Акцизное налогообложение в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов

1.1 Объекты налогообложения и налогоплательщики

1.2 Особенности определения налоговой базы

1.3 Налоговые ставки и порядок их применения

1.4 Налоговые вычеты, порядок исчисления и уплаты акцизов

Глава II. Порядок исчисления акцизов на отдельных примерах

Заключение

Библиографический список

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Нормативная база по акцизам постоянно меняется, именно поэтому при написании курсовой работы, в большей степени, опирались на издания нового налогового кодекса, приказов Российской федерации, федеральных законов, постановлений Российской федерации, периодических изданий 2007 года.

С выходом России на «мировую арену» налогообложение в части акцизов становится наиболее актуальным, совершенствование налогообложения акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Целью данной работы является исследование сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1. Обозначить объекты налогообложения и налогоплательщиков по акцизам;

2. Раскрыть особенности определения налоговой базы;

3. Охарактеризовать и перечислить налоговые ставки;

4. Рассмотреть налоговые вычеты и порядок уплаты акцизов.

5. Применить умения использовать теоретические знания в практической работе.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе представлены общие понятия для изучения акцизов: объекты налогообложения и налогоплательщики, особенности определения налоговой базы в зависимости от разных ситуаций, определения налоговых ставок и порядок их применения, состав налоговых вычетов и порядок уплаты акцизов.

Вторая глава показывает порядок и особенности исчисления акцизов на отдельно взятых примерах.

Глава I. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов

1.1 Объекты налогообложения и налогоплательщики

Акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз - «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

У нас акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. “Об акцизах”. Законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об акцизах” данный закон был изложен в новой редакции. Госналогслужбой РФ издана Инструкция от 22 июля 1996 г. № 43 “О порядке исчисления и уплаты акцизов”. [3]

На сегодняшний день в каждом источнике, касающемся налогов и налогообложения дается понятие акциз, вот одно из них:

Акциз - вид косвенных налогов на товары широкого потребления и отдельные виды услуг, включаемых в цену товара или тариф.[17, 310]

И так начнем работу с определения продукции, которая облагается акцизами:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачные продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

бензин автомобильный;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин, (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и т.п.) [2, 209]

При этом не рассматриваются и не подлежат обложению акцизами, следующие товары:

v лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

v препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

v парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно - косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

v отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти. [2, 209]

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщиков в соответствии с законодательством о налогах и сборах возникают обязанности по уплате налогов и сборов.[15, 156]

Основными объектами налогообложения признаются:

- операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина.[2, 210]

Первое, на что необходимо обратить внимание: с 2007 года возникновение объектa налогообложения акцизами и право на налоговые вычеты по акцизам больше не будут связаны с наличием у лица, совершающего операции с нефтепродуктами, свидетельства. Ведь статья 179.1 НК РФ с 1 января этого года утратила силу. Таким образом, с 1 января 2007 года при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья переработчик этого сырья в любом случае будет являться плательщиком акциза. Например, организация -- собственник нефти заключает с нефтеперерабатывающим заводом договор о переработке нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае завод-переработчик при передаче автомобильного бензина собственнику или другому лицу по его указанию будет обязан начислить акциз. [19]

Самостоятельным объектом налогообложения является ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. В таких случаях акциз уплачивается на таможне.

В статье 183 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от обложения акцизами. В частности, к ним относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению той же организации для производства иных подакцизных товаров. Поэтому, например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое объектом обложения акцизами не признается.

При одновременном соблюдении ряда условий от уплаты акцизов освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Причем правом на освобождение от уплаты акцизов обладает непосредственно плательщик акцизов -- производитель подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья). Это следует из пункта 2 статьи 184 НК РФ.[2, 213]

Если, например, нефтепродукты реализуются на территории РФ, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает их на экспорт, то в этой ситуации у производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. Ведь в этих случаях посредник действует по поручению производителя нефтепродуктов.

Подчеркнем, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций по реализации или передаче подакцизных товаров. На это указано в пункте 2 статьи 183 НК РФ.

