Анализ деятельности коммерческого банка на примере АО "Банк ТуранАлем"

краткосрочным самоликвидирующимся условным обязательствам и условным требованиям гю торговым операциям возникающим вследствие движения товаров такие как документарные займы, по которым товар, лежащий в основе таких займов, используется в качестве обеспечения;

- соглашениям продажи и обратного выкупа, не признанным в бухгалтерском балансе банка;

- статьям, имеющим отношение к ставке вознаграждения и валютному курсу, включая производные инструменты (свопы, опционы и фьючерсы и др.);

- прочим условньш обязательствам, программам выпуска долговых обязательств и автоматически возобновляющимся программам гарантированного размещения долговых обязательств. [12]

Банки часто заключают соглашения, которые в момент их заключения не признаются в бухгалтерском балансе в качестве активов или обязательств, но которые ведут к возникновению условных требований и условных обязательств. Такие внебалансовые статьи обычно составляют важную часть в деятельности банка и могут иметь значительное влияние на уровень риска, которому подвергается банк. Эти статьи могут увеличивать или снижать прочие риски, например посредством хеджирования активов или обязательств, признанных в бухгалтерском балансе. Внебалансовые статьи могут возникать в результате соглашений, заключенных от имени клиетов или собственных торговых операций.

Пользователям финансовой отчетности банка необходима информация об условных требованиях и условных обязательствах банка в связи с потребностью в информации о ликвидности и платежеспособности, и связанной с этим возможностью потенциальных убытков. Пользователям также требуется адекватная информация о характере и сумме внебалансовых операций, проводимых банком.

По каждой статье условных обязательств банк должен раскрывать краткое описание характера условного обязательства, кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной.

Также, в случае целесообразности, раскрытию подлежит следующее:

оценочное значение финансового воздействия условных обязательств;

неопределенности, относящиеся к сумме или времени выбытия;

возможность любого возмещения.

При наличии вероятности поступления экеномических выгод, банк должен раскрывать краткое описание характера условных требований на отчетную дату и в случае целесообразности, оценочный размер их финансового воздействия. Такие раскрытия в отношении условных требований не должны содержать вводящих в заблуждение указаний на возможность возникновения дохода. Если раскрытие информации об условных требованиях и условных обязательствах не производится по причине практической нецелесообразности, этот факт должен указываться.

Если раскрытие некоторой или всей информации об условных требованиях и условных обязательствах может нанести серьезный ущерб положению банка в споре с другими сторонами по предмету условного обязательства или условного актива, что происходит в чрезвычайно редких обстоятельствах, банк не должен раскрывать такую информацию, но должен раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.

Банк должен раскрывать анализ сроков погашения финансовых активов и обязательств, разбитых по группам в соответствии со сроками, оставшимися от отчетной даты до даты их погашения.

Анализ соответствия сроков погашения и ставок вознаграждения по финансовым активам и обязательствам имеет основополагающее значение для принятия руководством банка адекватных управленческих решений, в том числе поддержания требуемого уровня ликвидности. Обычно банк не может обеспечить полного соответствия, так как проводит различные сделки, которые часто имеют неопределенные условия. Несоответствие названных показателей повышает риск возможных убытков, но в то же время может повысить возможность получения банком дополнительного дохода.

Сроки погашения финансовых активов и обязательсгв и возможность замещения обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, при наступлении срока их погашения по приемлемой цене, является важным фактором в оценке ликвидности банка и его подверженности изменениям ставок вознаграждения и курсов обмена валюты. Для обеспечения информацией, пригодной для оценки ликвидности, банк раскрывает, как минимум, анализ финансовых активов и обязательств по соответствующим срокам их погашения.Финансовые активы и обязательства банка по срокам их погашения могут быть классифицированы в следующем порядке:

до 1 месяца;

от 1 до 3 месяцев;

от 3 месяцев до 1 года;

от 1 года до 5 лет;

от 5 лет и более. [13]

При необходимости сроки могут объединяться, например: до од-ного года и более одного года. Если платежи по активам и обязатель-ствам распределены в течение некоторого периода времени, каждый из этих платежей относится на период, в котором, согласно имею-щейся договоренности, ожидается получение денег или их выплата.

Важно, чтобы сроки погашения, принятые банком, были одинаковыми для активов и обязательств Это показывает степень совпадения сроков их погашения и связанную с этим зависимость банка от прочих источников ликвидности.

Сроки погашения могут быть выражены в виде:

периода времени, оставшегося до даты платежа;

первоначального периода до даты платежа,

периода времени, оставшегося до следующей даты, в которую ставки вознаграждения могут быть изменены.

Анализ финансовых активов и обязательств по срокам, оставшимся до их погашения, представляет лучшую основу для оценки лпквид-носіи банка, которая кроме прочих факгоров обеспечивается степе-нью совпадения сроков погашения активов и обязательств. Раскрытие сроков настунления платежей на основе первоначальных сроков до даты погашения обеспечивает информацией о стратегии деловой активности и финансирования. Раскрытие группировки по срокам погашения, основанной на периоде, оставшемся до следующей даты, в которую могут быть изменены ставки вознаграждения, показывает подверженность банка риску пзменения ставок вознаграждения. Также, в пояснителъной записке руководство может привести информацию о влиянии ставок вознаграждения и о методах, используемых для управления и контроля за риском изменения ставок вознаграждения.

Вклады (депозиты), какразмещенные в банке, так и выданные им, могут быть изъяты по требованию. Однако такие вклады на практике часто остаются на длительные периоды без изъятий или платежей, таким образом, фактически платеж производится позже даты, обусловленной договором. Тем не менее, раскрытие анализа банком производится в соответствии со сроками, услановленными в договорах, так как они отражают риски ликвидности, связанные с требованиями и обязательствами, хотя часто не совпадают с факгическими сроками.

Некоторые активы банка не имеют срока погашения, установленного договором. По таким активам предполагаемый срок платежа обычно берется по дате их ожидаемой реализации.

Оценка пользователями ликвидносш банка на основании представляемых сведений, сгруппированных по срокам наступления платежа, производится с учетом доступности средств для банка.

Для обеспечения полного понимания гюльзователями группировки требований и обязательств по срокам их погашения, может погребоваться дополнение раскрытий в финансовой отчетносги информацией о вероятности выплат в течение оставшегося периода времени. В связи с этим в пояснительной записке руководство может представлять информацию о фактических сроках погашения и о методах управления и контроля рисков, а также о проблемах, связанных с различными графиками сроков погашения и ставок вознаграждения. Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, обязательств и внебалансовых статьей. Эти раскрытия должны производиться по географическим регионам, клиентам или от-раслевым группам, либо по другим источникам риска. Банк также должен раскрывать величину значительных сумм в иностранной валюте.

Значительные концентрации активов по их распределению и обязательств по их источникам подлежат раскрытию банком, так как они являются удобньш индикатором потенциальных, рисков, связанных с реализацией активов и ресурсами, доступными банку. Раскрытия производятся по географическим регионам, клиентам и отраслевым группам или прочим источникам риска, возможным в условиях деятельности банка. Аналогичный анализ и объяснение внебалансовых статей также имеет большое значение. Географические регионы могут состоять из отдельных стран, групп стран или регионов внутри страны. Раскрытия по клиентам могут производиться по секторам, таким как государственные органы, торговые и промышленные предприятия.

Раскрытие значительных сумм в иностранной валюте также является показателем риска убытков, возникающих в результате изменения валютных курсов.

Банк должен раскрывать следующую информацию:

- учетную политику, описывающую основу, на которой безнадежная к взысканию задолженность по займам признается в качестве расхода и списывается;

- подробности движений суммы резерва на покрытие убытков по займам в течение отчетного периода. При этом должна отдельно показываться сумма резерва, созданного в отчетном периоде за счет расходов, на покрытие убытка по безнадежной к взысканию задолженности по займам, сумма займов, списанных в течение отчетного периода с баланса банка за счет созданных резервов, и сумма,полученная в течение отчетного периода в счет возмещения ранее списанных займов;

- общую сумму резервов на покрытие убытков по безнадежной к взысканию задолженности по займам на отчетную дату;

- общую сумму займов, учитываемых в бухгалтерском балансе банка, по которым вознаграждение не начисляется, и метод определения таких сумм. [14]

Создание дополнительных сумм резервов на покрытие убытков по займам, размер которых установлен, а также на покрытие потенциальных убытков по кредитному портфелю, о возникновении которых можно судить на основании предыдущего опыта, про-изводится за счет нераспределенного чистого дохода. Уменьшение сумм ранее созданных дополнительных резервов, есди оно происходит, увеличивает сумму нераспределенного чистого дохода, за счет которого создавались эти дополнителъные резервы, и таким образом не принимается в расчет при определении чистого дохода или убытка за отчетный период. Банк в ходе своей деятельности часто сталкивается не возвратом задолженности по выданным займам и прочим требованиям. Убыгки, размер которых услановлен, признаются в качестве расхода и на их сумму, в пределах которой создаются резервы на покрытие убытков от кредитной деятельности, уменьшается размер соответствующей категории требований (займов). Сумма неподтвержденных, но потенциальных убытков, о присутствии которых в кредитном портфеле банка можно судить, исходя из предыдущего опыта, также признаётся в качестве расхода и на их сумму, в пределах которой создаются резервы на покрытие убытков от кредитной деятельности, уменьшается общая сумма займов, числящихся в бухгалтерском балансе банка. Определение размера таких убытков зависит от решений руководства, при этом, большое значение имеет последовательность руководства в применяемых из периода в период методах определения размера этих убытков.

Создание сумм дополнительных резервов представляет собой распределение чистого нераспределенного дохода, а не расходы при определении чистого дохода или убытка за отчетный период. Уменьшение этих сумм ведет к увеличению чистого нераспределенного дохода, и не включается в расчет чистого дохода или убытка за отчетный период. Финансовая отчетность должна помогать пользователям понимать степень влияния убытков от кредитной деятельности на финансовое состояние результаты деятельности банка для того, чтобы они могли судить об эффективности использования банком своих ресурсов. В связи с этим банк раскрывает общую сумму резерва на покрытие убытков от кредитной деятельности, имеющуюся на дату составления финансовой отчетности, и изменения резерва, произошедшие в течение отчетного периода. Изменения в резерве, включая суммы, ранее списанные, но восстановленные в течение отчетного периода, показываются отдельно. Банком может быть принято решение не начислять вознаграждение по займам, например, при наличии по ним просроченной задолженности по уплате вознаграждения или суммы основного доля. Банк раскрывает общую сумму займов на отчетную дату, по которым вознаграждение не начисляется, и основание, использованное для определения сумм таких займов. Также поощряется, чтобы банк раскрывал, признает ли он доход в виде вознаграждения по таким займам и влияние на отчег о результатах финансово-хозяйственной деятельности оказываемое не начислением вознаграждения. Займы, возврат которых становится невозможным, списываются за счет резервов, созданных на покрытие убытков по кредитной деятельности. При этом банк раскрывает сроки списания безнадежной задолженности, которые могут различаться в некоторых случаях они не списываются до завершения всех необходимых юридических процедур и определения окончательной суммы убытка, в других случаях такие займы списываются раньше, например, если заемщиком не была погашена в установленный срок сумма вознаграждения или основного долга. Учитывая возможность таких различий в сроках списания безнадежной задолженностью займам, при которых общая сумма займов и общая сумма резервов на покрытие убытков от кредитной деятельности в одинаковых условиях может существенно различаться, банк раскрывает свою политику в отношении списания безнадежных займов.

Резервы на покрытие убытков, возможных вследствие наличия общих банковских рисков, включающих будущие убытки и другие риски, возникновение которых непредсказуемо, либо условных обязательств и условных требований, создаются за счет распределения чистого нераспределенного дохода и должны раскрываться отдельно. Сокращение размера таких резервов производится за счет увеличения чистого нераспределенного дохода и тем самым не влияет на расчет чистого дохода или убытка за отчетный период. Названные резервы банк может создавать в дополнение к резервам на покрытие убытков по кредитной деятельности и прочим резервам. Создание таких резервов может привести повышению обязательств, занижению активов или скрытым начислениям и резервам и предоставляет возможность для искажения величины чистого дохода и капитала банка.

В случаях, когда доход или убыток за отчетный период включает скрытие суммы, зарезервированные для покрытия основных банковских рисков или условных обязательств или условных требований, либо скрытое увеличение размера чистого дохода, возникающее в результате сокращения таких резервов, огчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности не может представлять значимую и надежную информацию о деятельности банка. Аналогично, информация о финансовом положении банка, представляемая в бухгалтерском балансе, не может быть значимои и надежной, если завышаются обязательства, занижаются активы или присутствуют скрытые начисления по созданию резервов. Банк должен раскрывать общую сумму обеспеченных обязательств, а также характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Это связано с тем, что суммы такого обеспечения часто бывакл существенными и могут иметь значительное влияние на оценку финансового положения банка. При этом поощряется раскрытие информации о характере сделок, в результате которых были заложены активы. [15]

Если банк вовлечен в значительную трастовую деятельность, раскрытие этого факта и указание на масштабы этой деятельности должно производиться в финансовой отчетности банка.

Банки часто действуют в качестве доверительного собственника или иным образом обеспечивают хранение или размещение активов от имени физичееких лиц, инвестиционных и пенсионных фондов или других организаций При этом активы, полученные в доверительное управление, не принадлежат банку, и таким образом не подлежат признанию в бухгалтерском балансе банка и учитываются на внебалансовых статьях, в связи с чем раскрьшаются отдельно, ввиду возможного возникновения потенциального обязательства, в случае невыполнения обязанностей по доверенности. Сейфовые операции банка (хранение принятых ценностей) не должны рассматриваться как трастовая деятельность. Операции банка со связанными сторонами могут проводиться на условиях, отличающихся от условий проведения операций с другими партнерами, являющимися связанными сторонами. Часто связанным сторонам предоставляются льготные условия, например, меньшее вознаграждение за предоставленные займы, большие суммы предоставляемых займов, чем обычным заемщикам, меньшие формальности и другие условия. В случае, если банк прямо или косвенно, через дочерние организации, владеет более чем половиной голосующих акций другого юридического лица или существенной частью таких акций, а также полномочиями, позволяющими по уставу или соглашению направлягь финансовую и оперативную политику руководства такого юридического лица, информация о взаимоотношениях между такими связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

Раскрытие такой информации должно помогать пользовате-лям составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на банк, представляющий финансовую отчетность.Если операции между связанными сторонами проводились (даже в ходе обычной деятельности), банк должен раскрывать информацию о характере взаимоотношений со связанными сторонами, о типах проводимых операций, а также о составляющих элементах таких операций, необходимых для понимания финансовой отчетности, к которым, наряду с принятой банком политикой кредитования связанных сторон, обычно относятся:

1) показатель объема, либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении:

- каждой суммы полученных или предоставленных девег, например займа или вклада (депозига); раскрытия могут включать совокупные суммы, не погашенные на начало и конец периода, а также займы, вклады (депозиты), погашеная и прочие изменения, произошедшие в течение периода;

- каждого из основных типов дохода, расходов в виде вознаграждения и выплаченных комиссионных;

- суммы расходов, признанной за период для убытков по займам и суммы резерва на отчетную дату;

- безотзывных обязательств, условных обязательств и условных требований, возникающих в результате наличия внебалансовых статей.

прочие суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению;

политика ценообразования. [16]

Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетностъ банка

Раскрьпие информации об операциях между членами группы в консолидированной финансовой отчетносіи необязательно, так как консолидированная финансовая отчетность представляет информацию о банке и его дочерних организациях как о едином отчитывающемся субъекте. Операции с зависимыми организациями, отраженные с применением метода долевого участия, в финансовой отчетности не ликвидируются, и, таким образом, требуют самостоятельного раскрытия информации как операции между связанными сторонами.

При раскрытии учетной политики банк должен описывать следующее:

основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

каждое конкретное положение учетной политики, имеющее существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

Для объяснения пользователям основных положений, использованных при составлении финансовой отчетности банка, может возникнуть потребность в раскрытии положений учетной политики в отношении:

- признания основных видов дохода;

- оценки приобретаемых банком ценных бумаг;

- разграничения между операциями и прочими событиями, в результате которых признаются активы и обязательства в бухгалтерском балансе, и операциями и прочими событиями, в результате которых возникают условные обязательства и требования;

- основы для признания безнадежной задолженности по предоставленным займам и порядок ее списания;

- основы для определения начислений по созданию резервов на покрытие общих банковскихрисков и методов учетатаких начислений.

В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, должна представляться основа (основы) оценки (первоначальная стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации, дисконтированная стоимость), формирующая основу составления финансовой отчетности в целом При использовании в финансовой отчетности более одной основы оценки, например, когда перейценке подлежат только определенные категории активов, достаточно представить указание категорий активов, к которым применяется каждая основа. Раскрытия учетной политики должны помогать пользователям в понимании способа отражения в отчетности операций и событий и должны содержать, не ограничиваясь этим, следующее:

- признание доходов;

- принципы консолидации, включая дочерние и зависимые организации;

- объединения с другими юридическими лицами;

- совместная деятельность,признание и амортизация материальных и не материальных активов;

- договоры строительного подряда;

- инвестиции в недвижимость;

- финансовые инструменты и инвестиции;

- аренда,;

- затраты на исследования и разработки;

- товарно-материальные запасы;

- налоги, в том числе отсроченные налоги;

- резервы;

- затраты по пенсионному обеспечению;

- пересчет иностранной валюты и хеджирование рисков;

- определение отраслевых и географических сегментов и основы для распределения затрат между сегментами;

- определение денег и их эквивалентов;

- изменения в статьях финансовой отчетности вследствие воздействия инфляционных ироцессов;

- правительственные гранты (субсидии). [17]

Если банк проводит значительные операции за рубежом или операции в иностранной валюте, раскрытию подлежит учетная политика в отношении признания положительных и отрицательных сурсовых разниц и их хеджирования. В консолидированной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.

2. Анализ финансовых результатов - определение эффективности деятельности банка (на примере АО "Банк ТуранАлем")

2.1 Экономическая характеристика банка

АО "Банк ТуранАлем" - одна из самых динамично развивающихся компаний, предоставляющая полный спектр финансовых услуг в Казахстане. Это универсальная банковская группа, состоящая из известной брокерской фирмы "ТуранАлем Секьюритиз", трех ведущих компаний страховой индустрии: ОАО "Страховая компания БТА", "КБС Гарант", "Династия"; двух пенсионных фондов: Пенсионный фонд "Казахстан", Пенсионный фонд "Курмет"; компания по управлению активами; лидера индустрии лизинга активов "БТА Лизинг"; быстро развивающейся ипотечной компании "БТА Ипотека" и ряда других юридических лиц, оказывающих поддержку индустрии финансовых услуг.

Закрытое акционерное общество "Банк ТуранАлем" было основано 15 января 1997 года в результате слияния АБ "Алеем Банк Казахстан" и КАБ "Туран Банк" на основании решения Правления Национального банка Республики Казахстан по согласованию с Правительством Республики Казахстан. Банк был рекапитализирован Правительством и полностью приватизирован на аукционе в марте 1998 года.

Оба банка играли важную роль в становлении и развитии индустриально аграрного сектора экономики, равно как и банковской системы Казахстана в целом.

АБ "Алем Банк Казахстан" был основан в 1990 году как Казахстанский филиал Внешэкономбанка СССР и на протяжении ряда лет являлся агентом Правительства Республики Казахстан по привлечению иностранных кредитов под гарантии государства. До 1994 года являлся единственным банком в стране, проводящим международные операции. "Алеем Банк" был первым банком, подключенным к международным банковским системам SWIFT и REUTERS, и первым участником системы VISA International и MasterCard.

С 30 сентября 1998 года "Банк ТуранАлем" функционирует как акционерное общество открытого типа.

Сегодня АО "БТА Банк" составляет ядро финансовой группы, присутствующей во всех сегментах рынка. БТА - системообразующий банк Казахстана, лидер по созданию банковской сети в странах СНГ.

БТА сегодня:

- более 1,2 млн. частных и 100 тыс. корпоративных клиентов;

- 22 филиала и 274 отделений по Казахстану;

- Международные Представительства в Украине, России, ОАЭ и Китае;

банковская сеть БТА распространяется на Россию, Украину, Беларусь, Кыргызстан, Армению, Грузию, Казахстан и Турцию.

Банк является ведущим коммерческим банком в Казахстане и предоставляет полный перечень банковских услуг. Его основными продуктами является: финансирование, привлечение, сервис. Ключевая деятельность состоит в проведении корпоративных банковских операций, торговом финансировании, обслуживании субъектов малого и среднего бизнеса и физических лиц, торговле ценными бумагами и валютой, а также предоставлении услуг по кредитным и платежным карточкам.

Развитие банка неразрывно связано с развитием экономики страны. Благодаря дальновидной политике, проводимой главой государства, банковская система Казахстана является ведущей среди стран СНГ. А экономика страны является одной из самых развитых в СНГ.

2.2 Анализ доходов и расходов банка

Если анализ финансового состояния банка заключает в себе широкий спектр анализа активов и пассивов на базе бухгалтерского баланса, то анализ финансовых результатов охватывает конкретные показатели - доходы, расходы и прибыль, используя при этом не только отчет о прибылях и убытках, но и средние балансовые показатели для определения доходности банка. Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.

В процессе анализа рекомендуется использовать:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса;

- вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов работы банка;

- оценку динамических рядов показателей прибыльности по кварталам и годам;

- расчет и оценку степени зависимости прибыли от отдельных факторов;

- сопоставление полученных результатов с рекомендуемыми в зарубежной и отечественной практике уровнями.

К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

- определение и оценку объема и структуры доходов;

- изучение динамики доходных составляющих;

- выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

- оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

- установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций;

- выявление резервов увеличения доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы. В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношение спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.)

Таблица 2.1 Анализ процентных доходов банка

Процентные доходы в 2006 году увеличились на 79,7 % по сравнению с 2005 годом, что связано с ростом средних процентных активов на 107,7 % или в 2,1 раза. Но существенное отставание темпов роста доходов от темпов роста вложений в соответствующие активы свидетельствуют о снижении доходности активов, используемых при получении процентных доходов, с 16,9 % в 2005 году до 14,6 % в 2006 году, то есть на 2,3 пункта или на 25,5 %. Снижение доходности этих активов произошло за счет понижения доходности по ссудам, выданным клиентам, и по ценным бумагам. Удельный вес процентных доходов в совокупных доходах в 2006 году увеличился на 10 пунктов по сравнению с 2005 годом, то есть с 59,1 % до 69,1 %. В структуре активов подавляющее большинство принадлежит процентным активам, удельный вес которых возрос на 7 пунктов с 82,3 % в 2005 году до 89,3 % в 2006 году.

Данные таблица 2.1 свидетельствуют, что в банке среди процентных доходов наибольший удельный вес составляют доходы по ссудам, предоставленные клиентам. При этом их удельный вес уменьшился в 2006 году до 88,4 %, то есть на 0,4 пункта или 0,5 %. Несмотря на это процентные доходы по ссудам клиентам в рассматриваемом периоде увеличилась на 78,9%. В то же время ссудная задолженность клиентов, преобладающая в средних процентных активах банка, значительно возросла по сравнению с темпами роста процентных доходов полученным по ней с 42 098 млн. тенге в 2005 году до 83 841 млн. тенге в 2006 году, то есть на 99,2 %. Хотя для повышения доходности активов, темпы роста доходов должны опережать темпы роста соответствующих активов. Доля кредитов, предоставленным клиентам, в общем объеме активов, приносящих доход, снизилась в 2006 году до 77,6 %, то есть на 3,4 пункта или на 4,2 %. Результатом этой диспропорции является уменьшение доходности ссуд, выданных клиентам, с 18,5 % в 2005 году до 16,6 % в 2005 году, то есть на 1,9 пункта или на 10,7 %.

Таблица 2.2 Анализ остатков по активам

Рассмотрим подробнее состав, а, следовательно, и причины возникшего несоответствия в темпах роста доходов и активов по ним в разрезе ссуд, предоставленных клиентам. Наибольшее влияние на снижение доходности займов, выданных клиентам, оказало падение доходности учтенных векселей клиентов, краткосрочных и среднесрочных кредитов, выданных клиентам. Уменьшение доходности по учтенным векселям клиентов снизило доходность выдаваемых клиентам ссуд на 0,6 пункта, в связи с сокращением средних объемов учтенных векселей на 51,3 % и процентных доходов по ним - на 61,9 %. Сокращение доходности по краткосрочным и среднесрочным ссудам клиентам снизило доходность клиентских ссуд на 2,6 пункта, в связи с уменьшением доходности по краткосрочным кредитам с 16,0 % в 2005 году до 14,2 % в 2006 году и по среднесрочным кредитам с 17,1 % в 2005 году до 14,5 % в 2006 году. Это произошло из - за значительного опережения темпами роста краткосрочной и среднесрочной ссудной задолженностей клиентов темпов роста доходов по ним, то есть краткосрочные кредиты в данном году возросли в 2,2 раза, среднесрочные кредиты - в 2,3 раза, тогда как процентные доходы по краткосрочным ссудам выросли всего лишь на 93,6%, а - по среднесрочным ссудам - 94,5 %. Увеличение доходности по долгосрочным ссудам не оказало положительного воздействия на доходность ссуд, предоставленных клиентам, в связи с невысоким их удельным весом в структуре судной задолженности клиентов. Следует отметить, что номинально доходность ссуд, предоставленных клиентам, возросла от увеличения доходности просроченной задолженности клиентов, так как объемы ее снизились, а полученные доходы по ней увеличились. Для реальной оценки доходности ссуд, предоставленных клиентам, стоит оценивать доходность доходных ссуд клиентов, которая уменьшилась с 18,5 % в 2005 году до 16,7 % в 2006 году. Такая детальная аналитика процентных доходов по ссудам, предоставленным клиентам, была проведена с помощью метода подстановки.

Второе место по удельному весу в процентных доходах банка принадлежит процентным доходам по ценным бумагам, которые выросли на 83,3 % по сравнению с 2006 годом и составили 1 604 млн. тенге (10,2 % от общей суммы процентных доходов) в 2006 году. Данное увеличение доходов произошло за счет значительного роста объема портфеля ценных бумаг, приносящих доход, в 3,0 раза или на 295,2 %. Более высокий темп роста объема портфеля ценных бумаг по сравнению с темпом роста соответствующих доходов свидетельствует о снижении доходности ценных бумаг, особенно государственных казначейских обязательств, с 13,9 % в 2006 году до 8,6 % в 2007 году, то есть на 5,3 пункта или на 38,1 %. Иначе говоря, в связи с уменьшением средней доходности до 8,6 %, несмотря на увеличение объема портфеля ценных бумаг в 3 раза, процентные доходы выросли всего на 83,3 % относительно предыдущего года и составили 1 604 млн. тенге. Наибольшую долю в структуре среднего портфеле ценных бумаг составляют государственные казначейские обязательства, снизившиеся с 60,3 % в 2006 году до 59,9 % в 2007 году. Так же в процентных доходах по ценным бумагам большую долю составляют процентные доходы по государственным ценным бумагам, уменьшившиеся с 85,9 % до 74,2 %. Благодаря чему можно судить о падении доходности государственных валютных ценны бумаг с 19,8 % в 2006 году до 10,7 % в 2007 году. На снижение доходности ценных бумаг повлияло уменьшение доходности по прочим облигациям.

В 2007 году процентные доходы по ссудам и средствам, предоставленным другим банкам, выросли на 112,6 % или в 2,1 раза до 219 млн. тенге, за счет увеличения ссудной задолженности банков на 54,4 % до 5 539 млн. тенге. Значительное опережение темпов роста этих доходов по сравнению с темпами роста ссуд и средств другим банкам свидетельствует об увеличении их доходности с 2,9 % до 4,0 %, что не повлияло на доходность процентных активов в целом, так как удельный вес этих ссуд очень мал. Это стало возможным за счет роста доходности по ссудам и депозитам другим банкам с 6,4 % в 2006 году до 40,7 % в 2007 году, из - за снижения ссудной и депозитной задолженностей других банков на 32,9 % до 337 млн. тенге и одновременного повышения процентных доходов по ним в 4,3 раза до 137 млн. тенге. Доходность по депозитам, размещенным в других банках, увеличилась с 6,4 % до 50,0 %. Займы и депозиты банков были исключительно краткосрочными. Увеличение доходности объясняется кризисными ожиданиями участников рынка. Проценты, полученные по остаткам на счетах НОСТРО, составили 82 млн. тенге, что на 15,5 % больше, чем в 2006 году. Это связано с увеличением средних объемов средств, размещенных в банках, на 68,6 % до 5 202 млн. тенге в 2007 году, несмотря на снижение доходности по ним с 2,3 % в 2006 году до 1,6 % в 2007 году. Но, из - за низкого удельного веса в совокупности процентных активов ссуд и средств другим банкам, который уменьшился с 6,9 % до 5,1 %, и доходов по ним, доля которых в структуре процентных доходов возросла с 1,2 % до 1,4 %, повышение доходности этой статьи активов не повлияло на увеличение доходности процентных активов в целом.

Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменение цены выдаваемых кредитов, использование средств, находящихся на расчетных счетах клиентов или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований ликвидности банковских активов. Можно сделать вывод, что, несмотря на снижение доходности процентных активов до 14,6 % из-за уменьшения доходности по ссудам клиентов (средней процентной ставки), объемы процентных активов и доходов по ним продолжают неуклонно возрастать, хотя интенсивность роста доходов несколько снижена по сравнению с соответствующими активами. Вследствие удешевления ссудного процента по кредитам клиентов, банку приходится расширять спектр кредитных услуг клиентам (чем и объясняются высокие темпы роста ссудной задолженности клиентов) для поддержания стабильных показателей доходности по кредитам и целью привлечения новых клиентов. Следует отметить, что на величину процентных доходов влияют начисленные проценты по просроченным ссудам. Поэтому следует оценить достаточность созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам, соответствие его расчетной и практической сумм. В нашем случае, если в 2006 году резервы по ссудам клиентам покрывали возможные риски по сомнительным ссудам, то в 2007 году их не достаточно, так как они покрывают возможные потери по сомнительным ссудам на 78,1 %. Необходимо снизить темпы роста сомнительных ссуд и доходов по ним.

При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить используемые методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество методического обеспечения предназначенного для определения себестоимости отдельных видов не кредитных услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг.

Таблица 2.3 Анализ непроцентных доходов

Как видно из таблицы 2.3 чистые непроцентные доходы за 2007 год составили 7 032 млн. тенге, что на 15,8 % выше, чем в 2006 году, за счет роста комиссионных доходов, доходов от операций с ценными бумагами и за счет прочих доходов. Но, несмотря на это, чистые непроцентные доходы на средние активы (доходность) снизились в 2007 году до 5,8 % в сравнении с 9,6 % в 2006 году. К тому же удельный вес непроцентных доходов в совокупных доходах уменьшился на 10 пунктов с 40,9 % в 2006 году до 30,9 % в 2007 году. Снижение показателя чистых непроцентных доходов на средние активы объясняет невысокий прирост непроцентных доходов, хотя объем средних активов возрос на 91,6 % в сравнении с 2006 годом.

Плата за услуги и комиссионные сборы возросла на 54,6 % до 3 068 млн. тенге по сравнению с 2006 годом. Высокий удельный вес в комиссионных доходах банка продолжает удерживать комиссионные доходы от услуг банка по выданным гарантиям (22,2 % в 2006 году и 30,4 % в 2007 году), которые возросли в 2,1 раза до 933 млн. тенге в 2007 году; комиссионные доходы от услуг банка по приему депозитов, открытию и ведению банковских счетов (36,5 % в 2006 году и 26,7 % в 2007 году), возросшие на 13,1 % до 819 млн. тенге; комиссионные доходы от услуг банка по переводным операциям (22,2 % - в 2006 году и 23,4 % в 2007 году), которые увеличились на 63,2 % до 718 млн. тенге; комиссионные доходы от услуг банка по купле - продаже иностранной валюты (14,7 % в 2006 году и 14,1 % в 2007 году), увеличившиеся на 48,3 % до 433 млн. тенге. Банк активно внедряет новые виды услуг по кастодиальной деятельности, доходы по которым в 2006 году возросли в 3,3 раза, и по доверительным (трастовым) операциям, доходы по которым составили 15 тыс. тенге, тогда как в 2007 году их не существовало. Комиссионные доходы от услуг банка по купле-продаже ценных бумаг снизились на 59,1 % с 22 млн. тенге до 9 млн. тенге в 2007 году. В прочие комиссионные доходы банка входят, например, услуги за инкассацию; они возросли в 2,3 раза до 142 млн. тенге. Комиссионные доходы на средние активы снизились с 3,1 % в 2006году до 2,5 % в 2007 году, а чистый доход по комиссионным операциям, за вычетом комиссионных расходов, на средние активы (доходность) уменьшились с 2,6 % в 2006 году до 2,2 % в 2007 году.

Чистый доход по операциям с ценными бумагами (дилинговые операции) составил 455 млн. тенге, что связано с операциями по купле - продаже Евробондов Казахстана и облигаций Банка ТуранАлем. Убыток от операций с ценными бумагами в 2006 году в размере 236 млн. тенге возник при продаже Евробондов Казахстана, которые были замещены собственными еврооблигациями с потенциально более высокой доходностью, что нашло отражение в финансовом результате 2007 года, покрывший убыток от данного вида операций прошлого года. К июню 2007 года Банк ТуранАлем вышел на первое место среди банков по размещению собственных еврооблигаций и Евробондов Казахстана на международном финансовом рынке. В 2006 году убыток по продаже ценных бумаг покрывается процентным доходом по ценным бумагам. Поэтому, если процентный доход по ценным бумагам исключить из процентных доходов и включить его в чистый доход по купле - продаже ценных бумаг, то он будет составлять 639 млн. тенге (875 млн. тенге - 236 млн. тенге) в 2006 году, а в 2007 году будет равен 2 059 млн. тенге (1 604 млн. тенге + 455 млн. тенге). В том числе изменение в нереализованном доходе по ценным бумагам (от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций) в 2006 году составило 83 млн. тенге, а в 2007 году - 266 млн. тенге. Удельный вес доходов от операций с ценными бумагами в общей сумме доходов в 2007 году составил 2,0 %. Несмотря на то, что коммерческие банки являются активными участниками рынка ценных бумаг, основной их доход составляют средства от перепродаж государственных долговых обязательств. Другие виды доходов, получаемые от операций с ценными бумагами, представляющие собой: дисконтный доход (по векселям); дивиденды на вложения в акции; комиссии по операциям с ценными бумагами; доходы от переоценки ценных бумаг, составляют незначительную долю в доходах банка от операций с ценными бумагами. Доходы по ценным бумагам носят нестабильный характер. Чистый непроцентный доход от операций с ценными бумагами (от их купли - продажи) на средние активы в форме вложений в ценные бумаги (доходность) в 2007 году составил 2,4 %. Чистый непроцентный доход от операций с ценными бумагами на совокупные средние активы (доходность дилинговых операций) в том же году составил 0,4 %. Чистый доход по операциям с ценными бумагами в целом, включая процентные доходы по ценным бумагам, на средние остатки по ценным бумагам снизился с 11,1 % в 2006 году до 10,1 % в 2007 году. Чистый доход по ценным бумагам в целом, включая соответствующий процентный доход, к совокупности средних активов (доходность ценных бумаг) увеличился с 1,0 % в 2006 году до 1,7 % в 2007 году.

Чистый доход по валютным операциям снизился на 48% до 1 003 млн. тенге в 2007 году, что обусловлено снижением чистых доходов от операций на рынке наличной валюты на 17,5 % с 1 941 млн. тенге до 1 603 млн. тенге. По торговым операциям на рынке безналичной валюты банк понес чистые убытки, темп роста которых возрос в 46 раз, вследствие убытков по фьючерсным и опционным контрактам (может быть из-за непредсказуемости "плавающего" валютного курса). В 2007 году убытки по этим видам операций составили 601 млн. тенге (15 млн. тенге в2006 году). Чистый доход по дилинговым операциям с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) на средние остатки по активам в форме наличности банка (доходность) снизился с 69,9 % в 2006 году до 26,3 % в 2007 году. А по отношению к средним активам он упал с 3,1 % в 2006 году до 0,8 % в 2007 году. Доходы, получаемые от операций с иностранной валютой, так же носят нестабильный характер. С этим связана невысокая доля их в совокупных доходах и низкая доля наличности в активах банка.

Снижение чистой денежной позиции в 2007 году на 21,7 % является результатом потерь от переоценки активов (кредитов) и обязательств (депозитов) в тенге с фиксацией валютного эквивалента до 119 млн. тенге, хотя в 2006 году чистые доходы по переоценке кредитов и депозитов, деноминированных в тенге, составляли 422 млн. тенге. При этом в 2007 году наблюдается значительный рост чистых доходов по переоценке иностранной валюты до 439 млн. тенге, тогда как в 2006 году от переоценки иностранной валюты банк получил убыток в размере 12 млн. тенге. С учетом изменений в денежной позиции чистый доход от операций с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) в 2007 году уменьшился на 43,4% с 2 339 млн. тенге до 1 324 млн. тенге. Тогда чистый доход по иностранной валюте в целом на средние остатки по активам в форме наличности банка (доходность) снизился с 81,2 % в 2006 году до 34,7 %, а по отношению к средним активам - понизился с 3,7 % до 1,1 % соответственно. Конкретно, по операциям с иностранной валютой, включая ее переоценку, чистый доход в 2007 году увеличился до 2 042 млн. тенге, то есть на 5,9 % по сравнению с 2006 годом (1 929 млн. тенге). Доходность операций с иностранной валютой по отношению к совокупности средних активов снизилась с 3,1 % в 2007 году до 0,4 % в 2006 году.

Прочие непроцентные доходы банка возросли на 10,1 % с 1 984 млн. тенге до 2 185 млн. тенге в 2007 году. Это произошло за счет увеличения прочего операционного дохода, куда входит аренда, на 34,9 %; за счет прочих доходов от банковской и небанковской деятельности, не вошедших в данную классификацию доходов, на 5,4 %; но в основном - за счет увеличения объемов полученных штрафов (пеней, неустоек) на 89,6 %.

Стоит упомянуть, что доля активов, приносящих процентный доход, в структуре активов банка выше оптимального значения в 85 %, т.е. составляет 89,3 %, и в динамике это соотношение продолжает увеличиваться, что хорошо характеризует деятельность банка, так как доходы по ним являются стабильными.

Совокупные доходы банка можно представить не только как процентные непроцентные, но и как сумму операционных доходов, небанковских (неоперационных) доходов и прочих доходов. Доходы операционной деятельности включают начисленные и полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций. В доходы от небанковских операций входят доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги. Прочие доходы содержат в себе штрафы; проценты и комиссию прошлых лет; прибыль хозрасчетных предприятий банка и др. Стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций - от взаимной платы по договору. Исходя из этой классификации, валовой доход увеличился на 51,2 % и составил 25 937 млн. тенге (в 2006 году -17 157 млн. тенге). Наибольший удельный вес составили операционные доходы, куда вошли доходы по процентам, от дилинговых операций, от переоценки, комиссионные доходы и прочие доходы от банковской деятельности, в размере 98,4 %от валового дохода банка. Они выросли на 52,0 % по сравнению с 2006 годом. Высокая доля операционных доходов и ритмичность темпов роста их свидетельствуют о квалифицированном управлении деятельностью банка. Небанковские доходы в 2007 году снизились на 2,0 % и доля их в валовом доходе составила 1,1 %. В данном случае небанковские доходы включают прочий неоперационный доход, доход от продажи основных средств и материалов и прочий доход от небанковской деятельности. Прочие доходы банка, включающие штрафы, пени полученные, выросли на 89,6 % и составили 127 млн. тенге. В целом, неоперационные доходы и прочие доходы банка увеличились на 14,6 % и их удельный вес составил 1,6 %, это ниже, чем в 2006 году (2,2 %), Что говорит об улучшении качества управления активными операциями.

Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. К сожалению, я не располагаю более детализированными данными доходов по видам валют и по отраслям экономики на 2007 год. В 2006 году мы можем судить о доходах по видам валют, исходя из денежных активов по видам валют. В денежных активах банка преобладают активы в валютном эквиваленте 52,6 %. Денежные средства и их эквиваленты составляют 58,1 %, а коммерческие ссуды и предоплата - 55,0 %. На практике в Банке ТуранАлем ознакомилась с анализом его финансового состояние на 2007 год, и помню, что ссуды и депозиты возросли в валюте до 69,1 % по отношению совокупности этих активов. Депозиты и ссуды в тенге имеют тенденцию к уменьшению. По данным 2006 года доля ценных бумаг в валюте составляла 43,2 %, но на практике я узнала, что она увеличилась до 51,3 %. В прочих денежных активах преобладает тенговый эквивалент. Исходя из просмотренного мной на практике отчета за 2007 год и годового отчета за 2006 год, можно судить, сто активы в валюте, а, следовательно, и доходы по ним в валюте составляют подавляющее большинство в сравнении с активами и доходами по ним в тенге. Коммерческий портфель ссуд Банка на 31 декабря 2006 года был сконцентрирован в следующих основных секторах: оптовая торговля - 37 %, промышленное производство - 23 %, сельское хозяйство и пищевая промышленность - 17 %, розничная торговля - 5 %, СМИ и образование - 5 %, строительство - 2 %; другое - 11 %. Как помнится, из анализа финансового состояния за 2007 год, изученного на практике, наблюдается тенденция в сторону увеличения ссудного портфеля промышленного производства, сельского хозяйства и пищевой промышленности, что говорит о влиянии банка на реальный сектор экономики Казахстана. Анализ дохода по отдельным видам операций следует вести на базе конкретных ведомостей учета этих операций по каждому из отделов, а на основе отчета о прибылях и убытках это является невозможным.

При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо находить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы составляют, как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению средств банков в депозиты, средств клиентов в займы и депозиты; выпуску долговых ценных бумаг; арендной плате; а также другие аналогичные расходы.

В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка; определить влияние их на величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политики банка. Далее необходимо изучить влияние конъектуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы, и, следовательно, на величину ее расходов; степень диверсифицированности портфеля заемных средств в частности его процентных операций; правильность отчисления и отнести на отчетный период величины наращенных расходов банка.