Изучение организации бухгалтерского учета предприятия

Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары, требует дальнейшей переработки.

Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.

Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а так же выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.

АО «Голд Продукт» использует для учета запасов следующие синтетические счета:

1310 - сырье и материалы ;

1320 - готовая продукция;

1330 - товары;

1340 - незавершенное производство;

1350 - прочие запасы;

1360 - резерв по списанию запасов.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

- учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах и в производстве);

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Таблица 7. Корреспонденция счетов движения запасов

Содержание операции	Дт	Кт
Стоимость поступивших от поставщиков материальных запасов по покупной стоимости без НДС	1310, 1330, 1350	3310
Уценка материалов до чистой стоимости реализации	1360	1310, 1350
Дооценка материалов до чистой стоимости реализации	1310, 1350	6240
Списание матриалов, израсходованных: - на основное производство - на вспомогательное производство - на накладные расходы - на административные расходы - на расходы по реализации продукции	8110 8310 8410 7210 7110	1310-1350 1310-1350 1310-1350 1310-1350 1310-1350
Возврат поставщику материальных запасов, не соответствующих по качеству и ассортименту условиям договора поставщики: - до оплаты их стоимости на договорную стоимость - после оплаты их стоимости на договорную стоимость	3310 1280	1310, 1350 1310, 1350
Оприходование выпущенной из производства готовой продукции по фактической себестоимости	1320	8110, 8310
Списание себестоимости реализованной продукции	7010	1320
Отражение себестоимости возвращенной покупателем продукции	1320	7010
Оприходование излишков готовой продукции на складах, установленных при инвентаризации	1320	6280
Недостача готовой продукции на складах сверх норм естественной убыли: - когда виновники не установлены - погашаемая за счет виновных лиц	7470 1250	1320 1320
Перенос на начало отчетного периода стоимости незавершенного производства на счета производственного учета	8110, 8210, 8310	1340

Аудит запасов

В процессе аудита запасов очень важно оценить правильность их оценки, для чего используются контрольные тесты оценки.

На территории АО «Голд Продукт» находятся 7 складов. В этих складах хранится готовая продукции АО «Голд Продукт». Ответственными за обеспечение сохранности запасов на складах и правильности их использования являются материально - ответственные лица (зав. складом). Материально - ответственные лица совместно с бухгалтерией составляют материальные отчеты о движении и остатках запасов. Инвентаризация складов проводится по остаткам готовой продукции раз в месяц.

2.4 Учет, аудит и анализ денежных средств

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского отчета в РК», утвержденными приказом Министерства финансов РК от 22.06.07г. № 221.

Движение денежных средств в национальной валюте отражается на следующих счетах РПС:

1010 - денежные средства в кассе;

1030 - денежные средства на текущих банковских счетах;

1040 - денежные средства на карт-счетах;

1060 - прочие денежные средства.

Все операции по расчетному счету осуществляются по системе Интернет-Банкинг согласно своевременно и правильно оформленных платежных документов (Приложение № 8), заверенных электронной подписью Президента и финансового директора АО «Голд Продукт».

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков.

Поступление денег оформляется с расчетного счета приходным кассовым ордером (Приложение №5), выдача - расходным (Приложение №6) или платежной ведомостью. Учет приходных и расходных ордеров ведется в программе 1С Бухгалтерия в электронном виде. Приходные и расходные кассовые ордера являются основанием для учета кассовых операций и отражаются в кассовой книге, которая ведется в электронном виде, ежемесячно распечатывается на бумажном носителе, подшивается, прошивается и заверяется подписями кассира и главного бухгалтера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера АО «Голд Продукт».

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром и заверенным печатью АО «Голд Продукт». Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы.

Подотчетное лицо, в течение трех дней с момента получения денег должно отчитаться за их использование - на основании первичных документов (фискальный чек, накладная, счет-фактура) кассиром составляется авансовый отчет (Приложение № 7), который подписывается подотчетным лицом, кассиром, главным бухгалтером и утверждается Президентом.

Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней после окончания срока, на который они выдавались.

При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру (Приложение №6) отдельному лицу, получатель расписывается за указанную сумму: тенге - прописью, тиын цифрами. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет денежных средств в иностранной валюте ведется на счете 1050.

Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в тенге с использованием «спот» курса на дату проведения операции. Датой проведения операции считается дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности.

Курсовая разница, возникающая на момент расчета по валютной операции, который осуществлен в течение того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие доходы (6250)/расходы(7430)».

На каждую отчетную дату:

- статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

- неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.

Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения.

Таблица 8. Корреспонденция счетов движения денежных средств

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Поступление наличных денег в кассу на заработную плату и на другие хозяйственные расходы	1010	1030
Поступление в кассу выручки от реализации продукции, материалов (за наличный расчет): - на стоимость без - на сумму НДС	1010 1010	6010 3130
Продолжение таблицы 8
1	2	3
Внесены на текущий банковский счет выручки от реализации продукции, запасов	1030	1010
Выдана заработная плата работникам	3350	1010
Выдано в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные работы	1250	1010
Поступление на текущий счет денежных средств от поставщиков	1030	1210
Перечисление в бюджет задолженности по налогам	3110-3190	1030
Оплачены расходы учреждений банка, связанные с обслуживанием	7210	1030
Перечисление причитающейся работникам заработной платы на их карт-счета	1040	1030

Аудит денежных средств

Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера - кассира. Договор о материальной ответственности заключен. Остатки по счетам денежных средств - их реальное существование, правильное отражение, представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики проверяется еженедельно главным бухгалтером.

На территории АО «Голд Продукт» находится одна касса. Инвентаризация кассы осуществляется раз в месяц. Практикуется внезапный способ инвентаризации кассы.

Материально - ответственное лицо по ведению банковских операций является бухгалтер по банку. Проверки банковских операций осуществляется финансовым директором АО «Голд Продукт» ежедневно по выпискам с банка.

2.5 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность АО «Голд Продукт» подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использование метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров производится на основании договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров является накладная или акт выполненных работ, на основании которых выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных документах (счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут проводиться в наличной и безналичной формах.

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска, либо вследствие неплатежеспособности должника.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя АО «Голд Продукт» о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются на счета отчета о прибылях и убытках. бухгалтерский актив дебиторский задолженность

Если дебиторская задолженность, списанная, ранее оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

АО «Голд Продукт» использует для учета дебиторской задолженности следующие синтетические счета:

1210 - краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1250 - краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1280 - прочая краткосрочная дебиторская задолженность;

2110 - долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

2150 - долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

2180 - прочая долгосрочная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности АО «Голд Продукт», отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- прочая дебиторская задолженность.



Таблица 9. Корреспонденция счетов учета дебиторской задолженности

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Реализация продукции покупателям и заказчикам - на договорную стоимость - на сумму НДС	1210 1210	6010 3130
Представление работникам займов: - сроком погашения до одного года - сроком более одного года	1250 2150	1010 1010
Продолжение таблицы 9
1	2	3
Сумма, ошибочно списанная с текущего счета	1280	1030
Отражение задолженности поставщиков по возвращенной материальной ценности, не соответствующей условиям договора поставки	1280	1310, 1330, 1350

Аудит дебиторской задолженности

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления. Данная проверка осуществляется бухгалтером по реализации. Ежеквартально составляются и подписываются акты сверки взаиморасчетов (Приложение № ) с дебиторами.

2.6 Учет, аудит и анализ обязательств

Кредиторская задолженность (обязательство) - это существующая обязанность АО «Голд Продукт», возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из АО «Голд Продукт» ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности АО «Голд Продукт» применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье, материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера. Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служат обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЦ являются:

- при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, ГТД (при импорте);

- при закупке ТМЦ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя АО «Голд Продукт»;

- при закупке ТМЦ у индивидуального предпринимателя: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве ИП, служебная записка с разрешительной визой руководителя АО «Голд Продукт».

Расчеты по обязательствам

На счетах Авансы полученные - отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

АО «Голд Продукт» списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета Авансы полученные в корреспонденции со счетом Задолженность покупателей и заказчиков.

АО «Голд Продукт» использует для учета кредиторской задолженности следующие синтетические счета:

3310 - краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

3390 - прочая краткосрочная кредиторская задолженность;

3510 - краткосрочные авансы полученные;

4410 - долгосрочные авансы полученные.

Раскрытие в отчетности. Кредиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности АО «Голд Продукт», отдельно должны быть раскрыты следующие составные части кредиторской задолженности:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- прочая кредиторская задолженность.

Расчеты с бюджетом

АО «Голд Продукт» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требованием Кодекса РК «О налога и других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет бухгалтерия АО «Голд Продукт».