В 2007 году сохранится порядок, в соответствии с которым операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от уплаты акцизов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка (ст. 74 НК РФ) или банковской гарантии. Указанные документы должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие ей пени. Конечно, только в тех случаях, если налогоплательщик не представит в течение 180 календарных дней с даты реализации документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ и подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и сам не уплатит акциз и пени. [2, 224]

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. Затем полученный бензин переработчик направляет на реализацию за пределы территории России. Каков порядок исчисления и возмещения акциза на бензин? При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он же имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не предъявил в налоговую инспекцию указанные документы, он начисляет и уплачивает налог в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти. После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают рассмотренные выше операции, являющиеся объектом налогообложения. Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской Федерации. [24, 13]

Плательщиками акцизов являются:

§ по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

§ по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;

§ организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

§ организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.[2, 201]

В этой части были определены налоговые плательщики акцизов, объекты налогообложения, а также представлены некоторые нюансы в расчете объектов налогообложения некоторых подакцизных товаров.

1.2 Особенности определения налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок, согласно ст. 187 - 191 НК РФ.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

5) налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется аналогично подпунктам 1 и 2. [ 2, 215]

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в, иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. Следует отметить, что изменения, внесенные в главу 22 НК РФ, не затронули размеры ставок в отношении подакцизных нефтепродуктов.

Законопроект "Об установлении на ближайшие три года ставок на подакцизные товары" был одобрен на заседании правительства России в четверг, 29 марта в этом году. Эксперты полагают, что сохранение существующих ставок акцизов до 2010г. вполне оправданно. [26]

В последнем бюджетном послании президент РФ Владимир Путин поставил перед чиновниками задачу реформирования системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров, дифференциации ставок акциза на бензин (ставка акциза на высококачественный бензин должна быть ниже). Однако как сообщил заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов, - «индексации ставок акцизов на нефтепродукты в 2008-2010гг. не будет. Несмотря на то, что по прогнозам МЭРТ (Министерство экономического развития и торговли), цены на сырую нефть будут снижаться, мы посчитали возможным согласиться с сохранением действующих ставок еще на три года". Также аналитиком ИК "Финам" Ольгой Беленькой было отмечено, что на данный момент бензин более высокого качества облагается более высокими акцизами, что снижает мотивацию нефтяных компаний к производству более качественного топлива. Поэтому на февральской встрече представителей крупного бизнеса (РСПП) с президентом РФ глава НК "ЛУКОЙЛ" Вагит Алекперов поставил вопрос о необходимости переноса налоговой нагрузки с экологически чистых производств на экологически грязные и стимулирования перехода к производству топлива по наиболее высоким стандартам качества. [28]

Но с другой стороны, увеличение акцизов будет способствовать повышению цен на нефтепродукты, и, вкупе с высокими ценами на нефть, опять сильно ударит по потребителям.

Рассмотрим, как будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Акциз начисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. А датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

Сумма начисленного акциза рассчитывается так: налоговая база умножается на ставку акциза. Налоговая база -- это не что иное, как объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Для парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2007 года установлена ставка акциза 0%. Таким образом, начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.

!!! С 1 января 2007 года меняется порядок формирования налоговой базы на подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим пункт 2 статьи 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, на основании которого налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется исходя из двух показателей. А именно:

-- объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);

-- расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (а не отпускных цен, как в 2006 году).[14]

Глава 22 Налогового кодекса дополнена новой статьей 187.1 «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки». Согласно этой статье расчетная стоимость -- это произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю. Эта цена устанавливается за пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Во исполнение требований статьи 187.1 Налогового кодекса Минфин России должен утвердить форму уведомления о максимальных розничных ценах. Такое уведомление налогоплательщики будут подавать в свою налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос).

Максимальные розничные цены, заявленные и уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления. Эти цены действуют не менее одного месяца.

Замминистра финансов Сергей Шаталов заявил: «Предполагается значительное увеличение акцизов темпами, превышающими темпы инфляции. Цены на сигареты не должны быть ниже цен на социально значимые товары, например на хлеб, и проезд в транспорте не должен стоить столько, сколько две пачки сигарет». Одновременно меняется и схема взимания этого акциза - теперь производитель должен указывать на пачке сигарет их максимальную цену. Сергей Шаталов вместе с главой «Роспотребнадзора» Геннадием Онищенко призывают потребителей активно жаловаться на торговые точки, которые предлагают сигареты без таких указаний на пачках. По словам издания, превышение максимальной розничной цены будет караться штрафом в размере от 5 до 50 тысяч рублей (в зависимости от того, является продавец частным или юридическим лицом). [27]

«Комсомольская правда», в свою очередь, цитирует самого Геннадия Онищенко: «То, что у нас нет внятной политики по предотвращению табакокурения в стране, привело к тому, что у нас курят 65% мужчин и свыше 30% женщин». Видимо, изменение акцизов - попытка уберечь население от пагубной привычки. В той же статье «Цены на сигареты будут расти» газета приводит такие сведения: «По официальным данным, около 17% смертей случаются из-за курения, 90% из них - это рак легких. В среднем курильщики не доживают 10 - 15 лет». [26]

Подводя итог, следует отметить, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Далее будут представлены налоговые ставки на конкретные виды продукции.

1.3 Налоговые ставки и порядок их применения

акциз налоговая ставка уплата

Налоговая ставка - размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы. [11, 22]

Ст. 193 НК РФ устанавливает единые на всей территории России налоговые ставки при налогообложении подакцизных товаров. Налоговые ставки принято классифицировать:

Ш твердые (специфические), устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения;

Ш адвалорные, устанавливаемые в процентах за единицу измерения.

Весь перечень налоговых ставок наглядно будет представлен в (Приложение 1).

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (ст. 194 НК РФ). Сумма акциза по специфическим ставкам, рассчитывается по формуле:

С = О * А, (1)

где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т).

Если устанавливаются комбинированные ставки, то сумма акциза равна:

С = (Ос * Ас) + (Оа * Аа), (2)

где Ос - налоговая база (количество шт.)

Оа - налоговая ставка (в % расчетной стоимости, исчисляемая их макс. розничной цены);

Ас - налоговая ставка (в руб.)

Аа - налоговая база (в руб.) [12]

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Специфическая составляющая означает твердую взимаемую сумму с каждой пачки, адвалорная - это процент от цены. Нужно добиваться того, чтобы была минимальная возможность манипулировать этими ценами. До прошлого года адвалорная составляющая применялась к отпускным ценам производителя, который мог показывать цены в той сфере, где нет дополнительного налогообложения, за счет процентного ценообразования и договоренности с сетевыми продавцами. Чтобы предотвратить подобные махинации государство ввело механизм максимальных розничных цен (МРЦ), о котором уже говорилось в предыдущей части данной работы.[5]

!!! С 2007 года налогоплательщик, который реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Так сказано в пункте 1 статьи 198 НК РФ. На основании пункта 2 указанной статьи сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России. [19]

Еще с 2007 года производителям прямогонного бензина будет выдаваться свидетельство на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии -- свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Эти свидетельства будут получать организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности мощности по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены и другие основания для выдачи свидетельств. Так, свидетельство может получить организация, которая владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (в том числе, и на условиях аренды).

Кроме того, новым является положение о том, что свидетельство на производство прямогонного бензина сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого в налоговый орган необходимо представить договор о такой переработке.

Еще одно новшество состоит в том, что эти свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Их действие может прекращаться только по заявлению налогоплательщика. Другие основания для аннулирования свидетельств предусмотрены в статье 179.3 НК РФ. Напомним, что сейчас срок действия свидетельства ограничен одним годом.

В каком же порядке будет начисляться акциз? У производителей прямогонного бензина объект обложения акцизами (а значит, и обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации (передаче) произведенного прямогонного бензина. А у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, -- при приобретении этого бензина в собственность.[20]

Если продукция нефтехимии выпускается в структуре одной организации, передача прямогонного бензина для такого производства объектом обложения акцизами не признается. Соответствующие поправки внесены в подпункт 8 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса.

Как уже было отмечено, ставки акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и товары бытовой химии в такой же упаковке в 2007 году составят 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Прогнозы

Правительство внесло в Госдуму законопроект "О внесении изменений в статью 193 части второй Налогового кодекса", где содержатся новые ставки акцизов алкогольной и табачной продукции. На этот раз правительство решило определить ставки акцизов сразу на три года вперед. По расчетам чиновников, акциз на табак будет расти в среднем на 20% ежегодно, на этиловый спирт - на 6-7%, на алкогольную продукцию - на 5,9 - 6,6%, на пиво - на 5,9 - 6,7%.

Помимо новых ставок акцизов на нефтепродукты, бензин и автомобили, там содержатся и ставки акцизов на алкоголь и табак на три года вперед. Ставки акциза на этиловый спирт к 2010 году вырастут с 23,5 до 28,4 руб.; на алкогольную продукцию - с 163 до 196 руб. за литр. Акциз на сигареты с фильтром - с нынешних 100 руб. за тысячу штук плюс 5% от розничной стоимости, но не менее 115 руб. до 175 руб. плюс 6,5%, но не менее 210 руб. Ставка на сигареты без фильтра - с 45 руб. за тысячу штук плюс 5% от розничной цены, но не менее 60 руб. до 90 руб. за тысячу штук плюс 6,5% цены, но не менее 115 руб. Ставка на развесной табак останется на нынешнем уровне - 300 руб. за килограмм, как и ставка для сигар - 17,75 руб. за штуку. Ставка акциза на сигариллы постепенно вырастет с 217 до 262 руб. в 2010 году.[26]

По данным ФНС, в 2006 году акцизы на сигареты и спирт (без алкогольных акцизов) принесли федеральному бюджету 39,6 млрд. руб. Сбор алкогольных акцизов в 2006 году, по данным Счетной палаты, составил 55,4 млрд.руб.

Если в России будет легально производиться столько же алкоголя и сигарет, в этом году поступления по этим акцизам должны вырасти до более чем 110 млрд. руб., а в 2008 - до более 120 млрд. руб. Но федеральный бюджет получает лишь табачные и спиртные акцизы, поэтому ему достанется 54,65 млрд. руб. в 2007 году и 65,58 млрд. руб.- в 2008-м.

Чиновники еще более оптимистичны: правительство прогнозирует, что сбор акцизов со спирта и табака в 2007 году составит в сумме 59,255 млрд. руб., а в 2008 - 69,385 млрд. руб. Это почти вдвое больше, например, бюджета госпрограммы дополнительного лекарственного обеспечения в этом году - 34,9 млрд. руб. Производители алкоголя говорят, что даже незначительное повышение акциза негативно отразится на рынке.

"Акциз на водку надо снижать до уровня 100 руб. за литр спирта в готовой продукции, это позволит снизить цену на легальную продукцию до 50 руб., что вытеснит "левак" с рынка",- говорит представитель Союза производителей алкогольной продукции Дмитрий Добров. Крупным табачным компаниям новые ставки понравились. "Ставки отражают уровень инфляции",- считает директор по корпоративным отношениям Philip Morris Роберт Мэй. Трехлетний план роста акцизов поможет компаниям лучше планировать развитие, отметила глава Совета по вопросам развития табачной промышленности Надежда Школкина. Но новые ставки серьезно ударят по производителям бесфильтровых сигарет и папирос, говорит директор по продажам Погарской сигаретно-сигарной фабрики Константин Бейлин. "Уже сейчас акцизы на российские сигареты за 3-4 руб. и "транснациональные" по 6 руб. одинаковы, и для нас акциз - до 50% стоимости пачки. А к 2010 году планка поднимется до 8 руб., что серьезно увеличит налоговую нагрузку". [28]

Ко всему вышесказанному, хотелось бы добавить, что оптимальной ставкой налогообложения по акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов, связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

1.4 Налоговые вычеты, порядок исчисления и уплаты акцизов

Налоговые вычеты

Налоговый вычет - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога. [17, 25]

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров. Такое же правило действует в отношении суммы акциза, уплаченной при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также в отношении суммы акциза, которую собственнику давальческого сырья предъявляет переработчик этого сырья при передаче произведенных из него подакцизных товаров. Это закреплено в пункте 2 статьи 199 НК РФ.

Если в указанных ситуациях подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету. То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Обратите внимание: такие вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья. Основание -- пункт 3 статьи 199 НК РФ. [2, 228]

Итак, согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ в новой редакции в будущем году вычетам подлежат:

-- уплаченные налогоплательщиком суммы акциза, которые были предъявлены ему продавцом при приобретении подакцизных товаров, впоследствии использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

-- суммы акциза, уплаченные при ввозе на таможенную территорию России подакцизных товаров, являющихся сырьем для производства других подакцизных товаров.

Кроме того, с 2007 года вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено пунктом 3 статьи 200 НК РФ. На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой подакцизной продукции.

Также вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов.

Как сказано в статье 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно пункту 2 этой статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, затем использованного в качестве сырья. И еще одно существенное изменение в части производства денатурированного спирта и неспиртосодержащей продукции в структуре одной организации. [2, 229]

В 2006 году производители денатурированного спирта не имели права направлять его на производство неспиртосодержащей продукции по цене без акциза. Начиная с этого года, передача денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции объектом обложения акцизами не признается. Соответствующая поправка внесена в статью 182 НК РФ. Но нужно учитывать, что эта норма распространяется только на налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

По ввозимым на территорию России подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, то в расчетных документах указывается наименование организации, за которую произведена оплата.

Нередко при производстве подакцизных товаров налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях. В этом случае для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз.

Суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на расходы по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана в производство в одном налоговом периоде, а сырье оплачено в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья. Об этом говорится в пункте 3 статьи 201 НК РФ.[20]

На основании нового пункта 16, включенного в статью 201 НК РФ, с 1 января 2007 года одним из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, является свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту возникнет только у организации, имеющей такое свидетельство.

Соответствующие дополнения внесены и в статью 179.2 НК РФ. Так, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и производители парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурат.

Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только если выполняются условия, предусмотренные статьей 179.2 НК РФ. К таким условиям относится наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться по заявлениям организации в порядке, установленном Минфином России. Напомним, что свидетельство не заменяет лицензии. Оно необходимо только для того, чтобы получить право на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. [20]

В статью 201 НК РФ внесены и другие поправки. В частности, изменился перечень документов, подтверждающих право на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной по спирту, израсходованному на производство виноматериалов, из которых изготавливается алкогольная продукция.

Статья 200 НК РФ дополнена пунктами 13--15. В результате с 2007 года налогоплательщики, направляющие прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету суммы акциза, начисленные по прямогонному бензину. Перечень документов, необходимых для получения указанных вычетов, предусмотрен в новых пунктах статьи 200 НК РФ.[2, 230]

Рассмотрим подробнее, когда представляется каждый из этих вычетов.

На основании пункта 13 указанной статьи налогоплательщики, которые имеют свидетельство на производство прямогонного бензина и реализуют произведенный ими прямогонный бензин непосредственно производителям продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету начисленную сумму акциза. Для этого в налоговый орган нужно будет представить:

-- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

-- реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель бензина (порядок проставления отметки будет утвержден Минфином России).

Вычетом начисленной суммы акциза могут воспользоваться налогоплательщики, которые на давальческих началах передают принадлежащий им прямогонный бензин (ранее произведенный ими из собственного сырья) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Причем указанные налогоплательщики должны иметь свидетельство на производство прямогонного бензина. Для получения вычета в налоговый орган нужно представить копии договора с налогоплательщиком, который имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также реестр счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. В такой ситуации в реестр будут включены данные из счетов-фактур, касающиеся стоимости переработки прямогонного бензина.

Предположим, налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, произвел его из давальческого сырья. Затем по указанию собственника этого бензина он передает его на переработку лицу, имеющему соответствующее свидетельство. В этом случае налогоплательщик вправе принять к вычету исчисленную сумму акциза, если представит в налоговый орган необходимые документы. А именно:

* копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;

* копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

* копии распорядительных документов собственника (при их наличии) о передаче прямогонного бензина на переработку;

* накладную на отпуск прямогонного бензина или акт приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Перечень этих документов приведен в пункте 14 статьи 201 НК РФ.[2, 232]

Налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, может быть предоставлен вычет суммы акциза, начисленной при приобретении этого бензина. В пункте 15 статьи 201 НК РФ приведен перечень документов, любой из которых подтверждает факт передачи в производство прямогонного бензина самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей ему услуги по переработке.

Сроки уплаты и предоставление декларации

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сроки и порядок уплаты акцизов должны соответствовать ст. 204 НК РФ. Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных торов на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % -- по месту производства, 50 % -- по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Уплата акциза согласно пункту 4 статьи 204 должна будет осуществляться по месту производства и подакцизных нефтепродуктов.

По нефтепродуктам, которые будут реализованы начиная с 1 января 2007 года, акциз нужно будет уплачивать равными долями в два срока.

§ Первый -- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

§ Второй -- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Это установлено в пункте 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спирт не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары и подакцизное моральное сырье заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам.

Вывод: вот так не заметно мы приблизились к концу 1 главы, нами были даны понятия объектов налогообложения и налогоплательщиков акцизов, особенности определения налоговой базы в зависимости от разных ситуаций, определения налоговых ставок и порядок их применения, состав налоговых вычетов и порядок уплаты акцизов. В следующей главе, воспользовавшись полученными теоретическими навыками, рассмотрим различные ситуации налогообложения акцизами на конкретных примерах.

Глава II. Порядок исчисления акцизов на отдельных примерах

Пример 1. Организация «Морозко», имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, получила от переработчика бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно в количестве 5 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 8 000 рублей, услуги по переработке с учетом НДС - 6 000 рублей. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья автомобильного бензина составили 4 500 рублей. Оформить соответствующую корреспонденцию, определить сумму акциза.

Налоговая ставка по автомобильному бензину с октановым числом до «80» включительно, составляет 2 657 рублей за 1 тонну.

Примечание: Материалы, передаваемые в переработку другой организации, учитываются у предприятия-заказчика на сч. 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Таблица 1

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Бухгалтерский учет операций у организации - заказчика
10-7	10-1	8 000	Отражена стоимость сырья, переданного в переработку
20	60	5 085	Отражена стоимость услуг по переработке
19	60	915	Отражен НДС, предъявленный переработчиком
20	10-7	8 000	Отражены материальные затраты на продукцию, полученную от переработчика
43	20	13 085	Приняты к учету произведенные нефтепродукты (8 000 + 5 085)
19А	68А	13 285	Начислен акциз по принятым к учету нефтепродуктам (5 * 2 657)
68А	51	13 285	Сумма акциза перечислена в бюджет
Бухгалтерский учет операций у организации - переработчика
003		8 000	Поступило от заказчика сырье в переработку
20	10, 25, 60, 70, 69	4 500	Отражены затраты по переработке сырья
62	90-1	6 000	Отражена выручка от оказания услуг по переработке сырья
90-2	20	4 500	Списана себестоимость оказанных услуг
90-3	68	915	Отражена сумма НДС, предъявленная заказчику
90-9	99	585	Отражена прибыль от реализации (6 000 - 4 500 - 915)
	003	8 000	Переработанное сырье возвращено заказчику

Пример 2. Организация «Витязь», не имеющая свидетельства, получила от переработчика дизельное топливо в количестве 7 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 15 000 рублей, услуги по переработке - 10 000 рублей без учета акциза и НДС. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья дизельного топлива составили 5 000 рублей. Оформить соответствующую корреспонденцию, определить сумму акциза.

Налоговая ставка по дизельному топливу составляет 1 080 рублей за 1 тонну.

Таблица 2

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Бухгалтерский учет операций у организации - заказчика
10-7	10-1	15 000	Отражена стоимость сырья, переданного в переработку
20	60	10 000	Отражена стоимость услуг по переработке
20	60	7 560	Отражена сумма акциза, начисленная переработчиком (6 * 1 080)
19	60	3 161	Отражен НДС, предъявленный переработчиком ((10 000 + 7 560) * 18%)
20	10-7	15 000	Отражены материальные затраты на продукцию, полученную от переработчика
43	20	32 560	Приняты к учету произведенные нефтепродукты (15 000 + 10 000 + 7 560)
Бухгалтерский учет операций у организации - переработчика
003		15 000	Поступило от заказчика сырье в переработку
20	10,25,60, 70, 69	5 000	Отражены затраты по переработке сырья
62	90-1	20 721	Отражена выручка от оказания услуг по переработке сырья ((10 000 + 7 560) * 118%)
90-2	20	5 000	Списана себестоимость оказанных услуг
90-4	68А	7 560	Начислена сумма акциза (7 * 1 080)
90-3	68	3 161	Отражена сумма НДС, предъявленная заказчику ((10 000 + 7 560) * 18%)
90-9	99	5 000	Отражена прибыль от реализации (20 721 - 5 000 - 7 560 - 3 161)
	003	15 000	Переработанное сырье возвращено заказчику
68А	51	7 560	Начисленная сумма акциза уплачена в бюджет

Пример 3 (до 2007 г.)

Организация-переработчик «Крутышка» передала «Пробегу» 11 тонн моторного масла для дизельных двигателей, изготовленного на давальческой основе. В счет оплаты работ по переработке получено 4 тонны дизельного топлива. Оформить соответствующую корреспонденцию, определить сумму акциза.