Система налогообложения фирм

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налоговые отношение - отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных (денежных) отношениях, зависят от их совершенства, их адекватности состоянию экономического базиса. Вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Таким образом, совершенствование экономики - создание органичного единства между фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определёнными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. В современной России налоговый вопрос занимает особое место, так как с завидной постоянностью все твердят о необходимости коренной налоговой реформы, и с такой же постоянностью всё заканчивается лишь небольшими изменениями годовой системе, носящими чаще всего «косметический» характер.

От чёткости, стабильности налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчёты с бюджетом - в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована не только организация, но и государство в лице налоговых органов. Основы действующей налоговой системы РФ заложены в 1992 году, когда был принят большой пакет Законов РФ об отдельных видах налогов. За двенадцать прошедших лет было много изменений. Но наиболее значимым событием явилось принятие части первой Налогового Кодекса РФ от 31 июля 1998 года №14б - ФЗ. Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присуще всем государственным как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о её неотъемлемой части.

1. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения

1.1 Экономическая сущность налогообложения

Налоговая система появилась с возникновением государства, а проблемы теории налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети ХVIII в. Французский ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения ин народно-хозяйственного процесса.

Трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует анализировать как многоаспектное явление.

Например, Т. Ф. Юткина предлагает последовательно рассматривать налог в качестве философской, экономической, правовой, финансово-распределительной и фискальной категорий. Многие ученые часто трактуют налог как экономическую и правовую категорию.

Используя системный подход к процессу управления налогами, целесообразно рассматривать его как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую с другими разноплановыми системами (аспектами). Следуя в общих чертах логике управления финансами и учитывая особенности, присущие процессу налогообложения в целом (его предмет и метод, обширная и часто меняющаяся правовая база, принудительный характер налогов, регулярность, жесткая система ответственности за налоговые правонарушения), можно отобразить систему налогообложения в виде модели.[13, с. 264]

В наиболее общем виде эта модель М характеризует концептуальные основы налогообложения. Она состоит из ряда взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов как теоретического, так и прикладного характера:

М = {pi, ot, sc, bc, si, fp, op, pp, ss},

где рi - интересы участников налоговых отношений; ot - иерархия целей системы налогообложения; sc - понятийный аппарат (элементы налога); bc - базовые концепции налогообложения; si - научно-практический инструментарий; fр - функции налогов; ор - организация налоговой системы; рр - процедуры налогового производства; ss -- обеспечивающие подсистемы налогового менеджмента.

Сущность налогообложения проявляется при рассмотрении целей системы налогообложения и интересов ее участников.

Участниками отношений в налоговой сфере являются: налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др. В целом система налогообложения должна:

- обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

- воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объем и структуру производства;

- обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т. п.

При этом действия налогоплательщика характеризуются:

- осознанными шагами, связанными в определенной степени с признанием общественной необходимости уплаты налогов;

- активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей;

- волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства. [8, с. 304]

Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, разумеется, вызывает ответную реакцию со стороны государства. В этой ситуации действия исполнительных органов государства характеризуются:

- действиями, направленными на защиту своих финансовых интересов, наполнение доходной части бюджета;

- действиями, направленными на противодействие уклонению от уплаты налогов, на выявление случаев незаконной «налоговой экономии»;

- действиями, связанными с применением налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Хотя современная система налогообложения характеризуется достаточно глубоким теоретическим обоснованием проблем, однако это еще не идеальная налоговая система. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. [16, с. 178]

1.2 Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи:

1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное в шедулярное налогообложение).

IIринцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка менее 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% (рис. 1.1). Данная концепция получила признание в 70--80-е гг. ХХ в.

Рис. 1.1 Кривая Лаффера - зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения:

Д - доходы; Б - налоговая база, заинтересованность в легальном заработке; Т - ставка налога,%

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика).

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: а) нейтральность (равное налоговое бремя); б) установление налогов законами; в) приоритет налогового закона над неналоговым; г) отрицание обратной силы налогового закона; д) наличие в законе существенных элементов налога; е) сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений.

Организационные принципы налогообложения -- положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают: а) единство налоговой системы; б) подвижность налогообложения; в) стабильность налоговой системы; г) множественность налогов; д) исчерпывающий перечень налогов. [22, с. 156]

1.3 Классификация налогов и особенности налоговой системы в РФ

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификация налогов, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по основаниям, представлен ниже.

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в цену товара и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций. [24, с. 256]

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории;

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги - разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. [25, с. 301]

Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

- включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

- включаются в цену продукции;

- относятся на финансовый результат;

- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

- финансируются за счет прибыли предприятия;

- удерживаются из доходов работника.

Концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы современной России определены НК РФ, введенным в действие с 01.01.1999 г. и обозначавшим начало нового этапа реформирования.

Основные начала законодательства о налогах и сборах устанавливают принципы построения российской налоговой системы, заключающиеся в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате; налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут иметь дискриминационный характер, а также нарушать единое экономическое пространство России; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика; акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют. [20, с. 307]

Согласно НК, законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы.

Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Это может быть:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) при совершении сделки между зависимыми лицами;

2) при совершении внешнеторговых сделок;

3) при совершении товарообменных (бартерных) операций;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного периода времени. [22, с. 159]

Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более поздние сроки, нежели установленные законодательством, налогоплательщики обязаны выплатить пени. Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога.

2. Федеральные налоги

2.1 Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) являются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога, и передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации услуг облагается налогом выручка, полученная от оказания этих услуг; выручка, полученная от сдачи в аренду имущества и объектов недвижимости, кроме сдачи в аренду земли. Также облагаются налогом обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). [19, с. 64]

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, указанных сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Налоговым периодом для НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Ставка налога по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, с 01.01.2004 г. составляет 18%.

По новой редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, которая вступила в силу с 1 июля 2002 г., право на освобождение от уплаты НДС имеют те организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. без учета НДС. Не смогут получить освобождение от НДС те налогоплательщики, которые реализовывали подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. [18, с. 259]

Для получения освобождения от НДС организации и предприниматели должны представить в налоговые органы следующие документы:

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по специальной форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам;

- выписку из бухгалтерского баланса организаций;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей;

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от уплаты НДС в следующих случаях:

- если в течение периода использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила 2 млн. руб.;

- если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров;

- если налогоплательщик не представил своевременно документы, дающие ему право на освобождение, либо представил документы, содержащие недостоверные сведения. [26, с. 472]

Если налогоплательщик не соблюдает эти три правила, то подлежит восстановлению и уплате в бюджет не только сумма налога, но и соответствующая сумма налоговых санкций и пеней.

2.2 Акцизы

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами являются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. [14, с. 208]

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел сразу отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный капитал организаций (обществ, товариществ) или своему участнику (правопреемнику, наследнику) при его выходе из организации (общества, товарищества);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. [11, с. 167]

Налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции, исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен с учетом предоставленных скидок без налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. [10, с. 50]

2.3 Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью подлежащей налогообложению, признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы. [9, с. 35]

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, ценным бумагам и др. [7, с. 71]

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направленности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К внереализационным расходам относятся расходы:

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию;

- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- на организацию выпуска ценных бумаг, в том числе подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию, хранение;

- на обслуживание собственных ценных бумаг, в том числе оплату услуг реестродержателя, дипозитария, платежного агента по дивидендным платежам;

- в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и требований в валюте, от отклонения курса валюты;

- на формирование резерва по сомнительным долгам;

- на ликвидацию основных средств, включая демонтаж, разборку, вывоз и пр. [5, с. 142]

Налоговая ставка по налогу на прибыль российских предприятий установлена в размере 24 %. При этом в 2004 г. в федеральный бюджет зачисляется 5 %, в бюджеты субъектов Российской Федерации -- 17% (по Москве и Санкт-Петербургу -- 19%), в местные бюджеты -- 2 % (по Москве и Санкт-Петербургу - 0%).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлены следующие размеры налоговой ставки по налогу на прибыль организаций:

- в 2008-2009 - 6%;

- в 2010-2011 - 8%;

- в 2012-2014 - 12%;

- с 2015 - 24% (в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 15-го числа каждого месяца.

2.4 Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

- работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица);

- индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты. [14, с. 205]

Таким образом, налогоплательщики единого социального налога в целях налогообложения делятся на две группы: налогоплательщики-работодатели и налогоплательщики, не привлекающие наемных работников.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков первой группы, кроме организаций, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

- вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. [17, с. 87]

Объектом налогообложения для плательщиков единого социального налога, не использующих наемный труд, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента (ст. 236 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных и выплаченных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды, кроме тех, что не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с возмещением причиненного вреда здоровью, бесплатным предоставлением жилых помещений, увольнением работников или возмещением расходов на повышение их профессионального уровня;

- суммы единовременной материальной помощи;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников) членов зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы страховых платежей;

- суммы, выплачиваемые за сет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

- выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год. [25, с. 305]

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - календарный месяц. Ставки единого социального налога сильно дифференцированы по различным категориям налогоплательщиков.

