Система бухгалтерского учета в ООО "Вектор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ПОНЯТИЕ И КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства

1.2 Формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕКТОР»

2.1 Общая характеристика организации

2.2 Учет имущества организации

2.3 Учет обязательств организации и источников их формирования

3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫБОРУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Этот сектор экономики формирует разветвленную сеть предприятий, работающих в основном на местных рынках, связанных с массовым потреблением товаров и услуг.

Выбранная тема актуальна для исследования, так как в настоящее время большинству малых предприятий сложно выбрать налоговый режим или необоснованно выбрать его, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, а также введение специальных налоговых режимов можно отнести к Реализация одного из пунктов Федерального закона от 24 июля 2016 года. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Поэтому перед учредителями малых предприятий стоит очень непростая задача - выбрать форму и систему бухгалтерского учета на своем предприятии, которая наиболее отвечает их интересам и возможностям.

В данной работе рассматривается упрощенная налоговая система и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности организация бухгалтерского и налогового учета.

Применение специальных налоговых режимов снижает налоговую нагрузку, упрощает налогообложение и учет и отчетность для малых предприятий, что, в свою очередь, способствует развитию малого бизнеса в России и росту экономики в целом.

Целью работы является обоснование необходимости разработки стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета на предприятии.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии;

- выявить особенности налогообложения малых предприятий;

- рассмотреть упрощенную форму и систему учета в ООО «Вектор»;

- обосновать необходимость разработки стратегии Орма и системы учета на малом предприятии по минимизации налогового бремени на предприятии.

Объектом работы является система учета и налогообложения общества с ограниченной ответственностью «Вектор».

Предметом исследования являются упрощенная форма налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, а также система учета на малом предприятии.

Информационной базой для проведения исследования послужили следующие источники: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2016 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Практическая значимость представленной работы заключается в разработке стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета в ООО «Вектор».

Раскрытие поставленных задач определило структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ПОНЯТИЕ И КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства

В экономической сфере малые предприятия работают параллельно с крупными и средними предприятиями.

Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловлена ??тем, что его функционирование не требует больших финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. В масштабах экономики страны положительная роль малого бизнеса выражается в том, что он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, создает дополнительные рабочие места. [10, с. 5]

Субъекты малого и среднего предпринимательства включены в единый государственный реестр юридических лиц потребительских кооперативов и коммерческих организаций (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физических лиц, включенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянских (фермерских) хозяйств. [18]

Малый бизнес (малый бизнес) - это предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными как субъекты малого предпринимательства, в соответствии с процедурой, установленной Законом и отвечающей критериям, определяющим их в качестве особых субъектов предпринимательства. [10, с. 18]

Малые предприятия как субъекты хозяйствования имеют самостоятельность в осуществлении своей экономической деятельности, реализации продукции, прибыли, остающейся после уплаты налогов, и других обязательных платежей. Малые предприятия, как и любые другие предприятия, действуют на основании Устава, в котором определяются организационно-правовая форма предприятия, его наименование, местонахождение, предмет и цель деятельности, органы управления и контроля, порядок формирования Имущество предприятия, его выкуп (если оно приватизировано), условия реорганизации и прекращения деятельности, банкротство.

С юридической точки зрения малое предприятие может существовать в одной из правовых форм, предусмотренных для коммерческой организации в Гражданском кодексе Российской Федерации:

- деловые партнерства и компании;

- производственный кооператив;

- государственные и унитарные предприятия. [8, с. 11]

Есть много факторов, которые характерны для организаций малого бизнеса, мы выделяем следующее:

1. Скромные финансовые возможности для привлечения высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и других областях (в частности, юриспруденция, маркетинг, менеджмент).

2. Необходимость глубокого знания законодательства для осуществления своей деятельности.

3. Небольшое количество работников.

4. Слабая защита от произвола налоговых и других контролирующих государственных органов.

5. Представление руководства организации по бухгалтерскому учету как средство расчета налоговых обязательств.

6. Недостаточные знания бухгалтерских задач руководством. [13, с. 9]

Малые предприятия не являются юридической формой, термин «малые» характеризует только размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работников и доля государственного, муниципального имущества общественных объединений в уставном капитале. из этих предприятий.

Понятие «малый бизнес» подразумевает некоторую количественную определенность, позволяющую отделить его от других более крупных форм управления. Но довольно сложно указать конкретные количественные показатели, которые позволили бы дать исчерпывающее описание определения малого бизнеса. В современной экономике используются различные критерии для классификации хозяйствующих субъектов как малых предприятий, в то время как разработка общих количественных показателей проблематична. Сложность заключается в следующем:

- объективные условия деловой активности в различных секторах экономики несопоставимы;

- в разных странах существуют различия в методике расчета наиболее часто используемых показателей (объем продаж, оборот, стоимость активов, уставный капитал и т. д.);

- могут варьироваться юридически определенные критерии отн6есения бизнеса к малому бизнесу. [10, с. 12]

Малое предприятие не может быть зарегистрировано как организационно-правовая форма. Чтобы быть малым бизнесом, вы должны постоянно соответствовать определенным критериям.

Для юридических лиц существует отдельный критерий классификации малого бизнеса - общая доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципалитетов, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и др. Средства в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц не должны превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, которые не являются малыми предприятиями, не должна превышать 25%. [9]

Этот критерий сразу выводится из числа малых предприятий большинства предприятий с иностранными инвестициями. Даже если иностранные юридические лица формально соответствуют критериям классификации субъектов малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, они не могут рассматриваться как субъекты малого предпринимательства в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное учреждение, могут нельзя отнести к малому бизнесу. [12, с. 106]

В зависимости от численности работников существует три категории хозяйствующих субъектов. Для небольшого предприятия средняя численность работников за предыдущий календарный год составляет от 16 до 100 человек, для микропредприятий - до 15 человек включительно.

1.2. Формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

Нынешняя нормативная база предполагает ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях по нескольким вариантам. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму учета, исходя из потребностей и масштабов своего производства и управления, численности работников. [12, с. 107]

Форма учета выбирается главным бухгалтером по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества транзакций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютерных инструментов и программного обеспечения, а также от сложившихся на предприятии традиций. [8, с. 71]

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях могут использоваться следующие формы учета:

- мемориальная форма заказа;

- единый журнал-бланк заказа;

- журнал-бланк учета для малого бизнеса и хозяйственных организаций;

- упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- простая форма;

- книга доходов и расходов организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- зарегистрировать системы на основе используемых программных продуктов («1С», «ЛУЧШИЙ», «Инфо-бухгалтер» и т. д.). [13, с. 45]

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами власти исходя из потребностей и масштабов своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-бланковой форме учета. Малые предприятия, занимающиеся торговлей и другой посреднической деятельностью, могут при необходимости использовать регистры из упрощенной формы учета, используя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (запасы, финансовые активы и т. Д.), Из одного заказа журнала. форма учета.

В то же время малое предприятие может адаптировать соответствующие учетные регистры к специфике своей работы при следующих условиях:

- единая методологическая основа бухгалтерского учета, которая подразумевает учет на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи аналитического и синтетического учета данных;

- полное отражение всех хозяйственных операций в учетных регистрах на основе первичных учетных документов;

- накопление и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для подготовки финансовой отчетности. [9]

В малых предприятиях, которые выполняют небольшое количество деловых операций, законодательство рекомендует использовать упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простая форма учета;

2) форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия. [8, с. 71]

Малые предприятия, которые выполняют небольшое количество бизнес-транзакций (обычно не более 30 транзакций в месяц), не имеют своей собственности и не производят продукцию и работы, связанные с высокой стоимостью материальных ресурсов, могут вести учет всех транзакций путем регистрации их в Главной книге деловых операций в форме К-1. Для учета расчетов по заработной плате с работниками, по подоходному налогу с бюджета малое предприятие должно сохранять еще ведомость учета заработной платы в форме № Б-8. Это так называемая простая система учета. [12, с. 108]

Малые предприятия, имеющие собственное имущество и занимающиеся производством продукции (работ, услуг), могут быть использованы для учета финансово-хозяйственных операций в дополнение к № К-1 и № В-8 следующих учетных регистров:

- ведомость учета основных средств, начисленная амортизация - форма №Б-1;

- ведомость учета материально-производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по значениям - форма №Б-2;

- постановка на учет затрат на производство - форма № б-3;

- отчет о денежных средствах и средствах - форма №Б-4;

- постановка бухгалтерских расчетов и других операций - форма №Б-5;

- ведомость учета продаж - форма №Б-6 (оплата);

- постановка бухгалтерских расчетов и других операций - форма №Б-6 (отгрузка);

- постановка на учет расчетов с поставщиками - форма-7;

- справка о состоянии заработной платы - форма № В-8;

- лист (шахматы) - форма № Б-9. [9]

Это так называемая упрощенная форма учета с использованием реестров имущества малого предприятия.

Каждая выписка открывается с начала записей баланса месяца для соответствующих счетов. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая транзакция фиксируется одновременно в двух выписках: одна - по дебету счета, другая - по кредиту соответствующего счета. Остатки в отдельных отчетах следует сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были сделаны записи (кассовые отчеты, банковские выписки и т. Д.). После заполнения всех выписок, аналогичных простой форме бухгалтерского учета, формируется шахматный и пробный баланс. [8, с. 95]

Для организации бухгалтерского учета в упрощенной форме бухгалтерского учета на малом предприятии на основе типового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляется Рабочий план счетов хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и средств. их источники в регистрах учета основных счетов и тем самым обеспечивают контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [12, с.108]

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕКТОР»

2.1 Общая характеристика организации

ООО «Вектор» зарегистрировано городской администрацией 29.03.1996года за номером 780-00. ООО «Вектор» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.

По состоянию на 01.01. 2019 года общая численность работающих в фирме ООО "Вектор" составляет 49 человек.

Организационно-правовая форма предприятия - частная.

Величина уставного фонда ООО «Вектор» на 1 января 2019 составляет 300 тыс. руб.

Устав ООО «Вектор» предусматривает следующие виды хозяйственной деятельности:

- оптовая и розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, торговых центров, киосков, магазинов;

- потребительские услуги и другие платные услуги населению;

- лизинг имущества;

- пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;

- организация и проведение лотерей;

- осуществление других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным целям деятельности предприятия.

ООО «Вектор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. ООО «Вектор» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения целей ООО «Вектор» имеет право совершать сделки от своего имени, приобретать права собственности и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Вектор» отвечает по обязательствам всем имуществом.

Компания была основана и действует в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций возлагается на руководителя.

Бухгалтерский учет ООО «Вектор» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., Налоговый кодекс, GAAP и другие нормативные акты, регламентирующие порядок учета хозяйственных операций в Российской Федерации. В настоящее время в ООО «Вектор» применяются два режима налогообложения: ГНС (объектом налогообложения является доход) и вмененный доход.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая состоит из двух частей: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для учета в ООО «Вектор» Рабочий план счетов (Приложение) утвержден Генеральным директором и разработан на основании «Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденного приказом Министерства. финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Инвентаризация имущества и товаров и материалов в ООО «Вектор» осуществляется до составления годовой финансовой отчетности, а также в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Учетная политика предприятия определяет методы учета. Таким образом, учет основных средств (основных средств) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, а стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 Налогового кодекса.

Учет приобретения и заготовки материалов осуществляется при оценке фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания производственных затрат на момент ввода в эксплуатацию, их оценка производится за счет каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 «Расходы на распределение».

Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме в отчетном году и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Метод средней стоимости используется для списания материалов.

Расходы, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО «Вектор» разработана и применяется учетная и налоговая учетная политика, основные аспекты бухгалтерского учета максимально приближены. Оценки товарно-материальных ценностей как при проводке, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

При проведении налоговых расчетов используются учетные регистры.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное мнение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «Вектор», отвечающей требованиям достоверности, полноты, адекватности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение в отчетности всех хозяйственных операций, составление графика документов предприятия и несет за него ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовых показателей и организации бухгалтерского учета, участие в анализе финансово-хозяйственной деятельности с целью его оптимизации.

В бухгалтерском учете ООО «Вектор» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием 1С: Бухгалтерия 8.0. Порядок хранения первичных документов в организации определяется главным бухгалтером. Первичные и сводные бухгалтерские документы и бухгалтерские книги, составленные на машиночитаемом носителе, должны быть выведены на бумажный носитель. Как правило, обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, касса, банковские документы), хранятся в отдельных папках в хронологическом порядке.

Основные технико-экономические показатели за период 2016-2018 гг. ООО «Вектор» представлены в таблице Приложения.

Из таблицы видно, что компания увеличила выручку с 2017 года на 2694 тыс. Руб. (3,9% = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году увеличилась на 57246 тыс. Руб. (80,06 против%) по сравнению с 2017 год Это, в свою очередь, связано с увеличением себестоимости товаров, а именно в 2017 году по сравнению с 2016 годом он увеличился на 1621 тыс. Рублей (3%), а в 2015 году - увеличился на 5216 тыс. Рублей (94,4%) по сравнению с 2017 годом.,

Валовая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 1072 тысячи рублей (7,3%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - увеличилась на 4330 тысяч рублей (27,5%). Но доля валового дохода в обороте (торговая наценка) в 2017 году снизилась на 6,4% по сравнению с 2016 годом.

Прибыль от продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 70 тыс. Рублей, это связано с увеличением коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс. Рублей (11,8%). Прибыль от продаж в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 1315 тыс. Руб. (26,5%). Но в то же время его доля в торговле уменьшается.

Балансовая прибыль уменьшилась в 2017 году на 2830 тыс. Руб. (51,66%) по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году - снизилась на 1741 тыс. Руб. (65,75%) по сравнению с 2017 годом в результате увеличения расходов. Чистая прибыль снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 2231 тыс. Рублей (62,5%), а в 2018 году - снизилась на 1038 тыс. Рублей (77,3%) по сравнению с 2017 годом.

Ниже представлена диаграмма распределения выручки по видам деятельности ООО «Вектор» за период 2016 - 2018гг.

бухгалтерский учет налогообложение

Рисунок 1 - Распределение выручки по видам экономической деятельности ООО «Вектор» за 2016 - 2018год

В соответствии с рисунком 1 наблюдается распределение выручки от продаж по видам экономической деятельности ООО «Вектор». Розничная торговля и оказание услуг населению подпадает под UTII. Сдача внаем собственного имущества и производство товаров по упрощенной системе налогообложения.

В течение рассматриваемого периода наблюдалось увеличение доходов по следующим видам экономической деятельности ООО «Вектор»: розничная торговля, оказание услуг населению и сдача в аренду собственного имущества.

В связи со снижением спроса на производимую продукцию в 2018 году ООО «Вектор» прекратило производственную деятельность и исключило данный вид экономической деятельности из единого государственного реестра юридических лиц.

Организации, объединяющие систему уплаты UTII и других налоговых режимов, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Для этого в ООО «Вектор»:

- для бухгалтерских счетов были открыты субсчета для отражения операций по различным видам деятельности;

- в приказе об учетной политике утверждается рабочий план счетов и метод распределения расходов (затрат на адрес).

В целях организации налогового учета показателей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ при упрощенной системе налогообложения учитываются доходы от продажи (статья 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Для UTII величина дохода (а также расходов) не имеет значения, поскольку она определяется на основе физических показателей, базовой рентабельности и коэффициентов, которые установлены Налоговым кодексом и местными нормативными актами (статья 346.29 Налогового кодекса).). Отдельный учет доходов важен только для ГНС.

При объединении ООО «Вектор» в двух режимах УСН и УТИИ - ведется полный бухгалтерский учет, составляется и представляется финансовая отчетность за всю организацию, т.е. за все виды деятельности (Письмо Минфина России от 24.08.2004 г. № 03-03- 02-04 / 1/7).

Рисунок 2 - Распределение выручки от реализации товаров, работ, услуг ООО «Вектор» для цели налогообложения за 2016 - 2018 год

В соответствии с рисунком 2 наблюдается распределение доходов по видам деятельности ООО «Вектор» для целей налогообложения.

В 2016 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2 тыс.руб., доля выручки по УСН - 13% или 8944,8 тыс. руб.

В 2017 году доля выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручки по УСН - 10% или 7150 тыс. руб.

В 2018 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или 108146,6 тыс.руб., доля выручки по УСН - 16% или 20599,4 тыс. руб.

2.2 Учет имущества организации

Согласно пункту 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «Вектор» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в Приложении.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к бухгалтерскому учету, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, в ООО «Вектор» ведутся бухгалтерские регистры.

В ООО «Вектор» применяется машинно-ориентированная (автоматизированная) форма учета на основе формы журнала-заказа. Поскольку реестры хранятся в специальных книгах (журналах, журналах-заказах), на отдельных листах и ??карточках, на бумаге, полученной с помощью персонального компьютера.

Методы оценки имущества и пассивов и способы их отражения в бухгалтерском учете в «Векторе» заключаются в следующем.

Порядок учета движения основных средств и начисления амортизации отражен в ПБУ 6/01. ООО «Вектор» практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и отвечает другим требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01), относится к основным средствам. В то же время учетная политика ООО «Вектор» предусматривает конкретный перечень предметов труда, которые нельзя отнести к основным средствам вне зависимости от срока службы из-за их массового применения и невозможности объектного учета (канцтовары, посуда, бытовая техника, различные рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). И указывает, что в пределах 20 000 рублей основные инструменты сразу после ввода в эксплуатацию относятся на расходы организации в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01. В то же время в качестве метода дальнейшего контроля за сохранностью и движением таких объектов (аналитический учет выбран), когда контроль за движением объекта осуществляется непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении.

Все основные средства в ООО «Вектор» учитываются по стоимости согласно п. 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, но отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 ». прочие расходы".

С 1 января 2015 года ООО «Вектор» сдает в аренду собственные нежилые помещения.

Учет договора аренды с арендодателем, т. Е. ООО «Вектор» при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом - арендодатель переводит его в состав основных средств, сданных в аренду на этот счет 01 «Основные средства», открывает субсчет, в котором хранятся данные об арендованном имуществе, со следующими записями:

Дебет 01 / МФ «Имущество сдано в аренду» / Кредит 01 - Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом лизингодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если аренда не является обычной деятельностью и доход, полученный по настоящему соглашению, не оказывает существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, счет 91 «Прочие доходы». и расходы "используется. Поскольку данный вид деятельности не оказывает существенного влияния на финансовый результат и не является основным видом деятельности, поэтому в бухгалтерском учете ООО «Вектор» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете операции будут отражаться следующим образом:

Дебет 76 / Кредит 91 - Отражена задолженность арендатора по арендной плате (в момент выставления счета - фактуры арендатору);

Дебет 91 / Кредит 02 (70, 69, 71, 76) - Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 51 / Кредит 76 - Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Стоимость оставшихся объектов основных средств амортизируется. Пункт 18 ПБУ 6/01 определяет четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный метод; способ списания стоимости пропорционально объему производства (работы); метод уменьшения баланса; метод списания значения суммы количества лет полезного использования.

ООО «Вектор» применяет линейный метод, при котором годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется самой организацией при принятии объекта к учету (п. 20 ПБУ 6/01) исходя из технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете ООО «Вектор» применяется Классификация основных средств, включенных в амортизационную группу, утвержденная Правительством Российской Федерации с января 1, 2002 № 1 (изд. От 10.12.2010) (далее по тексту «Классификация основных средств»). Ниже приведен пример расчета амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Вектор» 25.11.2016 года приобретено и принято к учету компьютер, первоначальная стоимость 42 000 рублей (без учета НДС). Определить срок полезного использования по классификации основных средств, исходя из которого срок полезного использования данного оборудования установлен на уровне 5 лет (3 амортизационные группы).

Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:

100%: 5 лет = 20%.

Значение месячной суммы амортизации в этом случае составит:

42 000 руб. Х 20%: 12 месяцев = 700 руб.

Как и в случае с IA, срок полезного использования для этих целей может быть выражен в месяцах. В этом случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет следующим:

42 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 700 руб.

В бухгалтерском учете амортизация на приобретенном компьютере должна производиться с декабря 2016 года и должна отражаться следующим образом:

Дебетовый счет 44, кредитный счет 02 «Амортизация основных средств» - 700 руб. - начислена амортизация основных средств.

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «Вектор» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определяется положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут прийти в организацию путем их покупки за плату, создания самой организации, безвозмездной квитанции (пожертвования), обмена на другое имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

Запасы принимаются к учету в ООО «Вектор» по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с получением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в контексте полученных партий сырья. Постановка такого учета возможна, как правило, только при небольшой номенклатуре МПЗ. В этом случае существует необходимость четко отслеживать право собственности на расходы, связанные с приобретением MPZ, определенной стороне. Если такие расходы, связанные с получением товарно-материальных запасов, отражаются на счете после размещения материалов, эти расходы относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

ООО «Вектор» 12.02.2017 г приобретено 100 пачек бумаги «Снегурочка», стоимостью 11 800 рублей (с учетом НДС 18% - 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации был нанят автомобиль из транспортной компании. Стоимость перевозки бумаги составила 1 180 рублей (с учетом НДС 18% - 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (таблица 1)

Таблица 1 - Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (с учетом НДС)	10	60	11800
Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (в т.ч. НДС)	10	60	1180
Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги получены после размещения материалов (бумаги), разводка в части расчетов с транспортной компанией в «Векторе» будет выглядеть следующим образом:

Дебетовый счет 44 «Расходы на продажу» / кредитный счет 60 - 1 180 руб. - стоимость доставки материалов на склад организации относится к расходам на обращение (с учетом НДС);

дебетовый счет 60 / кредитный счет 51 «Текущие счета» - 1 180 руб. - оплата транспортной компанией за услуги;

Если в процессе производства организация использует значительный ассортимент материалов, распределение затрат на каждую партию МРЗ является довольно сложным и трудоемким. Поэтому проще использовать так называемые учетные (или плановые) цены, рассчитанные экономическими службами, которые будут постоянными в течение определенного периода времени, пока они не будут пересмотрены по какой-либо причине (например, при резком увеличении стоимости материалы). В настоящих условиях применяются счета 15 «Подготовка и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». ООО «Вектор» данные на учет не распространяется.

Оценка материалов при их выдаче по стоимости обращения (и другого выбытия) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первого по времени приобретения МПЗ (метод FIFO). В ООО Вектор используют метод по средней себестоимости. Поскольку этот метод используется в ООО «Вектор» и при списании фактической стоимости проданных товаров (которые входят в состав МРЗ), более подробно списание материалов будет обсуждаться ниже.

Как уже упоминалось выше, товары в ООО «Вектор» входят в состав МПЗ. Следовательно, порядок учета операций, связанных с движением товаров по многим предметам, аналогичен порядку учета материалов и также регулируется ПБУ 5/01. В то же время существует ряд особенностей, которые необходимо выделить отдельно в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по закупочным ценам (фактическая стоимость) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в аналогичных случаях (с приобретением за плату, бесплатным переводом (дарением), взносом в качестве уставного капитала)., квитанция в порядке обмена). Однако для розничных организаций существует еще одна возможность оценки товара в учете - по продажным ценам, включая торговую наценку. ООО «Вектор» используется именно таким образом.

Поэтому стоимость приобретенных товаров на счете указывается по продажным ценам, в том числе дополнительно к стоимости приобретения и торговой марже.

В ООО «Вектор» стоимость приобретенного товара отражается в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по отпускным ценам. В этом случае к счету 42 «Торговая наценка» также применяется.

В январе 2018 года в ООО «Вектор» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила 1500 тыс. руб.;

транспортные расходы по доставке товара на склад - 35 тыс. руб.;

Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую стоимость - 101 тыс. руб.

В бухгалтерии ООО «Вектор» в этой теме:

дебетовый счет 41 / кредитный счет 60 - 1636 тыс. ТЕРЕТЬ. (1500 тыс. Руб. + 35 тыс. Руб. + 101 тыс. Руб.) - расходы, связанные с приобретением товаров (товаров), включаются в их фактическую стоимость (с учетом НДС).

Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

дебет счета 44 / кредит счета 60 -- отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Как уже упоминалось выше, в ООО «Вектор» учет товаров ведется по отпускным ценам. При применении торговой наценки торговыми организациями следует отметить, что такая наценка может быть определена как в целом для компании (для всего ассортимента товаров или продуктов), так и в контексте отдельных типов или групп товары (продукты).

Этот метод удобен тем, что стоимость проданных товаров будет идентична сумме выручки от их продажи. Однако для получения финансовых результатов от операций по продаже необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отражая этот порядок в учетной политике.

Согласно Плану счетов (Инструкция по применению Плана счетов), размер торговой наценки на балансе нереализованных товаров (продуктов) в торговых точках можно определить процентным методом. Этот процент рассчитывается на основе отношения торговой наценки к балансу товаров (товаров) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по ссудному счету 42 к сумме реализованных товаров по ценам продажи за месяц товаров и остаток товаров на конец месяца (также по ценам продажи).

Так называемый средний процент реализованного торгового оверлея может быть представлен следующей формулой:

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка на товары, полученные за месяц): (выручка от продажи товаров за месяц) + остаток товаров на конец месяца) x 100% = средний процент или же (остаток на счете 42-1 на начало месяца + оборот по кредиту на счете 42-1): (оборот на ссудном счете 90 + остаток на счете 41 (или остаток на счете 41 + остаток на счете 20)) x 100% = средний процент

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость товаров, проданных по ценам продажи, определите величину торговой наценки, относящейся к проданным товарам. В приложении представлен расчет реализованного торгового оверлея за 2018год.

Пункт 13 ПБУ 5/01 предусматривает, что все торговые организации (оптовые и розничные) должны включать стоимость покупки и доставки товаров на центральные склады (базы), произведенные до их передачи в продажу, в стоимость покупки (продажи) товары или продукты (то есть либо непосредственно на счет 41 «Товары», либо с использованием счетов 15 и 16). Но затраты также могут быть включены в затраты на продажу (расходы на обработку), и в этом случае они относятся на 44 «Расходы на продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), такие расходы списываются как часть затрат на обращение к стоимости продаж, причем не в полном объеме, а только в часть, относящаяся к проданным товарам.

Этот расчет будет сделан в следующем порядке:

1) транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце, суммируются;

2) определяется выручка от реализации товаров (кухонных изделий), проданных в отчетном месяце, и остатков товаров (продуктов) на конец месяца;

3) средний процент затрат на обращение к общей стоимости товаров (продуктов) определяется путем деления суммы затрат на обращение, определенной в подпункте 1, на количество проданных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2);

4) умножение суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процент этих расходов определяется их суммой, относящейся к остатку товаров (продуктов) на конец месяца.

В ООО «Вектор» расходы на заготовку и доставку товара на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включены в цену продажи товара или продукции, то есть непосредственно на счете 41 «Товар».

Оценка товаров (продуктов), находящихся в их распоряжении (продажа, списание, передача и т. Д.), Производится так же, как и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по первоначальной стоимости покупки товаров (товаров) (метод ФИФО).

Метод оценки стоимости каждой единицы используется теми торговыми организациями, которые имеют небольшой ассортимент товаров. Для этого в бухгалтерии и на складе движение товаров регистрируется отдельно для каждой из их сторон (даже если эти товары отличаются только по цене). Этот метод довольно трудоемкий.

Поэтому большинство организаций, в том числе ООО «Вектор», применяют метод оценки средней стоимости, который определяется для каждого вида (группы) товаров как частное от деления общей стоимости вида (группы) товаров на их число. Поскольку порядок применения вышеперечисленных методов одинаков для торговли (оптовой и розничной), мы можем рассмотреть их на примере торговых организаций.

В данном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО «Вектор» данный метод не применяется.

2.3 Учет обязательств организации и источников их формирования

Действующее законодательство определяет бухгалтерский учет как одно из обязательных условий существования предприятия как юридического лица. Это общее правило связывает с фактом поступления товаров обязательство предприятия, которое их получило, при отражении этого факта в бухгалтерском учете.

Подписывая, например, договор поставки, компания-покупатель берет на себя обязательство оплатить имущество, которое продавец товара обязуется доставить. После того, как поставщик выполнит свои обязательства перед компанией, покупатель приобретает безусловную обязанность, выполнение которой зависит от добросовестности воли предприятия - покупателя.

Товары, приобретенные по договору, поступают на склад, становясь при этом предметом ответственности финансово ответственных лиц перед предприятием за сохранность поступивших ценностей. С другой стороны, поскольку действия по обеспечению безопасности этих товаров включены в предмет трудового договора между предприятием и его работниками - финансово ответственными лицами, результатом этих действий является возникновение обязательства предприятия по выплате заработной платы.,

В общем смысле в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить определенное действие в пользу другого лица (кредитора), например: передать имущество, выполнить работу, заплатить деньги и т. Д., Или воздерживаться от определенного действия, и кредитор вправе требовать от должника исполнения своих обязанностей. Это определение обязательства дается статьей 307 Гражданского кодекса.

Однако оно передает значение категории «обязательство» ее определению любой отраслью права. Например, обязательство по уплате налога в бюджет можно определить как обязательство, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано передать другому лицу (агенту государства) сумму налога, рассчитанную в соответствии с требованиями налоговое законодательство, а кредитор (агент государства) вправе требовать от должника

Традиционно в качестве источников (оснований) для обязательств выделяются:

· Договор,

· Право;

в деликте, то есть причинении вреда.

Таким образом, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара хорошего качества в надлежащем количестве и надлежащие сроки и обязательства покупателя перед поставщиком по оплате приобретенного товара по определенной цене и в течение определенного периода времени Срок возникновения из заключенного договора поставки. Их источником является договор.

Обязанности по уплате налогов по сделке возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу положений налогового законодательства, устанавливающего виды налогов и сборов, определяющих объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой суммы. основы и суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет в течение указанного периода.

Таким образом, источником обязательств ООО «Вектор» по уплате налогов является закон.

Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность имущества, доверенного работникам. Причинение имущественного ущерба организации его работником подразумевает возникновение у работника обязанности возместить ущерб. В этом случае материальный ущерб - деликт является источником обязательства работника перед предприятием.

При заключении договора поставки не будут отражены в учете его стороны. С момента начала исполнения договора предприятием-продавцом ООО «Паритет» на счете организации-покупателя ООО «Вектор» одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров обязательство по их оплате будет быть записанным. При этом составляются следующая запись:

Дебет 41 / Кредит 60 - на стоимость приобретения товаров в т.ч. НДС;

Аналогичный порядок действует в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя - задолженность продавца по передаче товара.

В бухгалтерском учете организации-покупателя ООО «Вектор» на сумму перечисленных денег с налогом на добавленную стоимость составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму долга за приобретенные товары

Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство - обязательство передать товары в его денежной оценке, равной цене товаров.

У ООО «Вектор» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим на примере два из них, поставщик №1 ООО «Паритет» и поставщик № 2 - ООО «М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного из них предприятие получает партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1), а по другому выплачивает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2). Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеет следующий вид:

Рисунок 3 - Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками

В течение отчетного периода ООО «Вектор» частично (в размере 100 000 руб.) оплачивает поставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.) оплаченных авансом товаров (операция 4). При этом схема бухгалтерских записей следующая:

Рисунок 4 - Схема бухгалтерских записей

В конце отчетного периода счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеет следующий вид:



Рисунок 5 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебетовое сальдо счета в 80 000 рублей отражает задолженность поставщика по предоплате, а остаток по кредиту в 100 000 рублей - задолженность ООО «Вектор» перед поставщиком по неоплаченной доставке.

Таким образом, очевидно, что бухгалтерские расчеты должны включать детальную систему аналитического учета для соответствующих синтетических счетов. Основы, на которых могут быть открыты аналитические счета учета расчетов, представлены (выставлены) счетами, контрагентами, договорами, сроками платежей, своевременностью погашения обязательств, видами доходов и платежей и т. П.

Так, ООО «Вектор» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся два аналитических счета: поставщик № 1 - ООО «Паритет» и поставщик № 2 - ООО «М-1 Корстрейд».

При этом схема записей на них за период будет иметь следующий вид:



Рисунок 6 - Схема записей

В отличие от договорных обязательств, прямой основой которых является закон, они отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером таких обязательств, отраженных в бухгалтерских записях, является обязательство предприятия платить налоги и обязательство государства перед предприятием возмещать (компенсировать) суммы налоговых платежей.

Таким образом, бухгалтерский учет отражает сам факт обязательства, источником которого является налоговое законодательство, независимо от его (обязательства) исполнения.

Деликт является основанием обязательства только тогда, когда деликтный ущерб компенсируется лицом, причинившим его, или кем-либо для этого лица. Сумма обязательства определяется не суммой ущерба, а суммой возмещения.

Следовательно, обязательство, основанное на деликтном праве, возникает с момента признания обязательства возместить деликтный ущерб либо лицом, причинившим его, либо судом на основании иска лица, которому был причинен ущерб.

Например, потеря инвентаризации по вине ответственного лица, то есть фактический деликт, будет отражена в бухгалтерском учете предприятия:

Дебет 94 «Нехватка и убыток от порчи ценностей» / Кредит 41 «Товары» по себестоимости.

Обязательство материально ответственного лица возместить ущерб должно быть отражено в счете с момента выражения его согласия на возмещение ущерба или присуждения решения судом. На основании соответствующего документа в этом случае делается запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 94 «Нехватки и убытки от порчи ценностей» - по учетной стоимости утраченных ценностей или сумме, подлежащей получению.

Как отмечалось выше, сумма компенсации, как правило, отличается от ее оценки в учетных ценах утраченного имущества. Таким образом, если трудовой договор с лицом, причинившим ущерб, не содержит условий его полной финансовой ответственности, возмещаемая сумма ущерба будет ограничена среднемесячной заработной платой работника. Если работник подписал соглашение о полной ответственности, стоимость утраченного товара по решению руководителя организации может быть возмещена исходя из их отпускных цен.

В первом случае разница между общей суммой ущерба и его возмещаемой суммой как убыток предприятия будет списана:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» / Кредит 94 «Нехватка и убытки от порчи имущества»