Государственный бюджет Республики Казахстан

29

10

ПЛАН

	Стр
Введение ...............................................................................................	2
Глава 1. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ ...............................	5
1.1. Экономическая сущность и роль государственного бюджета .........	5
1.2. Состав и структура доходов и расходов государственного бюджета .	9
1.3. Принципы построения бюджета ..........................................................	11
1.4. Баланс бюджета. Дефицит бюджета ...................................................	13
1.5. Роль налогов в формировании государственного бюджета .............	16
Глава 2. О БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ..............................................................................................	25
2.1.Бюджетная система и бюджетное устройство Республики Казахстан…………………………………………………………………....	25
2.2. Закон Республики Казахстан от 1 апреля 1999 года О бюджетной системе ...........................................................................................................	27
2.2.1. Общие положения ...............................................................................	27
2.2.2. Бюджетная система .............................................................................	32
2.2.3. Составление, рассмотрение и утверждение бюджета .....................	40
2.2.4. Правительственное кредитование и государственный долг ..........	47
2.2.5. Исполнение бюджета .........................................................................	48
2.2.6. Контроль за исполнением бюджета ..................................................	53
2.2.7.Ответственность за нарушения бюджетного законодательства ....	53
Глава 3. РЕСПУБЛИКАНСКИЙ БЮДЖЕТ И ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ......	54
3.1. Закон Республики Казахстан О республиканском бюджете на 2002 год ...................................................................................................................	54
3.2. Организация бюджетного процесса Республики Казахстан .............	63
Заключение ..................................................................................................	71
Список использованной литературы .....................................................	73

Введение.

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. Основу системы государственного регулирования социально-экономических процессов составляют отношения по поводу перераспределения доходов.

Экономические и политические реформы, проводимые в Республике Казахстан с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Бюджет - важная предпосылка и средство осуществления воспроизводственного процесса. С его помощью создаются условия для реализации социальных программ, обеспечения сохранности окружающей среды, стимулирования научно-технического прогресса, поддержания обороноспособности, выполнения иных государственных функций. Соответственно, нормальное функционирование хозяйственного механизма невозможно без совершенствования бюджетных отношений, без последовательного проведения научно разработанной бюджетной политики, без наличия эффективной системы управления бюджетным процессом. Переход к экономике, управляемой рынком, корпорациями и государством, требует глубокой реконструкции государственного бюджета, финансов предприятий и отраслей, скачкообразного развития нового блока финансовых отношений регионального и местного уровня, внебюджетных фондов.

Новый тип бюджета основывается на подходе к бюджету и налогам на основе категории общественных благ, предоставляемых государством членам общества, налогоплательщикам. Данный подход свойственен рыночным воззрениям на бюджет, его функции в современной жизни. Государство формирует бюджет для того, чтобы иметь возможность предоставлять особые блага, общественные товары, призванные удовлетворять совместные потребности (продукция оборонного характера, инфраструктура, блага науки, культуры, образования, управления).

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Поиск выхода из экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказался Казахстан, потребовал радикального обновления финансовой системы общества. Составной частью пути выхода из кризиса явилось принятие Закона Республики Казахстан «О бюджетной системе Республики Казахстан» № 125-1 от. 24.12.1996 г., установившего общие принципы бюджетного законодательства и правовые основы функционирования бюджетной системы и бюджетного процесса Республики Казахстан. В связи с этим изучение бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.

Целью настоящей работы является анализ государственного бюджета как важнейшего элемента финансовой системы общества, его формирования, исполнения и организации, основных черт бюджетной системы и бюджетного процесса.

Повышение результативности бюджетного воздействия во многом зависит от степени постижения сути этой системы, знания факторов, определяющих ее развитие, теоретической обоснованности необходимых изменений.

Глава 1. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ

1.1. Экономическая сущность и роль государственного бюджета

В огромном многообразии финансовых связей можно выделить обособленные сферы, отличающиеся отдельны-ми общими чертами. Так, особую область стоимостного распределения валового общественного продукта образу-ют финансовые отношения, складывающиеся у государ-ства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее, что возникают они в распределительном процессе, непремен-ным участником которого является государство, и связа-ны с формированием и использованием централизованно-го фонда денежных средств, предназначенного для удов-летворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых отношений составляет экономическое содержание понятия, носящего название государственный бюджет.

Государственный бюджет как совокупность экономи-ческих отношений имеет объективный характер. Его су-ществование в качестве самостоятельной сферы распреде-ления объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответст-вующих централизованных ресурсах. Централизация де-нежных средств необходима для организации бесперебой-ного кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом. Существование специфической бюджетной сферы стои-мостного распределения обусловлено также природой и функциями государства. Государство нуждается в центра-лизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных меро-приятий в масштабах всего общества, решения задач обо-ронного характера, покрытия общих издержек государст-венного управления. Таким образом, существование го-сударственного бюджета отнюдь не результат субъектив-ного желания (воли) людей, а объективная необходимость, обусловленная потребностями расширенного воспроизвод-ства, природой и функциями государства.

На современном этапе развития экономики централи-зованные финансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции общест-венного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для первоочередных про-грамм развития отраслей экономики, проводить крупные социальные преобразования. Благодаря финансовой цент-рализации денежные средства сосредоточиваются на ре-шающих участках экономического и социального разви-тия, подготавливая условия для успешной реализации экономической и социальной политики государства.

Таким образом, как особая часть стоимостного распре-деления государственный бюджет выполняет специфичес-кое общественное назначение -- служит удовлетворению общегосударственных потребностей. Являясь экономичес-кой формой существования объективных распределитель-ных отношений, выполняя специфическое общественное той части общественного продукта и национального до-хода, которая прошла известные стадии стоимостного рас-пределения и поступила государству для удовлетворения потребностей по расширенному воспроизводству, соци-ально-культурному обслуживанию населения, обороне и управлению. Формирование и использование бюджетно-го фонда выражает процесс движения стоимости в связи с ее распределением и перераспределением.

Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между госу-дарством и другими участниками общественного производ-ства в процессе распределения и перераспределения стоимос-ти общественного продукта путем образования централизо-ванного фонда денежных средств государства и его исполь-зования на цели расширенного воспроизводства и удовлетво-рения общественных потребностей. Государственный бюд-жет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие категории финансов в целом, -- распре-делительную и контрольную. Действие данных функций определяется рассмотренной спецификой бюджетных от-ношений.

Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инстру-мента влияния на экономику в целом. Бюджетный меха-низм -- это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Регулирование экономики осуществляется путем установления количественных размеров централи-зованного фонда денежных средств, регламентации форм и методов его образования и использования, перераспре-деления финансовых ресурсов в процессе исполнения бюджета.

Государственному бюджету как определенной совокуп-ности финансовых отношений присущи прежде всего те же черты, которые отличают категорию финансов в це-лом: бюджетные отношения имеют распределительный ха-рактер, осуществляются всегда в денежной форме, сопро-вождаются формированием и использованием целевых де-нежных фондов. Вместе с тем бюджетным отношениям присуща определенная специфика, которая, однако, не выходит за рамки общих с финансами черт. Государствен-ный бюджет как специфическая сфера стоимостного рас-пределения характеризуется следующими чертами:

- представляет особую экономическую форму распреде-лительных отношений, связанную с обособлением части стоимости валового общественного продукта у государст-ва и ее использованием на удовлетворение общественных потребностей;

- предназначен для перераспределения стоимости меж-ду отраслями народного хозяйства, территориями, секто-рами экономики, сферами общественной деятельности в отличие от финансов материального производства, опос-редствующих процесс создания и производительного по-требления стоимости, и финансов непроизводственной сферы, обслуживающих потребление стоимости;

- выражает такую стадию стоимостного распределения, которая непосредственно не связана с движением общест-венного продукта в его товарной форме и осуществляется в известном отрыве от нее, в то время как в материальном производстве и непроизводственной сфере финансовые отношения тесно переплетаются с товарно-денежными.

Государственный бюджет, как и любая другая эконо-мическая категория, выражает производственные отноше-ния и имеет соответствующее им материально-веществен-ное воплощение: бюджетные отношения материализуют-ся (овеществляются) в централизованном фонде денеж-ных средств государства -- в бюджетном фонде. В резуль-тате этого реальные экономические (распределительные) процессы, происходящие в обществе, получают свое вы-ражение в потоках мобилизуемых и используемых госу-дарством денежных средств. Бюджетный фонд -- это объ-ективно обусловленная экономическая форма движения той части общественного продукта и национального до-хода, которая прошла известные стадии стоимостного рас-пределения и поступила государству для удовлетворения потребностей по расширенному воспроизводству, соци-ально-культурному обслуживанию населения, обороне и управлению. Формирование и использование бюджетно-го фонда выражает процесс движения стоимости в связи с ее распределением и перераспределением.

Роль государственного бюджета в общественном вос-производстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственного бюджета распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода и от 10 до 15% валового общественного продукта (расход-ная часть). Он распределяет денежные средства между раз-личными отраслями народного хозяйства, секторами про-изводства, сферами общественной деятельности, эконо-мическими районами и территориями страны.

Государственный бюджет активно воздействует на эко-номику в целом, так как он выступает в качестве бюджета всего народного хозяйства. Большую роль играет государ-ственный бюджет в сфере материального производства, выступая в качестве стимулятора его роста. Средства бюд-жета используются для обеспечения как индивидуально-го (в рамках отдельных предприятий), так и обществен-ного (в масштабе всего народного хозяйства) кругооборо-та фондов. Бюджетное финансирование капитальных вло-жений и оборотных средств на действующих и вновь вво-димых предприятиях, обеспечение операционных и других расходов позволяет бюджету включаться в индивиду-альный кругооборот фондов на отдельных предприятиях, способствуя его бесперебойности и равномерности.

Бюджетные ассигнования в непроизводственной сфере являются основным источником ее функционирования и дальнейшего развития. Основная часть учреждений и ор-ганизаций этой сферы не имеет собственных источников доходов и находится на бюджетном финансировании. Рас-ходы государства на просвещение и здравоохранение, со-циальное обеспечение, науку, культуру и искусство яв-ляются той финансовой базой, без которой невозможно проведение социально-культурных мероприятий общего-сударственного масштаба. Большое значение имеет бюд-жет в формировании рациональной структуры отраслей непроизводственной сферы. Обеспечивая финансовыми ресурсами функционирование непроизводственной сфе-ры, государство через бюджет может формировать окон-чательные размеры фонда потребления, влиять на терри-ториальные пропорции в его использовании.

1.2. Состав и структура доходов и расходов государственного бюджета

Функционирование бюджета, связанное с формирова-нием и использованием централизованного фонда денеж-ных средств государства, происходит посредством особых экономических форм -- доходов и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обес-печивают государство необходимыми денежными средст-вами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов и расходов зависят от на-правлений осуществления бюджетной и налоговой поли-тик государства, осуществляемых в конкретных социаль-но-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных ус-ловиях формы и методы формирования доходов и осу-ществления расходов.

Подробный перечень и группировка доходов и расхо-дов определяется бюджетной классификацией. Бюджетная классификация -- это систематизированная группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, за-ложенная в основу всей бюджетной деятельности финансо-вых органов государства.

Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь бюджета с планами, прогнозами и программами эконо-мического и социального развития государства, с финан-совыми планами министерств и ведомств, организаций и учреждений; позволяет объединить индивидуальные сме-ты и финпланы в сводные сметы и планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.

До 1996 г. бюджетная классификация содержала сле-дующие структурные подразделения: раздел, параграф, ста-тью, главу.

Однако применяемая долгое время классификация перестала отвечать современным требованиям прогнози-рования, учета и контроля бюджетных средств, а также осуществления бюджетного процесса.

Поэтому с 1996 года она заменена на новую, соответст-вующую международным стандартам. Доходы классифи-цируются по четырем подразделениям: категория, класс, подкласс, специфика. Категории включают: налоговые по-ступления; неналоговые поступления; доходы от опера-ций с капиталом; полученные официальные трансферты; погашение займов и продажа государственных инвести-ций; общее финансирование.

Остальные подразделения характеризуют доходы в по-рядке все большей детализации доходных источников. Например, в налоговых поступлениях класс означает на-логовую группу, подкласс -- вид налога, специфика -- кон-кретно плательщика или объект налога.

В расходах предусмотрена функциональная и экономи-ческая классификация. Согласно функциональной классифи-кации расходы подразделяются на шесть разделов: функциональная группа, функция, подфункция, учреждение, про-грамма, подпрограмма. Предусмотрено 15 групп, 11 функ-ций, 99 подфункций, 696 учреждений, 99 программ и 99 подпрограмм. Функциональная классификация представ-ляет развернутую характеристику видов деятельности, мероприятий и участников бюджетных отношений.

Экономическая классификация расходов распределяет их по экономическим признакам по четырем разделам: ка-тегория, класс, подкласс, специфика. Категория включает: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, финансирование. Класс, подкласс и специфика уточняют назначение и характер расходов, например, в текущих расходах: расходы на товары и услуги -- заработ-ная плата рабочих и служащих -- основная заработная плата рабочих и служащих.

Бюджетная классификация позволяет всесторонне, чет-ко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.

1.3. Принципы построения бюджета

Государственный бюджет основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности.

1) Принцип единства означает степень организационно-экономической централизации бюджетной системы. Наи-более полно принцип единства проявлялся в бюджетной системе СССР. В настоящее время этот принцип ослаб-лен в связи с обретением самостоятельности местных ор-ганов власти и передачей им части прав по распоряжению финансовыми ресурсами. Единство выражается в сущест-вовании единой бюджетной системы в государстве, общей системы государственных доходов, действующих на тер-ритории страны, единообразии государственных расходов, единстве финансовых документов, бюджетной классифи-кации. Этот принцип гарантирует единство методологии и организации бюджетного планирования, его взаимосвязь с социально-экономическим прогнозированием. Задачей принципа единства бюджета является установление эф-фективного контроля со стороны парламента за движени-ем бюджетных средств.

2) Принцип полноты означает сосредоточение в бюджете всех финансовых операций правительства, всех собирае-мых им доходов и производимых расходов, составление такого бюджета, где по каждой статье учитываются все поступления и затраты государства. В нашей практике этот принцип в настоящее время не применяется, так как счи-тается более целесообразным не перегружать бюджет рас-ходами, имеющими строго функциональное назначение; поэтому в последнее время из государственного бюджета выделены средства внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, дорожного, содействия заня-тости населения.

3) Принцип реальности необходим для предотвращения и устранения фальсификаций бюджетных росписей. Он предусматривает правдивое отражение в бюджете финан-совых операций государства, соответствие утвержденных сумм исполнению бюджетных назначений. Реальность оп-ределяется обоснованностью расчетов всех источников доходов и направлений расходов, базирующихся на пока-зателях прогнозов и программ развития и подкрепленных наличием бюджетных резервов.

4) Принцип гласности означает требование публиковать данные о доходах и расходах бюджета в печати для озна-комления общественности с составом и структурой бюд-жета, размерами дефицита и способами его покрытия (со-кращение расходов, увеличение доходов, займы, эмиссия денег).

1.4. Баланс бюджета. Дефицит бюджета

В каждом бюджете желательно уравновесить, то есть сбалансировать доходную и расходную часть. Баланс -- это равновесие, и при составлении бюджета основным вопро-сом является достижение такого состояния денежных по-ступлений и расходов государства. Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на погашение государственного долга или мо-жет составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местных бюджетах). Свободные ос-татки бюджетных средств, образовавшиеся на конец бюд-жетного периода по завершенному бюджетному году, зачисляются на специальные счета правительства респуб-лики и местных исполнительных органов и используются на прирост оборотной кассовой наличности, а затем на по-крытие государственного долга соответствующего органа власти. При отсутствии такой необходимости решения об использовании данных средств принимаются соответст-вующими администрациями. Превышение расходов над до-ходами вызывает дефицит государственного бюджета. На-личие значительного и постоянного дефицита характери-зует кризисное состояние финансов. Допустимым уров-нем дефицита считается 2--3% от величины валового внут-реннего продукта страны. В таких случаях дефицит может быть покрыт с помощью выпуска государственных зай-мов или эмиссии бумажных денег. При значительном и хроническом дефиците бюджета займы не покрывают по-требностей государства, которые обеспечиваются допол-нительной (то есть сверх потребностей товарооборота) эмиссией денег, что ведет к развитию инфляции, наруше-нию законов денежного обращения, обесценению денег, снижению реальных доходов и падению жизненного уровня населения.

Бюджетный дефицит отражает состояние экономики, а его наличие вызывается следующими причинами:

1) общий спад производства в народном хозяйстве стра-ны;

2) рост издержек общественного производства;

3) чрезмерный выпуск в обращение денег, не покрыва-емых товарными массами;

4) преобладание в расходах бюджета значительных со-циальных расходов, не соответствующих уровню разви-тия экономики;

5) большие объемы финансирования военных расхо-дов, на содержание военно-промышленного комплекса, на управление;

6) крупномасштабный оборот «теневой» экономики;

7) непроизводительные расходы и потери в народном хозяйстве.

Существуют следующие способы покрытия бюджетно-го дефицита:

а) государственные займы;

б) увеличение налогообложения;

в) эмиссия денег.

В свою очередь эмиссия денег может выражаться как в прямом выпуске денежных знаков в обращение, так и косвенно -- путем выпуска казначейских обязательств и реализации их через Национальный банк коммерческим банкам, которые увеличивают свои резервы и посредст-вом банковского мультипликатора увеличивают количе-ство денег в обращении.

Фискальная политика в отношении бюджетного дефи-цита основывается на трех концепциях.

1. Ежегодно балансируемый бюджет.

Подобный бюджет до последнего времени считался целью фискальной политики. Однако такое состояние бюджета уменьшает стабилизирующую, антициклическую направленность фискальной политики. Сбалансирование бюджета может даже усугубить колебания экономическо-го цикла. При наличии безработицы и падении доходов населения налоговые поступления автоматически сокра-щаются. В этом случае для сбалансирования бюджета го-сударству необходимо либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо осуществить оба эти действия. Итогом будет сокращение совокупного спро-са и еще большее падение производства.

Политика сбалансирования бюджета может также уси-лить инфляцию. При наличии инфляции повышение де-нежных доходов автоматически увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного излишка го-сударство должно принять следующие меры: либо сни-зить ставки налогов, либо увеличить государственные рас-ходы, либо использовать сочетание этих двух мер. В лю-бом из этих случаев усилится инфляция.

2. Бюджет, балансируемый на циклической основе. Со-гласно этой концепции бюджет балансируется в ходе эко-номического цикла, а не ежегодно. Для предотвращения спада производства государство снижает налоги и увели-чивает расходы, намеренно создавая дефицит. При после-дующем подъеме экономики государство увеличивает на-логи и сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на погашение дефицитов в годы спада. Таким образом, проводятся антициклическая фис-кальная политика и балансирование бюджета в течение экономического цикла. Слабым звеном этой концепции является то, что спады и подъемы могут быть не одинаковы по глубине и длительности, что может нарушить цик-лическую сбалансированность бюджета.

3. Концепция функциональных финансов состоит в том, что их целью является балансирование экономики в це-лом для достижения макроэкономической стабильности, обеспечение неинфляционной полной занятости. Балан-сирование бюджета при этой концепции является второ-степенной задачей, допускается как наличие дефицитов бюджета и государственного долга, так и бюджетных из-лишков. В данном случае предполагается, что налоговая система обеспечит поступления в бюджет автоматически по мере экономического роста, а макроэкономическая стабильность будет стимулировать этот рост, в результате чего дефицит будет самофинансироваться. Помимо этого, государство практически неограниченно может манипу-лировать налогами и покрывать дефициты бюджета. В данной концепции предполагается также, что наличие дефицитов и крупного государственного долга для нор-мальной экономики не опасны.

Фискальная политика, ориентированная на концепции бюджета, балансируемого на циклической основе, и функ-циональных финансов предполагает разработку обосно-ванной программы финансовых мероприятий, учитываю-щей состояние денежного обращения, обеспечивающей контроль за формированием бюджетных дефицитов, фи-нансирование эффективных мероприятий по направлениям государственных расходов.

1.5. Роль налогов в формировании государственного бюджета

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

-Стабильность налоговой системы;

-Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

-Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

-Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

-Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

-Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

-Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс закладывающий базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

-Упрощение, устранение противоречий;

-Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

-Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. в Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.

Какие же налоги взимаются с населения Казахстана?

1.Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.

Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.

2. Платежи, налоги недропользования. В него входят бонус - плата за право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию месторождений и налог на сверхприбыль.

3.Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. Н.Д.С., подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами Н.Д.С., начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица, занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По импортируемым товарам плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров, без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является импортируемые товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 16% от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма Н.Д.С., начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога, подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут использоваться для целей облагаемого оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм Н.Д.С. в зачет должен иметь место факт оплаты.

4.Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

5.Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.

6.Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы.

7.Государственная политика. Взимается на основе закона республики Казахстан “О госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю.

В соответствии Указом Президента Республики Казахстан имеющем силу закона “О налогах и других обязательный платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. к местным налогам относятся следующие налоги:

-Земельный;

-На имущество с юридических и физических лиц;

-Налог на транспортные средства;

-Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц;

-Сборы за право заниматься отдельными видами деятельности;

-Сбор с аукционных продаж.

Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (-налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике начал действовать механизм реализации Налогового кодекса. Тем не менее его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не было простым и быстрым, любые положение Налогового кодекса вводятся постепенно и в настоящее время. Основные его идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Была введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.

Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.

В бюджет страны поступают также и другие налоговые платежи. К ним относятся с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной собственности, а в условиях перехода к рынку - и от ее продажи юридическим и физическим лицам, а с другой - поступления от реализации облигаций государственных займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи государственной собственности в рамках общей программы приватизации могут занять в ближайшие годы важное место в общей сумме бюджетных поступлений.

Глава 2. О БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2.1. Бюджетная система и бюджетное устройство Республики Казахстан

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах сово-купность отдельных самостоятельных бюджетов.

Бюджетное устройство -- это принципы построения бюджетной системы, организационные формы взаимосвязи ее звеньев.

В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: республиканский бюджет; местные бюджеты: об-ластные, городские, районные, районные в городах (см. схему).

СХЕМА бюджетной системы Республики Казахстан

В основу устройства бюджетной системы положены принципы единства, самостоятельности и сбалансирован-ности бюджетов.

Принцип единства обеспечивается единой правовой базой, единством денежной системы, использованием еди-ной бюджетной классификации и документации, предо-ставлением необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода государствен-ного бюджета республики. Единство бюджетной системы основывается на взаимодействии бюджетов всех уровней, которое осуществляется через использование регулирую-щих доходных источников, создание целевых и региональ-ных бюджетных фондов, их частичном перераспределе-нии. Единство бюджетной системы реализуется через еди-ную социально-экономическую, включая налоговую, по-литику.

Самостоятельность бюджетов обеспечивают собствен-ные и закрепленные законом источники доходов всех зве-ньев бюджетной системы и право использовать бюджет-ные средства по усмотрению соответствующего органа власти в пределах полномочий, определенных законами республики.

Сбалансированность бюджетов всех уровней может яв-ляться необходимым условием бюджетно-финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться предельные размеры дефицитов бюдже-тов.

Законом установлено, что покрытие бюджетного де-фицита за счет эмиссии денежных средств не допускает-ся. Основными формами покрытия дефицита бюджета являются: выпуск государственных займов; использова-ние кредитных ресурсов.

С целью уменьшения дефицита или его устранения используется секвестр -- пропорциональное снижение государственных расходов на определенный процент по всем статьям (кроме защищенных) в течение оставшегося времени текущего финансового года. Состав защищенных статей определяется Парламентом республики и местны-ми органами власти.

2.2. Закон Республики Казахстан от 1 апреля 1999г. N 357-1 О бюджетной системе (с изменениями, внесенными в соответствии с Законами РК от 16.07.99г. № 440-1; от 26.07.99 г. № 463-1; от 4.11.99 г. № 472-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 29.11.99 г. № 487-1; от 15.12.00 г. № 123-II; от 15.01.01 г. № 140-II; от 03.05.01 г. № 182-II; от 06.12.01 г. № 261-II)

2.2.1. Общие положения

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе

Бюджет - централизованный денежный фонд, предназначенный для осуществления государством своих функций и создаваемый за счет налогов и других поступлений, установленных законодательством;

Бюджетная классификация - группировка поступлений в бюджет и расходования из бюджета по функциональным, ведомственным и экономическим характеристикам;

бюджетное устройство - организация бюджетной системы, принципов ее построения;

бюджетный процесс - регламентированная законодательством деятельность государственных органов и должностных лиц по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению, контролю за исполнением бюджетов всех уровней и утверждению отчетов об их исполнении;

государственный бюджет - совокупность республиканского и местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними;

государственная гарантия - обязательства Правительства Республики Казахстан частично или полностью погасить задолженность перед кредитором в случае неуплаты заемщиком причитающейся с него суммы в установленный срок;

государственные займы - отношения займа, в которых заемщиком выступает Республика Казахстан в лице Правительства или Национального банка Республики Казахстан;

государственное заимствование - процесс привлечения, освоения и погашения государственных займов, выраженных в форме договора или государственных ценных бумаг;

государственный долг - сумма освоенных и непогашенных государственных займов на определенную дату;

государственный гарантированный долг - сумма освоенных и непогашенных займов на определенную дату, по которым имеются государственные гарантии Правительства Республики Казахстан;

государственный счет - порядок учета финансовых ресурсов государства на счетах бюджетов всех уровней;

дефицит бюджета - превышение объема расходов и выделенных на возвратной основе кредитов из бюджета над общей суммой поступлений в бюджет, кроме сумм правительственных заимствований. Размер утверждаемого в составе республиканского бюджета дефицита выражается в национальной валюте и в процентах к валовому внутреннему продукту;

доходы бюджета - объем налоговых и неналоговых поступлений и сборов, а также доходы от операций с капиталом, поступающие в бюджет на невозвратной основе;

местные бюджеты - бюджеты областей, областные бюджеты, бюджеты городов (кроме городов районного значения), бюджеты специальных экономических зон и районов, за исключением районов в городах;

обслуживание государственного долга - совокупные платежи, связанные с выплатой вознаграждения (интереса), страховых, комиссионных сборов и штрафов по государственному долгу;

официальные трансферты - безвозмездные и невозвратные поступления в бюджет и расходы из бюджета;

программа и подпрограмма - комплекс мероприятий по исполнению определенных государственных функций;

профицит бюджета - превышение общей суммы поступлений доходов и официальных трансфертов в бюджет над общим объемом расходов и выделяемых на возвратной основе кредитов. Размер профицита республиканского бюджета исчисляется в национальной валюте и в процентах к валовому внутреннему продукту;

расходы бюджета - средства, выделяемые из бюджета на безвозвратной основе в пределах утвержденного бюджета;

резервы Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов - средства для финансирования непредвиденных расходов единовременного характера, в том числе централизованные в республиканском или в местном бюджете соответственно средства для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

секвестр - специальный механизм, предусматривающий запрет на расходование средств, который вводится в случаях, когда при исполнении бюджета происходит превышение установленного уровня бюджетного дефицита либо сокращаются поступления от доходных источников, в результате чего становится невозможным финансирование в полном объеме предусмотренных в бюджете программ;

субвенции - официальные трансферты, получаемые нижестоящими бюджетами от вышестоящих в пределах утвержденных сумм, для осуществления целевых расходов или целевых программ;