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде с распечаткой их на бумажном носителе.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится по итогам года.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, с нарастающим итогом, раздельно по каждому налогу и сбору, а так же в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налоги или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Налог на прибыль. АО «Голд Продукт» учитывает настоящие и будущие налоговые последствия операций и других событий в финансовых отчетах.

Для целей составления финансовой отчетности применяется следующая классификация:

- текущий налог - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период;

- отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Учетные принципы. Для отражения налога на прибыль в отчетности АО «Голд Продукт» определяет метод обязательств, согласно которому в финансовой отчетности АО «Голд Продукт» требуется отражать не только текущий налог на прибыль (налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату.

Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы.

Отсроченные налоговые активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

АО «Голд Продукт» использует для учета расчетов с бюджетом следующие синтетические счета:

1410 - корпоративный подоходный налог;

2810 - отложенные налоговые активы по КПН;

3110 - КПН, подлежащий уплате;

4310 - отложенные налоговые обязательства по КПН.

Требования к раскрытию в отчетности. В отчете о прибылях и убытка АО «Голд Продукт» отражает сумму налога на прибыль, с раскрытием его основных компонентов.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Займы полученные

При первоначальном признании займы отражаются по справедливой стоимости.

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившемуся на дату получения средств.

По срокам займы классифицируются как краткосрочные (при сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты).

Прекращение признания займа. АО «Голд Продукт» прекращает признание займов только в том случае, если они погашены, т.е. указанное в договоре займа обязательство исполнено.

АО «Голд Продукт» использует для учета займов полученных следующие синтетические счета:

Аналитический учет ведется по каждому займу отдельно.

1110 - краткосрочные предоставленные займы;

2010 - долгосрочные предоставленные займы;

2153 - долгосрочная задолженность по предоставленным работникам займам;

3010 - краткосрочные банковские займы;

3020 - краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа;

4010 - долгосрочные банковские займы;

4020 - долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа;

Требования к раскрытию. Для каждой категории займов АО «Голд Продукт» должно раскрывать:

- учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения;

- информацию о величине, характере, условии займов полученных и выданных.

Таблица 10. Корреспонденция счетов учета обязательств

Содержание операции	Дт	Кт
Представление займов другим организациям: - краткосрочных - долгосрочных	1110 2010	1030 1030
Оплата авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу	1410	1030
Отражение в учете текущей части долгосрочной задолженности работников по представленным им займам	1250	2150
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц	2810	3110
Погашение займов, полученных от учреждений банков	3010	1010, 1030
Погашение займов, полученных от организаций	3020	1010, 1030
Удержание КПН у источника выплаты	3310, 3390	3110
Авансы, полученные от покупателей под поставки товаров	1010, 1030	3510
Погашение долгосрочного займа учреждений банков путем перечисления с текущего счета	4010	1030
За счет долгосрочных займов организации погашены задолженности поставщикам	3310	4020
КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения временных разниц	4310	3110
Получены долгосрочные авансы наличными в кассу	1010	4410

Аудит обязательств

Одно из направлений аудита цикла закупок является установление реальности задолженности, правильности и законности формирования и погашения кредиторской задолженности поставщика.

Учет расчетов с бюджетом в АО «Голд Продукт» осуществляет бухгалтер по налогам. Проверяет данный учет главный бухгалтер перед перечислением налогов в бюджет, а именно:

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета и расчетов с бюджетом;

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей.



2.7 Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

Вознаграждения работникам - все формы вознаграждения и выплат, предоставляемы АО «Голд Продукт» работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые АО «Голд Продукт» работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работников, которые подразделяются на:

-краткосрочные вознаграждения;

-долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения - любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в который были выполнены.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в АО «Голд Продукт» подразделяется на работников основного и вспомогательного производства.

В свою очередь общая численность работающих делится на следующие категории:

- руководителя;

- специалисты;

- служащие;

- рабочие.

АО «Голд Продукт» самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала АО «Голд Продукт» производится в соответствии с действующим штатным расписанием и заключенными индивидуальными договорами.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по АО «Голд Продукт» и других видов обосновывающих документов.

Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства погашаются.

На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Некоторые краткосрочные оплачиваемые отпуска могут накапливаться и быть использованы в будущих периодах.

Долгосрочные вознаграждения работникам - это возмещение ущерба по потере трудоспособности.

Счета учета. В целях унификации расчетов с работниками АО «Голд Продукт» используются следующие счета:

3350 - краткосрочная задолженность по оплате труда;

3430 - краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждения работникам;

4230 - долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждения работникам

Требования к раскрытию. АО «Голд Продукт» должно раскрывать следующую информацию по задолженности работникам:

- учетную политику АО «Голд Продукт» по признанию актуарных прибылей и убытков;

- общее описание видов вознаграждений и условий выплат;

- сверку признанных в балансе обязательств по вознаграждениям работникам.

Таблица 11. Корреспонденция счетов учета оплаты труда

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Начисление заработной платы работникам: - отдела реализации товаров - заводоуправления - основного производства -вспомогательных производств -цехов основного и вспомогательных производств	7110 7210 8110 8310 8410	3350 3350 3350 3350 3350
Удержание с работников индивидуального подоходного налога	3350	3120
Удержание с работников обязательных отчислений в пенсионный фонд	3350	3390
Удержание из заработной платы работников в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов	3350	6280, 1250
Начисление заработной платы рабочим за время их очередного отпуска	3430	3350

Аудит труда и его оплаты

Расчет заработной платы осуществляется бухгалтером по заработной плате и проверяется главным бухгалтером АО «Голд Продукт» следующее:

- соблюдение действующего порядка ведения, учета труда и заработной платы;

- организация и состояние правильности производимых расчетов по оплате труда.

2.8 Учет, аудит и анализ доходов и расходов

Доходы

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий в течение отчетного периода:

- продажа активов, товаров, готовой продукции - доход от продажи товаров, активов, продукции признается после передачи права собственности покупателю;

- предоставление услуг, выполнение работ по договорам - доход от оказания услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Доход и затраты по договорам признаются по факту выполнения, согласно актов выполненных работ на отчетную дату. АО «Голд Продукт» немедленно признает в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю. Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

- начисление процентов на среднемесячный остаток на расчетном счете, процентный доход по депозиту - процентный доход признается ежемесячно согласно выписки банка.

- доход от штрафных санкций - доход признается на момент возникновения.

- положительная курсовая разница - признается как доход в том отчетном периоде, в котором она возникла.

- доход в виде дивидендов признается при соблюдении следующих условий - сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены АО «Голд Продукт»; дивиденды признаются доходом тогда, когда установлено право акционера на их получение.

- прочие доходы от неосновной деятельности - признаются как доход в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Доходы от реализации товаров, работ и услуг измеряются по справедливой стоимости, полученной или причитающейся, на основании договорных цен, устанавливаемых Президетом АО «Голд Продукт».

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

В учете реализации товаров, работ и услуг и налогообложения АО «Голд Продукт» применяет метод начисления - т.е. метод, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Для обобщения информации о полученных доходах АО «Голд Продукт» применяет следующие синтетические счета:

6010 - доход от основной деятельности;

6110 - доход по вознаграждениям;

6120 - доход по дивидендам;

6210 - доход от выбытия активов;

6250 - доход от курсовой разницы;

6280 - прочие доходы от неосновной деятельности.

Расходы

Расходы классифицируются на:

- прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов;

- расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течении периода в котором они возникли.

Расходы отражаются на синтетических счетах РПС бухгалтерского учета, в том числе:

7010 - себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг;

7110 - расходы по реализации готовой продукции;

7210 - общие и административные расходы;

7310 - расходы по вознаграждениям;

7410 - расходы по выбытию активов;

7430 - расходы по курсовой разнице;

7470 - прочие расходы (расходы по курсовой разнице при обмене валюты, при удержании % от суммы вознаграждений на остаток на расчетном счете).

Для более детальной расшифровки затрат применяются субсчета.

