48

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Аналитический раздел

1.1 Общая характеристика ОАО «ЗиД»

1.2 Анализ финансового состояния ОАО "ЗиД"

1.2.1 Оценка имущественного положения ОАО «ЗиД»

1.2.2 Анализ финансовых результатов

1.3 Анализ структуры и динамики налоговых платежей

1.4 Анализ организация налогового учета на ОАО «ЗиД»

1.4.1 Организационная структура Отдела главного Бухгалтера

1.4.2 Налоговый учет

1.4.3 Учетная политика в целях налогообложения.

1.5 Необходимость совершенствования налогового учета

2. Научно-исследовательский раздел

2.1 Цели и задачи налогового учета.

2.2 Общие принципы организации налогового учета.

2.3 Теоретические аспекты формирования финансовых результатов для целей налогообложения. Формирование учетной политики

2.3.1 Учет доходов организации

2.3.2 Учет расходов организации

3. Проектная часть

3.1 Совершенствование налогового учета косвенных расходов в части суммы начисленной амортизации.

3.2 Совершенствование налогового учета косвенных расходов в части расходов на НИОКР

3.3 Совершенствование налогового учета косвенных расходов в части создания резерва по сомнительным долгам.

3.4 Совершенствование налогового учета в части учета материальных затрат.

3.5 Совершенствование налогового учета в части внесения изменений в учетную политику

Заключение

Список использованной литературы

Аннотация

В дипломном проекте рассматривается проблема совершенствования налогового учета на ОАО «ЗиД».

В аналитическом разделе проведен анализ организации налогового учета на предприятии, определены основные проблемы предприятия в области налогообложения прибыли и сформулированы направления по совершенствованию налогового учета.

В научно-исследовательском разделе даны теоретические аспекты налогового учета. Рассмотрены методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ; система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Рассмотрена методология отражения доходов и расходов для исчисления налога. Детально проанализированы:

1. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов

2. Налоговый учет доходов от реализации и внереализационных доходов. Проведен анализ бухгалтерских и налоговых регистров, участвующих в расчете доходов и расходов

В проектном разделе пояснительной записки определяются пути решения выявленных в результате анализа проблем. Предложен комплекс мероприятий по совершенствованию на ОАО «ЗиД» системы налогового учета, которые включают в себя перечень мероприятий и экономическое обоснование выбора варианта ведения налогового учета; разработку учетной политики для целей налогообложения прибыли.

• Пояснительная записка дипломного проекта выполнена на 98 листах, содержит 13 таблиц и 5 приложений. Графическая часть представлена на 5 плакатах.
• Введение

Современная налоговая система России, принятая в законодательном порядке в конце 1991 г., имеет признаки налогообложения рыночного типа. Однако принципы ее формирования первоначально определялись потребностями сложившегося соотношения между доходами и расходами государственного бюджета начала 90-х годов, которое, в свою очередь, определялось ценностными критериями социалистической экономики и командно-административной системы управления. Далее налоговая система формировалась в условиях стагфляции и бурных политических событий, что и определило ее целевые установки. В результате была сформирована внутренне несбалансированная инфляционно ориентированная налоговая система, не обеспечивающая стабильных условий для предпринимательской деятельности

Во многих случаях реальное регулирование налоговых отношений производилось не законодательными актами, а инструкциями, разъяснениями и рекомендациями налогового министерства. Зачастую положения этих документов противоречили нормам законов, а в ряде случаев устанавливали иной порядок налогообложения, нежели тот, что был определен законом. Как правило, корректировки положений налоговых законов производились по результатам налоговой практики, а, не исходя из экономической целесообразности. Это привело к наличию в правоприменительной практике налогового законодательства различного рода противоречий, создающих предпосылки для налогового произвола с одной стороны, а с другой - снижающих эффективность налогового контроля и налоговой системы в целом.

Начиная с 1993 г. наблюдаются активные попытки вмешательства налоговых органов не только в процесс регулирования налогового законодательства, но и в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговиками правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета, неадекватно стало пониматься его предназначение. Созданная тенденция дезорганизовала процесс регулирования учета и оказала негативное воздействие на становление в России культуры бизнеса и аудиторского дела. В 1995 г. один из разработчиков Налогового кодекса Шаталов С.Д. высказывался о том, что "в России пришло время разделить два вида учета (бухгалтерский и налоговый)".

Основной задачей бухгалтерского учета стало обеспечение достоверной и полной информацией внутренних (руководителей, учредителей, участников и собственников имущества) и внешних (инвесторов, кредиторов, органов власти и др.) пользователей. Между тем для налоговой системы России характерным оставалось усиление фискального направления, реализующегося всемерным расширением налогооблагаемой базы по налогам и сборам, что, в конце концов, привело к невозможности соблюдения принципов бухгалтерского учета при формировании в рамках этого учета налоговых показателей. В результате налицо противоречие интересов государства как фискального органа и других пользователей бухгалтерской отчетности, заинтересованных в получении объективной финансовой информации. Обеспечение всех пользователей такой информацией стало невозможно в силу определенного налогового «перекоса» в нормативном обеспечении учетного процесса.

