Особенности учёта амортизации
Амортизация основных средств, объекты начисления. Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете. Начисление амортизации основных средств переданных в аренду и лизинг.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.10.2021 |
| Размер файла | 357,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН ЦЕНТР СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО И ПРОФЕССИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО И ПРОФЕССИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯГОРОДА ТАШКЕНТА МИРЗО УЛУГБЕКСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ ИНФОРМАТИКИ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Тема: "Особенности учёта амортизации"
Направление: Бухгалтерский учёт и аудит
Специальность: Бухгалтер
Профессия: Бухгалтер бюджетных организаций
Бухгалтер хозрасчётных организаций
Халимова Нозимахон
Руководитель: Ахмедова Ф.Дж.
Ташкент-2016
Задания на выполнение квалификационной работы
Выпускника группы Халимовой Назимы
На тему: Особенности учёта амортизации.
Классификация работы:
Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации основных средств
1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления
1.2. Классификация и оценка основных средств
1.3. Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации
Глава 2. Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета
2.1. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете
2.2. Начисление амортизации для целей налогового учета
2.3. Особенности начисления амортизации основных средств переданных в аренду и лизинг
Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств
3.1. Учет амортизации основных средств
3.2. Аудит амортизации основных средств
3.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств
|
№ |
Разделы выполняемой квалификационной работы |
Срок выполнения |
Примечание |
|
|
1 |
Введение |
16.04-23.04 |
||
|
2 |
Основная часть |
25.04-19.05 |
||
|
3 |
Заключение |
20.05-28.05 |
||
|
4 |
Рецензирование квалификационной работы |
30.05-4.06 |
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации основных средств
1.1 Понятие амортизации основных средств, объекты начисления
1.2 Классификация и оценка основных средств
1.3 Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации
Глава 2. Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета
2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете
2.2 Начисление амортизации для целей налогового учета
2.3 Особенности начисления амортизации основных средств переданных в аренду и лизинг
Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств
3.1 Учет амортизации основных средств
3.2 Аудит амортизации основных средств
3.3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
Износ основных средств - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. основное средство бухгалтерия амортизация
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.
Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация - это процесс перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в отчетности. В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, то амортизацию по ним не начисляют.
Сумма, на которую уменьшается эта стоимость, относится на себестоимость продукции. Если актив переносит всю свою стоимость в течение одного производственного цикла, то такой актив списывают как сырье, материалы, малоценные быстро изнашивающиеся предметы (МБП) и / или как прочие материальные ценности. Однако, если актив переносит свою стоимость на конечный продукт (услугу) в течениинескольких производственных циклов то, такое начисление является амортизацией и / или износом.
Согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО) - различают амортизация (amortization) и износ (depreciation). В Национальных Стандартах Бухгалтерской Отчетности (НСБУ) четкого разграничения между этими понятиями мы не нашли. Однако, это уже тема для более углубленного обсуждения, к которому мы вернемся в наших следующих статьях.
Норма амортизации
Для расчета амортизации используются показатель годовая норма амортизации. В законодательстве определены нормы для разных видов основных средств. Ставки износа и амортизации могут существенно корректироваться учетной политикой компании, однако в целях налогового учета должны применяться ставки прописанные в НСБУ. Так, для зданий норма составляет от 5% в год, для производственного оборудования 15%, транспортных средств - 20%, компьютеров и другой офисной техники - 20-25%.
Необходимо понимать, что, хотя эти нормативы в среднем и отражают реальный износ, они предназначены в первую очередь для расчета производственной себестоимости и далее налогооблагаемой прибыли.
Для целей расчета налогооблагаемой прибыли может применяться альтернативный метод - ускоренная амортизация. Это расчет амортизации по повышенной ставке (по сравнению с обычной). Его преимущество в том, что в первые годы после приобретения оборудования налог на прибыль будет меньше, чем если бы компания применяла стандартную норму амортизации. Таким образом, применение ускоренной амортизации создает отсрочку в уплате части налога на прибыль, что благоприятно для предприятия в период освоения нового производства.
Однако, цели расчета налогов и цели финансового управления - не одно и то же. Скажем, если для расчета налогооблагаемой прибыли для данного оборудования применяется норма амортизации 20%, то это не значит, что срок его службы составит 5 лет. Прогнозируемый срок эксплуатации может быть больше или меньше. Именно от этого прогнозного срока зависит, когда предприятие должно быть готово, заменить изношенное оборудование - накопить достаточно средств для закупки нового.
Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется НСБУ "Учет основных средств".
Целью данной работы является - исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.
Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:
- организация бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;
- исследование методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- обоснованное начисление амортизации и определение сроков полезного использования;
- правильное документальное оформление начисления амортизации;
- своевременное отражение в учете операций, связанных с начислением амортизации;
- достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, с учетом списания ранее начисленной суммы амортизации;
- разработка предложений по совершенствованию учета амортизации
основных средств.
Эти задачи разрешимы с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств и расчетов по их амортизации.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие амортизации основных средств, объекты начисления
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги .
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации - это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.
Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:
- качество изготовления;
- специфика технологического процесса;
- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;
- интенсивность эксплуатации;
- квалификация обслуживающего персонала.
Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:
1) снижения себестоимости производства такого же товара;
2) появление более совершенных и производительных машин.
Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, объектов природопользования и музейных коллекций имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.
Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы :
- ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.
Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.
Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев .
Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
По таким объектам начисляется износ на забалансовом счете "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета. Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.
Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами - линейным и нелинейным .
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны.
1.2 Классификация и оценка основных средств
Подробный перечень всех возможных основных средств содержится в специальном классификаторе. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие экзотические объекты как скот, многолетние насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Согласно НСБУ: активы могут отражаться для целей бухгалтерского учета и отчетности в составе материально-производственных запасов и их стоимость может списываться на расходы единовременно, так же в целях налогового учета.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный ордер" и М-17 "Карточка учета материалов".
Для целей налогообложения объекты в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета, превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
1.3 Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации. Поскольку этот показатель используется при расчете норм амортизации, значение норм находится в прямой зависимости от срока полезного использования.
Согласно НСБУ организация для целей бухгалтерского учета должна самостоятельно установить срок полезного использования. Организация имеет полную самостоятельность в данном вопросе - сроки устанавливаются исходя из производственных интересов.
Срок полезного использования утверждается при принятии объекта основных средств к учету. Но если при проведении реконструкции или модернизации показатели функционирования основного средства будут улучшены, то организация должна пересмотреть срок полезного использования.
Единственное, что должно остаться неизменным в бухгалтерском учете - это способ начисления амортизации. Итак, предприятие имеет полную самостоятельность при определении сроков полезного использования в бухгалтерском учете.
Однако для целей исчисления налога на прибыль ситуация прямо противоположна .
Бухгалтерам для целей налогового учета, при определении сроков полезного использования объектов основных средств, целесообразно применять Классификацию основных средств, но следует учесть, что сроки полезного использования, рассчитанные на основании указанной Классификации, можно применять только для объектов основных средств.
Следует отметить, что Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, разрешено применять и в бухгалтерском учете.
Таблица 2 Срок полезного использования по амортизационным группам
|
Амортизационная группа |
Срок полезного использования имущества |
|
|
I |
От 1 года до 2 лет включительно (все недолговечное) |
|
|
II |
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
|
|
III |
Свыше 3 лет до 5 включительно |
|
|
IV |
Свыше 5 до 7 лет включительно |
|
|
V |
Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
|
|
VI |
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
|
|
VII |
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
|
|
VIII |
Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
|
|
IX |
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
|
|
X |
Свыше 30 лет |
Согласно НСБУ "Учет основных средств", начисление амортизации в бухгалтерском учете может производиться одним из следующих способов:
- линейным способом, амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного в соответствии с законодательством РУз, если считать амортизацию этим способом строго по НСБУ, то делать это придется бесконечно долго и даже самый высокий коэффициент не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.
Поэтому, руководствуясь здравым смыслом, раз у объекта есть срок полезного использования, значит к концу этого срока оно должно полностью самортизировать, так что в последний год использования объекта основных средств остаточную стоимость надо списать линейным способом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации. В новой редакции пункта НСБУ записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством России, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету.
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном году и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объектов основных средств.
В этом случае фирма не назначает срок использования основного средства, она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения, причем в натуральном измерении (в тоннах, погонных или квадратных метрах, штуках и т.д.). Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции, в этом случае результат будет близок к линейному способу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию этим способом вполне разумно.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году .
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход).
Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете в том периоде, к которому относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Малые предприятия могут самостоятельно определять сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Ранее указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось.
На практике из формулировки данной нормы вытекал следующий проблемный вопрос: как учитывать расходы, если срок полезного использования основного средства, определенный таким способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно..
Финансовое ведомство в своих разъяснениях возражало против такого подхода, указывая, что независимо от оставшегося срока полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться.
Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования, которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось.
ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете
Согласно НСБУ "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
По используемым для реализации законодательства РУзо мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в НСБУ.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Рассмотрим способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. НСБУ установлено четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1. Стоимость объекта основных средств 260 000 сум. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РУзот 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 сум (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 сум (52 000 / 12).
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 2. Стоимость основного средства 260 000 сум. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 сум(260000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 сум((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 сум((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 сум((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 сум((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 сум. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 сумпредставляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3. Стоимость основного средства 260 000 сум. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 сум(260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 сум(260 000 х 5/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 сум(260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 сум(260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 сум(260 000 х 1/15).
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4. Стоимость автомобиля 65 000 сум, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 сум(8000 км.х (65 000 сум: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 сум(400000 км.х 65 000 сум: 400000 км.).
2.2 Начисление амортизации для целей налогового учета
Все организации для целей налогообложения должны использовать методы амортизации, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском учете.
Определены два метода начисления амортизации:
1) линейный; 2) нелинейный.
Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К = (1/ N) х 100 %, где:
К -- норма амортизации в процентах;
N -- срок полезного использования объекта основных средств (имущества) - в месяцах.
В соответствии с требованиями НСБУ в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.
Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации в процентном отношении на примере.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта -- 200000 сум., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96 х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %, а сумма амортизации за месяц будет равна - 2083,33 сум(200000 сум. х 1,042%), а за год будет равна - 25 000 сум(2083,33 сум. х 12).
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
1) первоначальная стоимость основного средства;
2) срок его полезного использования.
Нелинейный метод начисления амортизации. Организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I - VII амортизационных групп. При применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:
К = (2 / N) х 100 %, где:
К -- норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
N -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:
1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;
2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства, а в целом по амортизационной группе. Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации.При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы -14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.
Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод; свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода.
С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.
Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента.
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов. Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 процентов.
При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.
Необходимо отметить, что если выявленные в ходе инвентаризации объекты не будут признаваться амортизируемым имуществом (т.е. срок их полезного использования составляет более 12 месяцев.), то списать в расходы налогоплательщик сможет только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении.
При реорганизации амортизация начисляется следующим образом:
- реорганизуемая компания амортизирует объекты основных средств нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
-организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее госрегистрация.
Таким образом, при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.
Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Отметим следующую особенность: по основным средствам, которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, амортизация (норма) имеет право быть повышена, но не более чем в 2 раза.
2.3 Особенности начисления амортизации по основным средствам, переданным в аренду и лизинг
Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.
Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.
Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:
Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю. В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи. Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
доход лизингодателя.
В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Плательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства по договорам лизинга, заключенным до введения указанного правила, выделяют его в отдельную подгруппу. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения), а также с применением специального коэффициента не выше 3.
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
- основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС,
- основные средства введены в эксплуатацию,
- на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
2.4 Использование амортизации в финансовом анализе
Итак, для целей финансового планирования и анализа, нормы амортизации и сам порядок ее расчета может существенно уточняться. Детальное моделирование амортизации имеет тем большее значение, чем выше капиталоемкость бизнеса, то есть, чем больше доля амортизации в общих издержках. Подробный расчет амортизации и капитальных затрат также имеет смысл при сравнении вариантов, какое оборудование приобрести, какую технологию производства выбрать.
Другой случай, когда детальный расчет амортизации актуален - сравнение вариантов финансирования: закупка или аренда. Рассмотрим некоторые пути уточнения амортизации, которые можно использовать при финансовом моделировании бизнес-плана.
Учет качества основных активов
Не секрет, что скорость реального износа оборудования сильно зависит от его качества. Например, дешевые модели автомобилей изнашиваются, как правило, быстрее известных брендов. Поэтому применять одну норму амортизации для основных средств одного класса, но разных по качеству может быть не всегда целесообразно.
Подобные документы
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Понятие амортизации основных средств, объекты начисления, порядок и правила определения срока. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете: синтетическом и аналитическом. Коэффициенты, применяемые в налогообложении при начислении амортизации.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 17.11.2014Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007Понятие амортизации основных средств. Сущность амортизации основных средств фирмы, конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. Нормативные документы, регулирующие порядок начисления и учета амортизационных начислений.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 26.03.2010Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013
