Анализ налогообложения индивидуального предпринимательства в городе Ухта

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (для физических лиц, совершающих операции по покупке иностранных денежных знаков и т.п.)

лесной доход (уплачивают граждане - лесопользователи, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и (или) правапользования участками лесов, не входящих в лесной фонд).

При применении общей системы налогообложения предприниматель в общеустановленном порядке производит исчисление и уплату данного налога, руководствуясь основополагающим документом - Налоговым кодексом (часть вторая, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»), введенным в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом РФ от 05.08.2000 № 118-ФЗ, а также Приказом МНС России от 01112000 года № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».

Дополнительно можно использовать «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденных Приказом МНС РФ от 2911.2000 № БГ-3-08/415 (ред. от 05.03.2001).

Налоговая база.

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникало, а также доходы в виде материальной выгоды, полученной:

от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 Налогового кодекса) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При определении налогооблагаемой базы из дохода физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.

В доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.

Налоговым периодом признается календарный год.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в следующем порядке:

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке(13%), процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периода.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Убытки прошлых лет, понесенные предпринимателем, не уменьшают налоговую базу.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у предпринимателей доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Дата фактического дохода определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит

перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Порядок представления декларации.

Декларация индивидуального предпринимателя о доходах представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Индивидуальным предпринимателям, не утратившим статуса индивидуального предпринимателя, но не осуществляющие по тем или иным причинам предпринимательскую деятельность и, соответственно, не получающим доходы, необходимо представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц. При этом декларация представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: поучены доходы или имеет место превышение расходов над доходами.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц независимо от наличия у них объекта налогообложения.

Индивидуальные предприниматели заполняют и представляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/378.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

В налоговых декларациях налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, использующие общий порядок налогообложения, подлежат обязательной постановке на учет в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 1 миллиона рублей.

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Освобождение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, установленных сторонами и действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие налоговые ставки: 0%, 10% и 20% в зависимости от вида реализуемого товара (работы, услуги).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, приведенным выше.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

Индивидуальные предприниматели выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая запись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Порядок исчисления единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели (работодатели, производящие выплаты физическим лицам и самозанятые) являются плательщиками Единого социального налога.

Единый социальный налог (взнос), зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Индивидуальные предприниматели - самозанятые, не уплачивают налог в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей-работодателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - самозанятых, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Индивидуальные предприниматели-работодатели, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей-самозанятых определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

оплатой стоимости питания;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

От уплаты налога освобождаются:

предприниматели-работодатели - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

индивидуальные предприниматели - самозанятые, являющиеся инвалидами I, II или Ш группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Ставки налога.

Индивидуальные предприниматели - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, применяют следующие ставки налога (таблица 1.3).

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу предпринимателями-работодателями, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек -выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Таблица 1.3 - Ставки налога для предпринимателей-работодателей, производящих выплаты наемным работникам

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.	Федеральный бюджет.	Фонд социального страхования,	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федер. ФОМС	Терр. ФОМС
1	2	3	4	5	6
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 рубля до 300000 рублей	28 000 руб. + 15,8% с суммы прев-щей 100000руб.	4000 руб. + 2,2% с +0,1% с суммы прев- щей 100 000 руб.	200 руб + 0,1% с суммы прев-щей 100000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы прев-щей 100000 руб.	35600 руб + 20% с суммы прев-щей 100000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	59600 руб. +7,9 % с суммы прев-шей 300 000 рублей	8400 руб. +1,1% с суммы превщей 300 000 рублей	400 руб. +0,1 % с суммы прев- шей 300000 рублей	7200 руб. + 0,9 % с суммы прев-щей 300 000 рублей	75600 руб. + 10% с суммы прев- щей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	83300 руб. + 2,0 % с суммы прев- щей 600 000 рублей	11700 рублей	700 рублей	9900 рублей	105600 руб. + 2,0% с суммы прев- щей 600 000 рублей

Таблица 1.4 - Ставки для индивидуальных предпринимателей-самозанятых

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5
До 100 000 рублей	9,6 %	0,2 %	3,4 %	13,2 %
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	9 600 руб. + 5,4 % с суммы превышающей 100000руб.	200 руб. + 0,1% с суммы прев-щей 100 000 рублей	3400руб. + 1,9% с суммы прев-щей 100 000 рублей	13200 руб. + 7,4% с суммы прев- щей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	20 400 рублей + 2,75% с суммы прев-шей 300 000 рублей	400 рублей	7 200 рублей + 0,9 % с суммы прев-щей 300 000 рублей	28000 руб. +3,65% с суммы прев-щей 300000 рублей
Свыше 600 000 рублей	28 650 рублей + 2,0% с суммы прев-щей 600 000 рублей	400 рублей	9 900 рублей	38950 рублей + 2,0% с суммы прев- щей 600 000 рублей

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем-работодателем);

день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями-работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставке налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МПС РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налгу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года. Следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями - самозанятыми. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями - самозанятыми производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением и установленных ставок.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размереполовины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями - самозанятыми, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением и установленных ставок.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Индивидуальные предприниматели - самозанятые представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, а Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» утратил силу. Таким образом, специальная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, применяемая практически без изменений с 1995 года, кардинально изменилась.

