Анализ деятельности коммерческого банка на примере АО "Банк ТуранАлем"

Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицом по привлеченным средствам, а также физическим лицом по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе группы однородных операций и статей аналитического учета.

В таблице анализа процентных расходов банка мы укажем не только удельные весы и динамику каждого вида процентных расходов, но и определим среднюю цену привлечения ресурсов (по аналогии с доходностью активов), являющейся главной составляющей их стоимости, и использующейся для определения себестоимости совокупного продукта и отдельных операций банка. Средняя номинальная цена привлеченных ресурсов определяется как отношение уплаченных процентов к соответствующей величине использованных заемных средств (в процентах). Анализируя изменение показателя средней ставки показателя средней ставки по каждому виду привлеченных средств в динамике, можно установить общую тенденцию удержания или удешевления ресурсов банка, выявить наиболее дорогие источники ресурсов, отклонения затрат по отдельным видам ресурсов от их средней стоимости.

Таблица 2.4 Анализ процентных расходов

Как видно из таблицы 2.4 процентные расходы возросли в 2,0 раза или на 101,9 % и составили 7 159 млн. тенге. Удельный вес процентных расходов увеличился на 4,8 пунктов с 30,0 % до 34,8 %. Все это связано сростом обязательств, по которым выплачиваются проценты, в 2,1 раза или на 105,5 % до 102 387 млн. тенге, удельный вес которых в совокупных обязательствах увеличился на 5,2 пункта с 90,6 % в 2006 году до 95,8 % в 2007 году. Так, если в 2006 году подавляющее большинство в совокупных расходах принадлежало непроцентным расходам, то в 2007 году большую долю в совокупных расходах составляют процентные расходы. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам (процентным обязательствам) практически не изменилась (незначительно уменьшилась на 0,1 пункта 7,1 % в 2006 году до 7,0 % в 2007 году), то есть стоимость этих ресурсов осталась почти неизменной, хотя стоимость всех обязательств увеличилась на 0,2 пункта с 6,5 % в 2006 году до 6,7 % в 2007 году.

С ростом счетов клиентов в среднем в 2,1 раза или на 110,1 % по сравнению с 2006 годом, их доля в процентных обязательствах увеличилась с 71,7 % в 2006 году до 73,4 % в 2007 году. Плата по счетам клиентов возросла в среднем за 2007 год до 6,4 %, в связи с чем процентные расходы по счетам клиентов выросли на 119,0 % или 2,2 раза по сравнению с 2006 годом. По депозитам до востребования клиентов, которых привлечено на 36,6 % больше, чем в 2006 году, расходы увеличились всего лишь на 10,8 % до 164 млн. тенге, так как оплата по остаткам на счетах до востребования уменьшилась с 0,9 % в 2006 голу до 0,7 % в 2007 году. В 2007 году банк проводил широкую рекламную компанию по привлечению депозитов, в результате средний объем срочных депозитов вырос в 2,8 раза или на 175,2 % и расходы по ним - в 2,3 раза или на 126,8 %.Поскольку в структуре срочных депозитов, как помнится из просмотренного мной на практике аналитического отчета о финансовом состоянии, доля валютных счетов увеличилась, стоимость срочных депозитов уменьшилась с 10,8 % до 8,9 %. Уменьшение процентной ставки по срочным депозитам произошло за счет снижения стоимости краткосрочных, среднесрочных, долгосрочных депозитов депозит - гарантии. Наибольший удельный вес имеют кратко -, средне - и долгосрочные депозиты (34,2 % в 2006 году и 31,5 % в 2007 году), поэтому уменьшение средней процентной ставки по ним оказало наибольшее влияние на снижение средней стоимости срочных депозитов. Следует отметить, что средний объем депозит - гарантий вырос в 41,0 раза и расходы по ним в 23,3 раза, а также возросли доли этих депозитов и расходов, связанных с ними, при этом плата снизилась с 11,3 % в 2006 году до 6,4 % в 2007 году. Итак, из-за высокой доли в расходах и обязательствах банка клиентских счетов, увеличение средней стоимости данного вида привлекаемых ресурсов оказало отрицательное влияние на расходность банка по процентным обязательствам.

Займы Национального Банка Республики Казахстан увеличились на 82,4 % до 465млн. тенге, при этом стоимость их упала с 8,2 % до 6,7 %, поэтому расходы по ним возросли всего на 47,6 %.

Ссуды и средства, полученные от других банков, увеличились на 85,2 %, но при этом их доля в процентных обязательствах уменьшилась с 15,0 % до 13,5 %. Расходы по этим видам обязательств выросли только на 30,5 % из-за снижения процентной ставки в среднем с 10,7 % до 7,6 %. На это повлияло уменьшение расходности банковских ссуд и депозитов. Несмотря на увеличение расходов по корреспондентским счетам других банков в 3,0 раза и рост средней процентной ставки по ним с 0,1 % до 1,0 %, из-за чего счета ЛОРО сократились на 56,7 %, это не повлияло на совокупное уменьшение стоимости ссуд и средств, предоставленных другими банками, так как они имеют незначительной удельной в процентных обязательствах. Кредиты банков увеличились на 60,6 % и составили 10 035 млн. тенге (9,8 %), но, из-за снижения платы по ним с 11,8 % до 10, 0 %, процентные расходы по займам банка увеличились только на 35,1 %. Наибольшую долю в кредитах банка занимают краткосрочные и долгосрочные кредиты других банков (76,7 % и 22,3 % соответственно), следовательно, именно они повлияли на снижение стоимости кредитов других банков. Межбанковские краткосрочные кредиты возросли на 78,2 %, при этом их стоимость упала с 12,6 % до 10,9 %, поэтому расходы по ним увеличились на 54,1 %. Долгосрочные кредиты увеличились на 41,6 %, уменьшилась плата по ним с 10,6 % до 6,8 %, отсюда процентные расходы по долгосрочным кредитам снизились на 8,9 %. Удешевление банковских кредитов позволило банку увеличить объемы привлеченных ресурсов за счет займов других банков.

Стоимость банковских депозитов снизилась с 11,2 % до 1,3 %, следовательно, объемы этих депозитов возросли в 6,4 раза, а расходы по ним упали на 27,4 %. Наибольший удельный вес в процентных расходах по депозитам банков занимают расходы по краткосрочным депозитам, которые сократились на 7,9 % по сравнению с 2006 годом. Доля депозитов овернайт сократилась, а расходы по ним составили в 2007 году 10 млн. тенге (0,1 % от общей суммы расходов), уменьшившись на 58,3 %. Вследствие удешевления стоимости кредитов и средств, полученных от других банков, расходность обязательств банка уменьшилась.

Из-за удорожания займов финансовых институтов (кроме банков), их объемы увеличились незначительно - на 8,9 %, вследствие высоких расходов по среднесрочным займам финансовых институтов, которые возросли в 3,0 раза, их объем упал на 12,2 %. В числе самых дорогих заемных средств в 2007 году оказались среднесрочные займы финансовых институтов - 20,4 %, которые незначительно повлияли на среднюю стоимость обязательств в целом, вследствие их низкой доли в пассивах банка.

Благодаря резкому падению стоимости правительственных кредитов, их объемы выросли в 2,4 раза, а, следовательно, расходы по ним сократились на 22,0 %. В 2006 году эти виды займов являлись самыми дорогими заемными средствами из всех видов обязательств (12,3 %), но существенного влияния на расходность пассивов банка это не повлияло.

В 2007 году начислялись процентные выплаты по субординированному долгу сроком более пяти лет, взятому в 2006 году, которые составили 473 млн. тенге. Его объем составил 1763 млн. тенге. При этом средняя стоимость субординированного долга является самой высокой из всех видов обязательств (26,8 %), хотя она не сильно повлияла на среднюю процентную ставку привлеченных и заемных средств из - за его низкого удельного веса в совокупных обязательствах (1,7 %).

Особо следует упомянуть процентные расходы по ценным бумагам. Расходы банков по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами и органами государственной власти. Следует отметить, что расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами, были включены в статью чистого дохода от операций с ценными бумагами, согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 22 "Доходы и расходы банков", где говорится, что доходы на нетто - основе определяются при выбытии ценных бумаг, предназначенных, или годных для продажи, или удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал. Непроцентные расходы по дилинговым операциям с ценными бумагами, то есть по их купле - продаже, в 2007 году составили 342 млн. тенге, что на 61,4 % меньше, чем в 2006 году (885 млн. тенге). Следовательно, в 2007 году чистый непроцентный доход по операциям с ценными бумагами составил 455 млн. тенге, а в 2006 году чистый убыток - 236 млн. тенге. Теперь стоит выяснить, сколько составила процентная прибыль по ценным бумагам. Что интересно, банк имеет процентные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи, которые составили в 2006 году 15 млн. тенге и в 2007 году -81 млн. тенге, тогда как соответствующих активов по ним нет, согласно баланса Ф. 700-Н ОАО "Банк ТуранАлем ". Хотя по процентным доходам по ценным бумагам годным для продажи, и операциям "обратное РЕПО", а также по государственным долговым ценным бумагам имеются соответствующие виды активов. Тем самым возможно завышение доходности ценных бумаг. Расходы по обслуживанию высоколиквидных ценных бумаг, то есть государственных казначейских обязательств, ни в 2006 году, ни в 2007 году не производились. Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам включают отрицательные разницы по операциям "РЕПО", которые в 2007 году составили 148 млн. тенге, что на 270,0 % или в 3,7 раза больше, чем в 2006 голу (40 млн. тенге). Так как процентные доходы по ценным бумагам (государственные казначейские обязательства, облигации и депозитные сертификаты, а также положительные разницы по операциям "обратное РЕПО") возросли на 83,3 % и составили 1 604 млн. тенге (875 млн. тенге в 2006 году), то чистый процентный доход по ценным бумагам в 2007 году составил 1 456 млн. тенге, что на 74,4 % больше, чем в 2006 году (835 млн. тенге). Чистый процентный доход по ценным бумагам на средние остатки по активам, вложенным в ценные бумаги, то есть доходность ценных бумаг, по которым начисляется процентный доход, в 2007 году снизился на 40,9 % или на 5,4 пункта по сравнению с 2006 годом с 13,2 % до 7,8 %. Отдельно в чистый непроцентный доход по ценным бумагам можно включить чистый доход от переоценки краткосрочных инвестиций (акций других компаний для последующего их контроля), то есть ценных бумаг с нефиксированным доходом, который вошел в данном аналитическом отчете в статью "Чистое изменение денежной позиции". Чистый доход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций в 2007 году составил 1 млн. тенге, тогда как в2006 году его не было. Отсюда, чистый доход от операций с ценными бумагами в 2006 голу не изменился, а вот в 2007 году он с учетом переоценки составил 456 млн. тенге. (При анализе расходов по переоценке ценных бумаг - краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции - необходимо исходить из того, что переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию новых резервов под их обесценение, но не мешает балансовой стоимости ценных бумаг. Переоценка долгосрочных финансовых инвестиций (ценных бумаг, годных для продажи) в данном отчете была отнесена на резервы от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций в капитал банка.) Суммировав все доходы и расходы по ценным бумагам, чистый доход от операций с ценными бумагами, включая процентные доходы и процентные выплаты, а также чистые доходы по купле - продаже и переоценке), в 2007 году был равен 1 912 млн. тенге, что в 3,2 раза выше, чем в 2006 году. В 2006 году за счет чистого процентного дохода по ценным бумагам в размере 835 млн. тенге был покрыт убыток от операций по купле - продаже ценных бумаг в размере 236 млн. тенге, следовательно, чистый доход от операций с ценными бумагами в целом составил 599 млн. тенге. Чистый доход от операций с ценными бумагами в целом на средние остатки по активам, вложенным в ценные бумаги, то есть прибыльность (доходность) всех ценных бумаг, увеличился в 2007 году на 8,4 % или на 0,8 пункта с 9,5 % до 10,3 %. Доходность (прибыльность) всех ценных бумаг в целом по отношению к совокупным средним активам банка возросла на 77,8% или на 0,7 пункта с 0,9 % до 1,6 %.

Вследствие удешевления операций "РЕПО" с 3,5 % до 3,0 %, то есть на 0,5 пунктов или на 16,6%, их объемы возросли в 4,4 раза с 1 128 млн. тенге до 4 916 млн. тенге, при этом отрицательные разницы по операциям "РЕПО" увеличились в 3,7 раза с 40 млн. тенге до 148 млн. тенге. Если положительные разницы по операциям "обратное РЕПО" увеличились в 2007 году с 15 млн. тенге до 39 млн. тенге, то есть в 2,6 раза, при этом объем операций "обратное РЕПО" в среднем возрос с 1 962 млн. тенге до 4 233 млн. тенге, то есть в 2,2 раза, то доходность операций "обратное РЕПО" повысилась всего, лишь на 12,5 % или на 0,1 пункта с 0,8 % до 0,9 %. Тогда СПРЭД (процентный разброс) по Репо - операциям в 2006 году был равен -2,7, а в 2007 году составил -2,1. Отрицательное значение говорит об убыточности Репо - операций, вследствие превышения показателей расходности данных видов операций над их доходностью. Чистый убыток по Репо - операциям, представляющий собой разницу между положительными разницами по операциям "обратное РЕПО" и отрицательными разницами по операциям "РЕПО", в 2007 году составил 110 млн. тенге, а в 2006 году - 25 млн. тенге. Процентные расходы по отрицательным разницам по операциям "РЕПО" значительно выросли по сравнению с 2006 годом, что послужило возникновению так называемого убытка по Репо - операциям и превышению их расходности над доходностью, из-за того, что банк продал в 2006 году государственные казначейские векселя местным казахстанским банкам по соглашению об обратном их выкупе ("РЕПО"), срок погашения которых наступил в 2007 году. Хотя операции "обратное РЕПО" и "РЕПО" различны по своей сути, из приведенных расчетов чистого дохода и СПРЭДА можно судить о невыгодности таких операций, так как доходность по операциям "обратное РЕПО" ниже, чем стоимость привлечения средств за счет операций "РЕПО". Но из-за того, что ценные бумаги в этих видах операций обладают высокой либо абсолютной ликвидностью, банк использует их для повышения ликвидности активов маневренности свободных денежных средств в короткие сроки.

Как видно из таблицы 2.3 основную часть расходов банка составляют расходы по формированию ресурсной базы банка, которые в свою очередь зависят от объема, структуры и средней цены привлечения пассивов. Величина издержек зависит в основном от видов, сроков их привлечения, от уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры. Поэтому в данном анализе оценивалось влияние форм и методов привлечения ресурсов на величину произведенных расходов; доли каждого вида привлеченных и заемных средств в их общем объеме; определялся удельный вес наиболее дорогих ресурсов; сопоставлялась величина расходов каждого вида с соответствующими им суммами привлечений. Оценка доли наиболее дешевых и бесплатных средств должна производится с учетом требований к банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило, являются мало ликвидными. В то же время увеличение срочных обязательств ведет к повышению расходов банка. Поэтому важно постоянно оценивать меру использования привлекаемых ресурсов банка, сравнивая их с величиной общего объема размещенных средств. Это характеризует показатель средней реальной стоимости ресурсов (номинальная стоимость ресурсов (%) * общее число заемных средств / использованные привлеченные средства). В целом снижение расходности каждого вида привлеченных средств (в большей ее части) характеризует качество банковского менеджмента положительно.

Процентные расходы занимают большую долю совокупных расходов. К процентным расходам (операционным расходам) относят: комиссионные расходы; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, курсовые разницы; расходы, по купле - продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества; отрицательные результаты переоценки драгметаллов и другие текущие расходы.

Таблица 2.5 Анализ непроцентных расходов банка

Как видно из таблицы 2.5 непроцентные расходы возросли на 21,7 %, при этом их доля в совокупных расходах банка с 44,6 % в 2006 году до 33,5 % в 2007 году, а - в процентной марже до вычета провизий - с 108,6 % до 80,2 %, но их удельный вес в операционных доходах (процентные + непроцентные доходы)увеличился с 68,1 % до 70,7 % (из-за чего следует, что имеется повышение расходной нагрузки на доходы банка, следовательно, тенденция к уменьшению прибыли). Отношение операционных (непроцентных расходов) к средним активам (показатель того, сколько расходов приходится на 1 тенге ср. активов) уменьшилось с 9,0 % до 5,7 %. Это является следствием политики банка по сокращению непродуктивных расходов и контролю бюджетных показателей. Следует отметить, что при видимом положительном факте снижения непроцентных расходов в совокупных расходах, видно, что непроцентные расходы в 2006 году превышали процентную прибыль, а после снижения непродуктивных расходов достигло это соотношение 80,2 %, что достаточно высоко. Из соотношения непроцентных расходов к операционным доходам видно, что темпы роста непроцентных расходов (121,9 %) опережают темпы роста операционных доходов (117,2 %). То есть непродуктивные расходы ложатся тяжелым бременем на доходы банка. Операционные расходы банка легче поддаются контролю и анализу, поскольку большая их часть (расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы) является относительно постоянной и вполне прогнозируемой величиной.

В 2007 году комиссионные расходы не уменьшились в сравнении с прошлым годом и составили 354 млн. тенге. Наибольший удельный вес в комиссионных расходах банка в 2007 году приходится на услуги полученные по купле - продаже иностранной валюты - 31,6 %, которые возросли на 4,7%. В 2006 году большую долю в комиссионных расходах составляли расходы от полученных услуг по страховым операциям - 31,1 % (110 млн. тенге), но в 2007 году они снизились на 55,5 % и составили 49 млн. тенге. Комиссионные расходы от услуг других банков по переводным операциям выросли на 18,2 % и составили в 2007 году 52 млн. тенге. Расходы от услуг по аудиту составляют 13,0 % от общих комиссионных расходов или 46 млн. тенге, они выросли на 84,0 % по сравнению с 2006 годом. В структуре комиссионных расходов незначительную долю составляют расходы от услуг по купле - продаже ценных бумаг (биржевые, брокерские, дилерские услуги) и по полученным гарантиям. Прочие комиссионные расходы выросли на 1,3% в сравнение с прошлым годом и составили 72 млн. тенге. Если комиссионные доходы банка составили в 2006 году 1 984 млн. тенге, в 2007 году - 3 068 млн. тенге, то, учитывая комиссионные расходы, чистый комиссионный доход в 2007 году увеличился на 66,5% (за счет повышения комиссионных доходов на 54,6 %) и стал равен 2 714 млн. тенге (в 2006 году 1 630 млн. тенге).

В нашем случае, мы расходы по операциям с ценными бумагами, от переоценки включили в чистые доходы соответственно. Расходы по дилинговым операциям по купле - продаже иностранной валюты составили в 2006 году 1 193 млн. тенге, а в 2007 году - 1 280 млн. тенге, то есть возросли на 7,3 %. Доход от купле - продаже иностранной валюты был равен в 2006 году 3 134 млн. тенге, а в 2007 году - 2 882 млн. тенге, то есть упали на 8,0 %, следовательно, прибыль от купли - продажи иностранной валюты снизилась на 17,5 %. В чистый доход по операциям в иностранной валюте были включены: чистый доход по купле - продаже драгметаллов, по опционным контрактам и финансовым фьючерсам. Если доход по купле - продаже драгметаллов в 2006 году составил 3 млн. тенге, в 2007 году - 2 млн. тенге, а расходы соответственно 1 млн. тенге и 1 млн. тенге, то чистый доход по купле - продаже драгметаллов был равен в 2006 году - 2 млн. тенге, в 2007 году - 1 млн. тенге. Доходы по опционным контрактам и финансовым фьючерсам очень низкие (8 тыс. тенге в 2006 году, 22 тыс. в 2007 году) по сравнению с потерями по данному виду операций (15 млн. тенге в 2006 году, 601 млн. тенге в 2007 году). В чистый доход от изменения денежной позиции были включены доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, драгметаллов, активов и обязательств. Если доходы от переоценки иностранной валюты составили в 2006 году 141 млн. тенге, в 2007 году - 818 млн. тенге, а расходы соответственно -153 млн. тенге и 378 млн. тенге, то в 2006 году наблюдается чистый убыток от переоценки иностранной валюты в размере 12 млн. тенге, а в 2007 году чистый доход -440 млн. тенге. Следовательно, конкретно по операциям с иностранной валютой, согласно расчетов, чистый доход составил в 2007 году 2 042 млн. тенге, что на 5,9% больше, чем в 2006 году (1 929 млн. тенге). Доходы от переоценки драгметаллов в 2006 году равны 1 млн. тенге и в 2007 году 1 млн. тенге, а расходы соответственно в 2006 и 2007 годах по 1 млн. тенге, т.е. чистого дохода от переоценки здесь не наблюдается, следовательно, это не оказало влияния на изменение денежной позиции и на прибыль по операциям с драгметаллами. Если доходы от переоценки активов по кредитам и обязательств по депозитам, деноминированных в тенге, составили в 2006 году 499 млн. тенге, в 2007 году -434 млн. тенге, а соответствующие расходы -76 млн. тенге и 533 млн. тенге соответственно. Следовательно, чистое изменение денежной позиции по ним составило в 2006 году 423 млн. тенге, а в 2007 году - убыток в размере 119 млн. тенге. Отсюда следует, что чистый доход от операций с иностранной валютой и денежной эквивалентами в 2007 составил 1 323 млн. тенге, что на 43,4 % меньше, чем в 2006 году (2 339 млн. тенге). Эта обобщенная статья соответствует результатам по статьям чистого хода по операциям с иностранной валютой и чистого изменения денежной позиции.

Высокая доля в затратах традиционно принадлежит расходам по оплате труда, в частности - расходы по содержанию аппарата управления. По своей величине они, как правило, находятся на втором месте после расходов, связанных с приобретением ресурсов. Указанные расходы при анализе в первую очередь нужно разделить на включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг и производимые из прибыли. Удельный вес каждой из них в общих расходах по оплате труда персонала показывает долю этих источников выплат в расходах банка на указанные цели. В ходе изучения управленческих расходов необходимо выяснить, в какой степени они способствуют реализации кадровой политики банка в целом; какую роль играет существующая система оплаты труда в достижении целей банка; в какой мере она обеспечивает соединение материальных интересов работников со стратегическими задачами банка; позволяет ли социальные льготы и премии подходить избирательно и мотивированно к оплате труда каждого специалиста или являются общими для всех. Банк продолжает быстро развития и совершенствовать свою деятельность в соответствии с международными стандартами, что требует значительных в развитие филиальной сети, штат, информационные системы, в развитие и внедрение новых банковских продуктов. Расходы на оплату труда сотрудников составили 26,4 % от всех непроцентных (операционных) расходов банка по сравнению с 27,1 % в 2006 году. Расходы на оплату труда возросли на 18,4 % и составили 1 817 млн. тенге. Это обусловлено ростом числа работников, а также ростом средних зарплат сотрудников банка, которые увязаны с долларами США. Согласно баланса АО "Банка ТуранАлем" наибольшую долю в расходах по оплате труда занимают расходы на работников банка (63,7 % в 2007 году, 67,3 % в 2006 году), которые возросли на 12,1 %, а вот расходы на оплату труда аппарата управления повысились по отношению к совокупным расходам на оплату труда с 22,0 % в 2006 году до 27,2 % в 2007 году и возросли на 46,2 %. Расходы на внештатных сотрудников снизились на 8,3 %. Командировочные расходы увеличились на 70,0 %, большую долю в которых занимают командировочные расходы на аппарат управления. Прочие выплаты снизались на 55,9 % и составили 30 млн. тенге.

Значительный рост расходов по амортизационным отчислениям: до 433 млн. тенге, на 175,8 % или в 2,8 раза больше, чем в 2006 году -объясняется приобретением информационной технике для новой информационной банковской системы EQUATION, банкоматов и для новых филиалов, расчетно - кассовых отделов и т. д.

Общие и административные расходы возросли на 50,2 % и составили 1 789 млн. тенге, а их доля в операционных расходов увеличилась с 21,0 % до 26,0 %. Наибольшей удельный вес в общих и административных расходах банка 2007 году составили расходы на ремонт (36,5 %), которые выросли в 2,2 раза, а 2006 году наибольшей удельный вес составляли административные расходы (39,0 %), которые возросли в 2007 году на 26,1 % и доля их в данной группе расходов стала равна 32,7 %. Третье место в таких расходах занимают расходы на рекламу (в 2006 году 13,9 %, то есть 165 млн. тенге, в 2007 году - 9,8 % то есть 176 млн. тенге), которые увеличились на 6,7 %. Представительские расходы возросли в 3,2 раза и составили 128 млн. тенге (7,2 %). Расходы на охрану увеличились на 13,8 % и составили 91 млн. тенге (5,1 %). Также общие и административные расходы включают транспортные расходы, расходы на инкассацию, прочие расходы. Прочие расходы снизились на 3,2% и составили 1 667 млн. тенге. В статью "Прочие расходы" включены: расходы по простой аренде (248 млн. тенге), расходы от реализации основных средств и нематериальных активов ( 1 млн. тенге), штрафы, пени, неустойки (3 млн. тенге) и тому подобное. Проводя оценку обоснованности и правильности штрафов, пени и неустоек, уплаченных банком, нужно определить, какие виды деятельности допускаются чаще всего. Ими могут быть: несвоевременное, неправильное осуществление операций банка со счетами и по счетам клиентов; нарушения, допускаемые при исполнение кредитных и депозитных договоров; нарушения при совершении расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами; нарушения порядка резервирования. При этом необходимо принимать во внимание то, что в определенных случаях, например, в отношении операций по счетам клиентов банка, указанные нарушения часто осуществляются банками сознательно, поскольку доход, получаемый в результате нарушений, нередко превосходит размеры штрафов и пени, уплачиваемых за них.

Налоги и сбор, кроме налогов на прибыль, выросли на 18,2 % и составили 831 млн. тенге, наибольший удельный вес в которых принадлежит налогу на добавленную стоимость, который ложится на плечи клиентов банка.

Резервы по ссудам увеличились на 97,4 % и составили 5 878 млн. тенге (28,6 % от совокупных расходов банка), а в 2006 году - 2 987 млн. тенге (23,5%). Резервы по прочим активам выросли на 26,5 % и стали равны 630 млн. тенге (3,1 %). Поскольку резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых в основном на расходы банков, при анализе последних, прежде всего, необходимо выяснить какие суммы ссудной задолженности банка, безнадежные или признанные нереальными для их взыскания, списаны в отчетном периоде из-за недостатка средств на возможные убытки по ссудам на другие расходы банка, а какие - за счет самого резерва. Размер провизий определяется по каждому виду процентных активов специально. В ходе анализа важно изучить причины, вызвавшие доначисление банком резерва по ссудной задолженности или уменьшение суммы фактически созданного резерва. Такими причинами могут быть: изменение качества кредитного портфеля, его величины (например, при погашение ссуд, выдаче новых кредитов или в результате так называемой секьюритизации активов, то есть купли - продажи ссуд, задолженность по которым превращена в пакеты ценных бумаг), а так же при использовании резерва на списание безнадежных ссуд.

Процентные расходы занимают большую долю в совокупных расходах; причины вызывающие их рост носят объективный характер. Однако существуют факторы, которые банк может сам устранить и тем самым уменьшить процентные расходы, что сразу отразиться на росте прибыли. Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка, но можно уменьшить сумму штрафа, пени, неустоек, и т. д. В нашем случае банку удалось снизить штрафы (пени, неустойки) на 96,6 % с 88 млн. тенге в 2006 году до 3 млн. тенге в 2007 году.

Расходы банка можно представить как сумму операционных расходов, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов. Операционные расходы - это уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов. Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка - зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, оплата услуг. Прочие расходы банка - уплаченные штрафы, проценты и комиссионные прошлых лет и др. В операционные расходы, вошли процентные выплаты, расходы (потери) по дилинговым операциям, потери от переоценки комиссионные расходы и резервы на покрытие убытков, которые составили 17 181 млн. тенге, то есть 72,4 % от общих расходов; они выросли на 77,2 % по сравнению с 2006 годом (9 698 млн. тенге). Расходы по обеспечению функционированию банка здесь включают оплату труда, амортизационные отчисления, расходы от продаж, общехозяйственные расходы, прочие операционные расходы и прочие расходы от банковской и не банковской деятельности; в 2007 году они были равны 5 703 млн. тенге, что на 26,3 % больше, чем в 2007 году (4 517 млн. тенге), пре этом удельные веса их снизились с 30,1 % до 24,0 %. Прочие расходы увеличились на 5,4 % за счет роста налогов до 834 млн. тенге, а их доля в совокупных расходах снизилась с 5,3 % до 3,6 % из-за уменьшения уплаченных штрафов (пений, неустоек). Вследствие этого совокупные расходы в соответствии с этой классификацией в 2007 году составили 23 718 млн. тенге, что на 58,1 % больше, чем в 200 году (15 006 млн. тенге). Значительное место в анализе расходов занимает показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 тенге средних активов (активных операций), которые показывают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков. Расходы на оплату труда среднем активом в 2007 году снизились с 2,4 % до 1,5 %. Хозяйственные расходы на единицу активов упали с 2,1 % до 1,8 %. Прочие расходы, включая налоговые платежи и штрафные санкции на 1 тенге средних активов, упали с 3,8 % до 2,1%. Это хорошо характеризует деятельность банка, так как происходит уменьшение доли непродуктивных расходов совокупных средних остатках по активным операциям. Показатель отношения уплаченных процентов к средним активам, приносящим доход, характеризует соотношение расходов "работающих" активов. В 2007 году этот показатель снизился с 6,8 % до 6,6 %, что свидетельствует о снижение расходности активных операций.

Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. В себестоимость банковских активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного клиента. Этот анализ называется анализом затрат на производство банковского продукта и себестоимости отдельных продуктов и операций. Внутренняя стоимость банковских операций представляет собой неотъемлемую часть механизма ценообразования в кредитных учреждениях. Ее можно анализировать как по укрупненной или по всей совокупности активных операций, так и по узким их группам и единичным операциям. При укрупненном операционно-стоимостном анализе совокупным коэффициентом внутренней стоимости банковских операций рассчитывается как отношение разницы между совокупными расходами и дополнительными доходами, несвязанными с основной деятельностью банка, но идущие на частичное покрытие его расходов и разницы между общей суммой активов и суммой активов, не приносящих доходов (в процентах). В 2007 году этой показатель составил 17,0 %, тогда как в 2006 году 20,6 %. Снижение его свидетельствует о снижение стоимости совокупного банковского продукта. Данный коэффициент представляет собой минимальную, на приносящую прибыль, цену совокупного банковского продукта и является его одним из обобщающих показателей эффективности использованной банком его ресурсов. В ходе анализа внутренней стоимости банковского продукта выявляется сумма всех или основных текучих затрат банка, связанных с его деятельностью; оценивается обоснованность их провидения; изучается внимание на себестоимость продукта изменений основных факторов, в том числе стоимости привлечения средств, объема и структуры активов, величины обще банковских издержек. При этом темпы изменения совокупных затрат банка за анализируемый период сопоставляется с темпами роста соответствующей им цены банковского продукта (среднего за период значения фактической процентной ставки банка, по которому выдавались кредиты); изучается динамика величины использованных средств в общей сумме их привлечения, других показателей, характеризующих изменение себестоимости. При анализе затрат на приобретения ресурсов оценивается та их доля, которая включается в себестоимость. Осуществление расчета внутренней стоимости можно считать калькулированием затрат или ценой операций. Анализ внутренней стоимости банковских операций позволяет выявить наиболее доходные их виды. Он осуществляется на этапе формирования цены выдаваемых кредитов, так в его процессе проведения сделок в целях установления влияния на величину себестоимости фактически осуществляемых банком затрат, в том числе и непланируемых. Расходы, относимые на финансовые результаты банков, должны анализироваться на основе деления их на зависящие и независящие то деятельности банка, а так же на расходы (налоги, отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте) и убытки (хищения, растраты, недостачи, просчеты, штрафы, пени, неустойки и т. д.).

Подводя итог, следует отметить, что сокращению суммарных расходов банка способствуют: - оптимизация структурной базы; - уменьшение непроцентных расходов.

В завершение анализа совокупных расходов следует отобразить их процентное соотношение по их видам на графике и проиллюстрировать динамику этих расходов за 2006 - 2007 годы.

Из граф.2. видно, что наиболее интенсивный рост произошел в процентных расходах по счетам клиентов и в прочих процентных расходах из - за появления выплат по процентам субординированного долга. В непроцентных расходах, которые в большей своей части предсказуемы, наблюдается относительно стабильная и равная динамика.

Различные подходы к анализу совокупных расходов, рассмотренные в данном аналитическом отчете, дают возможность для изучения всего состава производимых банком расходов, оценки влияния на их величину различных факторов. Указанный анализ расходов банка позволяет находить резервы повышения прибыли банка и оценивать эффективность ее использования.

В заключение вышеизложенного рассмотрения вопросов методологии и методики анализа доходов и расходов банка, следует подчеркнуть, что сегодня банки, как никогда ранее, имеют богатейшую информационную базу для проведения этого анализа, а также необходимые технические возможности. Надо только уметь правильно использовать информационную базу, полученную в результате анализа.

2.3 Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и показателей рентабельности (финансовых коэффициентов)

Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

-динамический анализ прибыли;

- анализ балансовой прибыли;

- анализ чистой прибыли;

- прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;

- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;

- анализ финансовых потерь;

- анализ упущенной выгоды;

- анализ использования прибыли.

Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявление основных факторов отклонений фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установление причин этих отклонений, определение тенденции изменений показателей прибыли, выявление степени согласования полученных финансовых результатов с параметрами, имеющимися в концепции стратегического развития банка. При этом размер полученной им прибыли особенно важно оценивать с позиций ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей наращивания его собственного капитала. К сожалению, я не смогу провести это направление анализа из-за отсутствия показателей бизнес - плана АО "Банк ТуранАлем".

В ходе анализа важно определить положение (место) банка среди других кредитных учреждений города или страны по уровню показателей чистой и балансовой прибыли; выявить и оценить основных конкурентов банка; определить его финансовые позиции как лидирующего, среднего или отстающего кредитного учреждения в его группе банков. Основными конкурентами АО "Банк ТуранАлем" являются такие крупнейшие банки Казахстана, как Казкоммерцбанк, Народный Сберегательный Банк и другие. По уровню доходов Банк ТуранАлем занимает второе место после Казкоммерцбанка, а по уровню расходов - третье место после Народного банка. Вследствие чего по уровню прибыли данный банк занимает второе место после Казкоммерцбанка, что положительно характеризует его финансовый менеджмент, несмотря на молодой возраст (действует с 1997 года). Эти данные получены из интернет - сайта Банка ТуранАлем.

Далее необходимо выявить чистую прибыль, для чего выявляется, какая часть доходов, способствовала наращиванию чистой прибыли, а какая часть расходов производилась за счет чистой прибыли. Но, исходя из данных баланса ф. 700 - Н, представляемого в Департамент банковского надзора, мы можем судить только о нераспределенной прибыли (чистом доходе) до и после уплаты подоходного налога. Согласно отчетности АО "Банк ТуранАлем", дивиденды в 2006 и 2007 годах не выплачивались. Насколько мне известно, из заполняемой мною базы данных по оплате труда работников банка на практике в аналитическом центре, определенная часть (в размере фонда заработной платы) идет на премии персоналу банка. Небольшую часть занимают резервы переоценки основных средств и долгосрочных финансовых инвестиций банка.

Анализ динамики прибыли банка за ряд лет (трендовый анализ) позволяет определить среднее значение прибыли, в котором сглаживается влияние отдельных, не повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную значимость. Проведение анализа прибыли коммерческого банка в его динамике за ряд лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих: - процентной прибыли (чистого процентного дохода), которое формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами; - непроцентной прибыли (чистого непроцентного дохода) - разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно - управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами; - операционной прибыли - сумма процентной прибыли и непроцентной прибыли; - неоперационной прибыли, которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.

Приведенные показатели структуры прибыли изложены в таблице 2.6, а также изображена их динамика в течении трех лет за 2005 - 2007 годы.

Таблица 2.6 Анализ структуры прибыли в динамике за ряд лет

Из графы 5 видно, что наиболее динамичными темпами росли процентная прибыль и неоперационные расходы. Рост неоперационных расходов связан с ростом резервов на покрытие убытков по ссудам, вследствие повышения процентных доходов, увеличения кредитного портфеля банка, а, следовательно, и рисков по ним.

Следует отметить, что в 2006 и 2007 годах резервов по отчислению подоходного налога (отсроченного налога на прибыль) не производилось из-за того, что некоторые доходы банка не подлежат налогообложению: доходы от изменения чистой денежной позиции, от торговли государственными ценными бумагами и переоценки инвестиций. В реальности Банк ТуранАлем облагается налогом на прибыль в размере от 1 % до 10 - 15 % с учетом льгот и вычетов. Но при этом в 2005 году размер резерва по подоходному налогу составил 16 млн. тенге, что связанно с отсроченными налоговыми обязательствами по основным средствам (зданию и оборудованию). Поэтому неоперационные расходы в 2005 году составили 2 421 млн. тенге (2 405 млн. тенге - резервы и 16 млн. тенге - отсроченный подоходный налог).

Сопоставляя темпы роста (снижения) прибыли с динамикой доходов и расходов, а также собственного капитала, можно составить следующий анализ. В 2006 году динамика роста процентных доходов примерно равна динамике роста процентных расходов - в 2б4 раза и в 2,2 раза соответственно. В 2007 году наблюдается то же самое: процентные доходы выросли в 2,1 раза, то есть на 107,7 %, и соответственно в 2,1 раза, то есть на 105,5 %, увеличились. Тогда процентная прибыль возросла в 2006 году на 156,9 % или в 2,6 раза, а в 2007 году - на 64,6 %, что видно из табл. 2.6. Непроцентные доходы в 2006 году упали на 33,9 %, а непроцентные расходы - на 29,6 %. Опережение темпов снижения непроцентных доходов над темпами снижения непроцентных расходов повлияло на непроцентную прибыль, которая снизилась на 63,9 %, по сравнению с 2005 годом. В 2007 году непроцентные доходы выросли на 15,8 %, а непроцентные расходы - на 21,7 %. Опережение темпов роста непроцентных расходов над темпами роста непроцентных доходов отрицательно повлияло на динамику непроцентной прибыли, которая уменьшилась на 65,5 % по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, за три года непроцентная прибыль упала в среднем на 64,7 %, тогда как процентная прибыль за период с 2005 по 2007 годы увеличилась в среднем на 105,6 % или в 2,1 раза. Непроцентные расходы несут большую нагрузку для прибыли из - за высокой доли провизии по ссудам (до 74,6 % от операционной прибыли в 2007 году), что неправомерно, хотя это можно объяснить увеличением ссудного портфеля и рисков по ссудам, но причиной может быть и занижение налогооблагаемой базы. Если совокупные доходы в 2007 году выросли на 53,6 %, совокупные расходы (без учета резервов и подоходного налога) - на 52,9 %, то операционная прибыль увеличилась на 55,2 %. А рост в 2006 году совокупных доходов на 16,0 % и снижение совокупных расходов (за вычетом непроцентных расходов) на 4,4 % содействовало росту операционной прибыли на 77,8 %. При увеличении неоперационных расходов на 49,5 % в 2006 году, чистая прибыль выросла в 2,8 раза за счет роста процентных доходов, и, как следствие, роста процентной прибыли. В 2007 году на фоне увеличения неоперационных расходов на 87,3 %, чистая прибыль выросла на 3,3 % за счет увеличения процентных доходов и, следовательно, процентной прибыли. В среднем за период с 2005 по 2007 годы чистая прибыль увеличилась на 73,0 %. При этом собственный капитал банка в 2006 году увеличился на 96,3 % (за счет высокого темпа роста чистой прибыли), а в 2007 году - на 59,9 % (за счет приращения акционерного капитала). В 2006 году собственный капитал банка составил 8 221 млн. тенге, а в 2007 году - 14 154 млн. тенге. Недостаток в собственных средствах банка объясняется имеющимися у банка непокрытыми убытками прошлых лет.

К числу важнейших задач анализа балансовой прибыли относится оценка правомерности ее формирования и обоснованности ее использования. В процессе этого анализа: - определяется правомерность формирования доходов и расходов банка: - устанавливается правильность разграничения доходов и расходов, относящихся на финансовые результаты банка, и расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг: - выявляется правильность проведения операций по закрытию доходно - расходных счетов и отнесению остатков по ним на счет нераспределенного чистого дохода (убытка) отчетного года: - устанавливается обоснованность отражения произведенных банком расходов и списания их за счет прибыли.

Следующим направлением анализа прибыли коммерческих банков является изучение ее на основе методологии формирования показателя чистой прибыли. Особенностью формирования показателя чистой прибыли, как уже отмечалось ранее, является разделение совокупных расходов банка на процентные и прочие операционные доходы и расходы. При этом чистый процентный доход (по сути - процентная прибыль) является главной составляющей прибыли банка. Анализ процентной прибыли следует проводить с учетом влияния на нее тех факторов, за счет которых она была получена, в частности величины активов, приносящих доход, а также на основе изучения специфических показателей прибыльности (маржи и спрэда). Поскольку совокупная прибыль коммерческого банка (независимо от способов ее расчета) в значительной мере определяется доходностью отдельных видов осуществляемой банком деятельности, следующей задачей анализа является оценка прибыльности основных направлений банковской деятельности и видов оказываемых услуг.

К числу основных и традиционных видов услуг банков ныне относятся: кредитные, депозитные, инвестиционные, расчетные, кассовые операции, а также валютные, с ценными бумагами и драгоценными металлами. Результативность кредитных услуг можно определить как разницу между процентными доходами по кредитам и процентными расходами по депозитам. Прибыль под размещение средств клиентам (в виде ссуд) и другим банкам (в виде счетов НОСТРО, ссуд и депозитов) в 2007 году выросла на 62,8 % до 7 131 млн. тенге (в 2006 году - 4 381 млн. тенге). По этой же схеме величину прибыли отдельных видов выданных ссуд можно рассчитать как разницу между доходами: по ипотечным ссудам, ссудам финансовым учреждениям, торговым и промышленным компаниям, частным лицам, агропромышленному комплексу, по лизингу, прочим ссудам (на основе аналитических данных о состоянии кредитного портфеля за отчетный период) и соответствующими расходами, размер которых для данных целей может быть рассчитан, например, на основе распределения общего процентного расхода по депозитам пропорциональным доле выданных кредитов данного вида в их общем объеме, прибыль по ссудам клиентам в 2007 году составила 7 347 млн. тенге, увеличившись на 61,3 % по сравнению с 2006 годом (455 млн. тенге). Расчет производился следующим образом. В 2007 году процентные доходы по ссудам клиентам составили 13 923 млн. тенге, объем выданных клиентам ссуд в среднем составил 83 841 млн. тенге, то есть 93,8 % от общего объема ссудного портфеля банка, следовательно, процентные расходы по ссудам клиентам 6 576 млн. тенге, то есть 93,8 % от общего объема процентных расходов по депозитам и займам, полученным банком (7 011 млн. тенге). Таким же способом рассчитывалось прибыль по ссудным операциям с клиентами в 2006 году. По ссудам и средствам, размещенным в других банках (НОСТРО, ссуды и депозиты), в 2007 и 2006 годах наблюдается чистый процентный убыток в размере 216 млн. тенге и 174 млн. тенге соответственно, который возрос на 24,1 % по сравнению с 2006 годом. Это связанно с тем, что, к примеру, в 2007 году процентные доходы от размещения средств в другие банки составили 219 млн. тенге, тогда как процентные расходы по займам и депозитам, а также ЛОРО - счетам, полученным от других банков, составили 1 048 млн. тенге, при этом доля ссуд средств, предоставленных другим банкам, в общей сумме кредитных активов составило 6,2 %, то есть 5 539 млн. тенге. Тогда с учетом выданных ссуд и средств другим банкам процентные расходы по их обслуживанию составили 435 млн. тенге, то есть 6,2 % от общего числа процентных расходов (7 011 млн. тенге). Отсюда получается убыток от предоставления ссуд и средств другим банкам в размере 216 млн. тенге (219 млн. тенге - 435 млн. тенге). Это также связанно с понижением доходности данного вида активов и увеличением процентных расходов по ссудам, депозитам и средствам, полученным от других банков, вследствие возникновения обязательств по займам НБРК, финансовых учреждений, Правительства РК и по субординированному долгу. Таким образом, убытки по данному виду банковской деятельности покрываются за счет прибыли по ссудам клиентам. Одним из основных показателей качества сформированной прибыли является структура и качество ссуд, от предоставления которых она получена. При проведении этого анализа изучается величина полученной прибыли от выдачи сомнительных, с повышенным риском, нестандартных, опасных, критических, наиболее крупных кредитов; размер убытков от непогашенных кредитов. Такой анализ должен выполняться раздельно по краткосрочным и долгосрочным ссудам. Прибыль от выдачи сомнительных ссуд увеличилась на 66,2 % до 1 526 млн. тенге (в 2006 году - 918 млн. тенге). При этом прибыль по просроченным ссудам возросла на 66, 1 % до 1 550 млн. тенге (в 2006 году - 933 млн. тенге), а убыток по блокированной задолженности клиентов по ссудам составил 24 млн. тенге, что на 60,0 % выше, чем в 2006 году (15 млн. тенге). В связи с тем, что процентная ставка является одним из важнейших факторов формирования доходов и расходов банка, а значит, и величины получаемой им прибыли, необходимо выявить в динамике за ряд лет те изменения, которым были подвержены средние значения депозитной ставки и средние значения ставки кредитования клиентов, в том числе по межбанковскому привлечению и размещению средств. Затем оцениваются их абсолютное и относительное отклонение, равномерность роста (снижения), определяется доля наиболее чувствительных к изменению процентной ставки активов и пассивов, исчисляется разница между ними. При этом анализ должен осуществляться на базе изучения динамики развития рынка ссудных капиталов, путем составления трендов процентных ставок, определения интервалов их наибольшей устойчивости и вероятности ожидаемых величин процентных ставок на основе выявления отклонений уровней их временных рядов от трендов. Динамика средней процентной ставки по кредитам и депозитам анализировалась в п.1 настоящей главы. Наиболее чувствительными к изменениям процентных ставок оказались кредиты, предоставленные другим банкам, и депозиты, полученные от других банков и финансовых учреждений.