Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ -

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Выпускная квалификационная работа на тему:

Учет и анализ затрат (на примере ООО "ХХХ")

Ярославль 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
• 1.1 Сущность и классификация затрат на производство
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование и современные методические подходы к учету затрат в коммерческой организации
• 1.3 Задачи, источники информации и современный методический аппарат экономического анализа затрат на производство
• Глава 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «ХХХ»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ХХХ»
• 2.2 Документальное оформление затрат в ООО «ХХХ»
• 2.3 Организация и ведение синтетического и аналитического учета затрат в ООО «ХХХ»
• 2.4 Порядок калькулирования себестоимости продукции в ООО «ХХХ»
• Глава 3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «ХХХ»
• 3.1 Анализ состава, динамики и структуры затрат на производство в ООО «ХХХ»
• 3.2 Анализ формирования себестоимости продукции в ООО «ХХХ»
• 3.3 Резервы снижения затрат на производство в ООО «ХХХ» и пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости в организации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы учета и анализа затрат обусловлена тем, что учет затрат - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют. Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

Основной целью любого промышленного предприятия является получение максимальной прибыли, что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от ее продажи.

Себестоимость продукции является качественным показателем деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Поэтому себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Кроме этого, прибыльность и уровень затрат находятся в прямой зависимости: чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот.

В настоящее время предприятия особое внимание уделяют снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учета. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д.

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определенные моменты их деятельности в бухгалтерском учете предприятия на основе учетной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости готовой продукции.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. затрата себестоимость коммерческий учет

Целью выпускной квалификационной работы является раскрытие темы учета и анализа затрат на производство продукции.

В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и содержание понятия затрат на производство продукции;

- изучить классификацию затрат на производство продукции;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета затрат;

- изучить методический аппарат экономического анализа затрат на производство;

- рассмотреть учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «ХХХ»;

- провести анализ затрат на производство и формирования себестоимости продукции в ООО «ХХХ»;

- выявить резервы снижения затрат на производство и направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «ХХХ».

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО «ХХХ». Предмет выпускной квалификационной работы - изучение учета затрат на производство, их анализа и выявление резервов снижения себестоимости продукции в ООО «ХХХ».

В качестве методической основы исследования были использованы такие методы общенаучного исследования, как анализ и синтез, логический подход к оценке экономических явлений, приведение показателей в сопоставимый вид, методы группировки информации, табличного и графического представления аналитических данных, способы измерения влияния факторов, метод научного познания, такой как сравнительно-сопоставительный.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам учета и анализа затрат, в частности: Г.В. Савицкой, Ю.А. Бабаева, М.А. Вахрушиной, В.А. Артющенко, В.Э. Керимова, А.Д. Шеремета и многих других. В трудах этих авторов наиболее полно раскрываются понятие и содержание затрат на производство продукции, основы их анализа и управления ими на предприятии.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по снижению затрат и совершенствованию расчета себестоимости продукции ООО «ХХХ».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, рисунков, таблиц, приложений. Первая глава раскрывает теоретико-правовые аспекты учета и анализа затрат на производство. Во второй главе подробно рассматривается учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «ХХХ». В третьей главе проводится анализ затрат на производство и формирования себестоимости продукции в ООО «ХХХ».

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Сущность и классификация затрат на производство

Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости является одним из важнейших участков бухгалтерского учета.

Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства. Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

- определения цен на продукцию;

- оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют [26, С. 18].

В экономической литературе, и особенно по бухгалтерскому учету, часто употребляют понятия «затраты на производство», «издержки производства», «расходы на производство», подразумевая в них либо одно содержание, либо разные по составу категории. Т.П. Карпова в своей работе приводит следующее определение понятия затрат на производство.

«Затраты на производство продукции (работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции» [25, С. 52].

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам [26, С. 20].

Группировка затрат необходима для исчисления себестоимости готовой, незаконченной и забракованной продукции, отдельных видов, групп, единиц изделий, заказов и т.д., а также для определения экономической эффективности проводимых мероприятий по расширению производства, освоению новых технологий, видов продукции, рынков и каналов сбыта. Она служит инструментом выявления отклонений фактических показателей от установленных планом, оценки и анализа сложившейся ситуации по использованию ресурсов, применяется при установлении цен на выпускаемую и планируемую к выпуску продукцию, а также при прогнозировании и разработке стратегии и тактики достижения целей предприятия.

Для правильной организации учета затрат затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат по экономическим элементам. Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка имеет следующий вид:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.

Классификация затрат по статьям калькуляции. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл. 1) [18, С. 59].

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Производственные (входящие в себестоимость) и периодические (затраты текущего периода) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решений и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Вмеменные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличие и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая описывается в учетной политике предприятия.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы по управлению предприятием. Последние называют накладными расходами. К основным расходам относятся все виды ресурсом (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Накладные расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные (входящие в себестоимость) и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода). Производственные затраты - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Внепроизводственные затраты - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данной предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются общепроизводственные расходы, в которые входят практически все элементы.

Рассмотрим классификацию затрат для принятия решений и планирования.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными затратами.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группа: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а только показатели второй группы.

Вмененные (воображаемые) затраты. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара, услуги).

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Рассмотрим подробнее классификацию затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Таким образом, в зависимости от направлений учета используются разные варианты классификации затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим учет затрат на производство:

- используемых для калькулирования и оценки готовой продукции;

- данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

- используемых в системе контроля и регулирования.

Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Пользователи информации о производстве выдвигают различные требования к установлению номенклатуры затрат, основываясь на принципе «различная себестоимость для различных целей». Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная, прямая производственная и себестоимость по центрам ответственности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и современные методические подходы к учету затрат в коммерческой организации

Понятие затрат фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина -- экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл затрат следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в Российской Федерации системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

- Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая [2];

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете» [1];

- Федеральный закон от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001 г.) «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (ред. от 24.12.2010 г.)) [4].

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент используется 22 положения, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации, в основном Министерства финансов Российской Федерации, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации, а также график документооборота на предприятии, рабочий план счетов, должностные инструкции сотрудников и т.д.

В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [7] и Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6], вступивших в силу с 01.01.2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Текущие издержки организации являются расходами по обычным видам деятельности. В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ [2], а также ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Ниже рассмотрим, какие методические подходы используются в коммерческих организациях для учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости. Керимов В.Э. в своей работе [26, C. 285] дает подробную характеристику каждого из этих методов.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется как произведение фактического количества на фактическую цену использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа причин отклонений;

- проведение расчета затрат только в конце отчетного периода.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Основные достоинства нормативного метода:

- возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

- возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

- возможность выявлений и анализа причин отклонений;

- возможность принятия оперативных мер в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям о них.

На основе нормативного метода учета затрат построена система учета затрат «Стандарт-кост».

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогноза и эффективности контроля.

Рассмотрим методы учета затрат в зависимости от производственного процесса.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Сущность передельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

Как отмечает Левина И.Б. в своей статье [31, C. 51], среди достоинств данного метода можно выделить то, что он предоставляет возможность сопоставления затрат между заказами. А это позволяет выявить наиболее рентабельные. Среди недостатков - низкий уровень оперативного контроля над затратами, ведь отдельные виды расходов не распределяются четко между заказами, поэтому в данном случае практически невозможно провести инвентаризацию незавершенного производства.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость, учет затрат может осуществляться в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получиться представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции.

В современных условиях хозяйствования, как считает Керимов В.Э. [26, C. 295], преимущество нужно отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли оттого периода, когда возникли такие затраты.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат, что позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа;

- сравнительны анализ прибыльности различных видов продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбор оптимальной технологии производства;

- определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и пр.

Однако этот метод имеет и недостатки:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый, согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объема выпуска.

Метод исчисления сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода лежит в основе системы учета затрат «Директ-костинг».

Таким образом, нормативные документы, регулирующие учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, присутствуют на всех четырех уровнях сложившейся в Российской Федерации системы законодательства по бухгалтерскому учету. Особое место среди нормативных документов занимают ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] и Налоговый кодекс РФ [2], где определен список затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции.

Учет затрат в организации можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. Каждый из методов имеет свои особенности, достоинства и недостатки. На основе методов учета затрат, а также собственных целей и задач, коммерческие предприятия разрабатывают свою систему учета затрат. Наиболее широко распространенными в настоящее время являются системы учета затрат «Стандарт-кост» и «Директ-костинг».

1.3 Задачи, источники информации и современный методический аппарат экономического анализа затрат на производство

Цель анализа затрат на производство заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства продукции.

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

- оценка динамики важнейших показателей себестоимости;

- оценка влияния себестоимости на изменение прибыли и рентабельности продукции;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости;

- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

- выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

Основными источниками информации для проведения анализа затрат на производство являются:

- форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затратах на оплату труда»;

- ведомости №№ 12, 15;

- журнал-ордер № 10;

- отчет о себестоимости товарной продукции;

- данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам;

- данные плановой и отчетной калькуляции себестоимости продукции;

- отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством;

- данные об отходах производства и потерях от брака;

- отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

Методика экономического анализа затрат на производство включает в себя анализ затрат на производство в целом, по экономическим элементам и по статьям калькуляции, и предполагает следующую последовательность выполнения исследовательских процедур.

Сначала рассчитываются абсолютные, средние и относительные отклонения от показателей плановых и прошлого года по себестоимости продукции. Динамика показателей позволяет оценить степень выполнения плановых заданий, рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции, а также по каждому элементу, определить потребности в оборотных средствах и материально-техническом снабжении на новый планируемый период, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

Далее определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат и отклонение удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам, что дает возможность проследить основные тенденции развития производства.

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат [37, C. 224]. Например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Дается оценка эффективности использования ресурсов в целом и по элементам затрат. Затраченные ресурсы по экономическим элементам оцениваются с точки зрения степени их экономного и рационального использования как факторов снижения себестоимости и увеличения прибыли и рентабельности. Для характеристики эффективности использования затраченных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающими показателями являются: ресурсоемкость продукции, ресурсоотдача, удельный вес затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов, прибыль на рубль затрат.

Прибыль на рубль затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования ресурсов. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме затрат.

Ресурсоотдача определяется как отношение стоимости произведенной продукции к сумме затрат. Этот показатель характеризует отдачу, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных ресурсов.

Ресурсоемкость продукции - это отношение сумы затрат к стоимости произведенной продукции. Показывает, сколько затрат фактически приходится на производство единицы продукции. Ресурсоемкость продукции характеризует уровень влияния ресурсоемкости производства на себестоимость продукции. Изменение материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства показывает основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Коэффициент использования затрат представляет собой отношение фактической суммы затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются ресурсы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами.

В заключении проводится факторный анализ общей суммы затрат. Факторы, влияющие на динамику производственных затрат, можно разделить на следующие группы:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию;

- структура продукции;

- уровень переменных затрат на единицу продукции;

- сумма постоянных расходов на выпуск продукции.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы; постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия. График затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.

(1)

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

ВП - объем производства продукции;

ПерЗ - уровень переменных расходов на единицу продукции;

Уд - удельный вес вида продукции;

ПостЗ - сумма постоянных расходов на выпуск продукции.

Влияние факторов рассчитывается способом цепной подстановки.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Математически эту зависимость можно представить следующим образом.

(2)

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

ВП - объем производства продукции;

РЕ - изменение ресурсоемкости продукции;

Ц - изменение цен на потребленные ресурсы;

К - изменение количества потребленных ресурсов.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, в целом и по статьям затрат.

Анализ прямых материальных затрат. Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. В заключении обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются резервы их сокращения на единицу продукции и на весь выпуск.

Анализ прямой заработной платы. Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретико-правовые аспекты учета и анализа затрат на производство продукции. Для правильной организации учета затрат затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Учет затрат в организации можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. На основе методов учета затрат, а также собственных целей и задач, коммерческие предприятия разрабатывают свою систему учета затрат. Анализ затрат на производство продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения уровня себестоимости, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей ее снижения. Методика проведения анализа затрат на производство включает в себя анализ затрат в целом, по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Глава 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «ХХХ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ХХХ»

Полное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ», сокращенное - ООО «ХХХ».

Юридический адрес - 109028, г. Москва, ул. Солянка, д. 11/6, стр. 2. Фактический адрес - 109544, г. Москва, ул. Рабочая, д. 33.

ООО «ХХХ» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве, ИНН - 7709792863, ОГРН - 1087746621283.

ООО «ХХХ» занимается полиграфической деятельностью и оказанием услуг в этой области, ОКВЭД 22.2. Организация производит широкий ряд полиграфических изделий, специализируется на оперативной полиграфии. При производстве продукции используются различные технологии: цифровая печать, офсетная печать, шелкография. Спектр используемых материалов очень широк и составляет несколько тысяч наименований. Современные технологии, квалифицированные специалисты, новое оборудование, качественные материалы - все это позволяет выпускать на рынок качественный продукт. Также ООО «ХХХ» оказывает дизайнерские услуги.

Численность сотрудников ООО «ХХХ» составляет 85 человек. Структура организации представлена на рис. 1. У каждого структурного подразделения есть руководитель.

Ежегодно в ООО «ХХХ» издается и утверждается приказ о принятии учетной политики. Рассмотрим основные пункты, описанные в Положении об учетной политике.

В первом разделе перечисляются основные нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики. Также указаны основные задачи бухгалтерского учета; результат, который необходимо обеспечить при организации бухгалтерского учета; ответственность в части организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Организационная структура ООО «ХХХ»

Во втором разделе рассматривается методика учета по следующим пунктам:

- материально-производственные запасы;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- отражение затрат (расходов) по обычным видам деятельности;

- готовая продукция;

- признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- отражение доходов и расходов, не уменьшающих (не увеличивающих) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- резервы;

- финансовые вложения;

- кредиты и займы;

- подотчетные суммы.

Рассмотрим более подробно два пункта: порядок отражения затрат по обычным видам деятельности и учет готовой продукции.

Учет расходов, связанных с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (расходы по обычным видам деятельности) производится с разделением затрат отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете на:

- прямые расходы (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»);

- косвенные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Для целей налогообложения прибыли и в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ [2] установить, что к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ [2];

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а так суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Прямые расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются по объектам калькулирования и включаются в состав прямых расходов по обычным видам деятельности, учитываемых на счете 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются по объектам калькулирования путем формирования расходов, непосредственно относящихся к каждому заказу. После распределения косвенные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и в бухгалтерском учете относятся на счет 20 «Основное производство».

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшие всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, стоимость которых на конец отчетного периода отражается в остатках по счету 20 «Основное производство». Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца и расходы, списываемые на уменьшение доходов путем формирования прямых расходов, относящихся к конкретному заказу.

Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

Рассмотрим подробнее работу финансового отдела ООО «ХХХ». Финансовые отдел ООО «ХХХ» имеет структуру, представленную на рис. 2.

Руководителем финансового отдела является главный бухгалтер. У него в подчинении находятся пять сотрудников.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Структура финансового отдела ООО «ХХХ»

На участке по учету кассовых операций работает два сотрудника. В их обязанности входит учет кассовых операций, ведение Кассовой книги, сдача наличности в банк и т.д.

На участке по учету операций по основным счетам работает два сотрудника. В их обязанности входит учет материальных ценностей, расчетов с контрагентами, учет затрат на производство, учет операций по расчетным счетам и т.д.

На участке по учету кадров и расчетов по оплате труда работает один сотрудник. В обязанности сотрудника входит оформление приема работников в организацию, внесение записей в трудовые книжки, оформление трудовых договоров, расчет заработной платы, расчет больничных листов и других оплат по среднему заработку, расчет страховых взносов и т.д.

Задачами финансового отдела являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Финансовый отдел в процессе своей работы выполняет следующие функции:

- организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

- организация учета по взаиморасчетам;

- организация учета товарно-материальных ценностей;

- организация учет денежных средств предприятия;

- организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

- организация учета финансовых результатов, прибыли и т.д.

Организация и техника учета рассматриваются в третьем разделе Положения об учетной политике ООО «ХХХ». Приведем основные пункты:

- Ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в регистрах журнально-ордерной системы учета.

- Обработка бухгалтерских документов производится автоматизированным способом с применением программного продукта «1С:Предприятие 8.2».