Изучение организации бухгалтерского учета предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Данный отчёт является важной частью производственной практики и отражает результаты работы студента на предприятии.

Целью прохождения производственной практики является дальне шее углубление и закрепление знаний, полученных в процессе обучения в Международной Академии Бизнеса, и приобретение необходимых практических навыков в области организации и техники ведения бухгалтерского учета, осуществления экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и проведения аудита.

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Задачами бухгалтерского учёта является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Цель написания данной работы -- систематизация и обощение практических навыков при прохождении производственной практики на предприятии на основании полученных теоретический знаний. Приобретение навыков бухгалтерской, аналитической и управленческой работы, а также сбор и анализ данных необходимых для выполнения дипломной работы и написания отчета.

Период прохождения практики с 14 января 2013 по 27 апреля 2013 года, продолжительностью 15 академических недель.

Хронологические рамки исследования определены предыдущими годами деятельности АО «Голд Продукт» (2010-2011).

Управление финансовыми ресурсами АО «Голд Продукт» осуществляется главным бухгалтером, финансовым директором и бухгалтерией предприятия.

Система бухгалтерского учёта АО «Голд Продукт» базируется на принципах учёта, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.

В соответствии с выдвинутой целью в работе были поставлены следующие задачи:

1. ознакомиться с организацией деятельности предприятия, изучить её структуру, специфику отрасли и основные функции производственных и управленческих подразделений предприятия;

2. изучение организации бухгалтерского учета, анализа и аудита на предприятии, в том числе: учетная политика, учетная налоговая политика, формы бухгалтерского учета; состав и содержание финансовой отчетности, ее рассмотрение, анализ и утверждение;

3.овладение практическими навыками по организации бухгалтерского учета, оформление первичных документов, составление регистров с применением автоматизированных систем учета;

4. ознакомление с методикой составления всех форм финансовой и налоговой отчетности;

5. внести предложения по совершенствованию работы в области ведения бухгалтерского учёта компании;

6. систематизация и анализ фактических материалов, необходимых для написания дипломной работы и отчета о прохождении практики.

Для написания отчёта о прохождении производственной практики использовались данные, характеризующие развитие предприятия, нормативные документы, на основании которых организована правовая сторона деятельности предприятия, данные бухгалтерского учёта и отчётности, а также методическая и учебная литература.

Осуществление производственной практики даёт возможность получить необходимые материалы для написания дипломной работы, в связи с тем, следует с полной ответственностью отнестись к прохождению практики, так как помимо практических навыков работы, на практике даётся возможность дальнейшего трудоустройства, непосредственно на предприятии показав свои знания и умение работать по избранной специальности.

Отчет представляет собой общую оценку, дающую информацию о специализации предприятия о состоянии финансово- хозяйственной деятельности и сфере деятельности подразделений.



Глава 1. Общая характеристика и финансово-экономические положение АО «Голд Продукт»

1.1 Экономическая характеристика АО «Голд Продукт»

АО «Голд Продукт» - компания, работающая на казахстанском рынке с 1998 года и знакома потребителю, в первую очередь, как крупнейший производитель виноградных вин, известных каждому казахстанцу под торговой маркой «Тургень».

Базой виноделия АО «Голд Продукт» являются - производственный комплекс «Тургень» и Шелекский завод первичного виноделия. Эти предприятия расположены в непосредственной близости от виноградников и оснащены полным комплексом оборудования.

Производственный комплекс «Тургень» переработка сельскохозяйственных продуктов; производство алкогольной продукции; вина, плодоовощной консервации.

В далеком 1998 году небольшой заброшенный завод по производству вин в поселке Тургень был приобретен компанией «Голд Продукт». Место, где должен был быть создан будущий производственный комплекс Тургень было похоже на послевоенное. Остатки оборудования были разграблены или разбиты, здания разрушены, территория была похожа на свалку. Завод был восстановлен с нуля и уже в октябре 1999 года на Тургеньском винзаводе была выпущена первая алкогольная продукция.

Функциональная нагрузка завода представлена тремя основными функциями:

- приемка сырья;

- переработка и производство продукции;

- хранение готовой продукции и виноматериалов.

Производственный комплекс «Тургень» осуществляет приемку и переработку более 6 тыс. тонн винограда в год. Вино на производственном комплексе «Тургень» разливается круглый год. В среднем в месяц на производственном комплексе «Тургень» разливается более 700 тыс. бутылок вина, в две смены в количестве от 2 тысяч бутылок в час. Ежегодно хранится более 7 млн. литров вина собственного производства. В результате технического переоснащения завода за последние годы были значительно увеличены производственные мощности, внедрены новейшие технологии по производству.

Консервирование овощей под торговыми марками «Лучшее из Тургеня/ Тургеньская марка», «Голди» на производственном комплексе «Тургень» осуществляется в летнее-осенний период. Запуск производства плодоовощной консервации под торговой маркой «Лучшее из Тургеня» был осуществлен в октябре 1999года.

Завод компании располагает собственным оснащенными лабораториями, штатом высококвалифицированного персонала, что позволяет компании отслеживать качество выпускаемой продукции на всех стадиях технологического процесса, начиная с момента поставки качественного сырья и заканчивая выпуском готовой продукции. Развивая производство, компания АО «Голд Продукт» не только создает дополнительные рабочие места, но и способствует возрождению агарного сектора Казахстана.

Шелексий завод первичного виноделия. Ежегодно Шелеккий завод первичного виноделия производит приемку и переработку до 2 тыс. тонн винограда.

Производственный комплекс Ташкетсаз - «Завод здоровых продуктов» - производство безалкогольных напитков - соковая продукция, лимонады, газированные напитки, природная питьевая вода, холодные чаи, под торговыми марками: Goldy, Добрыня, Байсар. Производственный комплекс «Ташкенсаз» обладает высокой производительностью, надежностью и удобством управления. Оборудование комплекса рассчитано на выпуск разнообразного ассортимента, увеличивающегося на протяжении многих лет. Именно на таком оборудовании продукция выпускается с соблюдением высоких стандартов качества. Все напитки изготовлены по действующим технологическим инструкциям и рецептурам с соблюдением санитарных правил и норм, утвержденных в установленном порядке государственными службами.

В планах компании дальнейшее расширение ассортимента производимой продукции, увеличение объемов производства и решение вопроса импортозамещения. Для реализации намеченных планов, компания работает в нескольких направлениях: компания оснащает свое производство лучшим оборудованием, закупает самые современные технологии, расширяет производственные мощности.

На сегодняшний день Акционерное Общество «Голд Продукт» - это крупнейшая казахстанская компания промышленно-инвестиционная группа компаний, имеющая разноплановые направления деятельности, базовая модель национального винодельческого кластера, важнейший переработчик сельскохозяйственного сырья Алматинской области.

Производственные мощности АО «Голд Продукт» позволяют произвести:

- винодельческая продукция - 12 млн. бутылок в год;

- консервированная продукция - 4 млн. бутылок в сезон;

- линия производства безалкогольной продукции - 80 млн. литров в год.

Ассортимент продукции представлен следующими видами:

Винная продукция состоит из 9 коллекций общей численностью в 110 ассортиментных позиций сортовых и ординарных вин (красные, белые и розовые; полусладкие, сухие и полусухие; тихие и игристые вина).

Виноделие является «визитной карточкой» АО «Голд Продукт». Именно с этой отрасли началось бурное развитие компании, именно здесь сложился её имидж производителя качественной продукции и надежного партнера.

Винодельческая продукция компании выпускается под маркой «Тургень» - по географическому названию происхождения вина. По оценке агентства «Комкон-2 Евразия», компания «Голд Продукт» является лидером на казахстанском рынке вина, и её доля составляет 26%. Такую позицию компании удалось завоевать и удержать благодаря производству вин, соответствующих ожиданию потребителя, продуманной ценовой и сбытовой политики. В настоящее время винодельческий ассортимент компании составляет более 90 наименований, сформированных в 6 коллекций.

Базой виноделия АО «Голд Продукт» являются Тургеньский агроперерабатывающий комплекс и Чиликский завод первичного виноделия. Эти предприятия расположены в непосредственной близости от виноградников и оснащены полным комплексом необходимого оборудования. Численность сотрудников на предприятиях - более 400 человек.

Чиликский завод первичного виноделия ведет свою историю с 1946 года и является одним из старейших винодельческих предприятий региона. Ежегодно производит приёмку и переработку до 8 тыс. тонн винограда. Винные подвалы завода обеспечивают хранение более чем 6,5 млн. литров виноматериала.

Тургеньский агроперерабатывающий комплекс так же осуществляет приемку и переработку до 8 тыс. тонн винограда в год. Каждая из двух автоматизированных поточных линий розлива имеют мощность по 9 тыс. бутылок в час каждая. Винные подвалы агрокомплекса позволяют хранить более 7 млн. литров вина.

Основа создания качественного Тургеньского вина - виноград. Он созревает в исключительно благоприятных агроклиматических условиях Енбекшиказахского района Алматинской области, в экологически чистой зоне, рядом с особоохраняемой территорией Иле-Алатаусского национального парка. Основные сорта винограда, выращиваемые здесь: Ркацтели, Кульджинский, Саперави, Пино, Рислинг, Алиготе. Успешно адаптированы новые для этого региона сорта: Шардоне, Сира, Мерло.

Поставки винограда на заводы осуществляются в течение 1-2 часов, сразу после сбора урожая. Основные поставщики - частные крестьянские хозяйства Енбекшиказахского района и ТОО ЭкоАгроПродукт.

Кроме высокотехнологичного европейского оборудования, предприятия АО «Голд Продукт» оснащены специализированной лабораторией, осуществляющей микробиальный анализ входящего сырья и продукции на всех этапах её производства.

В «копилке» компании более 20 медалей за высочайшее качество продукции, полученных на отечественных и международных конкурсах.

В 2004 году «Голд Продукт» завоевал высшую награду - Гран-При на международной выставке «WorldFood Moscow», в 2005 - три золотых медали на дегустационном конкурсе в Сочи и титул «Производителя вина №1 в Казахстане».

Ассортимент соковой продукции включает в себя: 11 вкусов натуральных соков и нектаров торговой марки «Goldy», емкостью 1 литр; 7 вкусов натуральных витаминизированных нектаров под торговой маркой «Goldy Актив», емкостью 1 литр; 9 вкусов сокосодержащих напитков торговой марки «Добрыня», емкостью 1 литр и 4 вкуса емкостью 0,2 литра;

Группа плодоовощной консервированной продукции состоит из дух ТМ: «Тургеньская Марка» и «Goldy», емкостью 1500 мл и 720 мл. в ассортименте ряд данной продукции входят: огурцы, томаты, ассорти, икра, салатная группа.

Также в овощную группу входят консервированные кукуруза и горошек, емкостью 425 мл., под ТМ «Тургеньская Марка» и «Goldy»; маслины и грибы, емкостью 314 мл, под ТМ «Goldy»;

Безалкогольные напитки. Группа безалкогольных напитков включает в себя лимонады ТМ «Добрыня» - 9 вкусов емкостью 0,5л, 1л. и 1,5 л.; газированные напитки «Goldy» - 3 вкуса; холодный чай ТМ «Goldy Актив» - 4 вкуса емкостью 0,5 л., 1л. и 1,5л.

Продукция сертифицирована:

- ТОО «Центр Испытания Качества Продукции»;

- ТОО «Цент Сертификации Продукции, Услуг».

Продукция АО «Голд Продукт» пользуется огромной популярностью у потребителей, является лауреатом множества Международных и Национальных конкурсов, Профессиональных дегустаций, неоднократно награждена медалями и дипломами за высокое качество и великолепный вкус.

1.2 Основы построения бухгалтерского учета, аудита и анализа

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Должностные обязанности работников регламентируются должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах, автоматизированным способом в системе «1С Бухгалтерия» (версия 8.0). Алгоритмы работы типизированы и соответствуют законодательству РК.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операции, АО «Голд Продукт» использует Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Типового плана счетов с учетом особенностей Уставной деятельности.

Коды субсчетов произвольных (аналитических) присваиваются субъектом самостоятельно и отражают индивидуальный характер деятельности фирмы (особенности учета и оформления сделок).

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт», влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в АО «Голд Продукт» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, бухгалтерский учет в АО «Голд Продукт».

Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускаются.

На исправление ранее допущенных неправильных записей в других документах составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственной операции). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

- способом сторнировочной записи;

- способом дополнительной записи.

Ответственность за своевременное и доброкачественной создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие это документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лицам, которые имеют разрешение руководства АО «Голд Продукт», а так же должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством РК.

Президент АО «Голд Продукт» определяет перечень лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации в объеме компетенции сотрудников.

АО «Голд Продукт» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством РК (ст. 66 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», «Положения о делопроизводстве»).

Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве возлагается на главного бухгалтера.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь принятому главному бухгалтеру, прием-передача документов оформляется актом приема-передачи, утвержденным руководителем.

Организацию внутреннего контроля осуществляет директор с целью обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранению активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности.

Акционерное общество «Голд Продукт» перезарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта Департаментом Юстиции г. Алматы.

В качестве плательщика по налога на добавленную стоимость, зарегистрирован 07 сентября 2009 года Налоговым Комитетом г. Алматы, серия 09001 №0000338.

АО «Голд Продукт» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и действующим законодательством Республики Казахстан. Финансовая и производственная деятельность АО «Голд Продукт» осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности.

АО «Голд Продукт»имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банках, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Основной целью деятельности АО «Голд Продукт» согласно Уставу является осуществление производственной, коммерческой и посреднической деятельности на территории РК и других стран в целях извлечения чистого дохода и использование его в интересах учредителей АО «Голд Продукт».

Основными видами деятельности АО «Голд Продукт» согласно Уставу являются:

- Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Правоспособность АО «Голд Продукт» в сфере лицензируемой деятельности возникает с момента получения соответствующей лицензии и прекращается с момента ее изъятия, истечения срока действия или признания недействительной в установленном законодательными актами порядке.

Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции, является - Генеральный директор АО «Голд Продукт».

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер АО «Голд Продукт», который возглавляет бухгалтерию.

Учётная политика - это принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.

Учетная политика АО «Голд Продукт» разработана в соответствии с:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2007 г.

- с Национальным стандартом финансовой отчетности № 2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007г. № 217.

Учетная политика составлена на основе допущений, что:

- для АО «Голд Продукт» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- факты хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- АО «Голд Продукт» действует и будет действовать в обозримом будущем;

- принятая АО «Голд Продукт» учетная политика применяется последовательно из года в год.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Организационная структура АО «Голд Продукт»

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике АО «Голд Продукт» в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Каждый финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Руководство компании АО «Голд Продукт»

Председатель Совета директоров - Вегелин Юрий Егорович.

Член Совета директоров - Вегелин Вальдемар Егорович.

Генеральный директор - Ганжа Андрей Аркадьевич.

Примечание - составлено на основе путеводителя АО «Голд Продукт»

Принципы работы:

- Строгий контроль качества производимой продукции

- Контроль качественных процессов на всех этапах производства

- Соответствие качества продукции всем казахстанским и мировым стандартам качества

- Высокая квалификация сотрудников компании

- Ценовая политика компании гибкая: «Высокое качество продукта по разумной цене».

Внешние принципы:

- преданность покупателю;

- активная рыночная политика.

Внутренние принципы:

- человеческий капитал - единственный из активов, повышающий свою стоимость;

- развитие деловых качеств и подготовка сотрудников к более ответственной работе;

- самовозобнавление организации: каждый менеджер отвечает за подготовку по крайне мере одного работника;

- четкое взаимодействие в коллективе и понимание административных правил - одно из преимуществ перед конкурентами;

- будущее компании зависит от способности предлагать на рынке продукты, которые сегодня и завтра лучше, чем у конкурентов.



Таблица 1. Функции департаментов, отделов

Наименование Департамента	Краткий функционал Департамента
1	2
Юридический отдел	Полное юридическое сопровождение деятельности компании
Департамент учета, экономики и финансов	Организации по бухучету; экономические расчеты; бюджетирование, финансирование
Департамент организации и управления производством, логистики и поставок	Организация, управление и контроль работы всех производственных комплексов компании. Импортные поставки. Работа с таможенными органами.
Департамент Реализации и Маркетинга	Отдел реализации: сбыт продукции компании через Дистрибьюторскую сеть по РК. Отдел маркетинга и рекламы: Маркетинговая стратегия компании; Креативные разработки для продвижения товаров компании на рынке; Анализ продаж. Дизайн.
Отдел управления трудовыми ресурсами	Кадровое делопроизводство; рекрутинг; адаптация сотрудников; корпоративная работа.
Секретариат	Секретари компании, работающие под Руководством компании. Визы. Заказ авиа и ж/д билетов. Курирование работы дежурных авто. Встреча и прием гостей компании.
Департамент железнодорожных перевозок	Собственный парк ж/д вагонов, осуществляющих доставку продукции Дистрибьюторам по РК.
Транспортный участок	Собственный парк большегрузов, легковых авто, вспомогательных машин.
Департамент Внутреннего Контроля	Обеспечение внутреннего порядка на территории компании.

П р и м е ч а н и е - составлено на основе путеводителя АО «Голд Продукт»

Важную роль в функционировании предприятия играет бухгалтерия. Данное подразделение обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе - составление финансовой отчётности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учёта и составления отчётности, начисляет заработную плату ИТР, рабочим и АУП, приходует готовую продукцию на склад, реализует со склада в отдел продаж.

1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт»

Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг. Для этого используется форма № 1 Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2011 г. (Приложение № 1) и форма № 2 Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся на 31 декабря 2011 года (Приложение № 2) АО «Голд Продукт» и сводятся данные из этих форм в таблицу 2.

Таблица 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт» тыс. тенге

Показатели	2010	2011	Отклонения
			в сумме	в %
Доход от реализации	2 737 875,00	2 787 889,00	50 014,00	1,83
Среднесписочная численность работников	75,00	75,00	0,00	0,00
Среднегодовая стоимость основных средств	12 935,00	13 663,00	728,00	5,63
Среднегодовая стоимость краткосрочных активов	534 581,00	565 704,00	31 123,00	5,82
Фондоотдача	211,66	204,05	-7,62	-3,60
Фондоёмкость	0,00472	0,00490	0,00018	3,73
Себестоимость продукции	2 551 322,00	2 599 966,00	48 644,00	1,91
Валовой доход	186 554,00	187 923,00	1 369,00	0,73
Расходы периода	174 084,00	183 205,00	9 121,00	5,24
Доход до налогообложения	14 366,00	6 977,00	-7 389,00	-51,43
КПН	3 495,00	1 844,00	-1 651,00	-47,24
Чистый доход	10 870,00	5 133,00	-5 737,00	-52,78
Оборачиваемость активов, раз	5,00	4,81	-0,19	-3,77
Оборачиваемость краткосрочных активов, раз	5,12	4,93	-0,19	-3,78
Продолжительность 1 оборота краткосрочных активов, дни	70,29	73,05	2,76	3,92
Рентабельность активов, %	5,00	5,09	0,09	1,83
Рентабельность собственного капитала, %	911,11	-1310,10	-2 221,20	-243,79

Анализируя данные табл. 2, можно сказать следующее. Доход от реализации АО «Голд Продукт» в 2010 году составлял 2 737 875 тыс. тенге, в 2011 году он увеличился до 2 787 889 тыс. тенге, что на 50 014 тыс. тенге больше 2010 года. Увеличение дохода свидетельствует о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами.

Среднесписочная численность работников за анализируемый период в АО «Голд Продукт» не изменилась.

Валовой доход акционерного общества составлял в 2010 году 186 554 тыс. тенге (6,8% от дохода от реализации продукции); 187 923 тыс. тенге в 2011 году (6,7% от дохода от реализации продукции). Увеличение суммы валового дохода и способствовал рост размера себестоимости реализованных товаров.

Среднегодовая стоимость краткосрочных активов за 2010-2011 гг. увеличилась на 31 123 тыс. тенге, или на 5,82%.

Фондоотдача -- обобщающий показатель, характеризующий уровень эффективности использования производственных основных фондов предприятия. Данный показатель за 2010-2011 гг. сократился на 7,62 позиции, значит, фонды используются неэффективно. Это очень отрицательный фактор, свидетельствующий об ухудшении финансового состояния на предприятии, уменьшении производительности труда, больших затрат на производство продукции.

Фодноемкость -- показатель, обратный фондоотдаче. Стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 тенге продукции за период увеличился на 0,00018 тенге. Увеличение же фондоемкости говорит об ухудшении загрузки оборудования или росте его стоимости, например, в результате его переоценки, а также о снижении объемов выпускаемой продукции.

На увеличение показателя себестоимость продукции за анализируемый период на 48 644 тыс. тенге, или на 1,91% повлиял рост производимой продукции.

Продолжительность одного оборота краткосрочных активов за 2010-2011 гг. увеличилась на 2,76 дня, что составило 3,92% по сравнению с предыдущим годом, это показывает отрицательную динамику. Так как с размерами выручки от реализации, следовательно, с оборачиваемостью активов связана относительная величина расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов. И как видно из таблицы расходы периода увеличились на 9 121 тыс. тенге, или на 5,24%.

Рентабельность активов - финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала, качество управления активами. В отличие от показателя "рентабельность собственного капитала", данный показатель учитывает все активы организации, а не только собственные средства. Поэтому он менее интересен для инвесторов. Рентабельность активов за анализируемый период в АО «Голд Продукт» увеличился на 0,09%.

Рентабельность собственного капитала - показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. Данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия. Чем выше рентабельность собственного капитала, тем лучше. В АО «Голд Продукт» за рассматриваемый период данный показатель уменьшился на -2 221,20, или на - 243,79%.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансово - экономические показатели АО «Голд Продукт» характеризуют не эффективную деятельность предприятия. Уменьшение прибыли, говорит о низком уровне рентабельности, и является показателем того, что организация имеет не устойчивое финансовое положении.



Глава 2. Финансовый учет, аудит и анализ

2.1 Учет, аудит и анализ собственного капитала АО «Голд Продукт»

Капитал - это доля в чистых активах компании за вычетом всех его обязательств.

Капитал АО «Голд Продукт» включает:

- уставный капитал;

- дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств;

- нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал АО «Голд Продукт» равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

АО «Голд Продукт» использует для учета капитала следующие синтетические счета:

5030 - вклады и паи;

5410 - резервный капитал установленный учредительными документами;

5420 - резерв на переоценку основных средств;

5460 - прочие резервы;

5510 - нераспределенная прибыль, непокрытый убыток отчетного года;

5520 - нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет;

5610 - итоговая прибыль(итоговый убыток).

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету капитала

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Отражение размера уставного (первоначального) капитала	5110	5030
Направление чистого дохода на оплату уставного капитала	5510, 5520	5110
Выкуп у акционеров собственных акций по покупной стоимости: - за наличный расчет с оплатой через кассу - перечислением через текущий счет	5210 5210	1010 1030
Формирование резервного капитала: - в пределах сумм, предусмотренных учредительными документами - сверх сумм, предусмотренных учредительными документами	5510 5510	5410 5460
Использование резервного капитала: - на покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет - начисление дивидендов и доходов участникам	5410, 5460 5410, 5460	5510, 5520 3030

Аудит капитала

Целью аудита капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит капитала в АО «Голд Продукт» осуществляется через систему внутреннего контроля. Главный бухгалтер должен проверять:

- сформирован ли устав полностью;

- полноту и своевременность оприходования взносов учредителей;

- как оценивается вклад участника в стоимостном выражении.

Анализ капитала

Анализ капитала заключается в определении показателей его динамики и структуры.

Таблица 4. Анализ состава, структуры и динамики капитала АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг. тыс. тенге

№	Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонения
		сумма, тыс. тг	уд.вес, %	сумма тыс. тг	уд.вес, %	абсолют тыс. тг	относит, %
1	Выпущенный капитал	65	-3,06	65	2,2	0	0
2	Резервы	9255	-434,9	9255	307,9	0	0
3	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	-11448	537,96	-6315	-210,1	-5133	44,8
4	Итого капитал	-2128	100	3005	100	-5133	-

По данным таблицы 4 видно, что за анализируемый период выпущенный капитал и резервы не изменились. И в общей сумме капитала выпущенный капитал составляет всего лишь 3,06%.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) за 2010-2011 гг. сократился на 5133 тыс. тенге, что составило 44,8 % относительного отклонения.

2.2 Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

Основные средства - материальные активы, не предназначенные для продажи, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности в течение более одного отчетного периода (более одного года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой уверенности в том, что АО «Голд Продукт» получит связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки себестоимости актива для АО «Голд Продукт».

Для целей составления финансовой отчетности АО «Голд Продукт» применяет следующую классификацию по группам:

- земля;

- здания и сооружения;

- машины и оборудование (мобильный транспорт, копировально-множительная техника);

- канцелярские машины и компьютеры (компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных);

- прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в рабочее состояние.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же его обособленный комплекс, предназначенный для определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в АО «Голд Продукт».

В случае выбытия основного средства его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение 5 лет.

Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.

В целях определения полезного срока использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

- первоначальной стоимостью основных средств;

- сроком полезного использования;

- методом начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется АО «Голд Продукт» при признании объекта активом (при зачислении на баланс) и устанавливается в соответствии с техническими условиями, ожидаемым режимом использования, моральным устареванием с технической или коммерческой точки зрения, с учетом опыта работы АО «Голд Продукт».

Начисление амортизации производится прямолинейным методом списания стоимости.

По основным средствам вновь введенным в эксплуатацию начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются АО «Голд Продукт» в качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств может пересматриваться на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии АО «Голд Продукт».

Метод расчета амортизации по объектам ОС может так же пересматриваться руководством АО «Голд Продукт», если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

АО «Голд Продукт» на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака АО «Голд Продукт» производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.

Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.

Объект основных средств перестает учитываться на балансе АО «Голд Продукт» при его выбытии или в том случае, если принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывающие ОС списываются с баланса АО «Голд Продукт» вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения использования или выбытия ОС определяется как разность между оценочной стоимостью чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной ) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

АО «Голд Продукт» использует для учета основных средств следующие синтетические счета:

2410 - основные средства;

2420 - амортизация основных средств;

2430 - убыток от обесценения основных средств.

Раскрытие информации в отчетности.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств АО «Голд Продукт» раскрывает следующую информацию:

- валовая балансовая стоимость;

- используемый метод начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Таблица 5. Корреспонденция счетов движения основных средств

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Оприходование стоимости основных средств принятых в эксплуатацию объектов капитального строительства	2410	2930
Оприходование излишних и неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
Продолжение таблицы 5
1	2	3
Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате производственной переоценки	2410	5420
Начисление амортизации по основным средствам, используемым: - на реализацию продукции, товаров - в административных целях - на основных и вспомогательных производствах	7110 7210 8410	2420 2420 2420
Корректировка суммы накопленной амортизации в результате дооценки основных средств	5420	2420
Списание основных средств, ликвидированных по причинам ветхости, износа: - на балансовую стоимость - на сумму накопленной амортизации	7410 2420	2410 2410

Аудит основных средств

Аудит основных средств проводится через систему внутреннего контроля. Бухгалтер по основным средствам ответственный за введение бухгалтерского учета основных средств, и обязан:

- намечать инвентаризацию, устанавливать фактическое наличие по местам нахождения объектов, оформлять инвентаризационные описи (Приложение №1) и результаты инвентаризации за предшествующий период;

- правильно рассчитывать амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.

Нематериальные активы

Нематериальный актив представляет собой обособленный (идентифицируемый) немонетарный актив, не имеющий физической формы и содержания, но имеющий стоимостную оценку и используемый в хозяйственной деятельности АО «Голд Продукт» в течение длительного времени (более одного года) и приносящий доход.

НМА первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется комиссией АО «Голд Продукт» с учетом будущих экономических выгод и утверждается Президентом при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

Амортизируемая стоимость НМА списывается на систематической основе на протяжении всего срока его полезного использования.

После первоначального признания АО «Голд Продукт» не переоценивает НМА.

НМА учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса АО «Голд Продукт» при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы, который подписывается членами инвентаризационной комиссии и утверждается директором АО «Голд Продукт».

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела

«Нематериальные активы» РПС бухгалтерского учета:

2730 - лицензионные соглашения; программное обеспечение, патенты, организационные расходы, прочие нематериальные активы

2710-гудвилл;

Учет амортизации нематериальных активов ведется на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов» РПС бухгалтерского учета:

2740 - амортизация и обесценивание нематериальных активов

2720- обесценивание гудвилла.

В финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следуюшая информация:

- сроки полезной службы;

- применяемый метод амортизации (линейный);

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода.



Таблица 6. Корреспонденция счетов движения нематериальных активов

Содержание операции	Дт	Кт
Приобретение прочих НМА через подотчетных лиц	2730	1250
Положительный гудвилл (превышение покупной стоимости организации как имущественного комплекса в целом над текущей стоимостью всех активов)	2710	3310, 3390
Начисление амортизации по прочим НМА	2930, 7110, 7210, 8410	2740
Обесценение гудвилла	7420	2720
Списание гудвилла	2720	2710
Списание прочих НМА при их выбытии: - по балансовой стоимости - на сумму накопленной амортизации	7410 2740	2730 2730

Аудит НМА

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. По нематериальным активам аудитору следует проверить:

- нематериальные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве;

- остатки нематериальных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций;

- все операции по поступлению и выбытию нематериальных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

- обороты и сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

- амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

- операции зафиксированы в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

- предприятие имеет законное право владения на имущество;

- нематериальные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность.

2.3 Учет, аудит и анализ запасов

Запасы - это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности АО «Голд Продукт» или для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Для целей составления финансовой отчетности АО «Голд Продукт» применяет следующую группировку запасов.

Сырье и материалы, включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

- сырье и материалы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- запасные части;

- строительные материалы;

- прочие сырье и материалы;

- запасы в пути;

- запасы, переданные в переработку;

- запасы, переданные на ответхранение;

- готовая продукция, произведенная АО «Голд Продукт»и предназначенная для продажи.

Товары, закупленные и хранящиеся для продажи - товары, изделия, сырье и материалы, изначально приобретенные для реализации на сторону.

Запасы отражаются на учете в момент, когда юридическое право собственности на на них по договору поставки переходит от поставщика к АО «Голд Продукт».

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету.

Запасы отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

- вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем (реализованы, использованы);

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запас может быть отражен в отчетности компании лишь при переходе компании права собственности на него.

Основанием для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды (просроченный срок использования, повреждения или запас украден), заложенной в нем первоначально. Материальные ресурсы, не предназначенные для продажи, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности в течение менее одного года, срок использования которых комиссионно подтвержден (методом суждения) признаются ТМЗ.

Запасы компании оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами АО «Голд Продукт», учитываются в момент прихода по себестоимости.

Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки , возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты, связанные с арендой складских помещений не относятся к затратам по приобретению, а классифицируются как производственные накладные затраты, которые включают в себестоимость изготавливаемой готовой продукции, производимых работ, оказываемых услуг.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:

- производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К таким затратам относятся затраты на труд основных производственных рабочих;

- производственные накладные затраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия). Для отнесения данные затраты распределяются на себестоимость производимых продуктов, при этом производственные накладные затраты делятся на постоянные и переменные производственные накладные затраты.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на сбыт.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости .

На запасы, поступающие по договорам купли -продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.д. (Приложение №4)) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты качества и т.д.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на склад.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Запасы, поступающие на ответхранение, оформляются сохранной распиской, записываются в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные подотчетными лицами АО «Голд Продукт», подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.д.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

В АО «Голд Продукт» выделяют следующие виды выбытия запасов:

- списание товаров в производство;

- реализация товаров на сторону;

- прочее выбытие товаров как результат: истечение сроков хранения, морального устаревания, иных случае утраты потребительских свойств; выявление недостач при инвентаризации; хищения или порчи запасов; порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

На фактически израсходованные товаро-материальные ценности в конце каждого месяца составляется акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства (Приложение №3).

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы.