Пути снижения себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

себестоимость продукция снижение

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты определения сущности себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости продукции

1.2 Классификация затрат, образующих себестоимость продукции

1.3 Методы расчета себестоимости продукции

Глава 2. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

2.1 Анализ материальных затрат

2.2 Анализ затрат на оплату труда

2.3 Анализ комплексных статей затрат

Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции

3.1 Экономия материалов

3.2 Совершенствование организации производства и труда

Заключение

Библиографический список

Введение

В период реформирования экономики эффективное управление издержками производства и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу. Методика исчисления себестоимости существенно влияет на финансовые результаты работы, а также на принятие управленческих решений с целью повышения прибыльности за счет снижения издержек производства. В условиях снижения загрузки производственных мощностей, повышения себестоимости промышленной продукции, внедрение релевантных методов расчета себестоимости продукции может стать важными инструментами улучшения финансового состояния предприятий и организаций.

Можно с уверенностью заявить, что себестоимость является одним из наиболее важных показателей. Почему же ему так много уделяют внимания? Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей и заключены в себестоимости продукции.

Актуальность выбранной темы в том, что себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

Снижение себестоимости продукции представляет большую народнохозяйственную значимость. Снижение себестоимости продукции - основа снижения цен, а значит - основа конкурентоспособности продукции, предприятия, отрасли. Снижение цен прямо влияет на благосостояние населения страны. В масштабе национальной экономики снижение себестоимости позволяет увеличить соразмерно национальный доход, прибыль, что позволяет увеличить темпы расширенного воспроизводства, способствует росту отечественных товаров, расширению социальных возможностей государства по строительству жилья, поддержанию объектов отдыха, здравоохранения, спорта, культуры, искусства, науки, увеличению пенсий, стипендий, пособий и т.д. Предприятие также при этом укрепляет свое финансовое положение, делает его более устойчивым.

Таким образом, снижение себестоимости одинаково выгодно всем - населению, работникам, предприятию, отрасли, национальной экономике и государству в целом. А, значит, усилия всех должны быть постоянно нацелены на всемерное снижение себестоимости. В этом основное экономическое условие конкурентоспособности страны, как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

Необходимость снижения себестоимости продукции усиливается с возрастанием объемов производства. Каждый процент снижения себестоимости обеспечивает при этом все возрастающую сумму экономии. С выходом России из экономического кризиса и дальнейшим её динамичным развитием эта проблема станет первостепенной.

Целью написания данной курсовой работы является выявление путей снижения себестоимости продукции.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

- определить сущность себестоимости продукции;

- рассмотреть классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- выявить особенности техники анализа себестоимости продукции.

Проблемами организации и методики исчисления себестоимости продукции уделяется большое внимание в российской экономической литературе. Разные аспекты управления себестоимостью рассмотрены в работах отечественных авторов: М.А. Бахрушиной, В.И. Данилина, Н.П. Кондракова, В.Л. Перламутрова, Н.Я. Петракова, А.Д. Шеремета.

Например, Вагапова Е.А. в статье «Калькулирование себестоимости» рассматривает классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции [6].

Лешко В. в статье «Анализ себестоимости продукции» рассматривает основные этапы проведения анализа себестоимости продукции [14].

Глава 1. Теоретические аспекты определения сущности себестоимости продукции

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

1.1 Сущность себестоимости продукции

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия.

В экономической литературе часто встречаются определения, которые достаточно кратко и ясно выражают понятие себестоимости:

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. [6]

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. [13]

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием для ее выработки сырья и материалов, топлива и электроэнергии, основных фондов, заработной платы, а также расходов на производство и реализацию продукции. [20]

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Как экономическая категория себестоимость продукции используется:

- для экономического обоснования и принятия различных управленческих решений на предприятии;

- для планирования, учета и контроля всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- в качестве исходной базы при установлении оптовой цены на продукцию и определении прибыли и рентабельности;

- для экономического обоснования капитальных вложений в техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующего предприятия и др.

В себестоимость продукции включаются [6]:

1) затраты на подготовку производства (поиск, разведка и подготовка к использованию природных ресурсов, подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности, освоение производства новых видов

2) продукции и т.п.);

3) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

4) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемым в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

5) затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

6) сбытовые расходы, кроме тех которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены соответствующего вида продукции;

В себестоимость продукции не включаются [6]:

1) расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции;

2) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;

3) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий (жилищно-коммунальное хозяйство, прачечные, бани, детские сады, дома отдыха, санатории и т.д.);

4) убытки от аннулированных заказов;

5) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

6) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;

7) прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость представляет собой затраты отдельного предприятия при достигнутом уровне использования техники, применяемой технологии и методах организации производства. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями деятельности того или иного предприятия.

Если какая-либо продукция изготавливается на нескольких предприятиях отрасли и характеризуется различной величиной затрат, можно определить среднеотраслевую себестоимость. Она представляет собой средневзвешенную величину себестоимости продукции по отрасли и в большей степени отражает уровень общественно необходимых затрат ресурсов на производство данного вида продукции.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Структура себестоимости характеризуется соотношением затрат живого и овеществленного труда. Затраты живого труда отражены в заработной плате и отчислениях от нее, затраты овеществленного труда -- в стоимости сырья, материалов, покупных изделий, топлива, энергии, амортизационных отчислениях.

Структура себестоимости не является неизменной, и на нее влияют следующие факторы как общеэкономического характера, так и отражающие отраслевые особенности:

- технико-экономические особенности производства и специфика предприятия. Исходя из этого различают трудоемкие производства (с большой долей заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие производства (с большой долей материальных затрат); фондоемкие производства (с большой долей амортизационных отчислений в себестоимости); энергоемкие производства (с большой долей затрат на топливо и энергию);

- научно-технический прогресс (НТП). Основное влияние НТП на структуру себестоимости проявляется в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается. Кроме того, за последние годы с ростом уровня автоматизации и интеллектуализации производства в структуре себестоимости увеличивается доля затрат на информационные ресурсы;

- уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

- географическое местонахождение предприятия;

- уровень цен на ресурсы, темпы инфляции и изменение процентных ставок по банковским кредитам.

Цели учета себестоимости -- своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плана, определения результатов деятельности предприятий (прибыли или убытка).

Таким образом, себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятия, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат. Далее следует подробнее рассмотреть классификацию затрат, образующих себестоимость продукции.

1.2 Классификация затрат, образующих себестоимость продукции

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов.

Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат, объединенных характером расходуемого ресурса. Классификация расходов по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для производства и реализации продукции независимо от того, где и как производятся затраты внутри предприятия.

Классификация по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Классификация по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

При калькулировании себестоимости промышленной продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость комплектующих изделий. Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.). Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не использоваться по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.

Возвратными не используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или используются для нужд вспомогательного производства;

2) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

3) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного материала.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

- оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

- доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;

- доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии).

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время. Это оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери.

К статье «Общезаводские (общехозяйственные) расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование; расходы на командировки, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров; налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера.

Цеховые расходы и общезаводские расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и затраты, превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям) и внешний (выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия).

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются:

1) отчисления на геолого-разведочные работы и другие подобные платежи (если они не выделяются в отдельные статьи);

2) отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы;

3) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

4) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

В статье «Внепроизводственные расходы» планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

1) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В случае когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции;

2) расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

3) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

2. По изменяемости в зависимости от объемов производства.

По отношению к объему производства продукции (работ, услуг) все затраты можно разделить на переменные, условно-переменные и условно-постоянные затраты.

К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ, электроэнергия, используемая на производство и т.п.). При этом относительно единицы продукции (работ, услуг) их величина является постоянной [6].

К условно-переменным относятся затраты, размер которых изменяется в соответствии с изменениями объема выпуска продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции с объемом производства [6].

К условно-постоянным (расходам на период) относятся затраты, которые не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи и т.п.) [6].

Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. По способу отнесения на производство.

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость [6].

Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др. Данные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов [6].

4. По времени (периодичности) производства расходы классифицируются на текущие производственные затраты и единовременные затраты.

К текущим производственным относятся затраты, необходимые для производства продукции, работ, услуг [6].

К единовременным относятся затраты, однократно или периодически производимые, связанные, в частности, с работами по поиску, разведке и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, по рекультивации земель, подготовке и освоению производства, по капитальному ремонту основных средств и т.п. Указанные затраты могут списываться на себестоимость единовременно в момент их производства либо учитываться сначала в составе расходов будущих периодов и включаться в себестоимость объекта учета затрат в течение определенного периода времени на основании расчета [6].

Таким образом, классификация затрат имеет важное значение, поскольку неправильное включение затрат в себестоимость продукции может оказать существенное негативное влияние на определение отпускной цены и другие важные вопросы. Но не менее важным является правильное исчисление себестоимости продукции поскольку, чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

1.3 Методы расчета себестоимости продукции

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, позаказный и попередельный, попроцессный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей и т. д.) [8].

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Позаказный метод должен отражать затраты не только для целей составления финансовой отчетности, но также для определения эффективности исполнения заказа. Счета для учета затрат в незавершенном производстве и готовой продукции должны подтверждаться детализированными счетами по каждому заказу. Учетные записи по счетам незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости продаж представляют собой обычные журнальные записи движения затрат. Контрольные счета могут быть представлены или единственным счетом, или счетами для каждого элемента затрат -- материальных, трудовых и накладных, или счетами для каждого подразделения или центра затрат.

Метод позаказного калькулирования делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Данный метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

Данный метод имеет и недостатки. Он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. Кроме того, сопоставление между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам.

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенности попередельного метода учета:

- обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы менаду отдельными заказами.

Данный метод учета затрат используют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетик, т. е. в отраслях характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования [7]. Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

- планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

- расчет условного объема производства за определенный период;

- сбор и распределение затрат;

- подготовка отчетов о себестоимости продукции;

- ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

Отчет о себестоимости, составляемый при использовании попроцессного метода, показывает:

- общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;

- материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данном процессе;

- себестоимость единицы, добавленная в данном процессе;

- общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;

- себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;

- себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

Рассмотрев сущность себестоимости продукции и классификацию затрат, образующих себестоимость продукции, перейдем к анализу себестоимости продукции, который позволит определить тенденции данного показателя, выявить факторы, обусловливающие его уровень, и на этой основе разработать действенные меры по снижению себестоимости продукции.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

2.1 Анализ материальных затрат

В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше - 90 % себестоимости продукции.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBВ), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости материальных ресурсов (Ц_i). [4]

Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис.2.1).



Рис. 2.1 Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Таблица 1. Объем производства продукции

Вид продукции	Объем производства, шт.
	t0	t1
А	10000	13300
Б	10000	5700
Итого	20000	19000

Индекс физического объема выпуска продукции:

I_ВП = 19000 : 20000 = 0,95

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

(1)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки [4]:

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

Таблица 2. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м	Цена 1 м ткани, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
				Общее	В том числе за счет
	t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1		нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

Влияние фактора норм устанавливают путем умножения плановой цены материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние фактора цен определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции.

Данные таблицы позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель [4]:

(7)

Таблица 3. Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. py6.
МЗо	(урю.цю)	10 000 * 1,7	17 000
МЗусл1		13 300 * 1,7	22 610
МЗусл2		13 300 * 1,654	21 998
МЗ1		13300 * 2,115	28 130

Из таблицы видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции

22610-- 17000 = +5б10тыс. руб.;

расхода материала на изделие

21998 -- 22 610 = --612 тыс. руб.;

стоимости материальных ресурсов

28 130-21 998 = +6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 4) [4].

Таблица 4. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
		Общее	В том числе за счет изменения
	t0	усл. 1	усл. 2	t1		объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А	17 000	22 610	21998	28 130	+11 130	+5610	-612	+6132
Б	8000	4560	4446	5358	-2642	-3440	-114	+912
И т.д.
Итого	25 000	27 170	26444 444	33 488	+8488	+2170	-726	+7044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

(8)

Данные для расчета приведены в табл. 5. [4]

Таблица 5. Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗо		10 000 *1,7+ 10000 * 0,8	25 000
МЗусл1		25 000 * 0,95	23 750
МЗусл2		13 300 * 1,7 + 5700 * 0,8	27 170
МЗусл3		13 300 * 1,654 + 5700 * 0,78	26 444
МЗ1		13 300 * 2,115 + 5700 * 0,94	33 488

На основании данных таблиц мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции

23 750 -- 25 000 = --1250 тыс. руб.;

структуры производства продукции

27 170 -- 23750=+3420тыс. руб.;

материалоемкости продукции

26 444 - 27 170 = -726 тыс. руб.;

стоимости материальных ресурсов

33 488 - 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого

33 488 - 25 000 = +8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-ro вида продукции текущего периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора [4]:

(9)

Таблица 6. Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м.	Расчет влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15		+997,5
Технология раскроя	-0,25		-1662,5
и т.д.
Итого	-0,10		-665

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутри групповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы материалов за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

(10)

Также для характеристики использования материалов пользуются такими показателями, как материалоемкость товарной продукции и коэффициент использования материалов.

Под материалоемкостью товарной продукции понимается абсолютная величина материальных затрат, приходящаяся на 1 рубль объема продукции. В процессе анализа сопоставляют плановый и фактический уровни этого показателя, изучают его динамику. Увеличение материалоемкости по сравнению с планом и предыдущим годом является отрицательным моментом деятельности предприятия.

Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

Коэффициент полезного использования материалов рассчитывается как отношение стоимости полезно потребленных материалов к стоимости всех израсходованных материалов. Систематическое повышение данного коэффициента является показателем успешном работы предприятия по использованию материальных ресурсов.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.