Дальнейшее развитие учетной системы привело бы к выделению «налогового блока» в отдельную подсистему (ведение налоговых регистров, налоговой отчетности, адаптация отдельных первичных учетных документов для целей налогового контроля). Данный шаг значительно усложнил бы работу бухгалтеров, практически вынудив их осуществлять двойную обработку первичной учетной информации - для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В связи с этим возникла проблема сосуществования двух систем бухгалтерского учета, как универсальной информационной и контролирующей системы и системы налогообложения или налогового учета.

Статьей 313 НК РФ упомянутой главы установлено, что налогоплательщики должны самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогового учета.

На сегодняшний день произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида - налогового учета. Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна.

Целью данного дипломного проекта является исследование организации налогового учета на предприятии в соответствии с нововведениями главы 25 НК РФ на примере ОАО «ЗиД».

Данная цель приводит к необходимости решения следующих задач:

1) Рассмотреть основные понятия, цели и функции налогового учета.

2) Провести исследования и налогового учета.

3) Выявить проблемы организации налогового учета требующие решения.

4) Рассмотреть основные положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, методические рекомендации по применению указанной главы и рекомендации, касающиеся системы налогового учета по применению главы 25 НК РФ.

5) Выявить проблемы организации налогового учета требующие решения.

6) Разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета на предприятии в соответствии с нововведениями главы 25 НК РФ. Объектом исследования является порядок ведения и организация налогового учета на примере предприятия оборонного комплекса ОАО «ЗиД» г. Ковров Владимирской области.

1. Аналитический раздел

1.1 Общая характеристика ОАО «ЗиД»

Более восьми десятилетий назад нынешний ЗиД начинал свою биографию как Ковровский пулеметный завод. Закладка завода состоялась 14 августа 1916 года и уже в июле 1917 года была изготовлена первая партия пулеметов Мадсена, представленная на прием 12 августа 1917 года. Эта дата и считается днем основания завода. На протяжении большей части ХХ века, традиционным направлением для предприятия оставались разработка и производство автоматического стрелкового оружия, а в последние четыре десятилетия к ним прибавился выпуск малогабаритной ракетной техники. Более полувека, с 1946 года завод занимается выпуском мотоциклов.

Сегодня ОАО «ЗиД» по структуре товарного выпуска является крупным многопрофильным машиностроительным предприятием, специализирующимся на производстве продукции военного назначения, гражданской продукции и товаров народного потребления.

Открытое акционерное общество “Завод им. В.А. Дегтярева” учреждено в соответствии с Указом президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» №721 от 01.07.1992 года.

Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Владимирской области.

Уставной капитал ОАО «ЗиД » составляет 174841786 тыс.руб. и разделен на 174841786 штук обыкновенных акций равной номинальной стоимостью 1000 руб., в том числе одна “Золотая акция” принадлежащая государству.

Предприятие является юридическим лицом и действует согласно Уставу Акционерного Общества и Закону об Акционерных Обществах.

Место нахождения ОАО «ЗиД»: Российская Федерация, Владимирская область, г. Ковров, ул. Труда, 4.

Структура управления ОАО “ЗиД” представлена в приложении 1.

ОАО «ЗиД » является крупнейшим предприятием Владимирской области и входит в число 200 крупнейших предприятий России.

Высшим органом управления предприятием является Общее собрание акционеров.

Один раз в год ОАО “ЗиД” проводит годовое собрание акционеров. Годовое Общее собрание акционеров проводится не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через месяц после окончания финансового года. На годовом Общем собрании акционеров решается вопрос об избрании Совета директоров, Ревизионной комиссии, утверждении аудитора, рассматриваются представляемый Советом директоров годовой отчет Общества, Бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков Общества, порядок распределения прибылей и убытков.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется Генеральным директором и Правлением предприятия, за исключением технических вопросов, которые относятся к исключительной компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров.

Генеральный директор и Правление предприятия организуют выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров.

Целью предприятия является удовлетворение общественных потребностей (как в оборонной продукции, так и в товарах народного потребления и гражданской продукции) и получение прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются разработка и производство продукции производственно-технического и специального назначения, товаров народного потребления, оказание услуг и осуществление коммерческо-посреднической деятельности, внешней экономической деятельности, работы по ремонту и эксплуатации объектов Госгортехнадзора согласно лицензии.

В ассортимент гражданской продукции входит широкая гамма мототехники (минимокик «ЗиД-36 Птаха» мокик «ЗиД-50 Пилот» дорожные мотоциклы «Сова-175» и «Сова-200» «ЗиД-200» четырехколесный мотоцикл «ЗДК-175-4 ШП» мотоблок ряд мотоприставок и мотоплатформ ) швейные машины класса 0810 для сшивания изделий из кожи и меха автомат для упаковки творога М6-АР2Т и его модификаций аккумуляторные батареи 6СТ55 и 6СТ 60 и ряд другой продукции.

