3

СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

филиал в г. КАЛУГЕ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Дипломная работа

на тему

«Управление себестоимостью продукции на предприятии».

Калуга

Оглавление.

Введение._________________________________________________________3

Глава 1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции._____________________________________________6

1.1. Понятие и состав издержек производства и обращения._________6

1.2. Классификация затрат на производство.______________________7

1.3. Управление затратами на производство и реализацию продукции_______________________________________________________16

Глава 2. Анализ себестоимости продукции в ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз»._______________________________________________26

2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия.____________26

2.2. Анализ общих затрат на производство продукции.________________ 30

2.3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.__________________34

2.4. Анализ косвенных затрат.______________________________________ 46

Глава 3. Совершенствование практики управления затратами на производство и реализацию продукции.______________________________ 48

3.1. Определение порогов рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия.____________________________________________________ 48

3.2. Резервы возможного снижения себестоимости.___________________ 50

3.3. Управление себестоимостью продукции в ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз».______________________________________________ 53

Заключение.______________________________________________________56

Список литературы._______________________________________________ 59

Приложение______________________________________________________64

Введение.

Необходимым условием получения прибыли предприятия является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты > Объем производства > Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера, но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции).

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение, чем обусловлена актуальность темы. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определение влияния факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Одним из важнейших показателей, характеризующих работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции (услуг). Себестоимость - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском продукции и оказанием услуг. Роль себестоимости в экономике предприятия трудно переоценить. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйственного субъекта. Являясь важным показателем финансовой деятельности, она отражает изменения производительности труда и эффективности использования ресурсов предприятия.

Особую важность имеет то, что себестоимость является тем показателем, по которому можно судить об эффективности функционирования производства, о конкурентоспособности предприятия. Ведь важной проблемой экономики яв-ляяется проблема точного установления затрат и результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности. И именно себестоимость продукции (услуг) выступает тем показателем, относительно которого можно оценить ре-зультативность работы предприятия. В связи с этим в практической деятельнос-ти предприятий себестоимость выступает в качестве нижнего уровня цены на продукцию.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денеж-ной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресур-сов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Источниками информации для проведения анализа на предприятии являются «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг предприятия», калькуляции себестоимости продукции, данные о затратах по основной и прочей деятельности и т.д.

В данной дипломной работе ставится цель - проанализировать существующие методики расчета себестоимости в ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калуга-межрайгаз» и на основе результатов анализа выявить резервы снижения себе-стоимости реализации газа.

Для достижения целей были поставлены следующие задачи:

1) Изучить существующие способы расчета себестоимости;

2) Выявить особенности расчета себестоимости реализации природного газа;

3) Проанализировать формирование себестоимости в ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз»;

4) Определить основные направления совершенствования управления себестоимостью в данном газовом хозяйстве.

Объектом исследования в данной работе являются процесс формирования затрат по транспортировке газа.

Предметом исследования выступают существующие методики расчета себестоимости в системе управления газовыми хозяйствами.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения, изложенных на страницах машинописного текста.

Первая глава посвящена теоретическим основам управления затратами на производство и реализацию продукции. Также в ней дается классификация затрат на производство; понятие и состав издержек производства и обращения; и описывается управление затратами на производство и реализацию продукции.

Вторая глава содержит практический расчет себестоимости в системе управления газовым хозяйствам. В ходе анализа полученных результатов были выявлены статьи затрат, по которым произошла экономия средств по сравнению с плановыми показателями.

Глава 1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции.

1.1. Понятие и состав издержек производства и обращения.

Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы [18. 35].

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственные затраты.

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы.

Непроизводственные затраты.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [25. 71].

Различают следующие виды себестоимости:

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару на упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

· в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

· в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

· в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

· в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

· в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают:

- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоемкие (большая доля материальных затрат);

- фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

· соотношение между живым и овеществленным трудом;

· доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

· соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации [13. 27].

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

1. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов).

б) Затраты на оплату труда.

в) Отчисления на социальные нужды.

г) Амортизация основных производственных фондов.

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

а) содержание оборудования и машин внутри цеха;

б) содержание администрации цеха;

в) отопление, освещение .

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы.

Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) Степени их прослеживаемости

прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат.

Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации.

затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

г) Степени их усреднения.

удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т.к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

д) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений

- регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем

функционального подразделения и их уровень в значительной степени подается влиянию менеджера.

нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы, на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Классификация затрат по элементам и по эффективности.

1.а) одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

1.б) комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

2.а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производств

2.б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

1.3. Управление затратами на производство и реализацию продукции.

Управление - это целенаправленное при помощи определенных способов и методов воздействие на управляемую систему с целью достижения поставленных целей. Управление текущими затратами также имеет свои цели и осуществляется при помощи определенной системы. Необходимость управления затратами предприятия вытекает непосредственно из той роли, которую они играют в экономике предприятия, а именно из их прямого участия в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль, в конечном итоге, выступает основным условием конкурентоспособности предприятия, позволяет предприятию осуществлять расширенное воспроизводство и реализовывать свою социальную функцию. Именно потенциал прибыльности, определяемый не в малой мере способностью предприятия контролировать свои затраты, характеризует ценность предприятия, эффективность его текущего управления.

Ясно, что предприятию необходимо управлять прибылью. Не пускаясь в долгие доказательства, скажем, что эффективное управление затратами в современных условиях становится действенным, а иногда чуть ли не единственным способом управления прибылью и повышения конкурентоспособности предприятия.

Таким образом, цель управления затратами - поддержание, максимизация и оптимизация прибыльности предприятия.

Критерием, относительно которого можно было бы оценивать эффективность управления затратами, некоторые специалисты предлагают считать снижение издержкоемкости продукции (основной деятельности) предприятия.

По мнению специалистов, управление затратами на предприятии включает:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- знание закономерностей поведения разных видов затрат;

- прогноз того, где, когда и в каких объемах необходимы дополнительные ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;

- систематическое выявление и использование резервов снижения затрат и себестоимости в целом;

- организацию системы управления производством, ориентированной на постоянный контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;

- сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учет;

- вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат.

При этом необходимо указать на трудности, с осуществлением и формализацией управления текущими затратами. Основными являются следующие:

1. Затраты характеризуются многообразием, динамизмом и, естественно, трудностью их измерения, учета и оценки. Необходимо хорошо представлять себе их особенности и закономерности поведения. Все это значительно усложняет управление.

2. На уровень текущих затрат и управление ими оказывают влияние расходы и управленческие решения прошлых периодов. Это обуславливает в определенных случаях слабую реализуемость текущих затрат.

3. Есть мнение, что менеджмент издержек не означает управление издержками как таковыми. Это управление деятельностью, в результате которой возникают затраты. Это делает крайне необходимым для успешного управления затратами обладание обширными знаниями и опытом в области планирования, анализа, инвестирования, управления производством, запасами, трудовыми ресурсами, организацией труда и производства и многих других областях знаний. Таким образом, управление затратами, если оно желает быть успешным, должно быть комплексным и объединять усилия всех служб и подразделений предприятия, для чего может понадобиться создание специального отдела по контролю затрат и координации работ по управлению ими (что мы и наблюдаем сегодня на западных фирмах).

4. Существует трудность в составлении схемы путей экономии ресурсов, общей для всех предприятий. Все зависит от характера производства, от используемой технологии, от конкретных условий, в которых протекает производственный процесс. Это говорит о том, что создание системы управления затратами и управление ими требуют творческого подхода, что выдвигает как необходимое условие высокий профессиональный потенциал управленческих кадров предприятия.

Как мы уже отмечали, управление - это целенаправленное воздействие. Основа же качественного управления заключается в определении объекта, направления и способов такого воздействия. Управление затратами должно включать следующие процедуры: планирование, учет затрат, анализ учетной информации, принятие решений на основе результатов анализа и осуществление необходимых воздействий на затраты с целью их оптимизации

Схема взаимосвязи процедур управления затратами может быть представлена следующим образом (см. рис. 1.1).

Рисунок 1.1. - Взаимосвязь процедур управления затратами [13. 43].

Необходимо также отметить, что управление затратами должно быть текущим, или оперативным, - направленным на выявление и устранение текущих негативных изменений в затратах и их причин - и перспективным - направлено на поиск и использование резервов снижения затрат.

Традиционная система управления затратами.

Необходимость управления затратами очевидна. Основа любого эффективного управления - четкое представление об управляемом объекте. Для этой цели применяется широкая классификация затрат на производство и реализацию продукции. Необходимо сделать некоторые пояснения. Затраты по экономическим элементам классифицируются на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и прочие затраты.

Прямыми затратами называются затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на то или иное изделие, группу изделий. Непрямые (косвенные) затраты, соответственно, - затраты, которые не могут быть соответственно отнесены на то или иное изделие, а нуждаются в распределении.

Таблица 1.1 - Классификация затрат на производство продукции.

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Планирование затрат осуществляется по двум направлениям: составляются схемы затрат и калькулируется себестоимость продукции.

В процессе разработки сметы затрат на производстве в отечественной экономической науке и практике широко применяется три метода:

1) сметный: смета разрабатывается на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов газового плана

2) сводный метод: смета составляется путем суммирования смет производства отдельных подразделений предприятия за исключением внутренних оборотов между ними. Такой метод предполагает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по подразделениям основного и обслуживающего производства.

3) калькуляционный метод: смета составляется на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ, услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат. Этот метод опирается на выполненные расчеты или калькуляции себестоимости всех без исключения видов продукции, работ, услуг, запланированных в газовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Необходимо отметить, что сметы затрат разрабатываются как для всего предприятия в целом, так и для отдельных подразделений предприятия и служат одним из инструментов контроля за затратами. На основе смет затрат определяется производственная и полная себестоимости всей производимой на предприятии продукции (валовой, товарной, реализованной).

Другим направлением планирования затрат на отечественных предприятиях выступает калькулирование себестоимости единицы продукции, группы изделий. С точки зрения планирования затрат различают плановую и нормативную калькуляции себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой затраты на производство продукции, рассчитанные в соответствии с прогрессивными нормами и нормативами расходования ресурсов предприятия (на предприятиях она, к сожалению, рассчитывается крайне редко). Плановая себестоимость калькулируется на основе принятых за план объемов затрат и в идеале должна отражать предельно допустимые затраты на производство и реализацию продукции.

Плановые калькуляции обычно составляются для всех видов продукции, предусмотренных в газовом плане производства и реализации. Калькулирование производится по статьям калькуляции. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции. Это значит, что все косвенные затраты подлежат обязательному распределению между отдельными видами продукции (при многономенклатурном производстве).

Система учета затрат, применяемая на отечественных предприятиях, является неотъемлемой частью бухгалтерского учета на предприятии, который, выражаясь языком современной терминологии, называют по ряду признаков финансовым учетом (что обуславливает некоторую ограниченность его применения ля создания эффективной системы управления затратами.

При таком учете применяются две стандартные группировки по их видам: по элементам затрат и по статьям калькуляции Первая группировка в большей степени соответствует нуждам внешних пользователей (о чем свидетельствует необходимость обязательного их отражения в форме бухгалтерского учета № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании», в разделе III). Но с помощью данных, полученных в результате такой группировки, определяют финансовые результаты, рассчитывают некоторые экономические показатели (например, трудоемкость и прочие “емкости”), характеризующие производство в целом.

Другая группировка (по статьям калькуляции) позволяет несколько детализировать содержание элементов затрат, хотя и большая часть статей калькуляции являются комплексными. Группировка затрат по статьям калькуляции раскрывает большие возможности для анализа затрат, создает условия для определения полной себестоимости единицы продукции и установления цен.

Учет ведется также и в разрезе видов продукции и мест возникновения затрат: цехов, участков, служб и других структурных подразделений предприятия. Затраты в течение месяца учитываются на соответствующих схемах. После необходимых перегруппировок и распределения общехозяйственных расходов определяется себестоимость произведенной продукции.

На основании учета, плановых смет и плановых нормативных калькуляций, как правило, ежемесячно проводится анализ затрат на производство.

Традиционно основными направлениями анализа затрат на производство и реализацию являются три следующие:

а) анализ затрат на производство по экономическим элементам;

б) анализ затрат на одну денежную единицу;

в) анализ себестоимости отдельных изделий.

Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:

а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых (или базисных);

б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т. е. устанавливается структура затрат);

в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового (если надо - от базисного).

Такой анализ преследует две основные цели:

а) определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат;

б) определить характер производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое) и основные направления поиска резервов снижения себестоимости.

Поиск - постоянный и систематический - путей снижения как общего уровня затрат, так и отдельных их видов является одним из важнейших элементов управления затратами. Контроль затрат и их эффективное (т.е. без негативных последствий) снижения - вот конечная цель любой системы управления текущими затратами.

Стратегический аспект повышения эффективности управления текущими затратами на предприятии

Важным, определяющим моментом для построения системы управления затратами является определение стратегии предприятия. Важность стратегии и стратегического планирования для успешного функционирования и конкурирования предприятия сегодня очевидна для большинства специалистов. Однако многие предприятия рассматривают стратегию как нечто оторванное от практики управления, и управления затратами в частности. Особенно это касается, так называемых базовых конкурентных стратегий, которые определяют способ поведения предприятий во внешней среде. Важность этих стратегий заключается в том, что они являются не только основой стратегического управления затратами, но и обуславливают выбор необходимой системы для эффективного текущего управления затратами. При этом большая опасность сокрыта в стремлении предприятия использовать несколько базовых конкурентных стратегий.

Базовые конкурентные стратегии:

1. Стратегия дифференциации. Целью стратегии является придание товару (продукту) отличительных свойств, которые важны для покупателя и отличают данный товар от предложений конкурентов. Несмотря на то, что наличие отличительных качеств требует, как правило, более высоких издержек, успешная дифференциация позволяет компании добиться большей рентабельности за счет того, что рынок готов принять более высокую цену.

2. Стратегия лидерства по издержкам. В центре внимания стратегии - низкие издержки по сравнению с конкурентами. Преимущество в отношении издержек создает относительно эффективную защиту против всех пяти конкурентных сил (подробнее об этих силах смотрите в учебниках по стратегическому управлению).

3. Стратегия фокусирования. Специализация на нуждах одного сегмента или конкретной группы потребителей без стремления охватить весь рынок. Ее цель - удовлетворить потребности выбранного целевого сегмента лучше, чем конкуренты. Такая стратегия может опираться как на дифференциацию, так и на лидерство по издержкам, но только в рамках целевого сегмента. В результате стратегия фокусирования разбивается на следующие две стратегии:

- фокусированная дифференциация

- фокусирование лидерство по издержкам.

Рисунок 1.2 - Базовые конкурентные стратегии [5. 158].

Глава 2. Анализ себестоимости продукции в ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз».

2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции работы и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, выявления плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции

Газовое хозяйство - это отрасль, входящая в непроизводственную сфер, и его затраты на реализацию газа представляют собой скорее издержки обращения, чем производства.

Затраты предприятий газового хозяйства также традиционно называются себестоимостью реализации газа. В процессе реализации газа работники предприятия газового хозяйства выполняют в основном работы по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа. В соответствии со специификой деятельности предприятий газового хозяйства себестоимость реализации газа представляет собой, издержки организации, оказывающей услуги газопотребителям, связанной с потреблением ими газа, и выполняющей работы по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа.

Основным источником возмещения затрат предприятий газового хозяйства являются часть прибавочного продукта, создаваемого в газовой промышленности. На практике эта часть прибавочного продукта поступает в распоряжение предприятий газового хозяйства в виде разницы между ценами на приобретаемый ими у поставщиков и реализуемый потребителям природный газ.

Деятельность газового хозяйства, как и других отраслей коммунального хозяйства, играет огромную роль в создании нормальных условий для населения. Затраты отдельных служб формируются в зависимости от видов выполняемых работ, организации их проведения каждой службой, условий деятельности и т.п. Предусмотреть заранее количество неисправностей и объем работ по их устранению не всегда возможно, поэтому определить плановые затраты, необходимые при этом, также довольно сложно. В основном это относится к материальным затратам.

Изучение особенностей формирования себестоимости реализации газа позволяет определить наиболее целесообразные первоочередные направления совершенствования анализа затрат газового хозяйства, учитывающие цели и задачи отрасли, технологические процессы снабжения потребителей природным газом.

В настоящее время газ используется в различных отраслях народного хозяйства, но особую роль он играет в улучшении бытовых условий населения и является наиболее распространенным видом топлива. Крупные масштабы и высокие темпы газификации направлены на повышение жизненного уровня народа.

Одним из основных звеньев общей цепи системы газоснабжения являются предприятия газового хозяйства, деятельность которых по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа в городах и прочих населенных пунктах обеспечить бесперебойность снабжения и безопасность пользования газам. При этом, однако, следует отметить, что бесперебойное снабжение газом зависит не только от предприятия газового хозяйства. Последнее, в свою очередь, является промежуточным звеном между поставщиками, к которым относятся добывающие (производящие) и транспортирующие от места добычи (производства) до населенного пункта газ, и газопотребителями. То есть, газовое хозяйство находится в двойной зависимости: во - первых, от поставщиков газа, во - вторых, от его потребителей. Населению и некоторым другим потребителям газ отпускается без ограничения с учетом пропускной способности газопровода и возможностей газового хозяйства, промышленным же предприятиям лишь в пределах установленных для каждого из лимитов.

Работы по обслуживанию систем распределения природного газа в городах населенных пунктах производится определенными службами предприятия газового хозяйства. Каждая служба создается для выполнения работ по содержанию и эксплуатации конкретной составной части системы (Например: служба уличных сетей обслуживает уличные и дворовые газопроводы, служба внутридомового газового оборудования - бытовые газовые приборы и т.д.)

Открытое акционерное общество «Калугаоблгаз» утверждено на основании Указа Президента РФ «О преобразовании в акционерные общества и приватизации государственных предприятий, объединений и организаций газового хозяйства РФ» от 08.12.1992 г. №1559 и в соответствии с Указом Президента РФ от 0107 1992 г. №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества.

Наименование место нахождения общества - г. Калуга, пер. Баррикад 4, г. Калуга, ул. Инженерная 10.

Общество является юридическим лицом. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли. Основные виды деятельности:

- организация надежной и безаварийной эксплуатации газового хозяйства; обеспечение требований промышленной безопасности на опасных производственных объектах;

- организация бесперебойного обеспечения сетевым газом газифицированных объектов в соответствии заключенными договорами;

- обеспечение сохранности газового хозяйства;

- проведение единой технической политики, комплексное решение вопросов, связанных с газификаций, эксплуатацией и ремонтом систем газоснабжения на территории области;

- пуcконаладочные работы, обслуживание и ремонт наружных газопроводов и газового оборудования общественных зданий и жилых домов, отопительных котельных, комбытобъектов;

- проектирование и строительство систем газоснабжения;

- заправка автотранспорта, наполнение бытовых баллонов;

- испытание вентиляционных и дымоотводящих систем;

- перевозка опасных грузов железнодорожным транспортом;

- разработка, представление и утверждение установленном порядке проектов цен и тарифов на услуги, осуществление контроля за их применением;

- осуществление коммерческой посреднической деятельности;

- оказание услуг производственного характера;

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

-и прочее.

Уставной капитал представлен обыкновенными акциями АО «Росгазификация»; обыкновенными акциями районных газовых хозяйств; имуществом бывшего государственного предприятия «Калугаоблгаз».

Дивидендом является часть чистой прибыли Общества за текущий год распределяемая среди акционеров пропорционально числу имеющихся у них акций соответствующей категории и типа. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ о бухгалтерском учете и отчетности.

2.2. Анализ общих затрат на производство продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции работы и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, выявления плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [28. 115].

Общая сумма затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции

Общая сумма затрат - Зобщ

Зобщ = У (VВПобщ Ч УДi Ч Вi) + А,

VВПобщ - выпуск продукции в целом по предприятию

Вi - уровень переменных затрат на единицу продукции

УДi - структура суммы затрат

А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции

Таблица 2.1. Затраты на производство продукции, работ, услуг(2002).

№	Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
		план	факт	отклоне-ние, +/-	план	факт	отклоне- ние,+/-
1	Материальные затраты	5699,2	3928,36	- 1770,84	17,72	13,91	- 3,81
2	Заработная плата	13797,0	13493,92	- 303,08	42,89	47,79	+ 4,9
3	Начисления от ФОТ	4911,72	4832,42	- 79,30	15,27	17,11	+ 1,84
4	Амортизация	3800,14	3666,41	- 133,73	11,18	12,99	+ 1,18
5	Прочие расходы	3958,6	2313,91	- 1644,69	12,31	8,2	- 4,11
Полная себестоимость	32166,66	28235,02	- 3931,64	100	100	___

Схема 1.

Пояснения к схеме 1.

47,79% - Заработная плата.

17,11% - Начисления от ФОТ.

13,91% - Материальные затраты.

12,99% - Амортизация.

8,2% - Прочие расходы.

Вывод: Из таблицы 2.1. и на срезе диаграммы видно, что фактические затраты на ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз» ниже плановых на 3931,64 млн. руб. или на 12,2%. Несколько изменилась и структура затрат: на предприятии увеличилась доля заработной платы, начислений от ФОТ и амортизация основных средств, а доля материальных и прочих затрат уменьшилась. Характер работ выполняемых газовым хозяйством при реализации природного газа таков, что рабочие не имеют постоянного места работы, поскольку обслуживают приборы и оборудование, находящиеся в разных местах. Указанное затрудняет проведение мероприятий по совершенствованию организации труда и внедрению механизации работ. Поэтому работы выполняемые предприятиями газового хозяйства отличаются большой трудоемкостью, в связи, с чем видно из таблицы 2.1. расходы на заработную плату являются преобладающими и при анализе себестоимости реализации природного газа им должно быть уделено особое внимание.

Удельный вес затрат на материалы весьма незначителен в себестоимости реализации природного газа. В основном это материалы и запасные части, расходуемые при ремонтно-профилактических работах, а также топливо и энергия, используемые большей частью для отопления и освещения административно-хозяйственных помещений. Можно также сделать вывод, что данное предприятие является трудоемким (47,79%- заработная плата).

Таблица 2.2. Динамика затрат на предприятии с 2000 - по 2002 год.

Структура затрат	2000 год	2001 год	2002 год
1. Материальные затраты	3789,00	3942,72	3928,36
2. Заработная плата	10240,55	11804,47	13493,92
3. Начисления от ФОТ	3900,37	4162,99	4832,42
4. Амортизация	3476,51	3707,71	3666,41
5. Прочие расходы	2765,05	2840,57	2213,91
Итого	24171,48	26458,46	28235,02

Вывод: Из данных таблицы 2.2. видно, что структура затрат изменялась по всем статьям. За три года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат. Произошел рост заработной платы, увеличилась амортизация основных средств в связи с тем, что были введены дополнительные передаточные устройства и сооружения (станции защиты, оборудование газонаполнительных станций, газовые приборы).

Таблица 2.3. Динамика затрат на рубль товарной продукции.

Год	Анализируемое предприятие
	Уровень показателя, %	Темп роста, %
2000	72,67	100
2001	70,5	97,01
2002	61,5	84,62

2000 год:

Объем дохода = 33259,98.

Затраты = 24171,48.

Прибыль = 9088,5.

2001 год:

Объем дохода = 37508,26.

Затраты = 26458,46

Прибыль = 11049,8.

2002 год:

Объем дохода = 45912,16

Затраты = 28235,02

Прибыль = 17677,14

Уровень показателя 2002

Уровень показателя 2000

Вывод: Из таблицы 2.3. видно, что за три года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот пе-риод уровень данного показателя на предприятии снизился на 15,4% (100-84,6).

2.3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Задачами анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются:

определение уровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальными ресурсами;

выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;

выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

исчисление транспортно-заготовительных расходов;

изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов (предметов труда) - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.