- оплата труда работников АО «Голд Продукт»;

- оплата трудовых отпусков и компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск;

- отчисления от оплаты труда работников АО «Голд Продукт»;

- выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией АО «Голд Продукт», сокращением численности работников и штата;

- доплата в случае временной утраты нетрудоспособности до фактического заработка;

- материальная помощь, выплаты на оплату медицинских услуг, при рождении ребенка, погребение, подтвержденные документально;

- страховые платежи (взносы, уплачиваемые по договорам личного и имущественного страхования, заключенного АО «Голд Продукт» в пользу своих работников);

- содержание административного аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе на содержание служебного легкового транспорта;

- компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей (на основании Соглашения на использование автомобиля в производственных целях, акта контрольного замера и приказа, подписанного Президентом - устанавливается лимит, согласно которого на основании путевых листов списывается ГСМ);

- расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств охранной и пожарной сигнализации и других технических средств управления;

- расходы на обеспечение деятельности офиса (канцтовары, мелкое оборудование, предметы быта) на основании актов, счетов на оплату;

- конторские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, расходы по оплате сотовой связи. Оплата сотовой связи работникам АО «Голд Продукт» производится согласно лимита установленного приказом Президента, сумма сверх лимита относится к доходам работника, которые учитываются совокупно с заработной платой и облагаются налогами в установленном порядке;

- оплата услуг банка, принимается на основании выписок банка;

- расходы на командировки персонала АО «Голд Продукт». Командировочные расходы персонала включают расходы в пределах установленных лимитов и принимаются на основании авансовых отчетов работников. Условием признания командировочных расходов является приказ о командировке с указанием пункта назначения и цели командировки, командировочное удостоверение (в пределах РК) и копия паспорта с отметками таможни (за пределами РК). За день приезда и день отъезда суточные выплачиваются как за два дня. При загранкомандировках расчет суточных производится по курсу обмена валют на дату утверждения авансового отчета. Размер суточных выплачивается сотруднику АО «Голд Продукт» по предельным нормам, установленным п.1 ст.93 НК РК и Постановлением Правительства РК от 24.12.01г. № 1677 с изменениями внесенными ПП РК от 29.05.04г. № 597). Для работников АО «Голд Продукт», не являющихся постоянными сотрудниками, размер суточных определяется приказом генерального директора. Работник, получивший аванс на командировочные расходы, должен в течение трех дней после окончания командировки сдать авансовый отчет с приложением всех подтверждающих эти расходы документов.

- представительские расходы, расходы по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранных, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате, посещение культурно-зрелищных мероприятий, а так же буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров. Представительские расходы принимаются на основании приказа руководителя, сметы, счетов к оплате и авансовых отчетов работников. Для подтверждения представительских расходов необходимо документальное оформление представительских расходов (приказ об организации переговоров, список лиц, принимающих непосредственное участие, смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов, первичные документы, подтверждающие расходы: авансовый отчет, расходные и приходные ордера, чеки, закупочные акты, билеты, счета и т.д.) В случае отсутствия оправдательных документов расходы относятся на доходы работника, которые учитываются совокупно с заработной платой и облагаются налогами в установленном порядке;

- расходы на подготовку кадров (повышение квалификации, оплата ученических отпусков, выплата стипендий обучающимся по договорам-соглашениям) принимаются на основании договора или выписанного счета в периоде, оговоренном контрактом или актом;

- расходы на рекламу, включая участия в ярмарках, выставках, разработка web-сайта;

- расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданные работникам АО «Голд Продукт» на улучшение жилищных условий и т.д.;

- сверхнормативные потери, порчи, недостачи товарно-материальных запасов и другие непроизводственные потери, если не установлено виновное лицо;

- убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- бытовые услуги (предметы быта для содержания офиса и т.д.);

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости, земельный налог, налог на транспорт, оплата за загрязнение окружающей среды;

- судебные издержки;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;

Раскрытие информации в отчетности.

При предоставлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов и расходов АО «Голд Продукт» раскрывает следующую информацию:

- учетную политику, принятую для признания доходов и расходов;

- суммы каждой категории дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода от продажи товаров, предоставления услуг, от договоров подряда;

- прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Таблица 12. Корреспонденция счетов учета доходов и расходов

Содержание операции	Дт	Кт
Начисление вознаграждений по представленным займам	1270, 2170	6110
Начисление дивидендов по акциям	1270	6120
Доход от реализации материальных запасов, НМА, основных средств	1210	6210
Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, в иностранной валюте краткосрочным финансовым инвестициям, выраженным в иностранной валюте	1110, 1120	6250
Начисление вознаграждения по полученным займам, эмитированным ценным бумагам	7310	4160, 3380

Аудит доходов и расходов

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, главный бухгалтер обращает внимание на:

- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов в зависимости от принятой учредительной политики;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния оборудования;

- правильность списания на себестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц.

2.9 Финансовая отчетность: методика составления, аудит и анализ

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

Состав финансовой отчетности и сроки ее предоставления:

- бухгалтерский баланс - ежеквартально;

- отчет о прибылях и убытках - ежеквартально;

- отчет о движении денежных средств - ежеквартально;

- отчет об изменениях в капитале - ежеквартально;

- пояснительная записка - к годовому отчету.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение АО «Голд Продукт» и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале.

Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Актив классифицируется как краткосрочный если:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла АО «Голд Продукт»;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. Обязательства классифицируется как краткосрочные если:

- они подлежать погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Корректировка ошибок предыдущих периодов. Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности субъекта для одного или более периодов, возникающих вследствие неиспользования, либо использования ненадлежащим образом надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовые отчеты за те периоды были утверждены субъектом

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 2% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения, посредством корректировки входящего (начального) сальдо активов, обязательств и капитала.

Такие события отражают условия, возникшие в последующем периоде, и не связаны с состоянием активов и обязательств компании на дату баланса, например, принятие решения об эмиссии акций, объединении бизнеса или выбытия крупной дочерней организации; крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений; пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации и т.п.



Таблица 13. Анализ структуры и динамики активов АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение (+,-)
	Сумма, тыс.тг	Уд.вес,%	Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %	Абсол. откл,тыс.тг	Относ. откл, %
Краткосрочные активы, итого	534580	98	565705	98	31125	6
Денежные средства	151878	28	80811	14	-71067	-47
Краткосрочная дебиторская задолженность	218660	40	240949	42	22289	10
Запасы	155472	28	218021	38	62549	40
Текущие налоговые активы	8508	2	25868	4	17360	204
Прочие краткосрочные активы	62	0	56	0	-6	-10
Долгосрочные активы, итого	12965	2	13695	2	730	6
Долгосрочная дебиторская задолженность	5	0	5	0	0	0
Основные средства	12935	2	13663	2	728	6
Нематериальные активы	25	0	27	0	2	8
Итого активы	547545	100	579400	100	31855	6

По данным таблицы 13 видно, что за период 2010-2011 гг. произошли значительные сдвиги. Денежные средства сократились на 71 067 тыс. тенге, что составило 47% относительного отклонения. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 22 289 тыс. тенге, или на 10% по сравнению с предыдущим периодом.

Структура за анализируемый период не изменилась, доля краткосрочных активов, как и в 2010 году, так и в 2011 году составляет 98% в общей сумме активов. Наибольший удельный вес в активах имеет краткосрочная дебиторская задолженность и составляет 40% в 2010 году и 42% в 2011 году, и выросла за период на 10%.



Таблица 14. Анализ структуры и динамики пассивов АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение (+/-)
	сумма,тыс, тг	Уд. вес, %	сумма, тыс, тг	уд. вес, %	Абсол. откл., тыс, тг	Относ.откл., %
Краткосрочные обязательства, итого	544540	99.45	581528	100.37	36988	7
Обязательства по налогам	373	0.07	0	0.00	-373	-100
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	1131	0.21	756	0.13	-375	-33
Краткосрочная кредиторская задолженность	543036	99.18	580772	100.24	37736	7
Капитал, итого	3005	0.55	-2128	-0.37	-5133	-171
Выпущенный капитал	65	0.01	65	0.01	0	0
Резервы	9255	1.69	9255	1.60	0	0
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	-6315	-1.15	-11448	-1.98	-5133	81
Баланс	547545	100	579400	100	31855	6

Как видно из таблицы 14, увеличение валюты баланса за анализируемый период на 31855 тыс. тенге или на 6%. Это произошло за счет увеличения краткосрочных обязательств на 36988 тыс. тенге или на 7%, а также уменьшения собственного капитал на 5133 тыс. тенге.

Выпущенный капитал предприятия за анализируемый период не изменился равен 65 тыс. тенге, и резервы также не изменились и равны 9255 тыс. тенге. Непокрытый убыток предприятия увеличился на 5133 тыс. тенге или на 81%.

Краткосрочная кредиторская задолженность АО «Голд Продукт» увеличилась на 37736 тыс. тенге или на 7% по сравнению с 2010 годом, это говорит о том, что возможно увеличилась реализация готовой продукции, но покупатели еще не оплатили свою задолженность. У предприятия отсутствует долгосрочная задолженность.

Таблица 15. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг

Расчетные данные	Формула	2010 год, %	2011 год, %	Изменение (+/-), %
Коэфициент независимости	Кн=СК/ВБ	1	1	0
Коэффициент зависимости	Кз= О/ВБ	99	99	0
Коэффициент финансирования	Кф = СК/О	1	1	0
Коэффициент финансовой устойчивости	Кп.и. = СК+ДА/ВБ	3	2	-1
Собственный оборотный капитал	Со.к. = СК-ДА	-9960	-15823	-5863
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	Кд/к = ДЗ/КЗ	40	41	1

Коэффициент независимости показывает долю собственного капитала в общей сумме активов, и составил всего 1% от объема источников активов предприятия. Коэффициент зависимости обратный коэффициенту независимости, показывает какую часть занимает заемный капитал в общей сумме активов. В АО «Голд Продукт» этот показатель составил 99% заемных средств, это говорит о высокой зависимости предприятия от заемных средств. Коэффициент финансирования за анализируемый период не изменился, и равен 1%. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что в 2010 году предприятие использовало 3% заемных средств, а в 2011 году 2%. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности показывает обеспеченность кредиторской задолженности за 2010 год на 40%, а за 2011 год 41%.



Таблица 16. Анализ платежеспособности АО «Голд Продукт» за 2010-2011 гг

Активы	2010 год	2011 год	Пассивы	2010 год	2011 год	Платежный излишек(+), недостаток (-)
						01.01.10	01.01.11
А1, тыс, тенге	151878	80811	П1, тыс, тенге	543036	580772	-391158	-499961
А2, тыс, тенге	227230	266873	П2, тыс, тенге	1504	756	225726	266117
А3, тыс, тенге	155472	218021	П3, тыс, тенге	0	0	155472	218021
А4, тыс, тенге	12965	13695	П4, тыс, тенге	3005	-2128	9960	15823
Валюта баланса	547545	579400	Валюта баланса	547545	579400	-	-

Баланс предприятия АО «Голд Продукт» соответствует следующим параметрам:

На начало года:

А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4>П4

На конец года:

А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4>П4

Где:

А1 - деньги;

А2 - краткосрочная дебиторская задолженность;

А3 - товары, материалы;

А4 - долгосрочные активы;

П1 - краткосрочная кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные кредиты и займы;

П3 - долгосрочные обязательства;

П4 - собственный капитал.

Баланс АО «Голд Продукт» за период с 2010 - 2011 годы неликвидный.

Сопоставление наиболее ликвидных активов с наиболее срочными обязательствами на АО «Голд Продукт» неликвидное, то есть (А1< П1), что отражает соотношение текущих платежей и поступлений сроком до трех месяцев.

Сравнение итогов быстро реализуемых активов с краткосрочными пассивами на АО «Голд Продукт» ликвидное, то есть (А2>П2), что показывает возможность погашения текущих обязательств в сроки от трех до шести месяцев.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами ликвидное, то есть (А3>П3) отражает перспективную ликвидность и представляет прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Сравнение труднореализуемых активов с постоянными пассивами (А4>П4) показывает, что у АО «Голд Продукт» недостаточно собственных оборотных средств.



Глава 3. Управленческий учет и анализ

3.1 Учет и анализ производственных запасов

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются как активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

- группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

- локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;

- раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

В АО «Голд продукт» методом формирования себестоимости продукции является попроцессный.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период, а не за время, необхо-димое для выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Выбор единицы измерения затрат и калькуляционной единицы

Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

- общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

- слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

Таблица 17. Корреспонденция счетов по учету производственных затрат

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода	8110	1340
2.	Сырье, основные и вспомогательные материалы, израсходованные на основное производство	8110	1310, 1350
3.	Услуги поставщиком и других организаций промышленного характера	8110	3310-3330
4.	Списание накладных расходов	8110	8410
5.	Списание себестоимости неисправимого брака	8410	8110
6.	Оприходование готовой продукции	1320	8110
7.	Списание остатка незавершенного производства на конец отчетного периода	1340	8110

В основу производства положено применение современных технологий розлива виноградного вина. Строгий контроль производственных процессов, высокая квалификация специалистов компании, соответствие виноградных вин всем мировым и казахстанским стандартам качества - и, как результат, признание высокого качества виноградных вин торговой марки «Тургень» компании «Голд Продукт».

В непрерывной винификационной линии `'Thor'', мезга предварительно отжимается во вращательной соковыжималке.