На ОАО “ЗиД” применяется серийный тип производства. Доказательством этого служат:

1. постоянство относительно большой номенклатуры повторяющейся продукции, изготовляемой в значительных количествах (мотоциклы, мокик, мотоблок, муфта сцепления, автомат для расфасовки творога и др.);

2. преобладание специального и специализированного оборудования и технического оснащения;

3. преимущественная численность рабочих средней квалификации (средний разряд рабочих - 4);

4. централизация оперативно-производственного планирования и руководства производством (осуществляется ППО, ПДО);

5. унификация конструкций деталей и изделий (примером служат мотоциклы “Восход ЗМ-01” и “Сова”: двигатели, колеса, амортизаторы, фары и др.);

Работа ОАО «ЗиД» характеризуется большим количеством видов деятельности и широкой номенклатурой производимой продукции. Это определяет соответственно и организацию бухгалтерского учета на предприятии, его сложность и многоплановость.

1.2 Анализ финансового состояния ОАО "ЗиД"

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Цель анализа финансового состояния предприятия состоит в том, чтобы определить его финансовое положение, платежеспособность и доходность.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния определения качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность.

Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета. При анализе финансовых коэффициентов их значения сравниваются с базисными величинами, а также изучается их динамика за отчетный период и за ряд смежных отчетных периодов.

План по объему реализации продукции представлен в таблице (табл. 1).

Таблица 1. Выполнение плана по объему реализации продукции.

Показатель	2002 год	2003 год	Темп прироста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	4 502	5 306	17,86

Из таблицы видно, что темп прироста выручки от реализации за 2003 год составил 17,86 % или 804 тыс. рублей.

С целью выявления внутренних резервов и совершенствования налогового учета предприятие проводит глубокий анализ результатов финансово - хозяйственной деятельности.

1.2.1 Оценка имущественного положения завода

Имущество предприятия - это внеоборотные и оборотные активы, находящиеся в распоряжении предприятия.

Все средства, которые имеет завод, можно подразделить по источникам их образования и целевому назначению на следующие группы:

1. СОБСТВЕННЫЕ (закрепленные), т.е. средства, которые юридическое лицо имеет в своей собственности и может владеть, распоряжаться ими, пользоваться по своему усмотрению. К ним относятся:

1.1. ФОНДЫ: уставный, амортизационный, специальный;

1.2. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ - выделение другими экономическими объектами, бюджетом средств, которые идут на цели оговоренные при передаче;

1.3. РЕЗЕРВЫ - источники средств, которые предназначены для покрытия предусмотренных в будущем целевых расходов (например, оплата отпусков, 14-й заработной платы, ремонтных работ);

1.4. ПРИБЫЛЬ, остающаяся после уплаты налогов.

2. ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА - средства, которые предприятие берет на определенный срок у различных инвесторов на определенных условиях.

Для оценки имущества предприятия и его инвестиционной деятельности за определенный период необходимо проанализировать активы бухгалтерского баланса. Для этого составим таблицу (табл.2).

Таблица 2. Характеристика имущественного положения ОАО «ЗИД».

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.	Изменения, руб.	Темпы роста за 2001-2003 г., %
		На 01.01. 2002	На 01.01. 2003	На 01.01. 2004	2002-2003	2003-2004
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Имущество предприятия, ВСЕГО	4998177	5026517	5494063	28 340	467 546	9,92
	В том числе
2	Внеоборотные активы	1688942	1717895	1758354	28953	40459	4,11
3	Нематериальные активы	6208	6208	3968	0	-2240	-36,08
4	Основные средства	1523610	1544129	1526721	20519	-17408	0,2
5	Незавершенное строительство	158022	166456	221834	8524	55378	40,38
6	Долгосрочные вложен.	1102	1102	5831	0	4729	429
7	Прочие внеоборотные активы	Х	Х	Х	Х	Х	Х
8	Оборотные средства	3166554	3297892	3710151	131338	412259	17,17
	Из них
9	Запасы	1362325	1381657	1484700	19332	103043	8,98
10	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты	Х	Х	Х	Х	Х	Х
11	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты	1758197	1877197	2019537	119000	232340	19,98
12	Краткосрочные финансовые вложения	14969	14969	3554	0	-11415	-76,56
13	Денежные средства	25194	21537	90640	-3657	69103	259,77
14	Прочие оборотные активы	5869	2532	21720	-3337	19188	270

Оценка имущественного состояния завода свидетельствует о том, что стоимость имущества за 2002 год увеличилась на 28340 руб., а за 2003 год на 467546 руб. темп прироста стоимости имущества за анализируемый период составил 9,92 %. Это движение обусловлено изменениями, которые произошли с внеоборотными и оборотными средствами предприятия.

Стоимость внеоборотных активов за 2002 год увеличилась на 28953 руб., за 2003 год на 40459 руб., темп прироста составил 4,11 %. Это произошло за счет изменения следующих показателей:

2. увеличение стоимости основных средств за 2002 год на 20519 руб., за 2003 год уменьшение стоимости на 17408 руб., что дало темп прироста на 0,2%

3. увеличение стоимости незавершенного строительства в 2002 году на 8524 руб., за 2003 год на 55378 руб., что дало темп прироста 40,38%

4. увеличение стоимости долгосрочных вложений в 2002 году не произошло, а в 2003 году стоимость выроста на 4729 руб. Темп прироста составил 492 %

5. уменьшение стоимости нематериальных активов в 2003 году на 2240 руб., что дало снижение темпов роста на 36,08 %.

Стоимость оборотных средств предприятия за 2002 год увеличилась на 131938 руб., за 2003 год на 412259 руб., темп прироста составил 17,17 %. На их увеличение оказало влияние изменение следующих факторов:

1. увеличение объема запасов в стоимостном выражении в 2001 году составило 19332 руб., в 2003 году - 103043 руб., а темп прироста - 27,17%

2. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты, у завода отсутствует, что является положительной тенденцией в деятельности предприятия, а дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты увеличилась в2002 году на 119 000 руб., в 2003 году - на 232340 руб., темп прироста за анализируемый период составил 19,98%. Возрастание дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении задолженности покупателей и заказчиков. Это означает, что предприятию имеет смысл более тщательно выбирать партнеров или ввести предоплату

3. краткосрочные финансовые вложения в течение 2002 года не изменились, а в 2003 году снизились на 11415 руб. Это говорит о том, что началось их погашение

4. денежные средства завода за 2002 год уменьшились на 3657 руб., за 2003 год увеличились на 69103 руб., темп прироста составил 259,77%

5. за 2003 год увеличились прочие оборотные активы на 19188 руб., что составило 270 % прироста.

Более высокий темп прироста оборотных средств (17,17%) по сравнению с внеоборотными средствами (4,11%) определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всего имущества предприятия.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице (табл.3).

Таблица 3. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

Показатель	Сумма, руб.
	2001 г.	2002 г.	2003 г.
1. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев с отчетной даты	1 758 197	1877197	2109 537
2. кредиторская задолженность	1189 201	1179 802	1128 236

1.2.2 Анализ финансовых результатов

При оценке экономического потенциала объектом анализа являются объем продукции, балансовая прибыль и чистая прибыль.

Величина объема продукции определяет конкурентное состояние предприятия внутри отрасли. Наиболее интересен этот показатель для инвесторов и партнеров.

Чистая прибыль - эта прибыль, полученная за определенный период времени за вычетом налогов. Т.е. это сумма, на которую общий доход акций превышает расход. На практике чистая прибыль определяется как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Балансовая прибыль - это сумма прибыли, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности, зафиксированная в бухгалтерском балансе.

Источник информации для данных расчетов: форма 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Пбал. = Пр.пр. + Пр.им. +(-) ВДР, (1.1)

где Пбал. - балансовая прибыль

Пр. пр. - прибыль от реализации продукции

Пр. им. - прибыль от реализации имущества

ВДР - внереализационные доходы и расходы

Данные занесем в таблицу (табл.4).

Таблица 4.

№ п/п	Показатели	На 01.01.2002 г.	На 01.01.2003 г.	На 01.01.2004 г.
1.	Объем продукции, руб.	47077867	88945 948	104 4750 927
2.	Чистая прибыль, руб.	1110 814	5678 527	7238 575
3.	Балансовая прибыль, руб.	1464 478	8229 711	11305 063

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: лучшая ситуация наблюдалась в 2003 году. Темп роста объема продукции за анализируемый период составил 47,07%. Темп роста чистой прибыли составил 80,44%. Темп роста балансовой прибыли составил 82,2%.

Эти данные характеризуют повышение экономического потенциала ОАО «ЗиД» в анализируемом периоде.

Динамика расходов и доходов за 2002 - 2004 года представлена в приложении 3.

1.3 Анализ динамики и структуры налоговых платежей ОАО «ЗиД»

• Основным видом государственных доходов являются поступления налогов и аналогичных обязательных платежей и сборов, так как именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней. Все налоги, сборы и платежи сгруппированы в пять групп:
• 1 группа - налоги, сборы и платежи, включаемые в цену продукции
• 2 группа - налоги, сборы и платежи, включаемые в себестоимость продукции
• 3 группа - налоги, сборы и платежи, относимые на результаты хозяйственной деятельности предприятия
• 4 группа - налоги, сборы и платежи, относимые за счет прибыли предприятия
• 5 группа - налоги, сборы и платежи, относимые за счет чистой прибыли предприятия
• ОАО «ЗиД» является крупнейшим налогоплательщиком области. за исследуемый период предприятие являлось плательщиком более 20 налогов и сборов.

Проведем анализ налоговых платежей на основе имеющихся данных. Влияние налогов на финансовое состояние принято оценивать процентным отношением всех уплаченных налогов к выручке от реализации. Эта методика предложена для расчета влияния суммарных налоговых отчислений на финансовое состояние юридических лиц Минфином РФ.

Таким образом, отношение суммы начисленных налогов к выручке от реализации представлена в таблице (табл. 5).

Таблица 5. Отношение суммы начисленных налогов к выручке от реализации.

Показатели	2002 год	2003 год	2004 год
Налоги начисленные	457785 тыс. руб.	657 061 тыс. руб.	1 144 051 тыс. руб.
Выручка от реализации	2855802 тыс. руб.	3582791 тыс. руб.	5844966 тыс. руб.
Отношение	16,03%	18,34%	19,57%

По произведенным расчетам можно сделать вывод, что отношение суммы всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации в 2002 году выросла на 199276 тыс. руб. , за 2003 - на 486990 тыс. руб. Как мы видим, наблюдается постоянный рост налоговой нагрузки.

Средний показатель тяжести налоговой нагрузки для ОАО «ЗиД» в период с 2002 - 2004гг. составил

К нал.нагр. = Сумма всех налогов / сумма выручки от реализации (1.2)

2258897 тыс. руб. / 12283559 тыс. руб. = 0,1839 или 18,39 %

Проведем анализ структуры основных налоговых платежей ОАО «ЗиД», которая представлена в приложении 2. По данным приложения 2 видно, что наибольший удельный вес в налогообложении занимают 3 налога:

1. налог на добавленную стоимость. Его доля составляет от 31 до 39%

2. налог на прибыль. Его доля составляет до 46 %

3. единый социальный налог. Его доля может составлять до 46 %.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства. Доля НДС в общей сумме налогов соответственно составила в 2001 году 39,32%, в 2002 году - 38,8%, в 2003 году - 31,17%. Но доля НДС не показательна, так как в конечном итоге этот налог ложится на конечного потребителя.

Налог на имущество предприятия отнесен законодательством к числу налогов субъектов РФ. Объектом обложения является среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе плательщика. Налог начисляется по ставке 2,2% от налогооблагаемой базы. За анализируемый период налогооблагаемая база постоянно увеличивалась, но удельный вес налога также постоянно снижался. Так, в 2002 году удельный вес налога на имущество составил 6,25%. В 2002 году - 5,42%, в 2003 году - 3,51 %.

Экологические платежи представляют собой совокупность налогов за пользование окружающей средой:

1. плата за пользование водными объектами рассчитывается в соответствии с установленными лимитами и фактически забранной и сброшенной водой, как для хозяйственных нужд, так и для нужд населения. Размер ставок неодинаков - 183 руб. за 1000 куб. м. для нужд населения, 212 руб. - для хозяйственных нужд и 33,80 руб. за сброс сточных вод. Размер платы невелик и не достигает даже 1% от общей суммы начисленных налогов.

2. плата за фактическое загрязнение окружающей среды рассчитывается в соответствии с предельно допустимыми выбросами и сбросами, временно согласованными нормативами и сверхлимитными выбросами и сбросами. Плата производится в размере 81% в бюджет области и 19% в федеральный бюджет. Размер платы невелик и постоянен в процентном отношении 0,38%. Отсутствии платы за 2002 год произошло из-за несовершенства законодательной базы в том периоде.

Налог с продаж не рассматриваем, так как он отменен с 01.01.2004 года.

ЕСН зависит от системы оплаты труда, принятой на предприятии. Сумма налога постоянно возрастает, т.к. заработная плата по заводу повышается, но удельный вес налога уменьшается. Так в 2001 году он составил 45,68%, в 2002 году - 45,77 %, а в 2003 году 33,30%.

Налог на прибыль зависит от постановки на предприятии налогового учета. Снижение налога в 2002 году непоказательно, т.к. в этом году произошло резкое увеличение затрат производства, связанное с введение налогового учета. На снижение налога на прибыль повлияло введение понятия «косвенные затраты», которые, как известно, принимаются в том периоде, в котором были произведены.

Остальные налоги мы не рассматриваем, т.к. они или были только что введены или отменены.

1.3 Анализ налогового учета и налогообложения на предприятии

1.3.1 Организация налогового учета и налогообложения на предприятии

В 2002 году в связи с нововведениями главы 25 части второй НК РФ произошли коренные изменения в определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» исчисляет ежемесячные авансовые платежи в соответствии с принятой учетной политикой исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога в соответствии с порядком изложенном в п.2 ст. 286 НК РФ и п. 1 ст. 284 НК РФ.

Для обеспечения требований главы 25 НК РФ, введенной с 01.01.02 г. Федеральным законом от 06.08.01 г. № 110-ФЗ по учету для целей налогообложения расходов, связанных с производством и реализацией, предприятием применяются налоговые регистры, в которых аккумулируются возникшие у организации расходы, используемые при оформлении отдельных показателей Приложения 2 налоговой декларации к листу 02 «Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации».

Аналитический учет хозяйственных операций предприятия обеспечивает возможность формирования показателей, которые учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль.

Все расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются предприятием для целей налогообложения в Приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации по следующим статьям расходов:

1. Прямые расходы, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется предприятием в специальном налоговом регистре «Расчет прямых затрат».

2. Материальные расходы, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам. Указанный показатель определяется предприятием в соответствующем налоговом регистре, показатели которого заполняются на основании справок бухгалтерии «Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями», «Об основных средствах стоимостью до 10 000 руб., подлежащих отнесению к материальным расходам», «Материальные расходы за исключением расходов, относящихся к прямым», «Расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии», «Платежи за предельно допустимые выбросы». Материальные расходы, относящиеся к прямым, определяются в справке «Затраты по основному и вспомогательному производству» к регистру - расчету «Прямые расходы» в соответствии с данными аналитического учета и включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в налоговом регистре «Расчет прямых затрат»;

3. Расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 и относящиеся к косвенным расходам в соответствии со статьей 318 НК РФ. Указанный показатель определяется предприятием в справке «Расходы на оплату труда и ЕСН, относимых к прямым и косвенным расходам», показатели которого заполняются на основании справок бухгалтерии «Расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды», «Резерв расходов на вознаграждение за выслугу лет», «Затраты по основному производству к регистру - расчету «Прямые расходы»:

4. Суммы начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ, за исключением амортизации по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции (спец. изделий и гражданской). Указанный показатель рассчитывается предприятием в справке «О начисленной амортизации, относящейся к прямым и косвенным расходам с учетом справок по аренде, ПСХ, ТУ». Сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции к регистру -расчету «прямые расходы» в соответствии с данными бухучета и включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в налоговом регистре «Расчет прямых затрат».

5. Прочие расходы организации, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде. При этом указанные суммы расшифрованы по строкам 060-100 Налоговой декларации Лист 2 Раздел 2 по отдельным видам расходов, которые формируются на основании специальных налоговых регистров и справок бухгалтерии.

Расходы обслуживающих производств, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищной - коммунальной и социально - культурной сферы». Приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации». Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

При этом убыток текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно- коммунальной и социально - культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ, восстанавливаются предприятием для целей налогообложения по строке 240 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации .

Стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 «Выручка от реализации покупных товаров», расшифровывается в справках бухгалтерии и отражается по строке 110 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации.

В соответствии с п.1 ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделены предприятием на прямые и косвенные. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом ( пункт 2 ст. 318).

Для определения состава прочих расходов организаций, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде используются следующие аналитические регистры и справки:

1. Регистр «Аренда федерального имущества»

2. Справка «расходы на оплату труда и ЕСН, относимые к прямым и косвенным расходам»

3. Регистр «Сумма налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ»

4. Регистр «Другие расходы»

Прямые затраты определяются предприятием в справке «Затраты по основному и вспомогательному производству» по данным бухгалтерского учета.

Предприятие обеспечивает раздельный учет выручки от следующих видов деятельности:

- реализация спец продукции;

- реализация гражданской продукции;

- реализация материалов;

- реализация услуг;

- реализация продукции подсобного хозяйства;

- реализация услуг ОКСа;

- реализация услуг ЖКО;

- оптовая торговля;

- реализация экспортной продукции;

- оказание транспортных услуг;

- прочая реализация.

1.3.1 Организационная структура Отдела главного бухгалтера

Отдел главного бухгалтера (ОГБух) является самостоятельным структурным подразделением ОАО «ЗиД». ОГБух подчиняется непосредственно Генеральному директору завода.

В своей работе Отдел главного бухгалтера руководствуется приказами и распоряжениями Генерального директора ОАО «ЗиД», Положением об Отделе главного бухгалтера ОАО «ЗиД», учетной политикой предприятия, законодательными актами и нормативными документами Российской Федерации, постановлениями органов власти.

Основными задачами Отдела главного бухгалтера являются:

1. организация правильной постановки бухгалтерского учета на основе установленных правил ведения учета и учетной политики ОАО "ЗиД";

2. полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

3. достоверный учет издержек производства и обращения, исполнение смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

4. правильное и своевременное начисление платежей в федеральный, областной и местный бюджеты, государственные фонды;

5. составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, своевременное представление ее соответствующим органам.

В состав Отдела главного бухгалтера входят:

1. бюро сводного учета и финансовых операций - 14 человек;

2. бюро учета производства и калькулирования себестоимости продукции в количестве 26 человек;

3. бюро учета основных средств в количестве 10 человек;

4. бюро учета материалов в количестве 12 человек;

5. бюро учета услуг сторонним организациям в количестве 3 человек;

6. бюро расчетов по заработной плате в количестве 45 человек;

7. бюро внутреннего аудита в количестве 17 человек;

8. бюро налогового планирования и учета в количестве 5 человек.

В соответствии с основными задачами подразделения ОГБух выполняют следующие функции:

Бюро учета производства и калькулирования себестоимости продукции.

1. Обеспечивает сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости изделий по статьям калькуляции.

2. Рассчитывает товарный выпуск продукции в действующих оптовых ценах, в ценах, принятых в плане, производит пересчет плановой себестоимости на фактический выпуск продукции, определяет заводскую валовую себестоимость валовой продукции.

3. Ведет учет исполнения смет общезаводских и цеховых расходов.

4. Ведет оценку и учет брака стоимостном выражении по статьям затрат и причинам возникновения брака.

5. Составляет отчеты о выполнении плана по предприятию, плана себестоимости товарной продукции, норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.

6. Составляет сведения об изменении себестоимости продукции.

7. Составляет основные показатели работы завода.

8. Осуществляет контроль за выдачей заказов по межцеховым услугам, контролирует правильность отнесения затрат, обеспечивает своевременное закрытие выполненных заказов; контроль за движением деталей (полуфабрикатов) в производстве.

9. Выявляет сверхнормативные расходы, повышающие себестоимость изделий.

10. Осуществляет контроль за уровнем затрат на производство и за выполнением снижения себестоимости продукции по всем статьям затрат.

11. Ведет учет готовых изделий и выполненных услуг и работ, их отгрузки.

Бюро учета основных средств.

1. Ведет количественный и суммовой учет основных средств по местам их использования в разрезе действующей классификации; учет инвентарно-хозяйственных принадлежностей; учет драгоценных металлов и алмазного инструмента в оборудовании и в производстве; составляет отчеты по драгоценным металлам.

2. Обеспечивает проведение инвентаризации основных средств, алмазного инструмента, драгоценных металлов, выявление результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете.

3. Осуществляет учет и контроль за правильным оформлением документов на получение основных средств и инвентарно-хозяйственных принадлежностей при внутризаводском перемещении основных средств.

Бюро учета материалов.

1. Ведет учет поступления и расходования материальных ценностей на складах завода.

2. Осуществляет контроль за соответствие учетных данных фактическому наличию материалов на складах. Обеспечивает проведение инвентаризации материальных ценностей, выявление результатов инвентаризации и точное отражение их в бухгалтерском учете.

3. Ведет учет расчетов с поставщиками за все материальные ценности, поступающие в завод; контроль за правильностью отражения и своевременным списанием сумм, числящихся на счетах: материал в пути, неотфактурованные поставки, неоплаченные счета.

4. Ведет учет транспортно-заготовительных расходов.

5. Составляет отчет о движении возвратной тары.

Бюро расчетов по заработной плате.

1. Осуществляет общий учет по заработной плате. Начисляет заработную плату и другие выплаты. Производит удержания из заработной платы.

2. Ведет учет по расчетам с работающими и организациями, по счетам с документов, расчетов с внебюджетными фондами, расчетов с заводским комитетом профсоюза и т.д.

3. Составляет отчеты по подоходному налогу, единому социальному налогу и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и сдает соответствующим органам. Ведет учет выплат по государственному социальному страхованию и сдает отчет в установленный срок.

4. Предоставляет сведения индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования в ОПФ.

5. Осуществляет подготовку и сдачу документов в Фонд социального страхования для назначения (перерасчета) страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6. Осуществляет выплаты единовременных, ежемесячных пособий и оплату листов временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, формирование и сдачу отчета в ФСС.

7. Производит сдачу сведений в инспекцию МНС о доходах физических лиц.

8. Осуществляет контроль за перечислением денежных средств в инспекцию МНС и ФСС, контроль за правильным расходованием фонда заработной платы и за установленными штатами, должностными окладами, тарифными ставками рабочих.

Бюро учета услуг сторонним организациям

Ведет учет реализации материалов со склада предприятия сторонним организациям.

Бюро внутреннего аудита.

1. Проводит документальные ревизии цехов и отделов в соответствии с планом, утвержденным Генеральным директором завода. Проводит внеплановые ревизии в цехах и отделах; принимает участие в комплексных ревизиях, назначаемых приказом Генерального директора.

2. Проводит инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах завода совместно с бюро учета материалов.

3. По проведенным ревизиям и проверкам представляет Генеральному директору завода и его заместителям через главного бухгалтера выводы и предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений.

4. Осуществляет контроль за выполнением приказов и распоряжений по результатам ревизий.

5. Проводит профилактическую работу по предотвращению нарушений в учете и отчетности в подразделениях завода.

6. Занимается проверкой бухгалтерского учета.

Бюро сводного учета и финансовых операций.

1. Обеспечивает правильное и своевременное составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности на основе действующего положения по бухгалтерскому учета и бухгалтерской отчетности.

2. Производит расчет налога на прибыль.

3. Осуществляет учет кассовых, банковских и кредитных операций.

4. Ведет учет специальных фондов и целевого финансирования, осуществляет контроль за использованием фондов и целевого финансирования в пределах утвержденных смет по статьям затрат, а также учет прибылей и убытков.

5. Ведет расчетные операции с организациями и учреждениями по выданным авансам и прочим операциям, учитывает и контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженность.

6. Ведет расчеты с подотчетными лицами.

Бюро налогового планирования и учета.

1. Производит расчет налогов и сборов предприятия.

2. Составляет расчеты, декларации по налогам и сборам. Предоставляет их в Налоговую Инспекцию.

3. Ведет книгу продаж предприятия.

4. Ведет учет и планирование налогообложения предприятия.

5. Представляет предприятие в Налоговой Инспекции по текущей работе (получает справки, оформляет документы, решает спорные вопросы).

6. Собирает информацию, связанную с образованием налогооблагаемой базы, с порядком расчета налогов.

7. Производит анализ полученной информации с целью выявления способов снижения налоговых отчислений и повышения эффективности работы предприятия.

8. Разрабатывает методы и методику оптимизации налогообложения предприятия.

9. Следит за изменением налогового и гражданского законодательства.

Структура Отдела главного бухгалтера изменяется под воздействием внешней и внутренней среды предприятия. Анализ Положения об Отделе главного бухгалтера позволяет сделать вывод о том, что в нем отражены далеко не все функции и обязанности соответствующие сегодняшнему положению дел на предприятии, не внесены соответствующие изменения.

1.4 Анализ учетной политики в целях налогообложения

Статьей 313 НК РФ упомянутой главы установлено, что налогоплательщики должны самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогового учета. Поэтому на предприятии встала необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения прибыли.

Налоговый учет осуществляется Отделом Главного бухгалтера.

В целях исчисления налога на прибыль принят следующий порядок ведения налогового учета:

Применять для подтверждения данных налогового учета:

- первичные документы, включая справки бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета

- расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных таблиц, разработанных предприятием, без создания единой компьютерной программы налогового учета с отражением на бумажных носителях.

1. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

2. К доходам относить:

- Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- Внереализационные доходы.

3. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду) признавать внереализационными доходами (расходами).

4. Доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда вступившего в силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, считать внереализационными доходами (расходами).

5. Применять метод оценки по средней стоимости при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг).

6. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, хозинвентаря и другого имущества не являющегося амортизируемым, включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

7 Амортизируемым имуществом признать основные средства, находящиеся у предприятия на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10.000 руб.

Не подлежат амортизации:

- Земля;

- Объекты незавершенного капитального строительства;

- Продуктивный скот;

- Приобретенные издания;

- Основные фонды, переведенные по решению руководства предприятия на консервацию продолжительность свыше трех месяцев;

- Основные фонды, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

8. Амортизируемое имущество принимать на учет по первоначальной стоимости.

9. Начислять амортизацию линейным способом.

По легковым автомобилям, пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300.000 рублей и 400.000 рублей основную норму амортизации применять со специальным коэффициентом 0,5.

10. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определенным ответственными службами предприятия на дату ввода объекта в эксплуатацию, с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

11. По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., амортизацию начислять, исходя из остаточной стоимости на эту дату и полезного срока использования, определенного соответствующими службами предприятия.

12. При реализации амортизируемого имущества уменьшать доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

В случае, если остаточная стоимость такого амортизируемого имущества будет превышать выручку от его реализации, разницу между этими величинами признавать убытком предприятия, учитываемым в целях налогообложения с включением в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

13 . Считать амортизируемыми нематериальные активы стоимостью не менее 10.000 руб., приносящие доход и используемые свыше 12 месяцев.

Расходы на ремонт основных средств признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

14. Создавать резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, включая сумму единого социального налога, на уровне начисленного вознаграждения за предыдущий год с возможной индексацией при увеличении тарифных ставок и должностных окладов в течение налогового периода.

15. Платежи за пользование правом на результаты интеллектуальной деятельности признать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

16. Признать в составе внереализационных расходов:

· Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

· Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота.

17. Исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п.2 ст. 286 НК РФ и п.1 ст. 284 НК РФ.

18. Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но нереализованных производятся в целом по всему производству продукции. Сумму прямых расходов распределять на остатки НЗП на конец месяца пропорционально доле прямых затрат в плановой себестоимости. За долю прямых затрат в плановой себестоимости принять коэффициент прямых затрат в итоговой сумме затрат за отчетный период с учетом остатка на начало периода. Сумму остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включать в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца.

Оценку остатков готовой продукции на складе для целей налогообложения определять как разницу между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию определять как стоимость отгруженной продукции, умноженной на коэффициент прямых затрат в общей сумме готовой продукции.

1.5 Необходимость совершенствования налогового учета

Как уже было сказано выше, налог на прибыль является одним из основных и постоянно возрастает. Цель налогового учета и планирование этого налога - максимально снизить величину налога на прибыль. Это возможно только при совершенствовании налогового учета. Необходимо проанализировать статьи затрат и найти скрытые резервы. Такими резервами могут являться: