Аудит фінансових результатів діяльності підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

аудит фінансовий облік

Вступ

1. Теоретичні основи та економічний зміст аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

1.1 Економічна сутність поняття фінансовий результат

1.2 Теоретичні аспекти основ аудиту: сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту

1.3 Нормативно-правове забезпечення аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

2. Методика і організація аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

2.1 Аналітична оцінка фінансового стану підприємства

2.2 Методика аудиту фінансових результатів

2.3 Значення аудиторських перевірок для сучасних підприємств

3. Аналіз аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

3.1 Аудит фінансових результатів в умовах застосування новітніх інформаційних технологій

3.2 Узагальнення результатів аудиту та складання аудиторського висновку

3.3 Шляхи вдосконалення аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

Висновки

Список літератури



Вступ

Ринкова система господарювання, яка формується в Україні, обумовлює зміну форм та методів управління економікою підприємства, вимагає нових підходів до визначення місця і ролі підприємства в розвитку суспільного виробництва. В перехідний період виникають та отримують розвиток принципово нові організаційно-правові форми господарювання, змінюється система економічних відносин з державою, власниками, господарським партнерами, працівниками.Характерною особливістю сучасного розвитку економіки України є глобальні економічні перетворення в сфері виробництва на основі ринкових відносин. Ринкові відносини вимагають перегляду системи бухгалтерського обліку і аудиту, одним із центральних елементів яких є облік та аудит доходів, витрат і фінансових результатів.

Сучасні умови господарювання вимагають вирішення цілого ряду нерозв'язних облікових питань. Зокрема це є теоретичні та методологічні аспекти обліку та аудиту доходів, витрат і фінансових результатів. Фінансові результати є кінцевим результатом діяльності підприємства, тобто це може бути прибуток або збиток. Отож основною метою діяльності кожного підприємства є отримання прибутку. Саме ці моменти відіграли важливу роль при виборі теми курсової роботи.

Актуальність теми зумовлена тим, що основною метою підприємства в умовах ринку стає одержання максимального прибутку при мінімальних витратах з паралельним підвищенням якості обслуговування споживачів. Засобом досягнення цієї мети є максимізація товарообігу, валового доходу та оптимізація витрат обігу. Вивченням теми аудиту фінансових результатів займались такі вчені: Загородній А.Г., Огійчук М.Ф., Бондаренко Н.О., Давидов Г.М., Білик М.С. та інші.

Основною метою виконання курсової роботи є вивчення організації та методики аудиту фінансових результатів підприємства.

Відповідно мети у курсовій роботі поставлені та підлягають розв'язанню наступні завдання:

1. Визначити зміст фінансових результатів, навести план дослідження фінансових результатів.

2. Проаналізувати нормативно-правове регулювання аудиту фінансових результатів, ознайомитися із основними періодичними виданнями та підручниками, в яких описується аудит фінансових результатів підприємства.

3. Дати організаційно-економічну характеристику аудиту фінансових результатів, навести основні показники фінансового стану підприємства.

4. Визначити основні джерела аудиту фінансових результатів, проаналізувати застосування фінансової звітності підприємства в аудиті фінансових результатів.

5. Визначити методику аудиту фінансових результатів, показати порядок проведення аудиту фінансового стану підприємства.

6. Визначити методику проведення аудиту фінансових результатів при застосуванні новітніх інформаційних технологій.

7. Узагальнити результати вивченого матеріалу та запропонувати шляхи вдосконалення аудиту фінансових результатів.

Для написання курсової роботи були використані такі методи дослідження- аналіз, порівняння, системний аналіз, а також спостереження та класифікація даних з метою їх систематизації.



1. Теоретичні основи та економічний зміст аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

1.1 Економічна сутність поняття фінансовий результат

Головною метою створення та подальшої діяльності будь-якого господарюючого суб'єкту, не залежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку. Таким чином, фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності та надає комплексної оцінки ефективності цієї діяльності. Проте, слід уточнити, що не існує лише одного конкретного визначення поняття «фінансовий результат», адже вчені пропонують різні підходи щодо вивчення цього питання. В таб. 1 наведені основні з них.

Таблиця 1. Підходи щодо визначення поняття «фінансовий результат»

№ з/п	Автор (джерело)	Сутність поняття «фінансовий результат»
як підсумки (результат) діяльності підприємства
1.	Мочерний С.В.	грошова форма підсумків господарської діяльності організацій або їхніх підрозділів, виражена в прибутках або збитках
2.	Вороніна О.О.	якісна характеристика фінансово-господарської діяльності, яка в цілому характеризує результат економічних відносин підприємства
3.	Пипко В.А.	результат господарської діяльності, виражений в грошовій формі
як прибуток (збиток) підприємства
4.	Пушкар М.С.	прибуток чи збиток, отримані в результаті господарської діяльності
5.	Луговий В.А.	балансовий прибуток (або збиток) підприємства, який складається із доходу (витрат) від реалізації готової продукції (робіт, послуг), доходу (витрат) від інших реалізацій і сум позареалізаційних доходів (витрат)
6.	Бутинець Ф.Ф.	прибуток (збиток) від реалізації готової продукції (робіт, послуг)
як приріст (зменшення) капіталу підприємства
7.	Соколов Я.В.	приріст (зменшення) капіталу (засобів, вкладених власниками) підприємства протягом звітного періоду
8.	Кондраков Н.П.	відображає зміну власного капіталу за визначений період в результаті виробничо-фінансової діяльності підприємства
9.	Загородній А.Г.	приріст чи зменшення вартості власного капіталу підприємства внаслідокдіяльності у звітному періоді

Узагальнюючи всі розглянуті визначення, слід зазначити, що фінансовий результат - це результат діяльності суб'єктів господарювання, що визначається як різниця між сумами доходів та відповідних їм витрат і виражається у абсолютних показниках прибутку (збитку).

Фінансові результати формуються під впливом таких факторів:

1. Макроекономічні (зовнішні).

- природні умови;

- державне регулювання цін, тарифів, відсотків,та податкових ставок;

- ринкова кон'юнктура.

2. Мікроекономічні (внутрішні).

- обсяги виробництва;

- собівартість продукції;

- рівень ефективності використання виробничих ресурсів підприємства;

- якість продукції;

- рівень організації праці;

- ефективність використання фінансових ресурсів.

При здійсненні фінансово-господарської діяльності перелічені фактори перебувають у тісному взаємозв'язку та взаємозалежності. «Прямий» вплив на величину собівартості продукції, а, отже, й фінансового результату, пов'язаний з тим, наскільки раціонально економно витрачаються матеріальні ресурси - адже частина матеріальних витрат у складі собівартості становить від 60-90 %. Такий фактор впливу, як собівартість залежить від двох основних факторів: структури складових витрат та цін на ресурси.

Ціни на продукцію, послуги, роботи підприємства залежать від таких складових: собівартості виробництва, якості продукції, цін конкурентів і каналу просування на ринок.

У свою чергу, використання матеріальних ресурсів залежить від ритмічності поставок, наявності необхідних оборотних коштів, матеріаловіддачі, економії ресурсів. Рівень використання такого виробничого ресурсу, як праця, залежить від рівня кадрового забезпечення підприємства, продуктивності праці.

Використання основних засобів характеризується фондовіддачею, забезпеченістю основними фондами, технічнимозброєнням праці.

Загалом, фінансові результати як комплексна система взаємозалежних показників, що формуються поетапно, у вигляді різниці між доходами та витратами, визначаються практично всім різноманіттям факторів, які впливають на всі аспекти діяльності суб'єкта господарювання. З'ясування значущості тапріоритетності певного фактора, можливості його використання, роблять обґрунтованішими управлінські рішення.

Впливаючи на ті з них, які найбільше пов'язані з параметрами, якими керують, можна формувати фінансові результати, відповідно до цілей організації. Процес формування фінансових результатів спрямований на те, щоб досягти потрібного їх розміру, реалізувати всі резерви, за рахунок фінансової, операційної та інвестиційної діяльності.

Основні підходи щодо формування фінансових результатів розглянуті в таб. 2.

Таблиця 2. Підходи щодо формування фінансових результатів

База підходу	Характеристика підходу
Міжнародні стандарти фінансової звітності	Для визначення фінансового результату рекомендують застосовувати метод «витрати-випуск». В обліковій практиці зарубіжних країн використовують два варіанти цього методу: - передбачається визначення фінансового результату звітного періоду як різниці між доходами від реалізації і витратами періоду; - фінансовий результат обчислюється як різниця між вартістю чистих активів на кінець і початок періоду з виключенням внесків капіталу.
Національні стандарти України	Передбачено формування фінансових результатів за двома системами залежно від побудови фінансового обліку: - передбачає зіставлення доходів із витратами, та вартістю розподілу адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат; - фінансовий результат обчислюється як різниця між доходами підприємства та витратами, які акумулюють у звіті про фінансові результати згідно з їхніми характером (за елементами).

Отже, формування фінансових результатів можна розглядати як частину загальної системи господарювання, що пов'язана із прийняттям рішень щодо забезпеченннеобхідного їх розміру на рівні суб'єкта господарювання для досягнення тактичних та оперативних цілей.

1.2 Теоретичні аспекти основ аудиту: сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту

Аудит фінансових результатів - це незалежна експертиза фінансових звітів та іншої інформації про господарсько-фінансову діяльність суб'єкта господарювання з метою формування висновків про його реальний фінансовий стан. Це однин з найбільш складних та відповідальних видів аудиторських перевірок. Саме від повноти виконаної аудиторської роботи, об'єктивності висновку залежать правильність і повнота не менш важливого напрямку аудиторської діяльності - визначення подальшої фінансової стратегії суб'єкта господарської діяльності. Сьогодні інформація про фінансовий стан будь-якого підприємства цікавить багатьох користувачів: акціонерів, власників, інвесторів, постачальників, покупців, державні контролюючі органи, суди, банки, співробітників фірм, адміністрацію тощо. Причому інтереси цих користувачів часто не збігаються, тому необхідною є об'єктивна оцінка фінансової звітності фірми, яку надають аудитори. Характер інформації, наданої аудиторами, що цікавить користувачів, наведено в таб. 3.



Таблиця 3. Користувачі інформації, наданої аудиторами

Користувачі аудиторської інформації	Характер інформації, що цікавить користувача
Власники	Фінансові результати та фінансовий стан
Адміністрація	Весь спектр інформації, необхідної для управління підприємством
Персонал	Фінансові результати, що впливають на заробітну плату, преміювання, дивіденди
Контрагенти (дебітори та кредитори)	фінансовий стан підприємства
Кредитори (позикодавці)	Ліквідність балансу, платоспроможність
Державні органи та позабюджетні фонди	Фінансові результати та їх складові

Замовники аудиторських послуг визначають обсяги та напрями перевірок у межах своїх повноважень. Максимальні повноваження при визначенні обсягу аудиторських перевірок має власник, а представники державних контролюючих органів і контрагенти - лише в межах, наданих їм законодавством або визначених угодами. Виконання аудиторської роботи щодо перевірки фінансових результатів вимагає глибоких знань та відповідного досвіду. Отже, виконання комплексу робіт з аудиторської перевірки фінансових результатів доручається, як правило, лише висококваліфікованим та досвідченим аудиторам.

При здійсненні аудиторської перевірки фінансових результатів необхідно виходити насамперед з того, що діяльність будь-якого об'єкта підприємництва включає дві взаємозалежні сторони - господарську і фінансову. Перша визначає залучені до виробничої діяльності виробничі активи (основний капітал), друга - вибір та величину використаних фінансових пасивів (ресурсів). Від їхньої збалансованої взаємодії в господарському процесі і залежить фінансовий результат. При цьому слід враховувати, що визначення й органічне з'єднання капіталу і ресурсів - процес динамічний. У зв'язку з цим зростання, наприклад, активу завжди необхідно переконатися у збільшенні відповідного пасиву або зменшенні іншого активу. Метою аудиту фінансових результатів є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

Для досягнення цієї мети необхідно:

- перевірити, чи відповідають показники за доходами і фінансовими результатами Звіту про фінансові результати в усіх суттєвих аспектах нормативних документів, які регламентують порядок його підготовки;

- перевірити достовірність показника прибутковості акцій;

- провести зіставлення показників за доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плановими завданнями;

- підтвердити або спростувати інформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати, аудиторським висновком.

Завданням аудиту фінансових результатів є:

1) контроль за дотриманням чинного законодавства щодо формування фінансових результатів та відображення інформації про витрати у фінансовій звітності підприємства;

2) встановлення повноти відображення фінансових результатів підприємства на рахунках бухгалтерського обліку тау фінансовій звітності;

3) перевірка законності і правильності формування фінансових результатів підприємства;

4) встановлення відповідності визначення фінансових результатів прийнятій на підприємстві обліковій політиці;

5) перевірка правильності оцінки у бухгалтерському обліку доходів і витрат для визначення фінансових результатів;

6) перевірка правильності обліку операцій, які привели до виникнення фінансових результатів;

7) перевірка правильності відображення в обліку списання збитків минулих періодів, довгострокової дебіторської заборгованості тощо;

8) встановлення дотримання підприємством межі звітного періоду та ін.Об'єкти аудиту - фінансові результати підприємства (прибутки або збитки), операції пов'язані з їх формуванням.

1.3 Нормативно-правове забезпечення аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

Функціонування будь-якого господарюючого суб'єкту значно залежить від нормативної бази, що регулює правові та економічні відносини підприємства з державою, з іншими підприємствами та організаціями, з трудовим колективом тощо. Правова інформація міститься у законодавчих актах вищої юридичної сили, до яких належать закони України, що регулюють діяльність суб'єктів підприємництва у галузі фінансових, господарських та трудових відносин.Нормативна інформація надходить з постанов Кабінету Міністрів України, Національного банку України, наказів Міністерства фінансів України, Державного Комітету статистики України, інших міністерств та відомств. Нормативна інформація не може вступати в протиріччя з правовою інформацією. Серед основних документів даної групи, що містять інформацію про доходи, витрати і прибуток, треба назвати національні і міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

Нормативна інформація щодо фінансових результатів діяльності підприємства за напрямками використання має на меті, перш за все, забезпечення таких функцій управління, як аналіз, контрольні прогнозування доходів, витрат та прибутку. Правова, нормативна та довідкова інформація використовується для оцінки, контролю і прогнозування відповідності фінансових результатів чинному законодавству, директивним документам, стандартам бухгалтерського обліку та аудиту.

Закон України „Про аудиторську діяльність в Україні» поширюється на усіх суб'єктів господарювання незалежно від форм власності та видів діяльності. Дія цього Закону не поширюється на аудиторську діяльність державних органів, їх підрозділів та посадових осіб, уповноважених законами України на здійснення державного фінансового контролю. Використовується для перевірки фінансової звітності діяльності підприємств. Податковим кодексом передбачено, що податок на прибуток підприємств ? це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій. Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: суму валових витрат платника податку; суму амортизаційних відрахувань. НП(с)БО1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначає основні моменти щодо перевірки та узагальнення результатів фінансової звітності.

Норми цього Національного положення (стандарту) застосовуються до фінансової звітності і консолідованої фінансової звітності юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ), які зобов'язані подавати фінансову звітність згідно із законодавством. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 15 „Дохід”. Визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства і її розкриття у фінансовій звітності. Використано для визначення змісту і форми доходу та відображення його в бухгалтерському обліку. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16 „Витрати”. Визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства і її розкриття у фінансової звітності. Використовується для визначення форми витрат та відображення її в бухгалтерському обліку.

Дохід можна розглянути як економічну вигоду, яка згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначається як потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Витрати ? це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками. При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керуватися:

- НП(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітністі»,

- П(с)БО 15 «Дохід»;

- Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.



2. Методика і організація аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

2.1 Аналітична оцінка фінансового стану підприємства

Вивчення економічного потенціалу підприємства, динаміки його розвитку дозволяє аудитору висловити думку щодо фінансового стану підприємства, його економічності та ефективності діяльності та розробити обґрунтовані пропозиції з поліпшення фінансового становища та платоспроможності підприємства. Аналіз фінансового стану підприємства за звітний період починається з його загальної оцінки за даними балансу. Аналіз балансу починається з експрес-аналізу, метою якого є поточна і достатньо швидка оцінка фінансового стану і динаміки розвитку підприємства.

