Налог на доходы в Приднестровской Молдавской Республике

Содержание

Введение

Глава 1. Объект налогообложения, ставки налога и особенности определения облагаемого дохода

1.1 Объекты налогообложения, плательщики налога

1.2 Ставки налога

1.3 Особенности определения облагаемого дохода

Глава 2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы, освобождение от налога

2.1 Порядок исчисления налога

2.2 Сроки представления расчетов и уплаты налога

2.3 Освобождение от налога

Заключение

Литература

Введение

На протяжении всего процесса становления и развития Приднестровской Молдавской Республики не прекращаются споры об основных принципах, которым должна соответствовать налоговая система. Многие известные государственные деятели прошлого отмечали, что «налог есть зло» для собственников. При этом наиболее острые дискуссии возникали всегда в отношении применения принципа справедливости и соразмерности при обложении налогами налогоплательщиков.

История налогообложения практически во всех странах показывает преобладание фискального характера в отношениях между государством и собственником - налогоплательщиком.

В условиях бюджетного дефицита государства увеличение налоговых поступлений представляется панацеей от всех бед. Однако данный постулат сторонников пополнения государственной казны путем перенесения налогового бремени на налогоплательщиков является небесспорным. Еще древнеримский император Тиберий говорил, что «хороший пастырь должен стричь овец своих, но не резать».

Реформированная налоговая система республики устанавливает новые ориентиры в отношениях между государством и собственниками - налогоплательщиками.

С этой точки зрения мы и попытаемся подойти к цели написания данной курсовой работы и раскрыть роль одного из основных элементов налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, а в частности налога на доходы организаций в аспекте порядка его исчисления и уплаты.

Налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет Приднестровской Молдавской Республики части доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также внереализационных доходов.

Налог на доходы базируется на следующих принципах:

а) определение налогооблагаемой базы как совокупности всех доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также внереализационных доходов, установленных Законом «О налоге на доходы организаций»;

б) применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций Приднестровской Молдавской Республики;

в) формирование льготного порядка налогообложения социально-значимых видов деятельности;

г) поощрение реинвестиций и модернизации производства, внедрения новых технологий, осуществления научно-технических разработок;

д) содействие росту валового внутреннего продукта и снижение затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг;

е) содействие эффективной организации управленческого учета, внутрихозяйственного контроля и планирования в организацияx.

Глава 1. Объект налогообложения, ставки налога и особенности определения облагаемого дохода

1.1 Объекты налогообложения, плательщики налога

Плательщиками налога на доходы являются:

- организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;

- филиалы, дочерние организации, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики Закон «О налоге на доходы организаций» от 28 декабря 2001 года с изменениями и дополнениями..

Объектами налогообложения, согласно действующего на территории Приднестровской Молдавской Республики законодательства являются:

а) доходы, в том числе от совместной деятельности, от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором;

б) доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами в виде:

1) доходов от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, относимых к средствам в обороте (в частности, сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты), нематериальных активов, ценных бумаг, иностранной валюты;

2) доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (роялти);

3) доходов (выручки) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором.

В случае, если в уставе организации указаны такие виды деятельности, как: предоставление в аренду имущества либо предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - доходы от указанных видов деятельности отражаются в составе доходов по реализации услуг; если в уставе организации не отражены указанные виды деятельности - в составе доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами;

в) операционные доходы:

1) доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций (в том числе, доходы (дивиденды) от вкладов в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность, проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации, средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной (денежной) форме при выходе из долевого участия, ликвидации или реорганизации организаций в размере, превышающем вступительный взнос, иные доходы по ценным бумагам);

2) проценты по выданным займам и проценты за использование банком денежных средств на счете организации, в том числе, доходы по депозитным и другим счетам в банках, а также от предоставления денежных и товарных займов другим юридическим и физическим лицам;

г) внереализационные доходы, а именно:

1) доходы в виде безвозмездно полученных (в том числе, по договору дарения, на пополнение фондов, в виде финансовой помощи) денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением временной финансовой помощи до истечения 3 (трех) лет с момента получения;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Неустойкой, штрафом, пеней признается определенная законом или договором сумма средств, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Указанные поступления подлежат налогообложению в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату их получения;

3) суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения.

Кредиторская и депонентская задолженность по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения подлежит налогообложению в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, в котором истекли 3 (три) года с момента возникновения;

4) прибыль за период до 1 января 2001 года, самостоятельно выявленная организацией в отчетном периоде.

7. В целях налогообложения доходом признаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, включая реализацию работникам в счет заработной платы, обмен, безвозмездное получение, взаимозачеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

1.2 Ставки налога

Ставки налогообложения устанавливаются дифференцированно по отраслям (подотраслям), в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду фактически осуществляемой деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, в соответствии с таблицей. При этом принадлежность осуществляемых видов деятельности к соответствующим отраслям (подотрослям), указанным в таблице, определяется организациями самостоятельно по Классификатору отраслей народного хозяйства Приднестровской Молдавской Республики, утвержденному Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 31 мая 2001 года N 260, с изменением и дополнениями, внесенными Указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 27 октября 2003 года N 492 (САЗ 03-44), от 21 июля 2005 года N 367 (САЗ 05-30).

В случае затруднений при самостоятельном определении организациями осуществляемого вида деятельности в целях определения соответствующей ставки, вид деятельности устанавливается министерством экономики Приднестровской Молдавской Республики по письменному обращению организации по согласованию с Государственной налоговой службой Приднестровской Молдавской Республики .

На период с 1 января по 31 декабря 2006 года при исчислении суммы налога на доходы организаций ставки налога, установленные настоящей Инструкцией, определяются в следующем порядке:

а) по видам деятельности, по которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена исходя из фактически сложившейся ставки налогообложения в размере до 10 процентов, - с учетом коэффициента 1,25;

б) по видам деятельности, по которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена исходя из фактически сложившейся ставки налогообложения в размере 10 процентов и выше, - с учетом коэффициента 1,15.

Доходы, полученные организациями от выполнения работ по переработке сырья и материалов заказчика (давальца), в результате которой создается новый продукт, право собственности на который принадлежит заказчику, облагаются по ставкам, установленным настоящей Инструкцией для соответствующего вида деятельности с учетом коэффициента 1,5.

Доходы от видов деятельности, не установленных в таблице настоящего раздела, облагаются по ставке иных видов деятельности.

Доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы облагаются по ставке в размере 5 процентов.

Доходы, полученные от реэкспорта электроэнергии, подлежат налогообложению по ставке налога в размере 10 процентов. При этом в налогооблагаемый доход включается вся сумма дохода (выручки) от реализации реэкспортируемой электроэнергии.

Доходы от реализации продукции на территории Приднестровской Молдавской Республики детского ассортимента собственного производства, включая детское питание, облагаются по ставкам соответствующих отраслей (подотраслей), уменьшенным на 50 процентов

При этом доходы от реализации продукции на территории Приднестровской Молдавской Республики детского ассортимента собственного производства, включая детское питание Инструкция «О порядке начисления и уплаты налога на доходы организаций» от 14 декабря 2005 года № 625..

Ставка налога на доходы понижается на 50 процентов, если от среднесписочной численности работников производственных организаций (за исключением организаций, освобождаемых от уплаты налога в соответствии с подпунктом "у" пункта 68 раздела 6 настоящей Инструкции), производящих и реализующих собственные продукцию (за исключением подакцизной), работы и услуги, независимо от ведомственной принадлежности и собственности, инвалиды, составляют не менее 50 процентов и при условии, что не менее 20 процентов прибыли, остающейся в распоряжении организации, направляется на социальные нужды инвалидов.

При определении права на получение данной льготы в среднесписочную численность включаются все состоящие в штате работники организации. Исчисление среднесписочной численности работающих производится в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти, осуществляющим управление и проведение единой государственной экономической политики в области статистической информации.

В случае получения за отчетный период убытков данная льгота не предоставляется.

Для предоставления указанной льготы организации представляют в территориальную налоговую инспекцию:

а) справку о направлении использования фактически полученной прибыли, остающейся в распоряжении организации;

б) справку о среднесписочной численности работающих, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации инвалидов, и заверенную органами статистики;

в) справку о среднесписочной численности инвалидов, подписанную начальником отдела кадров и руководителем организации инвалидов.

Доходы по подакцизной продукции облагаются в общеустановленном порядке.

Вновь созданные организации (кроме организаций, образованных в результате слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции (кроме подакцизной продукции), производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и изделий, лекарственных препаратов, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, в первый, второй и третий отчетный год работы уплачивают налог на доходы по вышеперечисленным видам деятельности в размере соответственно 0 процентов, 25 процентов и 50 процентов от установленной ставки. Налогообложение доходов от иных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов производится в общеустановленном порядке.

Первым отчетным годом для названных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Указанная льгота не применяется к доходам, полученным от выполнения работ по изготовлению вышеназванных видов продукции из давальческого сырья (за исключением организаций, осуществляющих переработку сельскохозяйственной продукции).

Данная льгота распространяется и на действующие организации в части выручки, полученной впервые от вышеуказанной деятельности, и применяется с началом отчетного года, в котором данная выручка получена впервые. При этом в целях применения данной льготы первым отчетным годом считается период с даты получения первой выручки от вышеуказанной деятельности по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, получивших впервые выручку от вышеуказанной деятельности после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Доходы по подакцизной продукции облагаются в общеустановленном порядке.

При прекращении организацией деятельности, в связи с которой были предоставлены льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня регистрации (для вновь созданных организаций) или начала осуществления указанного вида деятельности), внесению в бюджет подлежит сумма налога за весь период применения данной льготы с учетом индексации на коэффициент инфляции начиная с месяца, в котором организацией впервые была применена данная льгота.

При этом, налогоплательщик предоставляет к основному расчету пояснение, составленное в свободной форме, с подробным исчислением суммы налога с указанием всех примененных коэффициентов инфляции.

Индексация суммы налога, подлежащей восстановлению, на коэффициент инфляции осуществляется в следующем порядке:

а) сумма налога за каждый отчетный год, недопоступившая в бюджет в связи с применением льготы, умножается на коэффициент инфляции;

б) коэффициент инфляции исчисляется с момента (месяца) применения льготы в каждом отчетном году по месяц, предшествующий месяцу, в расчете за который осуществляется восстановление суммы налога, путем перемножения ежемесячных коэффициентов инфляции (при наличии применяется фактический годовой коэффициент инфляции).

Например: 10 октября 2002 года была зарегистрирована организация, одним из видов деятельности которой является производство продовольственных товаров.

Первым отчетным годом для данной организации является период с 10 октября 2002 года по 31 декабря 2003 года. Сумма налога без учета льгот в виде понижения ставки за данный период (без учета отчислений в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики) по данному виду деятельности - 100 000 руб., сумма налога с учетом льгот - 0 руб., льготируемая сумма налога - 100 000 руб.

Аналогично:

за 2004 год сумма налога без учета льгот в виде понижения ставки составила 150 000 руб., сумма налога с учетом льгот - 37 500 руб., льготируемая сумма налога - 112 500 руб.;

за 2005 год сумма налога без учета льгот в виде понижения ставки - 200 000 руб., сумма налога с учетом льгот - 100 000 руб., льготируемая сумма налога - 100 000 руб.

Организация прекратила осуществление вышеназванной деятельности 10 мая 2006 года, то есть до истечения пятилетнего срока.

Примем коэффициенты инфляции за:

1) октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года равными 1,0211; 1,0260; 1,0095 соответственно,

2) 2003 год равным 1,3244,

3) 2004 год равным 1,2039,

4) 2005 год равным 1,17,

5) январь - апрель 2006 года равным 1,0425.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет исчисляется следующим образом:

а) 100 000руб. * 1,0211 * 1,0260 * 1,0095 * 1,3244 * 1,2039 * 1,17 * 1,0425 = 205 680,67 руб.;

б) 112 500 руб. * 1,2039 * 1,17 * 1,0425 = 165 198,03 руб.;

в) 100 000 руб. * 1,17 * 1,0425 = 121 972,50 руб.;

г) 205 680,67 руб. + 165 198,03 руб. + 121 972,50 руб. = 492 851,2 руб. - сумма налога;

д) 492 851,2 руб. * 0, 25 = 123 212,8 - сумма налога, подлежащая зачислению в Резервный фонд пенсионного обеспечения Приднестровской Молдавской Республики (учитывая, что ставка налога на доходы организаций по данному виду деятельности 3%) Инструкция «О порядке начисления и уплаты налога на доходы организаций» от 14 декабря 2005 года № 625..

Организации с иностранными инвестициями при соблюдении положений, установленных Законом Приднестровской Молдавской Республики "Об иностранных инвестициях на территории Приднестровской Молдавской Республики":

а) помимо льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством, имеют право на понижение ставки налога на доходы:

1) организации с иностранными инвестициями, у которых выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства составляет не менее 50 процентов от общей суммы дохода (выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов), имеют право в течение 5 (пяти) лет после получения первого дохода от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства на понижение ставки налога на доходы от реализации продукции (работ, услуг) в следующих размерах, в зависимости от сумм фактически внесенных иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал) организации:

а) на 10 процентов - при сумме инвестиций от 10 тысяч долларов США до 250 тысяч долларов США;

б) на 30 процентов - при сумме инвестиций от 250 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США;

в) на 50 процентов - при сумме инвестиций свыше 500 тысяч долларов США.

Для получения названных льгот организации с иностранными инвестициями предоставляют в налоговые органы по месту своей регистрации справку о выручке от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, об общей сумме дохода с указанием удельного веса выручки от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства в общей сумме дохода.

2) банки и иные кредитные организации, а также страховые компании с иностранными инвестициями имеют право в течение 5 (пяти) лет после получения первого дохода от осуществления денежно-кредитных и (или) страховых операций на понижение ставки налога на доходы в следующих размерах, в зависимости от сумм внесенных иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал) организации:

а) на 10 процентов - при сумме инвестиций от 250 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США;

б) на 30 процентов - при сумме инвестиций от 500 тысяч долларов США до 1 миллиона долларов США;

в) на 50 процентов - при сумме инвестиций свыше 1 миллиона долларов США;

б) датой получения первого дохода организаций с иностранными инвестициями в целях настоящего пункта считается дата, на которую в соответствии с требованиями законодательства Приднестровской Молдавской Республики составлена квартальная финансовая отчетность данной организации, в которой впервые отражен доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, доход (товарооборот) от реализации товаров, произведенных в Приднестровской Молдавской Республике - для организаций оптовой и розничной торговли, доход (выручка) от осуществления денежно-кредитных и (или) страховых операций - для банков, иных кредитных организаций и страховых компаний.

В случае, если иностранные инвестиции внесены в иной иностранной валюте, пересчет иностранных инвестиций в доллары США производят согласно официальным котировкам иностранных валют, установленным Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики и действующим на дату внесения инвестиций.

При прекращении организацией деятельности до истечения пятилетнего срока со дня получения первого дохода, в связи с которым были предоставлены льготы, сумма налога подлежит внесению в бюджет в полном размере за весь период ее деятельности.

Доходы от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы организаций с иностранными инвестициями облагаются в общеустановленном порядке.

1.3 Особенности определения облагаемого дохода

Для определения облагаемого дохода принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики о ценообразовании Закон ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в редакции от 17.08.2002г..

В случае, если при выполнении работ, оказании услуг материалы оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работ, услуг, налогооблагаемая база определяется с учетом стоимости материалов.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, предусматривающей оплату неденежными средствами (товарами, работами, услугами, иным имуществом), для расчета облагаемого дохода принимается стоимость полученных или подлежащих получению товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости передающей организации.

При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, в том числе с использованием векселей, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) оплаты для определения облагаемого дохода принимается сумма фактически поступивших средств или начисленная дебиторская задолженность (с учетом начисленных процентов).

Если по условиям договора организация предоставляет скидки (накидки), то облагаемый доход определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

Если по условиям договора величина сделки определена в условных денежных единицах иностранных валют, а оплата производится в рублях Приднестровской Молдавской Республики в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, котируемой Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, то налогооблагаемый доход увеличивается (уменьшается) с учетом суммовой разницы, образовавшейся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля Приднестровской Молдавской Республики, установленного Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики на дату поступления средств, по отношению к курсу рубля Приднестровской Молдавской Республики, установленного Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики на дату совершения операции.

Доходы, полученные от деятельности, осуществляемой за пределами Приднестровской Молдавской Республики, в целях налогообложения уменьшаются на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств.

Организации-производители, реализующие подакцизную продукцию, при определении облагаемого дохода исключают из выручки от реализации продукции уплачиваемые суммы акцизов.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении облагаемого дохода исключают из выручки от реализации продукции (товаров) уплаченные экспортные пошлины.

Доходы от реализации, полученные от экспорта, подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в национальной валюте.

Доходы (выручка) в иностранной валюте пересчитываются в рубли Приднестровской Молдавской Республики по курсу Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики, установленному для целей учета и таможенных платежей на дату совершения операции.

Определение даты совершения операций зависит от принятого в учетной политике организации в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в связи с чем датой совершения операций является:

а) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции, товаров, работ, услуг) - день поступления средств как в денежной, так и в натуральной форме. В случае, если по условиям договора осуществлена предварительная оплата стоимости продукции, товаров, работ, услуг, датой совершения операции является день их отгрузки (выполнения);

б) по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам) - день их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям расчетных документов;

в) при безвозмездной передаче (получении) продукции, товаров, работ, услуг - день их передачи (получения) или выполнения.

По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, при методе определения выручки по отгрузке датой совершения товарообменной операции является дата, указанная в грузовой таможенной декларации на экспорт, а при методе определения выручки по оплате - дата растаможивания, указанная в грузовой таможенной декларации на импорт.

При определении организациями выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере оплаты покупателями (заказчиками) в налогооблагаемую базу включаются суммы нерепатриированной валютной выручки от экспорта продукции, товаров, работ, услуг в сроки, установленные нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики.

При осуществлении совместной деятельности без создания для этой цели юридического лица объектом налогообложения являются доходы, полученные от совместной деятельности.

Уплата налога на доходы производится каждым участником совместной деятельности самостоятельно, исходя из доли полученной выручки (дохода).

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками и регламентируется действующим на территории Приднестровской Молдавской Республики законодательством.

При выполнении работ по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым доходом является стоимость их переработки в соответствии с условиями договора на переработку. В зависимости от условий договора организация-переработчик получает доход в следующих формах:

а) в денежной форме;

б) путем выделения давальцем части давальческого сырья;

в) путем выделения готовой продукции;

г) с использованием нескольких форм одновременно с согласия заказчика.

У давальца деятельность, связанная с переработкой давальческого сырья, является производством готовой продукции. При этом облагаемым доходом являются доходы (выручка) от реализации указанной продукции.

По организациям, затаривающим свою продукцию (товары) в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), стоимость которой включается в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), стоимость которой оплачивается сверх стоимости готовой продукции, а также по организациям-изготовителям, стоимость этой тары включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы (за исключением возвратной тары).

Для организаций газоэнергетики, электроэнергетики и теплоэнергетики налогооблагаемой базой по налогу на доходы является стоимость оказанных услуг по производству, транспортировке и эксплуатации, зачисляемая соответственно на счета этих организаций с соответствующего специального счета, который регулирует расчеты за потребляемый газ, электроэнергию и теплоэнергию на территории Приднестровской Молдавской Республики, а также выраженная в форме проведения взаимозачетов и в натуральной форме.

Для организаций, осуществляющих строительные, строительно-монтажные и ремонтные работы, облагаемым доходом является фактическая стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг, выполненных собственными силами.

В строительных, строительно-монтажных и ремонтных организациях налогооблагаемый доход определяется либо по мере оплаты выполненных работ (отдельных этапов работ) в полном объеме по договорной стоимости, либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передаче их в установленном договором порядке заказчику.

Если материалы оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости строительных, строительно-монтажных и ремонтных работ, то объектом налогообложения является стоимость выполненных работ, а также стоимость материала. При этом, стоимость давальческих материалов заказчика, не входящая в стоимость выполненных работ, в облагаемый доход не включается.

По организациям, ведущим геолого-разведочные работы, облагаемым доходом является выручка в размере договорной стоимости выполненных работ.

По проектным и изыскательским организациям облагаемым доходом является выручка в размере договорной (сметной) стоимости услуги по разработке проектно-сметной документации.

По научно-исследовательским организациям облагаемым доходом является выручка в размере договорной (сметной) стоимости сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

По организациям, осуществляющим рекламную деятельность, объектом налогообложения являются доходы от реализации рекламных услуг и (или) рекламного продукта.

Под рекламной деятельностью понимается как размещение и (или) распространение организациями рекламной информации, так и деятельность, направленная на производство рекламной продукции в случае, если организации, осуществляющие данный вид деятельности, публично представляют рекламную информацию с целью формирования спроса и осуществления эффективной продажи товаров или реализации услуг потребителям рекламы.

Налогообложение доходов, полученных при изготовлении рекламного продукта (то есть полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме), производится в порядке и по ставке, установленной для отрасли, в рамках которой осуществляется производство рекламного продукта.

Указанный порядок налогообложения доходов при изготовлении рекламного продукта применяется при наличии обособленного учета доходов от производства рекламного продукта и от размещения (распространения) рекламы в соответствии с заключенными договорами. При отсутствии обособленного учета налогообложение доходов как от распространения (размещения) рекламы, так и от производства рекламного продукта производится в порядке и по ставке, определенной для рекламных услуг.

При осуществлении организациями предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогооблагаемой базой является сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений, любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

На доходы, полученные посредником от реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

По ассоциативным, денежно-кредитным организациям (банки, инвестиционные фонды) объектом налогообложения являются все виды доходов от совершения операций с ценными бумагами, по кредитованию и иных реализованных услуг.

Также в налогооблагаемую базу включается положительная разница между доходами и расходами по операциям купли-продажи валюты. В случае отрицательной разницы между доходами и расходами по операциям купли-продажи валюты в состав налогооблагаемой базы включается доход от операций по продаже валюты.

Доходы от реализации при исчислении налогооблагаемой базы уменьшаются на суммы расходов банков и иных кредитных организаций, связанных с привлечением кредитных ресурсов (в том числе по привлечению средств населения во вклады), при условии ведения обособленного учета.

К расходам банков и иных кредитных организаций, связанных с привлечением кредитных ресурсов, относятся начисленные и уплаченные: проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским, сберегательным и иным счетам), срочным вкладам и депозитам; проценты по депозитным сертификатам; проценты по межбанковским кредитам, овердрафтам и овернайтам, другим, включая целевые централизованные кредиты; проценты по кредитам рефинансирования, полученным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном банком, осуществляющим функции центрального банка государства; проценты и дисконты по ценным бумагам при условии ведения обособленного учета Романовский М.В., Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение» СПб2000г..

По ломбардным организациям облагаемым доходом являются суммы платежей, поступившие в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей.

В случае реализации залогового имущества, перешедшего ломбардной организации в собственность, доходом признается выручка от реализации этого имущества.

В остальных случаях при реализации залогового имущества налогооблагаемой базой является разница между продажной стоимостью залогового имущества и размером ссуды, выданной под залог.

В случае возвращения залогодателю сумм, превышающих обеспеченное залогом требование, эти суммы исключаются из налогооблагаемой базы.

По организациям, оказывающим правовые услуги, облагаемым доходом является весь объем реализованных услуг.

По организациям (в том числе некоммерческим), оказывающим платные медицинские (включая санитарно-эпидемиологические), ветеринарные, ритуальные услуги, услуги культуры, образования, спорта, аудита и консалтинга, услуги по проведению выставок (выставок-продаж), туристические, развлекательные (в том числе аттракционы, дискотеки, кино, видеопоказ), театрально-зрелищные услуги, облагаемым доходом является сумма полученных доходов от реализации данного вида услуг.

Под услугами культуры понимается плата за посещение мероприятий, связанных с нижеперечисленными услугами, включая стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещения музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья; на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами); в зоопарки, планетарии; реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство.

По организациям, предоставляющим за плату исключительные права, возникающие из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; исключительных прав на программы для ЭВМ, баз данных; исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, облагаемым доходом является доход в виде роялти (поступлений, получение которых связано с этой деятельностью).

При реализации организацией коммунальных услуг объектом налогообложения является:

а) при оказании (производстве) данных услуг - доход (выручка) от их реализации;

б) при реализации приобретенных (покупных) услуг (осуществлении торговой деятельности) - разница между ценами реализации и ценами их приобретения.

При предоставлении за плату во временное пользование основных фондов и иного имущества по договору аренды, субаренды и найма, в случае, если по условиям договора коммунальные платежи оплачиваются в составе арендной платы, объектом налогообложения является вся сумма арендной платы.

По лизинговым организациям в случае, если имущество числится на балансе у лизингодателя, облагаемым доходом является вся сумма дохода в виде лизингового платежа, включающего в себя:

а) плату за основные услуги (в частности, процентное вознаграждение за использование собственных средств лизингодателя);

б) амортизацию имущества за период, охватываемый сроком договора;

в) инвестиционные затраты (издержки);

г) оплату процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества;

д) плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

е) страховые взносы за страхование предметов лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем.

В случаях, когда лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, облагаемым доходом является разница между общей суммой лизингового платежа и стоимостью имущества.

Для организаций розничной и оптовой торговли, заготовительных (в том числе организаций, заготавливающих стеклотару) и других организаций, реализующих приобретенные товары, облагаемый доход определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения, с учетом уплаченных таможенных платежей и транспортных расходов покупателя по доставке до места (склада) назначения (далее по тексту - цена приобретения) без учета дооценки.

По организациям, самостоятельно реализующим собственную продукцию через свои торговые структурные подразделения, налогооблагаемая база определяется исходя из дохода от реализации продукции собственного производства, включая торговую наценку, с налогообложением указанного дохода в последующем по ставке, определенной для соответствующего производству продукции вида деятельности.

Для организаций общественного питания объектом налогообложения являются доходы от реализации продукции собственного производства, а также валовой доход (в виде торговой наценки) от розничной продажи покупных товаров.

К продукции собственного изготовления в организациях общественного питания относятся готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные на кухне или в подсобных производственных цехах данной организации путем тепловой или холодной обработки сырья и продуктов, независимо от того, как реализуется эта продукция организацией общественного питания.

К покупным товарам относятся товары, приобретаемые организацией общественного питания со стороны и подлежащие реализации без всякой обработки конечным потребителям.

По аптечным учреждениям налогооблагаемой базой является доход от реализации лекарственных форм (средств) собственного производства, а также разница между ценами реализации и ценами приобретения без учета дооценки при реализации закупаемых лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

По биржам, брокерским учреждениям объектом налогообложения является маржинальный доход, а также выручка, получаемая от предоставления брокерских мест, информационных услуг, плата за право участия в торгах.

По религиозным организациям и созданным ими организациям, оказывающим религиозные услуги, облагаемым доходом является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

По организациям, осуществляющим организацию лотерей, облагаемым доходом является стоимость реализованных лотерейных билетов.

По организациям, финансируемым из государственного бюджета, облагаемым доходом являются доходы от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, а также иные доходы, облагаемые в соответствии с настоящей Инструкцией.

При реализации, обмене основных фондов облагаемым доходом является разница между ценами их реализации и балансовой (остаточной) стоимостью (с учетом переоценок, производимых в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики). При реализации, обмене основных фондов по ценам не выше балансовой (остаточной) стоимости для целей налогообложения принимается балансовая (остаточная) стоимость основных фондов.

При оказании услуг пассажирского и грузового транспорта налогооблагаемым доходом является выручка, полученная от их реализации, включая выручку от реализации услуг, оказываемых пассажирам на вокзалах, в поездах, в портах, аэропортах (в частности, за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение грузов и багажа, предоставление услуг по аренде грузовых пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений).

При осуществлении страховой деятельности облагаемым доходом являются:

а) доходы по договорам страхования и перестрахования;

б) все виды комиссионных вознаграждений, полученные от оказания посреднических (брокерских) услуг, включая полученные по договорам, переданным в перестрахование, за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;

в) доходы от размещения и инвестирования страховых резервов;

г) суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;

д) прочие доходы от страховой деятельности.

При осуществлении риэлторской деятельности объектом налогообложения является доход в размере полученного вознаграждения (дохода).

При аукционной продаже товаров облагаемым доходом является разница между ценами их реализации и ценами их поступления на аукцион. В облагаемый доход включается также выручка, полученная от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты.

При осуществлении деятельности в области игорного бизнеса налогооблагаемой базой является разница между суммой дохода, полученного от проведения мероприятий по осуществлению данного вида деятельности, и суммой выплаченных выигрышей.

Облагаемым доходом при реализации ценных бумаг (за исключением первичного размещения) является разница между продажной ценой и номинальной стоимостью ценной бумаги.

Под первичным размещением ценных бумаг следует понимать переход ценных бумаг от эмитента к первому держателю.

Если ценные бумаги выступают как средство платежа, облагаемым доходом является дисконт.

При этом для определения налогооблагаемого дохода в расчет принимаются обороты по ценным бумагам, исчисленные в целом за год.

При реализации иностранной валюты объектом налогообложения является положительный финансовый результат от продажи валюты, в том числе от обязательной продажи части валютной выручки.

При исчислении налогооблагаемой базы в виде безвозмездно полученных продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества применяется рыночная стоимость. При этом в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц применяется рыночная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости имущества передающей организации; по ценным бумагам - номинальной стоимости.

Подтверждением рыночной стоимости могут служить цены организации-изготовителя, статистические данные, средневзвешенные цены реализации аналогичной продукции за отчетный период либо заключение независимого оценщика.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в облагаемый доход в размере начисленной амортизации по мере начисления.

При этом стоимость безвозмездно полученных основных средств, по которым в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики амортизация не начисляется, включается в облагаемый доход в размере рыночной стоимости на момент безвозмездного получения (в случае безвозмездного получения от юридических лиц - в размере рыночной стоимости, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости передающей организации).

По полученным безвозмездно полностью амортизированным основным фондам облагаемый доход определяется в размере амортизации, начисляемой исходя из рыночной стоимости на момент получения указанных основных средств, по мере ее начисления.

При реализации безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов:

а) стоимость недоамортизированной части основных средств и нематериальных активов подлежит включению в облагаемый доход (в составе внереализационных доходов) на момент реализации;

б) налогообложение доходов от реализации производится в общеустановленном порядке для доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами (основных фондов, в частности).

Для организаций, осуществляющих реализацию (в том числе прямой обмен) продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости, под доходом для целей налогообложения принимаются показатели, формирующие финансовый результат в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год по видам деятельности, облагаемым отдельно, без разделения по сделкам и иным наименованиям (ассортименту) продукции, работ, услуг.

В случае, если доход от реализации продукции, работ, услуг в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год по видам деятельности, облагаемым отдельно, не покрывает либо находится на уровне фактической себестоимости, то для целей налогообложения доход определяется с учетом уровня рентабельности к фактическим расходам по реализованной продукции, работам, услугам в размере 5 процентов.

В случае, если применены государственные регулируемые: фиксированные цены (тарифы), предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, предельные уровни (нормативы) рентабельности, пересчет данных доходов от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения не производится. Организации, которые применяют фиксированные цены (тарифы), предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, предельные уровни (нормативы) рентабельности, представляют в налоговые органы объяснительную записку со ссылкой на документ, устанавливающий данные параметры и нормативы цен (тарифов).

Цены (тарифы), примененные в размерах ниже установленных государственных регулируемых фиксированных цен, не являются таковыми. В данном случае производится пересчет выручки для целей налогообложения в общеустановленном порядке Закон ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в редакции от 17.08.2002г..

Для организаций торговли, а также организаций, осуществляющих торговую деятельность, в случае, если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год, не покрывает либо находится на уровне цен приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цен приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.

В случае, если валовой доход, полученный от реализации товаров за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год, не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения производится пересчет валового дохода с учетом уровня рентабельности к фактическим издержкам обращения на реализованные товары в целом, без разделения по убыточным сделкам, в размере 5 процентов.

В случае применения при реализации товаров предельных уровней цен (тарифов), предельных уровней торговых надбавок, пересчет валового дохода, товарооборота по ним для целей налогообложения не производится. Организации, которые применяют предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, представляют в налоговые органы объяснительную записку со ссылкой на документ, устанавливающий данные параметры и нормативы цен (тарифов).

В случае, если доход от реализации ценных бумаг в целом за отчетный год не покрывает либо находится на уровне номинальной стоимости, то для целей налогообложения доход определяется в размере 5 процентов от номинальной стоимости.

В случае, если фактическая сумма дохода, полученного от осуществления деятельности в области игорного бизнеса, за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо равна сумме выплаченных выигрышей за соответствующий период, то налогооблагаемая база определяется как сумма, равная 5 процентам от суммы выплаченных выигрышей.

Пересчет доходов в целях налогообложения производится только по продукции, товарам, работам, услугам и не производится по основным фондам и иному имуществу (за исключением ценных бумаг).

Для организаций культуры, спортивных организаций (в том числе профессиональных) пересчет доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей налогообложения не производится.

Организации, реализующие продукцию, товары, работы, услуги организациям, пострадавшим в результате стихийного бедствия, пересчет доходов, полученных от указанной реализации, для целей налогообложения не производят.

Глава 2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы, освобождение от налога

2.1 Порядок исчисления налога

Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организации, в том числе, приватизированные - в случае выполнения ими приватизационных условий, осуществляющие деятельность в соответствии с подпунктом "г" статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики "О государственной поддержке инновационных видов деятельности", освобождаются от уплаты 50 процентов налога на доходы от указанных видов деятельности (данная норма не распространяется на субъектов инновационной деятельности, применяющих налоговые льготы в соответствии с Законами, регулирующими инвестиционную деятельность).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы осуществляется на отдельном субсчете счета, предназначенного для учета расчетов с бюджетом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.