуры: создание рынка товаров (оптовой, мелкооптовой и розничной торговли),инвестиционных фондов, бирж и другое;

формирование конкурентной среды, благоприятно воздействующей на стоимость и качество товаров и услуг;

расширение деловых возможностей малого бизнеса через развитие межрегионального и международного сотрудничества.

1.2 Правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей

Конституцией РФ установлены права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности.

Предпринимательство - самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, регулирует Гражданское законодательство.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также РФ, субъекты РФ и муниципальные образования(статья 124 ГК РФ).

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются также к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 ГК РФ).

Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

К индивидуальным предпринимателям относятся также: частный нотариус, частный охранник, частный детектив, аудитор.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, с правовой точки зрения приравнивается к коммерческой организации - юридическому лицу. В соответствии со статьей 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов существа правоотношения.

Индивидуальный предприниматель может открыть расчетный счет в банке, иметь личную печать, свой товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

Индивидуальный предприниматель имеет право вступать с гражданами в трудовые отношения, регулируемые Трудовым кодексом РФ, привлекать их для выполнения разовых работ на основе трудового договора (контракта). Он самостоятельно устанавливает формы и размер оплаты труда, другие виды доходов лиц, работающих по найму. Но предприниматель обязан выплачивать работнику заработную плату на уровне не ниже минимальных размеров и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде и соглашением сторон. Кроме того, любой работодатель обязан предоставлять работникам права, предусмотренные трудовым законодательством.

Если предприниматель выступает в качестве работодателя, то он обязан также исполнять обязанности налогового агента, которые заключаются в исчислении, удержании и уплате суммы налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ с выплат наемным работникам.

Порядок государственной регистрации. Необходимые для государственной регистрации документы и место регистрации.

В соответствии с «Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности», утвержденным Указом Президента РФ «О упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории РФ» от 08.07.94 № 1482 (ред. от 29.08.2001) и Законом РФ от 07.12.91 № 2000 - 1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации», государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией районного, городского (кроме городов районного подчинения), районного в городе, сельского, поселкового органа местного самоуправления по месту постоянного жительства этого лица.

Для получения регистрации граждане подают в соответствующую администрацию заявление, составленное по установленной форме (Приложение № 1), документ об уплате регистрационного сбора, три фотографии 3x4. Требование иных документов или совершение иных действий при регистрации (продлении срока действия свидетельства о регистрации) предпринимателя не допускается.

При направлении документов для государственной регистрации по почте, к документам прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода.

Государственная регистрация предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в трехдневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, в котором, кроме данных о гражданине, указываются виды деятельности, которыми он будет заниматься. Следует отметить, что в Законе о регистрационном сборе установлен 15-дневный срок рассмотрения заявления предпринимателей о регистрации. Таким образом, в настоящее время действуют два документа, определяющих срок, в который предприниматель должен быть зарегистрирован. Регистрирующие органы имеют законное основание принять решение о регистрации в 15-дневный срок.

За государственную регистрацию граждане уплачивают регистрационный сбор, предельный размер которого и категории плательщиков, освобождаемых от уплаты этого сбора, устанавливаются органами администрации. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом (на момент регистрации) минимальный размер месячной оплаты труда (МРОТ). Федеральным Законом № 82-ФЗ от 19.06.2000 г. (ред. от 29.04.2002) «О минимальном размере оплаты труда» с 1 мая 2002 года МРОТ установлен в сумме 450 рублей в месяц. Однако до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 января 2001 года исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Конкретный размер ставки устанавливается также органами местной власти при рассмотрении заявления о регистрации.

По Закону РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их регистрации» с 05.08,92 полностью освобождены от уплаты регистрационного сбора категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы, перечисленные в статье 13 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в доход бюджета. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.

Предприниматель вправе заниматься только теми видами деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации. Занятие некоторыми видами деятельности требует наличия у индивидуального предпринимателя лицензии или квалификационного аттестата.

Свидетельство оформляется в трех экземплярах (1 -предпринимателю, 1 - органам местной администрации либо регистрационной палате, 1 - направляется налоговому органу по месту регистрации).

При утере предпринимателем свидетельства, администрацией может быть выдан дубликат с взиманием 20% уплаченного ранее сбора, если причина утери признана уважительной. Если такая причина отсутствует, то по заявлению предпринимателя производится новая регистрация.

Для изменения (дополнения) видов деятельности необходима новая регистрация с уплатой сбора.

В свидетельство о регистрации можно вписать несколько видов деятельности, которыми желает заниматься предприниматель.

В свидетельстве о регистрации, кроме физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, не могут быть вписаны другие граждане, изъявившие желание вести с предпринимателем совместную деятельность.

Свидетельство о государственной регистрации предъявляется по требованию должностных лиц налоговых и иных органов, определяемых законодательными актами, при осуществлении ими своих полномочий.

Отказ в регистрации предпринимателя допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава, содержащихся в них сведений требованиям «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности».

Уведомление об отказе в государственной регистрации в 3-дневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется заявителю (заявителям) по указанному им (ими) адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию, и с обязательным указанием всех документов или сведений, предусмотренным Положением, но не представленных заявителем.

Неправомерный отказ в государственной регистрации предпринимателя, уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в судебном порядке (через арбитражный суд).

Государственная регистрация физических лиц в качестве предпринимателя утрачивает силу:

с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

с момента вынесения судом решения о признании недействительной регистрации предпринимателя в связи с нарушениями действующего законодательства при его регистрации;

в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации;

в связи с переездом предпринимателя на постоянное местожительства в другое место;

в связи с признанием по решению суда предпринимателя недееспособным;

в связи с признанием по решению суда предпринимателя безвестно отсутствующим;

в связи со смертью предпринимателя.

Основанием для аннулирования государственной регистрации предпринимателя является решение суда или арбитражного суда.

Аннулирование государственной регистрации производится в течение 7 календарных дней со дня получения регистрирующим органом судебного решения.

Занятие предпринимательской деятельностью, не зарегистрированной в установленном порядке (не указанной в выданном гражданину свидетельстве), отказ гражданина предъявить свидетельство должностному лицу налогового органа влекут за собой административную ответственность гражданина в соответствии с законодательством РФ, а также право налогового органа взыскать в доход государства все доходы (за вычетом расходов), полученные от деятельности, осуществляемой с нарушением законодательства.

Эта санкция может быть применена по решению суда, вынесенному по иску, предъявленному в суд налоговым органом.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Гражданским Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, деятельность гражданина, связанная со сдачей в аренду имущества, принадлежащего ему на праве собственности, выполнением работ, услуг, торговлей товарами с целью получения прибыли, считается предпринимательской и без регистрации незаконна.

Следует иметь ввиду, что согласно статье 171 Уголовного Кодекса РФ, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисотминимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

То же, совершенное организованной группой; сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере или совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязаны своевременно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту жительства предпринимателя.

Для постановки на учет в налоговом органе индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган по месту жительства заявление в течение 10 дней после государственной регистрации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Формы заявлений от физического лица о постановке на учет, о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и порядок их заполнения утверждены Приказом МНС РФ № ГБ-3-12/309 от 27.11.1998 г. «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

В соответствии со статьей 117 Налогового Кодекса РФ уклонение индивидуального предпринимателя от постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение времени ведения деятельности без постановки на учет, но не менее двадцати тысяч рублей.

Ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание

штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством по налогам и сборам РФ.

Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место жительства, то переучет налогоплательщика (снятие с учета в прежнем налоговом органе и постановка на учет в новом) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего жительства в пятидневный срок с момента такого изменения.

Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.

При этом постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, или по месту жительства осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним.

Налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

В налоговом органе каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваемый каждому налогоплательщику.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Приказом МНС РФ №ГБ-3-12/309 от 27.11.1998 года «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц».

Регистрация индивидуальных предпринимателей в Пенсионном фонде РФ. Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 (ред. от 29.05.2002) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлены правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ.

Согласно статье 6 Федерального закона № 167-ФЗ страхователями являются:

индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся практикой нотариусы), производящие выплаты физическим лицам;

индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Если страхователь одновременно является предпринимателем-работодателем и индивидуальным предпринимателем, самостоятельно обеспечивающим себя работой, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Регистрация индивидуальных предпринимателей в территориальных органах Пенсионного Фонда РФ является обязательной, и осуществляется в тридцатидневный срок.

В случае непредставления налогоплательщиком в органы ПРФ документов для регистрации регистрация должна носить уведомительный характер, при которой ему направляется уведомление о необходимости регистрации его учредительных документов в ПФР.

Нарушение страхователем срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ при отсутствии признаков нарушения законодательства РФ об обязательном пенсионом страховании, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей, а нарушение срока регистрации более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Индивидуальный предприниматель может открыть расчетный или любой другой (ссудный, депозитный, валютный) счет на свое имя в любом банке, имеющем разрешение (лицензию) Центрального Банка РФ. По доверенности предпринимателя, оформленной нотариально, счетом предпринимателя могут распоряжаться другие лица.

Для открытия счета необходимо представить:

заявление на открытие счета;

копию документа о регистрации;

подлинник Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

карточку с образцом подписи предпринимателя, заверенной нотариально.

Следует обратить внимание, что открыть счет можно только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Для открытия расчетного счета в банке налоговые органы при постановке на учет физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по их заявлению выдают им справки по установленной форме, подтверждающие их постановку на налоговый учет и намерение открыть в банке или ином кредитном учреждении расчетный счет (валютный, ссудный, депозитный и др. счета) для осуществления операций, связанных с деятельностью.

Об открытии счетов индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщить в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом Госналогслужбы РФ №ГБ-3-12/309 от 27.11.1998 г. (ред. от 24.12.1999) в десятидневный срок. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

После открытия налогоплательщику расчетного, валютного, ссудного, депозитного и иного счета банки также обязаны в течение пяти рабочих дней направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на налоговый учет, извещение об открытии расчетного, валютного, ссудного, депозитного и другого счета.

В соответствии со статьей 859 Гражданского кодекса РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

О закрытии счета индивидуальный предприниматель обязан в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган. Нарушение этого срока влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

В соответствии с налоговым законодательством налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Порядок привлечения к ответственности установлен главами 14,15 Налогового кодекса РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Физическое лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик, привлекаемый к ответственности, не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

К обстоятельствам, исключающим привлечение физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий или бездействия.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было, и могло это осознавать.

К обстоятельствам, исключающим вину физического лица в совершении налогового правонарушения относятся следующие:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Если правонарушение совершено вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной зависимости, то эти обстоятельства считаются смягчающими ответственность.

Если физическое лицо ранее привлекалось к ответственности за налоговые правонарушения, то суд при наложении санкций считает это отягчающим ответственность обстоятельством.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

В соответствии со статьей 113 Налогового кодекса РФ сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения считаются три года, то есть лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

1.3. Анализ систем налогообложения индивидуальных предпринимателей

Граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций и представлять отчетность государственным налоговым органам согласно правилам, установленным действующим законодательством. В настоящее время предусмотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

общий порядок налогообложения,

упрощенная система налогообложения,

система налогообложения, когда предприниматель платит единый налог на вмененный доход вместо совокупности налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и Законом РФ № 2118-1 от 27.12.1991г. (ред.24.07.2002) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Индивидуальный предприниматель имеет право вести учет в соответствии с общепринятой системой налогообложения, в своей деятельности руководствуясь главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц», либо применять упрощенную систему налогообложения, когда уплата налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Предприниматель сам выбирает наиболее приемлемую для него систему налогообложения, учета и отчетности. При этом переход от общепринятой к упрощенной системе налогообложения и отказ от ее применения осуществляется на добровольной основе.

Что касается единого налога на вмененный доход, то данный налог устанавливается и вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Для исчисления налоговой базы по налогам, обязательным к уплате индивидуальными предпринимателями, им необходимо вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности вне зависимости от выбранной системы налогообложения.

Основные правила ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций предпринимателями, использующими общий порядок налогообложения, приведены в «Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденном Приказом Минфина РФ №86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13. 08.2002г.

Данный Приказ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В связи с введением с 1 января 2003 года во вторую часть Налогового кодекса новой Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и отмене федерального закона №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» новая книга учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, будет утверждена МНС РФ по согласованию с Минфином РФ. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения также будут утверждены МНС РФ.

В течение 2002 года действует Приказ Минфина РФ от 22.02.1996 № 18 « О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности», где приведены форма первичных документов бухгалтерской отчетности и порядок ведения книги учета доходов и расходов, используемых при упрощенной системе. В налоговую инспекцию предприниматели пока представляют налоговую декларацию для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приказом МНС РФ от 26.12.2000 № БГ-3-07/456 (ред. От 03.04.2002).

Предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, ведут отчетность в соответствии с налоговой декларацией, форма которой и порядок заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Общий порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей

Налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при общем порядке налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих общий порядок налогообложения, отчетность перед налоговыми органами предусмотрена при подаче налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц.

Кроме уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть I) № 146-ФЗ от 31.07. 1998 (ред. от 09.07.2002) и Законом РФ №2118-1 от 27.12.1991 (ред. от 24.07.2002) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются плательщиками следующих налогов:

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог;

взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (уплачивают предприниматели-работодатели в Фонд социального страхования).

В зависимости от вида деятельности, индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных налогов уплачивают:

- налог с продаж (для предпринимателей, самостоятельно реализующих товары, работы, услуги. Данный налог вводится органами местного самоуправления);

акцизы (для предпринимателей, деятельность которых связана с подакцизными товарами или сырьем);

налог на добычу полезных ископаемых (для индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ);

налог на игорный бизнес (для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса);

плата за пользование водными объектами (для предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств);

налог на рекламу (для предпринимателей, рекламирующих свою продукцию. Данный налог вводится органами местного самоуправления).

Налоги и сборы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в зависимости от различных факторов:

земельный налог (для индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование на территории РФ. Вводится органами местного самоуправления);

налог на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей - собственников имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данный налог вводится органами местного самоуправления);

транспортный налог (уплачивают граждане, имеющие транспортные средства);