Експрес-аналіз балансу проводиться в кілька етапів:

1) підготовчий;

2)попередній огляд бухгалтерської звітності;

3)читання балансу.

Основним вважають третій етап експрес-аналізу. На цьому етапі проводять попереднє загальне ознайомлення з підсумками роботи підприємства та його фінансовим станом. Читання балансу починають зі встановлення зміни валюти балансу за період, що аналізується. Для цього порівнюється валюта балансу за звітний і попередній періоди. Таке порівняння уможливлює визначення загального спрямування зміни балансу. Коли валюта балансу збільшується - це оцінюється позитивно, зменшується - негативно. Збільшення валюти балансу свідчить, як правило, про зростання виробничих можливостей фірми, але при цьому необхідно врахувати і фактор інфляції. Для загальної оцінки динаміки фінансового стану необхідно встановити співвідношення динаміки балансу з динамікою обсягу виробництва, реалізації продукції, і також прибутку підприємства. Прискорений темп зростання обсягу виробництва, реалізації продукції і прибутку проти темпу зростання валюти балансу свідчить про поліпшення використання засобів підприємства. Відставання темпу зростання цих показників від темпів зростання суми балансу свідчитиме про погіршення використання засобів підприємства. На підприємствах при початковому ознайомленні з балансом для загальної оцінки фінансового стану активно використовуються показники горизортального (динамічного) і вертикального (структурного) аналізу. У ході горизонтального аналізу вивчають абсолютні зміни розміру валюти балансу та різних його статей за звітний період, а також темпи зростання, що важливо для характеристики фінансового стану підприємства. Для цього підсумок балансу на кінець року, який аналізують, порівнюють з підсумком на початок цього періоду.

Читання бухгалтерського балансу передбачає також визначення характеру змін окремих статей і розділів балансу. Позитивно оцінюється збільшення в активі балансу залишків грошових котів, поточних фінансових інвестицій, як правило, основних засобів, нематеріальних активів і виробничих запасів; у пасиві балансу - підсумку першого розділу й особливо сум прибутку, доходів майбутніх періодів. Негативної оцінки заслуговує різке зростання дебіторської заборгованості в активі і кредиторської заборгованості в пасиві балансу.

Метою вертикального аналізу є вивчення:

- питомої ваги статей балансу у валюті балансу на початок і кінець звітного періоду; - змін у питомій вазі;

- змін у % до розміру статей балансу на початок періоду (темп приросту статті балансу);

- змін у % до змін валюти балансу (темп приросту структурних змін - показник динаміки структурних змін).

Аналіз та оцінка економічного потенціалу здійснюється на підставі розрахованих значень певної кількості показників. Вибір показників зумовлений метою аналізу та досвідом аналітика. Основні принципи відбору показників їх достатність та суттєвість для розкриття характеристики діяльностіпідприємства. Орієнтовний перелік таких показників наведений у таб. 4.

Таблиця 4. Основні показники для аналізу економічного потенціалу підприємства

Напрямок аналізу	Показники
1. Експрес-аналіз	Наявність та заповнення всіх форм фінансової звітності; Рівень порівнянності показників форм фінансової звітності; Встановлення наявності “хворих” статей у звітності; Встановлення наявності, розміру та динаміки економічного потенціалу; Визначення фінансових результатів діяльності підприємства; Оцінка рівня використання потенціалу.
2. Поглиблений аналіз економічного потенціалу
2.1 Оцінка економічного потенціалу суб`єкту господарювання
Оцінка майнового стану	Загальна сума коштів, що знаходяться у розпорядженні підприємства; Величина необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, довгострокових фінансових інвестицій тощо) та їх частка в загальній сумі активів; Коефіцієнт зносу основних засобів.
Оцінка фінансового стану	Аналіз ліквідності балансу; Величина власних коштів та їхня частка в загальній сумі джерел підприємства; Коефіцієнт покриття; Частка власних оборотних коштів у загальній сумі оборотних коштів; Частка довгострокових позикових коштів у загальній сумі джерел підприємства.
Аналіз “хворих” статей у звітності	Відображення збитків; Наявність позик, не погашених у строк; Прострочена дебіторська заборгованість; Прострочена кредиторська заборгованість; Векселі видані (отримані) прострочені;
2.2 Аналіз ефективності використання економічного потенціалу
Оцінка ефективності використання економічного потенціалу	Рентабельність чистого оборотного капіталу; Рентабельність власного капіталу
3. Деталізований аналіз економічного потенціалу
Використання спеціальних методів фінансового аналізу: розрахунок фінансового важеля та виробничого важеля, застосування даних управлінського та внутрішньогосподарського обліку, поєднання аналізу та оцінки економічного потенціалу з іншими напрямками фінансового аналізу підприємства

Одним із важливих завдань аудиту є оцінка можливості підприємства ? об`єкта аудиту продовжувати безперервну діяльність протягом певного періоду, як мінімум 1 рік. Для досягнення такої мети аудитором оцінюється ймовірність його банкрутства. Аудитором використовуються вимоги методики проведення поглибленого аналізу. Аудитор розглядає сукупність факторів, що впливають на можливість підприємства продовжувати діяльність.

Серед них - зменшення функціонуючого капіталу, незадовільна структура майна підприємства, зростання найбільш строкових зобов`язань, порушення у веденні бухгалтерського та податкового обліку тощо. Для оцінки фінансової стійкості та платоспроможності застосовуються певні показники - коефіцієнти, які можна викласти у вигляді таблиці. Після схеми розрахунку показника вказується його зміст.

2.2 Методика аудиту фінансових результатів

Послідовність аудиту фінансових результатів можна розділити на два етапи: технічний та економічний.

Під час проведення робіт на першому етапі перевіряють порядок складання первинної документації і реєстрів, відображення у відомостях аналітичного обліку, а також у балансі. При цьому схема перевірки буде мати вигляд, поданий на рис. 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Схема перевірки документації даних з обліку доходів

На економічному етапі відображають виявлення правильності формування доходів і прибутку. Стосовно доходу при проведенні аудиту встановлюється вiдповiднiсть ведення облiку вимогам ПСБО “Дохід”:

- вiдокремлення доходу вiд реалiзацiї, iнший операцiйний дохід, дохід вiд участi в капiталi, iншi фiнансовi доходи, iншi доходи, надзвичайнi доходи,

- формування кiнцевого фiнансового результату на рахунку 79 “Фінансові результати та нерозподiленого прибутку на рахунку 44 “Нерозподiлений прибуток”,

- оцiнка доходу в бухгалтерському облiку,

- коректнiсть надання iнформацiї про доход у Примiтках до фiнансової звiтностi.

Інвестиційна привабливість або взагалі “економічний паспорт” окремого підприємства може мати такий вигляд:

1. Загальна характеристика виробництва: характери технології; наявність сучасного устаткування, у тому числі іноземного; екологічна шкідливість виробництва; складське господарство; наявність власного транспорту; географічне розташування; наближення до транспортних комунікацій.

2. Характеристика технічної бази підприємства: технології; вартість основних фондів; коефіцієнт зношення.

3. Номенклатура продукції, що випускається: обсяг виробництва; експорт; імпорт сировини та матеріаллів; зв'язки з іншими підприємствами; постачальники та споживачі; оцінювання стабільності збуту (попиту).

4. Виробнича потужність, можливість нарощування виробництва.

5. Місце підприємства в галузі, на риннку; рівень монопольності стану підприємства.

6. Характеристика дирекції; схеми управління; чисельність персоналу, його структура, заробітня плата.

7. Статутний фонд; власники підприємства; номінал і ринкова ціна акції, розподіл пакета акцій.

8. Структура витрат на виробництво, в тому числі за основними видами продукції. їх рентабельність.

9. Обсяг прибутку та його використання за звітній період.

Фінанси підприємства зображено на рис. 2.

- склад дебіторської та кредиторської заборгованності; її аналіз за часом виникнення та характеристикою боржників;

- показники фінансової стабільності та ліквідності; аналіз платоспромож-ності; оцінка прибутковості.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Структура фінансового аналізу підприємства

Стратегія проведення аудиту доходів розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.Під час перевірки фінансових результатів аудитор має керуватись П(С)БО 15 "Дохід", де відображено порядок формування інформації про доходи підприємства і її розкриття у фінансовій звітності та П(с)БО 16 "Витрати", де викладено основні вимоги до визнання, складу і оцінки витрат, розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності.

При здійсненні аудиту фінансових результатів необхідно пам'ятати, що діяльність будь-якого підприємства має дві складові: господарську діяльність (вартість активів задіяних у виробництві) та фінансову діяльність (величина використаних пасивів). Від взаємодії цих елементів залежить фінансовий результат, тому перед початком перевірки аудитор має зрозуміти мету діяльності підприємства (отримання прибутку, завоювання ринку тощо). Тільки в цьому випадку можна зробити ефективний аудит фінансових результатів і підготувати аналіз показників, необхідних підприємству. Перевірка правильності класифікації доходів і витрат за видами діяльності передбачає детальне вивчення наказу про облікову політику і порівняння його в частині порядку формування фінансових результатів з нормами чинного законодавства. Аналіз організації обліку фінансових результатів здійснюється шляхом встановлення відповідності нормативним вимогам рахунків бухгалтерського обліку, що використовуються підприємством для відображення інформації про фінансові результати: відповідності облікових регістрів тощо.

Правильність узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій перевіряється за даними рахунку 79 "Фінансові результати". За кредитом даного рахунку аудитор перевіряє правильність відображених сум в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом ? сум в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також нарахованого податку на прибуток.

Достовірність визначення фінансових результатів перевіряють у розрізі субрахунків до рахунку 79:

791 "Результат операційної діяльності";

792 "Результат фінансових операцій";

793 "Результат іншої звичайної діяльності";

794 "Результат надзвичайних подій".

Правильність визначення загальної величини чистого прибутку (збитку) підприємством аудитор з'ясовує зіставленням дебетового та кредитового оборотів за рахунком 79 "Фінансові результати" за звітний період.Якщо кредитовий оборот за рахунком 79 "Фінансові результати" буде більшим від дебетового обороту цього рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який при закритті рахунку 79 списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті) збитки". Якщо сальдо за дебетом рахунку 79 "Фінансові результати" більше за сальдо за кредитом цього рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходів, а тому отримало збитки, які мають бути відображені по дебетурахунку 44. Перевіряють також дані рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами" в розрізі субрахунків. Правомірність нарахування податку на додану вартість визначають за первинними документами ? податковими накладними.

Аудит синтетичного обліку реалізації продукції при журнально-ордерній формі здійснюють на основі даних Головної книги, Журналу-ордеру, в якому записи із накопичувальних відомостей та реєстрів відображують підсумком за місяць. Це здійснюється з метою встановлення достовірність накопичення даних щодо продажу окремих видів продукції за вилами реалізації, за підрозділами, які відпустили продукцію, а також аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями й особами. Крім того, з'ясовують правильність щомісячного списання загальновиробничих витрат та приєднання до виробничої собівартості окремих видів продукції.В цілому аудит фінансових результатів здійснюється в розрізі видів діяльності підприємства.

Типовими порушеннями в обліку фінансових результатів є такі:

- помилки в обліку операцій, які призвели до виникнення фінансових результатів;

- невірне визначення звітного періоду при формуванні фінансових результатів;

- помилки при закритті рахунків доходів і витрат на фінансові результати;

- невірне відображення у звітності фінансових результатів.

Організація аудиту наведена в таб. 5.

Таблиця 5. Організація аудиту фінансових результатів підприємства

№№ з/п	Об`єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
1	Фінансові результати	Доходи та витрати одержані за результатом дійсних операцій, відповідають рахункам, відображені у відповідному періоді, розкрити у примітках належним чином	Первинні документи, розрахунки, записи на рахунках, форма № 2	Вивчення документів, тестування, порівняння, співставлення, економічний та фінансовий аналіз.	Підтвердження отримання достовірного фінансового результату (чистого прибутку або збитку)	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”

Виконання аналітичних операцій є важливим заходом отримання аудиторських доказів. Вивчення економічного потенціалу підприємства, динаміки його розвитку дозволяє аудитору висловити думку щодо фінансового стану підприємства та розробити обґрунтовані пропозиції з поліпшення фінансового становища та платоспроможності підприємства.

2.3 Значення аудиторських перевірок для сучасних підприємств

На світовому ринку аудиту сьогодні діють сотні тисяч аудиторських фірм, однак тільки окремі з них здобули міжнародне визнання, стали транснаціональними корпораціями, які мають сотні філій і дочірніх підприємств у різних країнах (у тому числі і в Україні). Це так звані аудиторські фірми «великої п'ятірки» (наприклад, «Прайс Уотерхауз», «Ернст енд Янг» та ін.). У міру розвитку цивілізованої ринкової економіки підвищується значення і престиж професії аудитора, зростають вимоги до рівня його кваліфікації. Аудитор повинен оцінити, наскільки компетентний бухгалтерський персонал, відповідальний за документальне оформлення складових, з професійної точки зору, фінансово-господарчих операцій. Якщо у економічного суб'єкта створені відділи методології бухгалтерського обліку, внутрішнього аудиту або інші служби, слід оцінити ефективність їхньої роботи, значимість їхнього вкладу у розуміння проблемних неоднозначних ситуацій. Діяльність підприємств у сучасних умовах пов'язана з деякою законодавчою невизначеністю щодо майбутнього та перспектив їхнього розвитку, супроводжується різноманітнішими ризиками.

Тому підприємства повинні спрямувати всі свої зусилля на мінімізацію усіх ризиків. Але, якщо роздивлятися ці ризики з точки зору помилок у звітності, то деякі підприємства самі перекручують інформацію у звітності, з метою приховати, наприклад, негативні моменти діяльності, або для ухиляння від сплати податків. Тому дуже важливо залучати для перевірки стану фінансово-господарської діяльності аудиторів. Відповідно до Закону України «Про аудиторську діяльність» аудит ? це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності обліку, його повноти і відповідальності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Аудитор здійснює аудиторську перевірку на підприємстві після підписання договору між аудиторською фірмою і підприємством про проведення аудиторської перевірки на даному підприємстві. Зразок договору зображено в Додатку В. У процесі проведення аудиторської перевірки підтверджується правильність ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності відповідно до чинного законодавства і встановлених нормативів, а також виявляються усі факти перекручувань, відхилень, обману і помилок.

Основними причинами допущених перекручувань і порушень є свідомі і не свідомі дії посадових осіб, що займаються підготовкою вихідної інформації про діяльність підприємства. Багато фактів порушень виникають на практиці в результаті неправильних арифметичних дій при здійсненні різних числень. Ці факти обману і помилок приводять до перекручування даних про рівень витрат на виробництво і фінансових результатів, а також перекручування звітності. Тому аудитор повинен приділяти багато уваги перевірці правильності підсумкових даних у первинних документах, звітах, регістрах аналітичного і синтетичного обліку, складених підприємством кошторисів і форм звітності, таблиць, звітних калькуляцій і відомостей з різних видів розрахунків на всіх ділянках діяльності.

Насправді аудитори виступають в ролі помічників і наставників бухгалтерів? побачивши, що в обліку допущені серйозні порушення, вони не лише вказують на них, але і підказують, яким чином можна їх виправити, щоб привести бухгалтерію у відповідність з вимогами чинного законодавства. Замовляти аудит можна на будь-якому з етапів діяльності компанії, навіть у тому випадку, якщо державна реєстрація підприємств відносно цього суб'єкта бізнесу була проведена відносно нещодавно. Слід пам'ятати: чим раніше виявлені помилки у веденні обліку і в складеній податковій звітності, тим простіше і дешевше обійдеться їх виправлення.

Аудит буває ініціативним і обов'язковим. Обов'язковий аудит передбачає періодичне проведення повної або часткової документальної перевірки бухгалтерського і податкового обліку з метою оцінки його якості, оперативності і достовірності. Ініціативний аудит здійснюється виключно за бажанням самого підприємства, незалежно від сфери його діяльності, будь то продаж юридичних адрес. Замовити аудиторську перевірку можна у разі, якщо найближчим часом на підприємстві очікується візит представників податкової інспекції, якщо керівник не упевнений в компетенції своїх співробітників і бажає переконатися, що облік ведеться відповідно до наказу про внутрішню політику і вимог законодавства.

У сучасній практиці застосовуються комплексні аудиторські перевірки. Основними їх завданнями є всебічна документаційна перевірка підприємств і фінансово-господарської діяльності організацій, стан їх економіки, проведення поглибленого аналізу фінансового стану. На підставі зібраної в процесі аудиторської перевірки інформації, що дає підставу аудитору зробити висновок про достовірність чи недостовірність фінансової звітності, законності господарсько-фінансових операціях, про ведення бухгалтерського обліку відповідно до встановлених правил і положень, складається аудиторський висновок. За результатами аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства власник-замовник аудиту приймає управлінські рішення щодо ліквідації негативних явищ, які проявилися в порушеннях технологічної дисципліни у виробничому процесі, недотримання законодавства і нормативних актів у розрахункових і трудових відносинах. Крім того, ці управлінські дії спрямовані на здійснення профілактичних заходів для забезпечення збереження активів, власного капіталу та їх раціонального використання.

Отже, аудиторські перевірки відіграють важливу роль в отриманні достовірної інформації задля визначення стратегії розвитку підприємства та способів підвищення ефективності його діяльності; аудитори надають консультації з питань менеджменту, маркетингу, оподаткування, розробляють проекти управлінських рішень, розробляють фінансові прогнози.



3. Аналіз аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

3.1 Аудит фінансових результатів в умовах застосування новітніх інформаційних технологій

Комп'ютеризація облікового процесу і організації аудиторських перевірок - один з основних чинників підвищення ефективності виробництва, забезпечення розвитку економіки й техніки нашої країни згідно з вимогами міжнародних стандартів. Облікові системи, які застосовують у комп'ютерному середовищі, сприяють проведенню аудиторських перевірок із використанням їх у комп'ютерній мережі клієнтів. Такий прийом методики аудиту із застосуванням комп'ютерів відомий під назвою «CAATs - Computer - Assisted Audit Techniques». Існують дві складові даної програми, які використовуються при внутрішньому аудиті:

1. Програмне забезпечення аудиту.

2. Контрольні дані.

Перша комп'ютерна програма використовується для перевірки змісту файлів клієнта; друга -- з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта. Щоб зробити достовірні висновки згідно з цією програмою, необхідно аудитору оволодіти технічними знаннями обробки даних. Аудит за напрямами обліку потрібно проводити за допомогою програми ТУРБО Бухгалтер версії 5, в якій за допомогою інтерфейсу Windows-98 аудитор формує в одному вікні звіт по журналу господарських операцій в розрізі рахунків бухгалтерського обліку. Для кожного робочого листа є перелік можливих помилок. При виявленні помилки аудитору потрібно ввести у робочий документ зміст проводки із журналу господарських операцій. При складанні аудиторського висновку аудитор використовує стандартні форми. Робочі листи аудитора і анкети слугують основою для складання аналітичної частини висновку.

Project Expert - інструмент фінансового планування і контролю, аналізу ефективності діяльності підприємства, що дозволяє розробляти бізнес-плани, виконувати аналіз інвестиційних проектів. Пакет орієнтований на такі категорії користувачів, як керівники підприємств, фінансові директори, аналітики, інвестори або кредитори.

Пакет Project Expert 5 дозволяє готувати фінансові документи, які відповідають Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку, підтримуваним GAAP більшості розвинутих країн. При цьому гнучкі параметри введення даних забезпечують врахування специфіки національної економіки (податкові зміни, затримки платежів та ін.).

Технологічно Project Expert 5 відповідає сучасним стандартам швидкодії, операційної сумісності, обміну даними, забезпечує групову роботу в мережі.

Project Expert 5 дозволяє користувачам, які не мають спеціальної підготовки у сфері фінансового аналізу, у короткий термін: детально описати і спроектувати діяльність будь-якого підприємства з урахуванням зміни параметрів зовнішнього середовища (інфляція, податки, курси валют); розробити план розвитку підприємства або реалізації інвестиційного проекту, стратегію маркетингу і стратегію виробництва, що забезпечує раціональне використання матеріальних, людських і фінансових ресурсів; визначити схему фінансування підприємства; апробувати різні сценарії розвитку підприємства, варіюючи значення факторів, здатних вплинути на його фінансові результати; підготувати фінансові звіти (звіт про рух грошових коштів, баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про використання прибутку) і бізнес-план інвестиційного проекту, цілком відповідні міжнародним вимогам, на російській і англійській мовах; провести всебічний аналіз підприємства (проекту), у тому числі аналіз загальної ефективності, аналіз чутливості, аналіз грошових потоків для кожного учасника проекту, аналіз фінансового стану і прибутковості підприємства за допомогою 30 автоматично обчислювальних показників.

Основні завдання,що вирішуються аудитором за допомогою спеціального програмного забезпечення наведені в таб. 6. Слід звернути увагу, на те, що одне з провідних місць в управлінні підприємством займає сучасний бухгалтер. Він не лише відповідає за ведення рахунків бухгалтерського обліку, але і здійснює велику роботу по плануванню, контролю, оцінці і огляду господарської діяльності підприємства, по аудиторській роботі і розробці управлінських рішень.

Таблиця 6. Процедури, визначені аудитором за допомогою спеціального програмного забезпечення

№ п/п	Етапи перевірки	завдання,що вирішуються аудитором за допомогою спеціального програмного забезпечення
1	I етап	Визначення завдань за допомогою програмних засобів і оцінка реальності їх застосування
2	II етап	Складання плану перевірки поставлених завдань.Аналіз облікової політики на підприємстві. Можливість застосування ідеального програмного засобу та визначення потужності обчислювальної техніки і встановлення термінів виконання аудиторських робіт
3	III етап	Пілготовка стандартних програмних засобів до роботи, розробка нових і стандартних засобів
4	IV етап	Перевірка даних на машинних носіях
5	V етап	Оцінка стану бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Аналіз отриманої інформації, оцінка її за допомогою бази знань
6	VI етап	Формування комп'ютерного висновку за визначеним аудитором стандартом

Автоматизоване робоче місце (АРМ) бухгалтера зведеного обліку і складання звітності передбачає відображення господарських операцій , що змінюють стан коштів підприємства, і їх джерел на рахунках бухгалтерського обліку, які служать засобом економічного групування господарських засобів і джерел, виражених в грошовому і натуральному вигляді, і дозволяють отримати у зручному вигляді інформацію, необхідну для управління підприємством. Раціональна організація синтетичного і аналітичного обліку господарських операцій із застосуванням АРМ бухгалтера забезпечує:

- контроль за рухом статутного фонду в частині основних і оборотних засобів підприємства;

- контроль за утворенням і порядком використання амортизаційного фонду, єдиного фонду оплати праці, фондів соціального розвитку і спеціального призначення;

- збереження грошових коштів і контроль за використанням їх по цільовому призначенню;

- виявлення фінансових результатів діяльності підприємства і контроль за розподілом доходу;

- систематизацію і узагальнення даних про виробничо-господарську діяльність підприємства в аналітичному і синтетичному розрізах для прийняття управлінських рішень.

3.2 Узагальнення результатів аудиту та складання аудиторського висновку

Аудиторський висновок має містити наведені нижче елементи. Після закінчення аудиторської перевірки на господарському суб'єкті аудитор складає висновок про стан ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємстві. Складання аудиторського висновку є одним із найвідповідальніших моментів аудиту, оскільки узагальнюються підсумки виконаних аудиторських процедур, проводиться аналіз виявлених помилок, визначається їх сукупний вплив на складання фінансової звітності i головне, висловлюється незалежна думка аудитора про достовірність чинному законодавству. Аудиторський звіт i висновок - це результат праці аудитора.

Згідно МСА 700 аудиторський висновок -- це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається в установленому порядку за наслідками проведеного аудиту і містить у собі висновки стосовно повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Аудиторський висновок складається у такій послідовності:

1) Аудиторський висновок повинен мати відповідний заголовок. Можна використати термін «незалежний аудитор» у заголовку для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів, складених іншими особами (наприклад, посадовими особами суб'єкта господарювання, радою директорів), або від висновків інших аудиторів, від яких не вимагається дотримання таких етичних вимог, як від незалежного аудитора.

2) В аудиторському висновку слід зазначити адресата відповідно до умов завдання та місцевих нормативних актів. Висновок, як правило, призначається для акціонерів або для ради директорів суб'єкта господарювання, фінансові звіти якого перевіряються.

3) У вступному (або початковому) параграфі слід подати перелік перевірених фінансових звітів суб'єкта господарювання із зазначенням дати та звітного періоду.

Слід також зазначити, що відповідальність за фінансові звіти несе управлінський персонал суб'єкта господарювання і що обов'язком аудитора є лише висловлення думки про фінансові звіти на основі аудиторської перевірки. Фінансові звіти подає управлінський персонал. Складання таких звітів вимагає від управлінського персоналу облікових оцінок і суджень, а також відповідних принципів і методів бухгалтерського обліку.

4) Параграф, що описує обсяг, повинен містити опис обсягу аудиторської перевірки, із зазначенням, що аудит було здійснено відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Він повинен містити твердження, що аудит було заплановано і проведено для обґрунтування того, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

5) У параграфі, в якому висловлено думку аудитора, слід чітко описати, яку концептуальну основу використано для підготовки фінансових звітів, і викласти думку аудитора з приводу того, що фінансові звіти справедливо та достовірно відображають (або відображають достовірно, в усіх суттєвих аспектах) інформацію, згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності, та відповідають вимогам законодавства.

6) Аудитор повинен зазначити дату висновку, яка є датою завершення аудиторської перевірки. Це інформує читача, що аудитор розглянув вплив на фінансові звіти подій та операцій, які відбулися до цієї дати. Оскільки до обов'язку аудитора входить надання висновку щодо фінансових звітів, підготовлених та наданих управлінським персоналом, аудитор не повинен датувати висновок числом, що передує даті підписання або затвердження фінансових звітів управлінським персоналом.

7) В аудиторському висновку слід зазначити конкретне місцеперебування аудитора, яке, як правило, є місцерозташуванням офісу аудитора.

8) Аудиторський висновок слід підписати від імені аудиторської фірми, особисто аудитором або й поставити обидва підписи. Аудиторський висновок зазвичай підписується від імені аудиторської фірми, оскільки фірма бере на себе відповідальність за аудит.

удиторський висновок може бути: безумовно-позитивним, умовно-позитивним, негативним або дається відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства.

1. Безумовно-позитивний висновок - надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів, господарська діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства, система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам, фінансова звітність складена на підставі справжніх даних обліку і достовірно відображає фінансовий стан.

2. Умовно-позитивний висновок (є фундаментальна непевність). У зв'язку з неможливістю перевірки окремих фактів аудитор не може висловити свою думку щодо вказаних моментів, але вони мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсний фінансовий стан.