Проанализируем, какие тенденции реформирования содержатся в главе 26.2 Налогового кодекса РФ с учетом внесенных изменений и дополнений.

Изменилась процедура перехода на упрощенную систему налогообложения. Если ранее предприниматель мог перейти на данную систему налогообложения в любом квартале, то теперь индивидуальному предпринимателю потребуется в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого произойдет переход, подать заявление в налоговый орган по месту жительства.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями, как и прежде, добровольно.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15-го января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Для тех, кто желает работать по упрощенной системе налогообложения необходимо соблюдать следующие ограничения:

- по итогам любого квартала доход предпринимателя не должен превышать 15 миллионов рублей;

- средняя численность наемных работников за налоговый (отчетный) период не может превышать 100 человек.

Если были нарушены данные ограничения, предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором были допущены эти нарушения. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ определены категории индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. К ним относятся, в частности:

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

индивидуальные предприниматели, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (Закон РФ от 21.02.92г. «О недрах»;

индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (Федеральный закон от 30.12.95г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»;

6)индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ;

индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, установленного главой 26.1 НК РФ;

индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек.

В отличие от ранее действовавшего закона предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения не платит следующие налоги:

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество (в отношении имущества используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых им в пользу физических лиц. Однако индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Данные налоги заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Однако, при приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе имущества на таможенную территорию РФ.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты иных федеральных, региональных и местных налогов, уплату которых они должны производить в общеустановленном порядке в соответствии с общим режимом налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и, следовательно, обязанность применения в деятельности контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18.06.93г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», а также порядок представления статистической отчетности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом, но при этом объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые ставки:

6 процентов - если объектом обложения являются доходы;

15 процентов - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 5 Федерального закона № 104-ФЗ определено, что, начиная с 1 января 2005 года, единственным объектом налогообложения единым налогом признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, полученные от предпринимательской деятельности, то для исчисления единого налога не имеют значения произведенные налогоплательщиком расходы.

В составе доходов индивидуальных предпринимателей учитываются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, как в денежной, так и натуральной форме, реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученного безвозмездно.

При этом в соответствии с кассовым методом учета датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, полученные от предпринимательской деятельности и уменьшенные на величину понесенных налогоплательщиком расходов, то состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ, при этом перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является закрытым.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, сами расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, перечисленным в статье 252 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Это означает, что расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Указанные закрытом перечне расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному в статьях 254, 255, 263 и 264 Налогового кодекса РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлен специальный порядок уменьшения доходов на расходы, связанные с приобретением основных средств, как приобретенных до применения упрощенной системы, так и после перехода на упрощенную систему. При этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в особом порядке. Стоимость таких основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Квалификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Порядок определения налоговой базы по единому налогу установлен статьей 346.18 Налогового кодекса РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Порядок исчисления и уплаты налога определен статьёй 346.21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным порядком сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиками самостоятельно. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В случае применения налогоплательщиками объекта налогообложения в виде доходов от предпринимательской деятельности за вычетом понесенных расходов, уплаченные в налоговом периоде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В целях обеспечения выплат в государственные внебюджетные фонды предусматривается, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он должен уплачивать минимальный налог, который исчисляется в размере 1% от полученных им доходов.

Минимальный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода в том случае, если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода, то есть когда налогоплательщиком получены убытки.

В таких случаях налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.

Индивидуальные предприниматели, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. В которых налогоплательщики применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Например, по итогам 2003 года налогоплательщик получил доход от предпринимательской деятельности в сумме 350 000 рублей, при этом произвел расходы на сумму 340 000 рублей.

Расчетная величина единого налога составит:

(350 000 - 340 000) х 15: 100= 1500 (руб.)

Расчетная величина минимального налога составит:

350 000 x 1: 100 = 3500 (руб.)

Следовательно, с учетом того, что сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, индивидуальному предпринимателю следует произвести уплату минимального налога в сумме 3500 рублей. При исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму разницы между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке, равную 2000 рублей. (3500 - 1500).

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный индивидуальными предпринимателями при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.02г. № БГ-3 22/606 (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.02г. за №3969).

Налоги, сборы и платежи, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Как было сказано ранее, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога. Однако иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Ставки страховых взносов для предпринимателей-работодателей и предпринимателей - самозанятых на обязательное пенсионное страхование указаны в таблицах.

Предприниматели, нанимающие лиц и заключающие с ними трудовой договор (контракт) либо договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, возмездного оказания услуг), являются плательщиками страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании, если этими договорами предусмотрена уплата данных взносов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты транспортного налога. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ являются плательщиками платы за пользование водными объектами.

Предприниматели, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями являются плательщиками земельного налога.

Государственные пошлины, таможенные пошлины и лицензионные сборы уплачиваются индивидуальным предпринимателем на общих основаниях независимо от используемой системы налогообложения.

Ставки страховых взносов для предпринимателей-работодателей на обязательное пенсионное страхование.