2.5 Налог на имущество организаций

Согласно гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» плательщиками данного налога являются российские организации и иностранные фирмы, работающие на территории Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие здесь недвижимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ставка налога на имущество организаций устанавливается законом соответствующего субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере ? произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется так:

- складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

- полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. [22, с. 161]

2.6 Транспортный налог

Транспортный налог введен с 1 января 2003 г. вместо налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств (глава 28 ПК РФ). В ст. 14 НК РФ предусмотрена также возможность введения дорожного налога

Транспортный налог является региональным и вводится законами субъектов РФ, которые определяют ставку налога в пределах, установленных ст. 361 ПК РФ, а также порядок, сроки уплаты и форму отчетности по данному налогу. При установлении налога местные законодатели могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Объектами налогообложения при исчислении транспортного налога являются зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке следующие транспортные средства:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы;

- снегоходы, мотосани;

- другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

- теплоходы, яхты, катера, моторные лодки (с двигателем свыше 5 л. с.), гидроциклы;

- парусные суда, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства. [18, с. 264]

Плательщиками налога считаются юридические и физические лица, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговым периодом является календарный год. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Уплата налога, исчисляемая в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, производится налогоплательщиками по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно, представляют в налоговый орган по местонахождению транспортных средств налоговую декларацию и уплачивают налог в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

2.7 Земельный налог

Плата за землю может осуществляться в следующих формах:

- земельный налог, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов;

- арендная плата, которая взимается за земли, переданные в аренду;

- нормативная цена земли, устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земли.

Правовой основой для исчисления и уплаты местного налога являются положения гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками выступают организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками:

- на праве собственности;

- на праве постоянного (бессрочного) пользования;

- на праве пожизненного наследуемого владения. [5, с. 139]

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Не являются объектом обложения земельные участки: изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, например, занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она выявляется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период -- календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [6, с. 48]

В зависимости от назначения (вида) земли ставки подразделятся на две группы и они не могут превышать:

1) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, -- 0,3%;

2) в отношении прочих земельных участков -- 1,5%. (Допускается установленные дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.)

Земельный налог и авансовые платежи нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

3. Особенности системы налогообложения фирмы

3.1 Упрощенная система налогообложения

Особенностью новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

- налог на имущество организаций;

- единого социального налога. [26, с. 472]

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НКРФ выступает налоговым агентом);

- на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ “Об обязательном пенсионном страхования в Российской Федерации”).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

3.2 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей -- НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введение на
своей территории ЕНВД. В соответствии со ст. 346.26 Кодекса действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м.), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания;

- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 Кодекса):

- вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

- базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

- К1 -- коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях (данный коэффициент не применяется с 1 января 2006 г.);

- К2 -- коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.);

- К3 -- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). Данному коэффициенту с 1 января 2006 г. присвоен код К1.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

- встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;

- производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база -- величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (в ст. 346.29 Кодекса приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Налоговый период -- квартал.

Ставка единого налога (вместо пяти указанных выше) составляет 15% вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Новации с 1 января 2006 г. в отношении ЕНВД связаны с введением в действие Федеральных законов от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ, от 18 июня 2005 г. № 63-Ф3 и от 18 июня 2005 г. № 64, а именно:

- полномочия по введению ЕНВД передаются с регионального на местный уровень;

- корректирующий коэффициент К1 отменяется, а коэффициенту-дефлятору присваивается код К1;

- корректирующий коэффициент К2 будет определяться как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Эти значения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т. е. местные власти получили право устанавливать порядок расчета данного корректирующего коэффициента.

3.3 Оценка налоговой нагрузки и эффективности налогообложения фирмы

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне ВВП, на уровне фирмы - добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как «полная ставка налогообложения». Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или ВВП.

Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, т.к. это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.

Даже краткий анализ данных о размере налоговых изъятий
позволяет сделать вывод о том, что налоговое бремя, начавшееся в древности с десятины, имеет тенденцию к увеличению. Причем исследования не останавливаются на интерпретациях общеизвестной кривой Лаффера, являющейся, в свою очередь, развитием «налоговой таблицы умножения», предложенной в 1728 г. Д.Свифтом, а постоянно продолжаются.

Существует большое количество мнений но расчету налогового бремени, и, адаптируя данные предложения к современным условиям расчета тяжести налогового бремени хозяйствующих субъектов, целесообразно учитывать в нем следующие основные факторы, как снижающие, так и повышающие тяжесть обложения:

1) уровень развития соответствующей страны и характер государственных расходов;

2) особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом формы собственности и организационно-правовой формы;

3) участие или нет в государственных инвестиционных и других аналогичных программах, соглашениях о разделе продукции, получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в Российской Федерации с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в Российской Федерации находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком качестве услуг со стороны государства.

Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП/ В + ВД*100%,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Государственное регулирование экономики осуществляется с помощью применения комплекса финансовых рычагов: налогов (формы и виды налогообложения, ставки налогов и льготы по ним), амортизационных отчислений, прибыли, кредита, страхования и др. Налоговое регулирование является категорией крайне сложной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия. Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность.

Эффективность налогообложения - сложное понятие, сводимое к народно-хозяйственной эффективности налогообложения характеризует и внутриотраслевой эффективности. Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к следующим:

1) коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;

2) ставки налогов и уровень налогообложения по отраслям и сферам деятельности (удельный вес налоговых платежей в доходах) в сопоставлении с оптимальными пределами налогообложения; изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития производства; коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета и др.);

3) показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот и т.д.);