Налог на доходы в Приднестровской Молдавской Республике

Организации обязаны обеспечить ведение раздельного бухгалтерского учета по доходам, льготируемым в соответствии с положениями настоящей Инструкции (включая снижение ставок), по каждому виду осуществляемой деятельности, по доходам, облагаемым разными ставками.

Налоговые льготы, предусмотренные законодательством ПМР действуют только на территории Приднестровской Молдавской Республики при налогообложении доходов организаций, осуществляющих производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики, в том числе полученных от реализации продукции, товаров, работ, услуг за пределы Приднестровской Молдавской Республики (от экспорта).

Организациям - плательщикам налога разрешается производить расчет льгот, установленных нормативными актами, поквартально с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Налог на доходы относится на использование прибыли.

Сумма доходов, полученных за пределами Приднестровской Молдавской Республики, включается в общую сумму доходов, подлежащую налогообложению в соответствии с настоящей Инструкцией.

Отчисление суммы налога, полученной за счет увеличения ставки налога в соответствии с требованиями законодательства, в доходы республиканского бюджета на формирование Резервного фонда пенсионного обеспечения Приднестровской Молдавской Республики производится до распределения суммы между Дорожным фондом Приднестровской Молдавской Республики и республиканским и местным бюджетами.

После отчисления суммы налога в республиканский бюджет на формирование Резервного фонда пенсионного обеспечения Приднестровской Молдавской Республики организации, не имеющие структурных подразделений, производят отчисления из суммы налога на доходы в Дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики по нормативу, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

Распределение платежей в республиканский и местные дорожные фонды, а также оставшейся суммы налога в республиканский и местные бюджеты данными организациями производится по нормативам межбюджетных отношений, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год для соответствующего платежа.

Уплата налога на доходы организациями, не имеющими структурных подразделений, производится по месту регистрации налогоплательщика Закон «О налоге на доходы организаций» от 28 декабря 2001 года с изменениями и дополнениями..

По организациям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (в частности, филиалы, отделения), как имеющие отдельный баланс и расчетный счет (субсчет, корреспондентский счет) в банке, так и не имеющие самостоятельных учетных показателей, необходимых для исчисления налога на доходы, расчет налога на доходы в части, подлежащей зачислению в доходы республиканского и местного бюджетов и дорожных фондов по месту нахождения структурного подразделения, производится головной организацией после отчисления суммы налога в республиканский бюджет на формирование Резервного фонда пенсионного обеспечения Приднестровской Молдавской Республики в следующем порядке:

а) на основании данных бухгалтерского учета (по структурным подразделениям - накопительного учета по установленной головной организацией форме) определяется сумма дохода (по торговой деятельности - товарооборота), полученного этими структурными подразделениями;

б) определяется доля дохода структурных подразделений в общем доходе организации (по торговой деятельности в расчет принимается товарооборот);

в) производится начисление суммы платежей, рассчитанной исходя из доли дохода (по торговой деятельности - товарооборота) структурных подразделений, с последующим отчислением в Дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики по нормативу, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий год;

г) производится распределение сумм платежей в республиканский и местные дорожные фонды, а также оставшейся суммы налогов в доход республиканского и местных бюджетов по нормативам, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год для территории нахождения структурного подразделения.

Распределение сумм налога в республиканский и местные дорожные фонды, в республиканский и местные бюджеты организациями, имеющими обособленные структурные подразделения и не имеющими структурных подразделений, производится в Расчете по форме согласно приложению N 16 к настоящей Инструкции. При этом организации, не имеющие структурных подразделений, заполняют данное приложение только по одной позиции.

Зачет налоговых платежей (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и отчислений в Дорожный фонд), уплаченных за пределами Приднестровской Молдавской Республики, не производится.

Ошибки, выявленные налогоплательщиком в текущем отчетном периоде, относящиеся как к текущему, так и к прошлым отчетным годам, а также суммы налога, подлежащие доначислению в результате восстановления льгот в налогооблагаемый доход в соответствии с порядком, установленным в разделах 5, 6 настоящей Инструкции, подлежат отражению в налоговой отчетности в том отчетном периоде, в котором они выявлены (произведено восстановление льгот), с применением норм законодательства, действующего в текущем отчетном периоде.

При отражении налогоплательщиком в текущем отчетном периоде корректировок сумм за прошлые отчетные годы, они отражаются в соответствующем расчете за отчетный период, в котором выявлены ошибки, дополнительно после каждой строки расчета, по которой ранее была совершена ошибка, либо в отдельном столбце.

В случае возврата продукции, товара, имущества корректировка доходов отражается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат продукции, товаров, имущества.

2.2 Сроки представления расчетов и уплаты налога

Налогоплательщики после истечения каждого календарного месяца в установленные сроки предоставляют налоговым органам по месту своей регистрации все необходимые расчеты в соответствии с приложениями к настоящей Инструкции, связанные с исчислением налога.

В случае отсутствия необходимости заполнения отдельных приложений к настоящей Инструкции ввиду отсутствия показателей, отражаемых в них, например, в случае, если организации не уплачивают налог, не осуществляют отдельные виды деятельности, не пользуются льготами, они вправе предоставить в налоговый орган пояснительную записку о причинах незаполнения соответствующих расчетов без предоставления этих расчетов.

Если в результате проверки расчётов будет установлено, что налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчёте налогоплательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для предоставления налогового расчета.

В целях своевременного обеспечения поступления платежей в бюджет налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платёжные поручения в обслуживающий банк на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платёжные поручения принимаются обслуживающими банками (иными кредитными учреждениями) к исполнению (оплате), независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского, валютного) счета налогоплательщика, а при отсутствии средств на счетах платёжные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку.

Зачисление платежей по налогу на доходы организаций по соответствующим реквизитам бюджетной классификации (код, номер счета) организациями, осуществляющими несколько видов деятельности, производится в соответствии с основным видом деятельности.

Основной вид деятельности определяется по виду деятельности, доход от осуществления которого (по торговой деятельности - товарооборот) занимает наибольший удельный вес в сумме дохода (выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (при этом, сумма выручки от торговой деятельности организации принимается в виде показателя товарооборота), доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов) по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий финансовый год.

Уплата налога производится ежемесячно, исходя из фактического налогооблагаемого дохода, в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления налоговой отчетности в налоговые органы, за исключением налогоплательщиков, указанных в части первой пункта 86 раздела 8 настоящей Инструкции.

Налогоплательщики, в выручке которых реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства собственного производства, а также продуктов ее переработки составляет не менее 70 процентов общей суммы дохода (выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (при этом, сумма выручки от торговой деятельности организации принимается в виде показателя товарооборота), доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов), рассчитанной в целом за предыдущий финансовый год, предоставляют налоговым органам расчеты по установленной форме по окончании года и уплачивают налог в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета.

Организации, не выполнившие данное условие, а также вновь созданные организации в текущем финансовом году предоставляют расчеты и производят уплату налога в общеустановленном порядке, то есть без применения льготы.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (филиалы), представляют в территориальную налоговую инспекцию по месту своей регистрации необходимые расчеты по исчислению налога. Территориальная налоговая инспекция проверяет расчеты и в 3-дневный срок возвращает заверенное подтверждение о сумме, подлежащей доначислению, головной организации, которая в течение 5 дней предоставляет его в территориальную налоговую инспекцию по месту нахождения структурного подразделения.

Суммы налога, приходящиеся на структурные подразделения, отражаются в лицевых счетах в территориальных налоговых инспекциях по месту нахождения структурных подразделений; суммы налога, приходящиеся на головную организацию, отражаются в лицевых счетах в территориальной налоговой инспекции по месту нахождения головной организации.

Сроки предоставления месячного расчета и сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится в порядке, установленном Законом Приднестровской Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике".

2.3 Освобождение от налога

Доходы от реализации при исчислении налогооблагаемой базы уменьшаются на:

а) суммы средств, использованные на:

1) финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (в том числе на техническое перевооружение, модернизацию и реконструкцию производства) для развития собственной производственной и непроизводственной базы, на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, в случае недостаточности отчислений в амортизационный фонд за отчетный период;

2) техническое перевооружение и модернизацию производства организациями, заключившими с данной целью договора финансовой аренды (лизинга) с лизинговыми организациями - лизингодателями.

Суммы предоставленных льгот восстанавливаются в налогооблагаемый доход, если в течение 2-х лет со времени получения данного вида льготы организации реализуют имущество, приобретенное для целей, согласно которым устанавливалась данная льгота.

Расчет восстанавливаемых доходов производится организацией самостоятельно в сумме предоставленных льгот.

Льгота, установленная настоящим подпунктом "а", не применяется при осуществлении капитальных вложений в арендованное имущество.

При определении суммы средств, фактически направленных в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этих средств, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле средств, полученных от них на эти цели. При этом застройщик дает письменное подтверждение участникам строительства о фактически произведенных затратах.

При определении размера льготы в расчет принимаются затраты, фактически произведенные в отчетном периоде, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", затраты на содержание и развитие спортсменов, учтенные по счету 09 "Капитализированные затраты на содержание и развитие спортсменов".

При применении льготы в соответствии с подпунктом 1 настоящего подпункта "а" из вышеуказанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам и нематериальным активам, принадлежащим организации, с начала года по отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и объем недоначисленных в нарушение действующего законодательства амортизационных отчислений. Данная льгота по расходам на финансирование капитальных вложений предоставляется в размере сумм, превышающих суммы фактически произведенных отчислений в амортизационный фонд за отчетный период (начисленной амортизации с начала года по последнюю отчетную дату), и не предоставляется в случае неначисления амортизационных отчислений за отчетный период, за исключением основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым не начисляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств", утвержденным Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 25 апреля 2001 года N 186 (ОВ N 4 2001 г.), с изменениями и дополнениями, внесенными приказом министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 7 августа 2003 года N 218 (САЗ 03-35), Стандартом бухгалтерского учета N 13 "Учет нематериальных активов", утвержденным Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2002 года N 589 (САЗ 02-39

1) сумма средств (как собственных, так и заемных, включая уплаченные в отчетном периоде проценты за пользование банковским кредитом), фактически использованная на финансирование капитальных вложений;

2) сумма фактически произведенных отчислений в амортизационный фонд (сумма начисленной амортизации) с начала года по последнюю отчетную дату;

3) разница между суммами средств, фактически использованными на финансирование капитальных вложений, и суммами отчислений в амортизационный фонд (суммами начисленной амортизации) с начала года по последнюю отчетную дату Закон «О налоге на доходы организаций» от 28 декабря 2001 года с изменениями и дополнениями.;

б) расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленные на совершенствование выпускаемой продукции и на ее изготовление, и на внедрение новых технологий (ноу-хау).

Для получения указанной льготы организации представляют в территориальную налоговую инспекцию справку о произведенных затратах, направленных на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по совершенствованию выпускаемой продукции и технологии ее изготовления с отражением вида продукции и технологии, по которым были проведены эти работы;

в) отчисления (оборотные средства, финансовые вложения, основные фонды, иное имущество) организаций на благотворительные цели на территории Приднестровской Молдавской Республики:

1) в оздоровительные фонды;

2) общественные организации и объединения, зарегистрированные в установленном порядке, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей среднесписочной численности;

3) научно-исследовательским, научным организациям;

4) общественным организациям (объединениям);

5) организациям просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и спорта, клубам народно-промыслового и детского творчества.

Для получения льготы организация, перечислившая средства на благотворительные цели, представляет в налоговый орган по месту своей регистрации справку о перечислении средств на благотворительные цели с указанием даты перечисления средств, получателя и суммы перечисленных средств.

Льготы предоставляются при условии направления указанных средств на уставные цели организаций-получателей. Организации, получившие такие средства:

1) по окончании отчетного квартала представляют в налоговый орган по месту своей регистрации документальный отчет о поступивших суммах и об их целевом расходовании. Налоговые органы направляют данные сведения в налоговый орган по месту регистрации организации, перечислившей средства;

2) при нецелевом использовании полученных средств обязаны предоставить справку с указанием соответствующих величин организации, перечислившей средства. В данном случае организация, перечислившая средства, осуществляет в соответствии с показателями справки восстановление суммы льгот в налогооблагаемый доход .

Получатели - общественные организации инвалидов, - представляют дополнительно следующие сведения:

1) справку о среднесписочной численности работающих, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации инвалидов, и заверенную органами статистики;

2) справку о численности инвалидов, подписанную начальником отдела кадров и руководителем организации инвалидов.

В противном случае льгота не предоставляется.

В случае использования средств не по назначению с организации, получившей эти средства, сумма этих средств взыскивается в доход бюджета. Зачисление средств в бюджеты соответствующего уровня производится по нормативам межбюджетных отношений, установленным действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики для территории по месту регистрации данной организации.

В случае выявления в ходе документальной проверки факта использования средств не по назначению налоговый орган по месту регистрации организации-получателя средств сообщает в налоговый орган по месту регистрации организации, перечислившей средства, об использовании средств не по назначению с целью доведения данной информации до названной организации. На основании указанного сообщения организация, перечислившая средства, производит восстановление льгот в налогооблагаемый доход в размере сумм, использованных не по целевому назначению;

г) суммы дивидендов, начисленных организациями юридическим лицам - участникам, в случае их инвестирования внутри данных организаций на техническое перевооружение, модернизацию производства, а также на строительство объектов социальной инфраструктуры.

В целях применения настоящей Инструкции под объектами социальной инфраструктуры понимаются объекты, предназначенные для жизнеобеспечения, удовлетворения социально-бытовых, культурных и интеллектуальных потребностей человека, а именно: объекты жилого фонда, сферы народного образования, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, профилактории, базы (дома) отдыха, объекты здравоохранения, культуры и спорта, пункты питания (столовые, буфеты), объекты бытового обслуживания как структурные подразделения, находящиеся на балансе организации.

Для предоставления данной льготы организация представляет в территориальную налоговую инспекцию справку о сумме дивидендов, направленных на инвестирование внутри организации на техническое перевооружение, модернизацию производства и строительство объектов социальной инфраструктуры.

д) расходы организаций - юридических лиц в сумме выплаченной заработной платы и отчислений на социальное страхование по трудоустроенным в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, регулирующим вопросы занятости, гражданам, особо нуждающимся в социальной защите, в том числе, инвалидам и лицам, не достигшим 18 лет, в течение первого года с момента их трудоустройства.

Основанием для получения данной льготы является направление Государственного учреждения "Центр занятости населения города (района)" и приказ руководителя организации о приеме на работу. При увольнении трудоустроенных граждан до истечения одного года льготы предоставляются за соответствующий период работы;

е) суммы расходов банков и иных кредитных организаций по отчислениям в фонд риска в установленном законодательством порядке.

К расходам банков и иных кредитных организаций по отчислениям в фонд риска в установленном законодательством порядке относятся расходы банка, перечисленные в фонд риска в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики. При выявлении фактов нецелевого использования сумма расходов по отчислениям в фонд риска подлежит налогообложению в пределах предоставленных льгот;

ж) суммы амортизации, начисленные лизинговыми организациями;

з) суммы собственных средств, направленные организациями, пострадавшими в результате стихийных бедствий, на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ.

Данная льгота предоставляется в пределах суммы причиненного указанной организации ущерба, зафиксированной в установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики порядке;

и) суммы средств, направленные организациями на оплату обучения своих работников (в том числе, связанного с подготовкой и переподготовкой кадров для организации, с повышением профессионального уровня работников в интересах организации), при условии заключения с ними трудового договора с условием отработать в данной организации после завершения обучения не менее 3 (трех) лет. В случае неисполнения данного условия организация возмещает бюджету сумму предоставленной в соответствии с настоящим подпунктом льготы, скорректированную на коэффициент инфляции. Порядок восстановления предоставленных в соответствии с данным подпунктом льгот определяется Президентом Приднестровской Молдавской Республики.

К расходам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров для организации относятся расходы по оплате обучения работников согласно перечню необходимых работодателю профессий и специальностей, составленному в соответствии с принятой в организации кадровой политикой.

К расходам, связанным с повышением профессионального уровня работников, относятся расходы по профессиональной подготовке специалиста, по результатам которой присваивается следующий квалификационный уровень (разряд) по имеющейся специальности.

Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются заявление работника, договор работодателя с работником данной организации с указанием обязанности последнего после завершения обучения отработать в данной организации не менее 3 (трех) лет, копия документа подтверждающего оплату услуг образования. Обязательным является предоставление работником копии документа, подтверждающего окончание обучения.

Налоговые льготы подлежат распределению пропорционально удельному весу соответствующих видов доходов (выручки от реализации продукции, работ, услуг, от реализации товаров (товарооборота или валового дохода (по самостоятельному выбору организации), от реализации услуг в сфере игорного бизнеса (дохода либо разницы между суммой дохода и суммой выплаченных выигрышей (по самостоятельному выбору организации), доходов от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов) в общей сумме выручки (дохода), либо непосредственно относятся на соответствующие виды доходов. Суммы распределяемых либо непосредственно относимых льгот переносятся в расчеты налога по соответствующим видам доходов.

Не подлежат налогообложению:

а) доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме доходов от реализации подакцизной продукции).

Данная льгота предоставляется организациям, в выручке которых реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства собственного производства, а также продуктов ее переработки составляет не менее 70 процентов от общей суммы дохода (выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов), рассчитанной в целом за год. При этом при расчете доли реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства собственного производства, а также продуктов ее переработки сумма выручки от торговой деятельности организации принимается в виде показателя товарооборота.

Налогообложение иных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов производится в общеустановленном порядке.

б) доходы от уставной непроизводственной (культовой) деятельности религиозных организаций (богослужения, проведение религиозных обрядов, церемоний и иных культовых мероприятий, а также изготовление и реализация предметов культа и религиозного назначения);

в) доходы от реализации профильного вида услуг специализированных протезно-ортопедических организаций, кроме зубопротезных организаций негосударственной формы собственности;

г) доходы от реализации технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Под реабилитацией инвалидов следует понимать комплекс медицинских, педагогических, профессиональных мер, направленных на восстановление нарушений функций организма и трудоспособности инвалидов.

д) доходы от реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, а также имущества перешедшего по праву наследования к государству, и вкладов;

е) доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг, произведенных организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы, подведомственными уполномоченным исполнительным органам государственной власти, в ведении которых находятся вопросы исполнения наказаний, и направленные на содержание этих учреждений;

ж) доходы государственных и местных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, домов культуры, цирков, зоопарков и парков отдыха, полученные от основной деятельности.

При этом к филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (например, квартеты, трио, квинтеты) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры.

Для целей настоящего подпункта основной деятельностью считаются первоочередные виды деятельности, предусмотренные Уставом, ради которых создана организация;

з) доходы Государственного пенсионного фонда Приднестровской Молдавской Республики, Государственного фонда содействия занятости Приднестровской Молдавской Республики, Государственного фонда обязательного социального страхования Приднестровской Молдавской Республики и их организаций, полученные от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленные на выплату пенсий, пособий и проведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации пенсионеров и иных социально незащищенных слоев населения;

и) доходы страховых организаций, направляемые в фонды предупредительных мероприятий, а также суммы, направляемые в страховые резервы, в пределах нормативов, утвержденных в тарифных ставках, в порядке, установленном Законом Приднестровской Молдавской Республики "О страховании в Приднестровской Молдавской Республике";

к) доходы инвестиционных фондов, направленные на долгосрочные инвестиции. При этом долгосрочными считаются инвестиции по сроку свыше одного года;

л) доходы банков и иных кредитных организаций, полученные от предоставления долгосрочных кредитов на срок свыше 3 (трех) лет для реализации договоров финансовой аренды (финансового лизинга) на условиях предоставления кредитной ставки не выше действующей ставки рефинансирования на дату заключения договора и сохранения ее в течение срока действия договора;

м) дивиденды (доходы) по паям, акциям и другим ценным бумагам, проценты по кредитам, получаемые иностранными инвесторами;

н) доходы от услуг по сохранению, комплектованию и использованию государственных архивов, оказываемых государственными архивными учреждениями.

Данная льгота не распространяется на услуги, оказываемые государственными архивными учреждениями по составлению исторических справок на фонды учреждений, организаций, по проведению экспертизы научной и практической ценности управленческой документации, услуги по подшивке документов, по оформлению обложек дел или титульных листов, услуги для иностранных юридических и физических лиц, услуги по исполнению социально-правовых запросов, услуги по обеспечению государственного хранения документов негосударственных структур, не являющихся источником комплектования Государственного архивного фонда Приднестровской Молдавской Республики, услуги по ксерокопированию документов и консультативные услуги;

о) доходы от услуг, оказанных органами нотариата, за исключением доходов от дополнительных платных услуг правового характера и иных услуг, не связанных с основной деятельностью, в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

п) доходы от реализации школьно-письменных принадлежностей, детской и учебной литературы, полученные в части, финансируемой за счет средств государственного бюджета в рамках утвержденных целевых образовательных программ.

Настоящая льгота предоставляется при производстве организацией данной продукции.

р) доходы от услуг по выплате и доставке пенсий и пособий;

с) доходы от основной деятельности средств массовой информации всех форм собственности, при условии направления их на развитие и расширение материально-технической базы этих средств массовой информации (приобретение и аренда основных фондов, иного имущества, приобретение материальных ресурсов, используемых в производственном процессе).

При этом основным видом деятельности для данных организаций является выпуск массовой информации (публично распространяемых периодических печатных, аудио- и аудиовизуальных сообщений и материалов).

Действие настоящей льготы не распространяется на доходы от реализации продукции, работ, услуг средств массовой информации рекламного характера.

Данные организации представляют в налоговые органы подтверждение целевого направления средств в разрезе мероприятий. Доходы, направленные не на вышеуказанные цели, подлежат налогообложению налогом на доходы организаций в общеустановленном порядке;

т) доходы организаций независимо от форм собственности от производства и отпуска для населения и бюджетных организаций тепловой энергии, сжиженного газа, услуг водопотребления и водоотведения, услуг государственной почтовой связи;

у) доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за исключением подакцизной) дочерних и специализированных организаций, находящихся в собственности республиканских общественных организаций слепых и глухих, если от среднесписочной численности работников инвалиды составляют не менее 50 процентов и при условии, что на социальные нужды инвалидов направляются средства в размере не менее суммы начисленного налога на доходы для данной организации. При определении права на получение данной льготы в среднесписочную численность включаются все состоящие в штате работники организации.

Исчисление среднесписочной численности работающих производится в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти, осуществляющим управление и проведение единой государственной экономической политики в области статистической информации.

Перечень социальных нужд инвалидов, направление средств на которые дает право на получение данной льготы, устанавливается приказом соответствующего исполнительного органа государственной власти.

Вышеназванные организации в установленный срок обязаны представить в территориальную налоговую инспекцию расчеты налога на доходы в соответствии с приложениями к настоящей Инструкции, в том числе Справку о среднесписочной численности и направленных на социальные нужды инвалидов средствах.

В случае, если общая сумма начисленного налога на доходы организаций превышает сумму средств, направленных на социальные нужды инвалидов, организация обязана уплатить начисленный налог в полном объеме в установленный срок.

Для получения данной льготы в территориальную налоговую инспекцию необходимо представить справку о среднесписочной численности работающих, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации и заверенную органами статистики, и справку о среднесписочной численности инвалидов, подписанную начальником отдела кадров и руководителем организации инвалидов.

Доходы указанных организаций, полученные от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

ф) средства, полученные безвозмездно организациями, которым причинен ущерб в результате стихийных бедствий, при направлении указанных средств на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ;

х) доходы от реализации Государственному фонду обязательного социального страхования Приднестровской Молдавской Республики путевок в санаторно-курортные и детские оздоровительные учреждения, а также суммы средств, поступившие организации в возмещение стоимости путевок, полученных из Государственного фонда обязательного социального страхования Приднестровской Молдавской Республики;

ц) доходы от оказания услуг по оценке недвижимого имущества физических лиц, выполняемых БТИ по заказу органов местного самоуправления, финансируемыми из бюджета;

ч) затраты по продукции, товарам, работам, услугам собственного производства, не относящиеся на издержки производства и обращения, при использовании их внутри организации, а также внутризаводской оборот, средства, передаваемые между структурными подразделениями, включая передачу продукции в собственные магазины и торговые точки, структурными подразделениями и головной организацией, формирующей сводный баланс с учетом деятельности структурных подразделений и филиалов (за исключением образованных в соответствии с законодательством иностранных государств).

Под внутризаводским оборотом понимается стоимость той части выработанных организацией готовых изделий и полуфабрикатов (хозяйственным способом), которая используется ею на собственные промышленно-производственные нужды;

ш) стоимость строительных, строительно-монтажных работ, выполненных организацией хозяйственным способом для собственных нужд;

щ) доходы Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики при перечислении в бюджет части балансовой прибыли в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

ы) доходы от оказания услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (в рамках государственных образовательных стандартов) и воспитательного процесса, за исключением услуг по преподаванию специальных курсов, циклов, дисциплин, репетиторству, проведению занятий с учащимися по углубленному изучению предметов, обучению по дополнительным программам сверх образовательного стандарта и государственных учебных планов (программ), консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений и иных услуг, не связанных с образовательной деятельностью.

Данная льгота применяется в отношении образовательных организаций, полностью финансируемых из государственного бюджета или финансируемых за счет денежных средств республиканского и местных бюджетов на покрытие убытков либо отдельных статей по утвержденной смете согласно бюджетной росписи.

Доходы от реализации некоммерческими образовательными организациями товаров (продукции), работ, услуг как собственного производства (произведенных учебными организациями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

э) доходы от реализации:

1) продукции, непосредственно произведенной студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализованной ими в указанных учреждениях;

2) продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализованных ими студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций, детских дошкольных учреждений.

Изложенные положения применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного финансирования этих учреждений из бюджета, а также в случае финансирования указанных учреждений за счет денежных средств республиканского и местных бюджетов на покрытие убытков либо финансирования отдельных статей по утвержденной смете согласно бюджетной росписи.

Данная льгота не распространяется на доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг сторонним организациям;

ю) доходы от услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

я) суммы средств, полученных организацией в виде финансовой помощи из-за пределов Приднестровской Молдавской Республики на цели строительства и приобретения жилья на территории Приднестровской Молдавской Республики нуждающимся членам трудового коллектива.

Организации, получившие указанные средства, представляют в налоговые органы реестр платежных поручений с указанием даты получения средств, номера платежного поручения, плательщика, суммы и направления использования средств. Указанные средства учитываются в бухгалтерском учете обособленно. Суммы предоставленных льгот восстанавливаются в налогооблагаемый доход в случае их нецелевого использования;

я-1) доходы, полученные от реализации материалов, продукции, товаров, являющихся сырьем, материалами, комплектующими изделиями производственных организаций инвалидов, находящихся в собственности республиканских обществ глухих и слепых, а также организаций, где численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, при условии, что данные материалы и комплектующие изделия используются организацией инвалидов исключительно для производства собственной продукции.

Вышеназванные организации обязаны предоставить организациям, поставляющим продукцию (товары, материалы), следующие документы:

1) справку о среднесписочной численности работающих, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации инвалидов, и заверенную органами статистики;

2) справку о среднесписочной численности инвалидов, подписанную начальником отдела кадров и руководителем организации инвалидов;

3) справку, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации инвалидов, получившей сырье, материалы и комплектующие изделия, о том, что данные сырье, материалы и комплектующие изделия используются организацией инвалидов исключительно для производства собственной продукции с указанием наименований, количества, цены и суммы по каждому виду полученных сырья, материалов и комплектующих изделий и общей суммы полученных материальных ценностей.

Для получения данной льготы организации, поставляющие продукцию (товары, материалы), представляют вышеназванные документы в территориальную налоговую инспекцию.

В случае нецелевого использования сырья, материалов, комплектующих изделий, организация инвалидов обязана предоставить организации - поставщику справку с указанием наименований, количества, цены и суммы по каждому виду сырья, материалов, комплектующих изделий, не использованных для производства собственной продукции, для восстановления организацией-поставщиком суммы льгот в налогооблагаемый доход.

В случае выявления в ходе документальной проверки факта нецелевого использования указанных сырья, материалов, комплектующих изделий, налоговый орган по месту регистрации организации-получателя данных средств сообщает об этом в налоговый орган по месту регистрации организации - поставщика с целью доведения до нее указанной информации. На основании указанного сообщения организация - поставщик производит восстановление льгот в налогооблагаемый доход в размере сумм, использованных не по целевому назначению;

я-2) доходы от сдачи в аренду учебников из фондов библиотек учебных заведений Приднестровской Молдавской Республики, при условии направления доходов на обновление книжного фонда;

я-3) доходы от услуг, оказанных органами ЗАГС, полученные от основной деятельности в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Данная льгота не распространяется на фотоуслуги, видеосъемку, услуги банкетного зала, услуги проката, услуги по ксерокопированию документов, консультативные услуги, не связанные с основной деятельностью, а также на дополнительные платные услуги правового и технического характера, оказанные архивом ЗАГС;

я-4) суммы безвозмездно полученных средств на благотворительные и гуманитарные цели, а также в государственную, муниципальную собственность и (или) организациями государственной (муниципальной) формы собственности, а также средств, полученных из бюджетов различных уровней (включая целевые бюджетные фонды) и внебюджетных фондов на финансирование отдельных статей, на покрытие убытков, на выполнение целевых программ, на предоставление льгот отдельным категориям граждан и на иные цели, предусмотренные действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В целях применения настоящей Инструкции под благотворительными понимаются цели, направленные на социальную поддержку и защиту граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействие защите материнства, детства и отцовства; содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, здравоохранения, спорта, духовному развитию личности; охрану окружающей природной среды и защиты животных; охрану и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Гуманитарной помощью являются безвозмездно передаваемые юридическим и физическим лицам продовольствие, товары народного потребления первой необходимости, иные предметы, направляемые из зарубежных стран в Приднестровскую Молдавскую Республику для улучшения условий жизни и быта малообеспеченных групп населения.

Отнесение товаров, поступающих на территорию Приднестровской Молдавской Республики, к гуманитарной помощи устанавливается только соответствующими решениями Государственной комиссии по вопросам гуманитарной и технической помощи, созданной и действующей в соответствии с порядком, установленным нормативным правовым актом Президента Приднестровской Молдавской Республики;

я-5) доходы Фонда государственного резерва Приднестровской Молдавской Республики;

я-6) доходы Фонда экономического развития Приднестровской Молдавской Республики;

я-7) доходы Фонда социального развития Приднестровской Молдавской Республики;

я-8) доходы в виде имущества, безвозмездно полученного организацией, зарегистрированной на территории Приднестровской Молдавской Республики в установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики порядке:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Подтверждением права применения организацией данной льготы в первом и третьем случаях являются ее учредительные документы, во втором случае - копия учредительных документов передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

я-9) доходы, полученные от реализации готовых жилых объектов организациями, осуществляющими работы по завершению строительства жилых объектов в рамках выполнения Программы завершения работ на объектах жилищного назначения, не завершенных строительством, утвержденной Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики;

я-10) доходы организации, полученные от реализации жилищно-коммунальных услуг работникам данной организации, являющимся ответственными квартиросъемщиками жилого фонда, находящегося на балансе организации, независимо от количества прописанных на жилой площади человек.

Доходы, полученные от реализации жилищно-коммунальных услуг ответственным квартиросъемщикам, не являющимся работниками данной организации (в том числе и в случае, если вместе с ними проживают работники данной организации) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

я-11) доходы Государственного фонда обязательного социального страхования Приднестровской Молдавской Республики;

я-12) доходы, полученные:

1) субъектами инновационной деятельности от осуществления деятельности в соответствии с перечнем, установленным подпунктами "а"-"в" статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики "О государственной политике в области инноваций" при вложении в строительство объектов, закупку и наладку оборудования средств:

а) не менее 10 млн. евро при среднесписочной численности не менее 150 человек - на срок 10 (десять) лет;

б) не менее 5 млн. евро при среднесписочной численности не менее 100 человек - на срок 5 (пять) лет;

в) не менее 3 млн. евро при среднесписочной численности не менее 50 человек - на срок 3 (три) года;

2) кредитными организациями от кредитования в соответствии с заключаемыми договорами (соглашениями) о покупке, наладке и монтаже организациями Приднестровской Молдавской Республики нового технологического оборудования, при соблюдении хозяйствующими субъектами установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики условий. В случае несоблюдения кредитной организацией либо кредитополучателем установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики условий, вся сумма льготы, предоставленная по сделке, подлежит восстановлению кредитной организацией в доходы бюджета в полном объеме с учетом коэффициента инфляции.

Льготы, установленные настоящим подпунктом "я-12":

1) предоставляются приватизированным предприятиям - в случае выполнения ими приватизационных условий;

2) не предоставляются в случае использования субъектами инновационной деятельности налоговых льгот в соответствии с Законами, регулирующими инвестиционную деятельность;

3) подлежат восстановлению в доходы бюджета в полном размере за весь период их предоставления с учетом коэффициента инфляции - при прекращении организацией деятельности, в связи с которой ей были предоставлены налоговые льготы, до истечения срока, установленного подпунктом 1 абзаца первого настоящего подпункта "я-12".

Суммы льгот, не использованных организацией в течение отчетного периода, на будущие отчетные периоды не переносятся.

Документы, служащие основанием для применения льгот по налогу на доходы организаций, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Контроль обоснованности применения организациями льгот осуществляется контролирующими органами в ходе документальных проверок.

Заключение

В первые годы своего существования приднестровская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступления в бюджеты обоих уровней необходимых финансовых ресурсов. Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, разработки и введения в действие соответствующих законов, закладывающих правовую базу под эти процессы, присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а её несоответствие происходящим в обществе изменениям все более очевидным. Налоговая система стала явным тормозом экономического развития республики. Как следствие - массовое недовольство и справедливые нарекания существующей системой налогообложения со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов. Многочисленные изменения, которые ежегодно вносились в законодательство о налогах и сборах, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая, однако, основ системы.

Бессистемность внесения поправок, их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной.

Реализация положений Концепции реформирования налоговой системы позволила систематизировать нормы, регулирующие процесс налогообложения, привести в упорядоченную, логически цельную и согласованную систему, устранить недостатки существующей налоговой системы.

Одним из приоритетных направлений налоговой реформы является реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику, снижение налогового бремени на товаропроизводителей.

Изменения налоговой системы в первую очередь помогут налоговым органам в решении следующих важнейших задач:

-построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Приднестровской Молдавской Республики налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

-развитие налогового федерализма при обеспечении доходов республиканского и местных бюджетов закрепленными за ними гарантированными источниками;