В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализацию либо для реализации через розничную торговлю. Заключая договор на поставку товара, покупатель предполагает, что товар будет ему предан со всеми необходимыми принадлежностями, документами в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке или таре и будет свободным от прав на него третьих лиц. При заключении договора организации необходимо учитывать требования, предусмотренные гражданским законодательством. Договор поставки - это разновидность договора купли-продажи. основным отличием договора поставки от других видов договора является то, что поставщик обязуется передать в обусловленный срок закупаемые им товары покупателю для использования (ст 506 ГК РФ). К существенным условиям договора поставки согласно ГК РФ относятся условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки и цена, по которой будет поставляться товар. При приобретении товаров по договору поставки порядок бухгалтерского учета будет зависеть от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору. Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Для документального отражения операций по поступлению товаров в ООО "Вотер Групп" применяется форма первичной учетной документации, утвержденные руководителем организации. ООО "Вотер Групп" ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

по кредиту 60 отражается стоимость фактически поступивших товаров согласно расчетным документам поставщика в корреспонденции со счетом 41 "Товары" по дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 50 "Касса").

Право собственности на товар по договору поставки перехолодит в момент поступления товара на склад покупателя. Приемка товара в ООО "Вотер Групп" осуществляется по количеству - на основании транспортных документов (товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к договору). Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товара автомобильным транспортном. К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Товарная накладная оформляется по форме № ТОРГ-12, утвержденная руководителем организации (Приложение 19). Дата составления ТОРГ-12 должна совпадать с датой произведения отгрузки товара. В этом документе предусмотрены для заполнения следующие реквизиты:

наименование с адресом и телефоном, факсом и банковскими реквизитами банка поставщика, плательщика и грузополучателя;

номер и дата транспортной накладной;

должность и подпись лица, разрешившего отпуск груза и осуществившего эту отгрузку.

Кроме подписи на документе в обязательном порядке должны быть приведены расшифровки подписей всех лиц, указанных в товарной накладной. Все данные, которые будут указаны в сводной таблице ТОРГ-12, должны быть введены точно в соответствии с данными счета-фактуры. Необходимо обратить внимание на некоторые нюансы, которые очень важно соблюсти в момент получения груза. В случае если грузополучателем является уполномоченное лицо с наличием печати организации, то в накладной обязательно должна быть отражена его должность, подпись и ее расшифровка, печать. Если при получении товаров или грузов отсутствует печать, то заполнение накладной должно предусмотреть этот момент и указать должность лица с подписью и расшифровкой, а также должна быть выдана доверенность с датой и номером на получателя от организации. Товары в организацию поступают также в сопровождении счетов и счетов-фактур (Приложение 12) Счет-фактура является основным документом, на основании которого налогоплательщик может предъявить НДС к вычету. Счет-фактура выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст.168 НКРФ. Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации. Другие дополнительные сопроводительные документы: спецификация; сертификаты качества. Приемка ТМЦ на склад предприятия осуществляется на основании следующих документов:

приходный ордер - при приемке товаров, количество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров

акт о приемке материалов - при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых не соответствует условиям договоров, а так же материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика.

При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия ТМЦ. В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным в договоре, предприятие вправе по своему выбору:

Потребовать от поставщика устранения недостатка товара, назначив для этого соразмерный срок;

Отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар надлежащего качества;

Устранить недостатки товара за счет поставщика предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований покупателя или осуществления им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, то он имеет право требовать возмещение этих убытков.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительными документами, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ не действителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документов. А так же при приемке товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывает представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом при предъявлении претензии поставщику. Очень важно, при оперативном учете, видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками в Обществе предварительно ведут в реестре расчетов с поставщиками, все записи, в котором производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей и, тем самым, избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств. Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара. Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент передачи товаров. В таблице 1 приведены основные бухгалтерские записи за октябрь 2014 г. по учету расчетов с поставщиками.

Таблица 1

Перечень хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками

Также в бухгалтерском учете отражается недостача от поставщиков на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей. При приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей, как показано в проводке: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если недостача (порча) возникает при приемке ценностей, то составители инструкции рекомендует:

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - только на сумму естественной убыли. При этом они избегают словосочетания "естественная убыль", справедливо указывая на "недостачу в пределах, предусмотренных в договоре величин";

дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" - на величину недостачи, которая превышает оговоренную возможную сумму.

Это делается на том основании, что через счет 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" проводятся недостачи только тех ценностей, которые считаются или могут считаться собственностью данной организации. Поэтому недостачи в пределах норм естественной убыли, оговоренные в договоре поставки, считаются потерями получателя и поэтому относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Наоборот, то, что получатель недополучил по вине поставщика, он не признает своим и поэтому всю такую недостачу сразу же относит на счет претензий. И только в этом случае, если суд в этой претензии откажет, а по существу скажет, что риски, связанные с получением товаров, в данном случае несет получатель, то последний эти недостающие ценности уже рассматривает как свои, как свою недостачу и поэтому составляет проводку: Дебет 94-Кредит 76.2 Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Оценка товаров.

Под оценкой товаров понимается выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов из следующих двух:

стоимость товаров в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражаются по дебету балансового счета 41 "Товары";

торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 "Товары" и одновременно по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка".

Таким образом, в дебете счета 41 собирается стоимость товара по розничным ценам. В таблице 5 предоставлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в ООО "Вотер Групп" методом учета товаров по покупной стоимости.

Таблица 2

Хозяйственные операции, отражающие стоимость товара в покупных ценах

Фактической себестоимостью товаров приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

5) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;

6) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров;

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

ООО "Вотер Групп" производит оценку товаров по покупным ценам. Учетная цена в данном случае - покупная цена. О поступлении товара в учетных ценах расскажут данные приходных накладных поставщиков. Остатки на начало и конец периода определяются на основании результата ежемесячных инвентаризаций. При этом остаток на конец отчетного периода является остатком на начало следующего периода. Так, в ООО "Вотер Групп" инвентаризация товарных остатков выявила, что остаток товаров по состоянию на 1 ноября в учетных ценах составило 150 000 руб. В ноябре организация получила от поставщиков следующие товары:

Вода "Святой Источник" 0,33 ключ - 100 шт. по цене 11,80 руб. за штуку (в том числе НДС 18%)

Кулер с нижней загрузкой - 10 шт. по цене 1652 руб. за штуку (в том числе НДС 18%)

Кулер компрессорный - 5 шт. по цене 11 800 руб. за штуку (в том числе НДС 18%)

Всего за месяц в учетных ценах на склад принято товара на сумму 74 000 руб. товарный остаток на конец отчетного периода по результатом инвентаризации составил 98 000 руб. для того, чтобы определить проданного товара в ноябре, суммируем остаток товара на 1 ноября и сумму за месяц в учетных ценах на складе, принятых товаров, и вычтем товарный остаток по результатам инвентаризации: 150 000+74 000-98 000=126 000. За ноябрь выручка составила 577 000 руб. расходы за отчетный период составили 20 000 руб. на основании накладных делаются проводки, представленные в таблице 3:

Таблица 3

Перечень хозяйственных операций по оприходованию товара по покупным ценам

Далее составляется проводки, отражающий финансовый результат деятельности организации за ноябрь:

Таблица 4

Отражение финансового результата в организации

Конечно, ежемесячное проведение инвентаризации затруднительно при большом реализуемых товаров. Информация о проданном товаре и учетных ценах формируется автоматизированным способом и всегда может быть получена в виде отчета за любой период. Расчет реализованного товара проводится в данной организации ежедневно. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара автомотизированным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками