Основы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита операций с основными средствами

1.1 Система нормативного регулирования аудита

1.2 Основы и актуальные вопросы аудита операций с основными средствами

2. Экономическая характеристика организации

3. Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

3.2 Сбор аудиторских доказательств и результаты проверки

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящим доход, являются внеоборотные активы. Прежде чем начать свою предпринимательскую, коммерческую деятельность, организация должна располагать имуществом, денежными и другими хозяйственными средствами. В совокупности они представляют собственный капитал организации. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия.

Эффективное использование основных средств способствует улучшению технико-экономических показателей предприятия, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. От их количества, стоимости технического уровня во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: прибыль, рентабельность, устойчивость, финансовое состояние.

Оснащенность предприятия оборудованием и рациональность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат.

Обеспечение максимально возможной загрузки машин и механизмов и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. аудит проверка правовой

Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т. п.

Учитывая вышесказанное, необходимо сделать вывод о том, что эффективность и рентабельность производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия обеспечивается, в основном, за счет правильного и рационального использования основных средств.

Целью курсовой работы является изучение вопроса аудита операций с основными средствами и нематериальными активами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· дать экономическую характеристику объекту исследования;

· составить план проведения аудиторской проверки;

· рассмотреть методы проведения аудита;

· составить аудиторское заключение руководству проверяемого субъекта.

Объектом исследования является ООО «Павловскинвест» Павловского района Воронежская область.

Для написания курсовой работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, а также данные учета и отчетности ООО «Павловскинвест».

1. Теоретические аспекты аудита операций с основными средствами

1.1 Система нормативного регулирования аудита

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации, аудита и ведения бухгалтерского и налогового учета в организациях Российской Федерации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 [12];

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [24];

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [37];

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [30];

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»;

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [23];

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [29];

8. Федеральный закон об аудиторской деятельности [38];

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [35];

10. Общероссийский классификатор основных фондов [32];

11. Постановление Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств [33];

12. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [31].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [37] имеет следующую структуру: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность.

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В шестой статье закона говорится, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации [9] устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ [31] определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» отражаются следующие разделы:

1. Общие положения

2. Раскрытие учетной политики

3. Изменение учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [37], принятая организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных документов, принятых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика, как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [29].

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [24] законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.

В настоящее время учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [30]. В данном нормативном акте приводится подробный порядок организации методологии синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.

Проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. При этом целесообразно руководствоваться Стандартом № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, достаточное не только для планирования аудита, но и для разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств. При этом используется профессиональное суждение аудитора. Системы учета и контроля за сохранностью и состоянием основных средств проверяются с использованием аудиторских процедур проверки по существу и тестирования.

Минфин России Приказом от 12.12.2005 № 147н внес существенные изменения в порядок учета основных средств. Этот документ изменил практически все нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Это и условие признания объектов в качестве основных средств, и порядок определения первоначальной стоимости, и классификация объектов основных средств, и многое другое.

Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России от 16.01.2006. Это значит, что официально он должен был быть опубликован до 26.01.2006 в соответствии с п. п. 8, 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763.

В тексте Приказа Минфина России № 147н указано, что новшества будут применяться начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Это значит, что изменения, приведенные в Приказе, не учитываются при подготовке и сдаче отчетности за 2005 г.

Прежде всего, изменены критерии, по которым активы признаются основными средствами, то есть классифицируются в качестве основных средств. В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 [30] критерии классификации активов в качестве основных средств определены следующими условиями:

1) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с изменениями в ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. в состав основных средств входит имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

До внесения изменений в ПБУ 6/01 было установлено, что это Положение применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01). То есть такие активы основными средствами не признавались, но к ним применялись правила ПБУ 6/01. По формальному признаку, если объект изначально учитывался на счете 03, он не входил в базу определения налога на имущество, поскольку данный объект не классифицировался как объект основных средств. Такая позиция была изложена в ряде писем Минфина России, например в Письме от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26. Организации в 2004, 2005 гг. не начисляли налог на имущество в отношении объектов, учитываемых на счете 03, как доходные вложения в материальные ценности.

Со вступлением в действие Приказа Минфина России № 147н ситуация в корне изменилась. Этим Приказом отменен п. 2 старой редакции ПБУ 6/01, который распространял действие этого Положения на доходные вложения в материальные ценности.

В новой редакции ПБУ 6/01 имущество, учитываемое на счете 03, классифицируется как основные средства. Эта позиция закреплена в новой редакции п. 5 ПБУ 6/01.

В Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности РФ [31] утверждено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Так как доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, являются объектами основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налога на имущество.

Вместе с тем лизинговые компании имущество, купленное для передачи в лизинг, будут продолжать учитывать в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

И это правильно, так как лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей.

Общероссийский классификатор основных фондов входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации Российской Федерации [32].

Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

При разработке общероссийского классификатора основных фондов учтены: Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности - International Standard Industriel Classification of all Economic Activities , международный Классификатор основных продуктов - Central Product Classification , стандарты Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг, для которого МСОК и КОП являются базовыми.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [9].

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности [35], разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

1.2 Основы и актуальные вопросы аудита операций с основными средствами

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [30] основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [34] говорится, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Сохраняя натуральную первоначальную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Зайцева О.П. [15] отмечает, что в стоимость основных средств включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. По принадлежностям основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятии в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятии; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Мастрюкова С.А. [22] считает, что предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Кондраков Н.П. [18] отмечает, что необходимое условие правильного учёта основных средств - единый принцип их оценки. Различают следующие оценки основных средств; первоначальную, восстановительную и остаточную.

Астахов В.П. [4] определяет, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством России).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных ресурсов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складной) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или иных случаев безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которых они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудовапия, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относятся на добавочный капитал организации.

В методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств [23] определено, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Р.Ф., действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Дьяков А.Н. [14] считает, что для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.

Зайцева О.П. [15] отмечает, что с основными средствами как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

На наш взгляд, представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в Положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Одним из ведущих направлений аудита операций с основными средствами, по мнению Куликовой Л.И. [19], является проверка соответствия порядка учета движения основных средств в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

2. Экономическая характеристика организации

ООО «Павловскинвест» расположено в Павловском районе Воронежской области. Центральная усадьба хозяйства село Русская Буйловка находится на удалении от областного центра г.Воронежа - 185 км, районного центра - г. Павловска - 10 км.

Связь с г.Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и находящихся в хорошем состоянии.

Землепользование ООО «Павловскинвест» представлено единым массивом протяженностью с севера на юг на 10,7 км и с запада на восток - 7,7 км.

На 2010 год за хозяйством закреплено 13282 га земель, в том числе сельхозугодий 13282 га, из них пашни 11449 га.

Климат хозяйства умеренно-континентальный. Среднегодовая температура воздуха +5,2 С.

Продолжительность безморозного периода 152 дня. Рельеф равнинный, но имеет большую расчлененность сетью балок и оврагов. Почвенный покров представлен в основном черноземами обыкновенными.

Средний бал плодородия почвы хозяйства равен 407 бал/га.

Организационно-производственная структура общества с 1984 года построена по отраслевому принципу. В хозяйстве одна отрасль растениеводство. Кроме того в настоящее время начинает функционировать промышленные производства (мельница, маслоцех и др.).

Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой продукции.

При оценке размера сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из методологии В.И.Ленина, которая подчеркивает «что о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о размерах не косвенно, а прямо и при том во всех случаях».

Прямые показатели (стоимость валовой и товарной продукции) можно дополнить косвенными: численность среднегодовых работников, поголовье животных, площадь пашни, стоимость основных производственных фондов.

Анализ размеров целесообразно проводить по формам и типам хозяйств - колхозы, сельскохозяйственные кооперативы, трудовые крестьянские (фермерские) хозяйства. Однако и мелкие предприятия (кооперативы и крестьянские хозяйства) в определенных условиях могут быть высокоэффективными.

ООО «Павловскинвест» имеет 6175 тыс.руб. стоимости валовой продукции, что на 26,8% больше, чем в среднем за 3 года и в 3,8 раза больше, чем в среднем по району. Выручка от реализации продукции выросла в динамике на 41076 тыс.руб. и составила 194395 тыс.руб., что на 142952 тыс.руб. больше чем в среднем по району. Среднесписочная численность в 2010 году сократилась на 8 чел. Количество тракторов в динамике увеличились на 2 шт. и составили 53 шт., что на 25 шт. больше чем в среднем по району. Площадь сельскохозяйственных угодий сократилась на 297 га и составила 13282 га, что в 2,1 раза больше, чем в среднем по району. Аналогичное изменение произошло и с изменением размера пашни.

Проведенный анализ размера ООО «Павловскинвест» свидетельствует о крупном размере предприятия.

Эффективность производства в условиях рыночной экономики во многом зависит от научно-обоснованной специализации.

Специализация - это выделение главной товарной отрасли и создание необходимых условий для ее преимущественного развития.

Основным экономическим показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции. Также прямыми показателями, кроме структуры товарной продукции, являются структура валовой продукции и структура прибыли. Косвенными показателями являются: структура посевных площадей, рабочей силы, затрат и структура стоимости основных и оборотных фондов.

Главная задача анализа - не только определить уровень специализации, сложившейся в хозяйстве, но и наметить пути ее дальнейшего совершенствования.

Специализация сельского хозяйства представляет собой форму общественного разделения труда. Она характеризует степень обособленности и выделения различных видов труда в обществе и зависит, прежде всего, от уровня развития производительных сил.

ООО «Павловскинвест» одноотраслевое хозяйство. В нем производят, а также осуществляют первичную и вторичную переработку продукции растениеводства. Ведущими культурами является производство зерновых и подсолнечника. Рассчитанные показатели свидетельствуют о том , что хозяйство имеет земледельческое направление. Специализация хозяйства - зерно-техническая с развитой переработкой продукции растениеводства.

Интенсификация сельского хозяйства представляет собой сложный социально-экономический процесс совершенствования всех сторон производства, направленный на неуклонное повышение плодородия почвы, продуктивности животноводства, производительности труда, увеличение объема производства с каждого гектара земли высококачественной продукции, повышение материального уровня людей.

Одной из основных задач характеристики предприятия является определение уровня интенсивности производства, а также эффективность интенсификации и путей повышения эффективности производства.

В хозяйстве наблюдается рост совокупных вложений в расчете на 1 сельскохозяйственных угодий, хотя среднерайонные значения значительно выше показателей хозяйства. В динамике также наблюдается рост основных производственных фондов и энергетических мощностей. Производство зерна и подсолнечника в ООО «Павловскинвест» в динамике увеличилась, и превысило уровня передового хозяйства. При этом прибыль в расчете на 1 га пашни снизилась и составила 1,7 руб/га, что ниже 2009 года на 0,6 руб/га, и передового хозяйства на 2,0 руб/га.

Фондоотдача за анализируемый период выросла на 0,01 руб., что в 6 раз ниже уровня передового хозяйства. Годовая производительность труда также увеличилась на 6919 руб. и превысила уровня передового хозяйства. Норма рентабельности резко снизилась до 54,4%.

Показатели платежеспособности представляют интерес не только для руководства ООО «Павловскинвест», но и для других. Коэффициент абсолютной ликвидности - интересен для поставщиков сырья и материалов, так как он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности, но он ниже нормы, хотя к концу года произошло его уменьшение с 0,50 до 0,27.

Однако, при небольшом его значении ООО «Павловскинвест» может быть платежеспособным, если оно сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточной ликвидности - на начало года 0,89, в конце года 1,20 произошел его рост и он выше нормы. То есть удовлетворяет соотношению.

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормы (1,5-2) 1,72, Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести ООО «Павловскинвест» при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредитора в том, что все долги будут погашены.

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Эти показатели отражают на сколько ООО «Павловскинвест» независима с финансовой точки зрения.

ООО «Павловскинвест» активно использует заемный капитал, который в 1,06 раза превышает собственный.

3. Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Внутрифирменный стандарт подготовлен в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита".Стандарт устанавливает нормы, применяемые аудиторской фирмой при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии со стандартом необходимо подготовить описание:

o исходной информации для планирования;

o принципов подготовки общего плана и программы аудита;

o порядка подготовки и составления общего плана аудита.

Требования данного стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в рабочей документации и в письменном отчете руководителю аудиторской проверки.

План и программа проведения аудита учета основных средств строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:



Таблица 1. Тест оценки системы внутреннего контроля операций с основными средствами и нематериальными активами

№ п/п	Факторы	Оценка эффективности системы внутреннего контроля
		высокая	Средняя	низкая
1	2	3	4	5
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Создается всегда при приемке основных средства	Имеются единичные случаи приема основных средств без комиссии	Прием основных средств производится без комиссии
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Имеются в наличие и правильно оформлены договора и первичные документы	Не со всеми поставщиками заполнены договора и первичные документы	Отсутствуют договора
3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Применяются типовые формы, заполнены все обязательные реквизиты	Применяются не типовые формы, заполнены не все обязательные реквизиты	Отсутствуют обязательные реквизиты, применяются не типовые формы.
4	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственым лицам в местах эксплуатации основных средств	организация синтетического и аналитического учета основных средств высокая	организация синтетического и аналитического учета основных средств средняя	организация синтетического и аналитического учета основных средств низкая
5	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Налажена система проведения инвентаризаций	Имеются случаи нарушения сроков инвентаризации	Не налажена система проведения инвентаризаций
6	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Налажен порядок ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам	Имеются нарушения	отсутствует
7	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ведется в соответствии с законодательством	Имеются отклонения	Имеются грубые нарушения
8	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Начисление производится в соответствии с учетной политикой организации	Имеются единичные отклонения от учетной политики организации	Имеются грубые нарушения
9	Санкционирование операций по расчетам	Все операции осуществляются с разрешением руководителя	Единичные случаи не санкционированных расчетов	многочисленные факторы несанкционированных операций
10	Наличие рабочей корреспонденции	Разработана подробная рабочая корреспонденция счетов	Разработаны, но не охватывают всех возможных операций	Не разработаны
11	Соблюдение графика документооборота	Разработан и соблюдается	Разработан, но случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов	Не разработан
12	Наличие в учетной политике положения об основных средствах и нематериальными активами	Определены и обоснованы все положения, согласно законодательства	Определены не все положения	Отсутствуют

Уровень существенности - это минимальная величина ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении экономического субъекта.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Таблица 2. Определение уровня существенности в целом по предприятию

	Значение базового показателя на конец 2010 года	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.	Примечание
Прибыль до налогообложения	19789	5	989	исключаем
Выручка (нетто) от продаж	194395	2	3888
Валюта баланса	221188	2	4424
Собственный капитал	100942	10	10094	исключаем
Общие затраты предприятия	175236	2	3505

Среднее арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности 3939 тыс.руб

Значение, до которого округляется среднее арифметическое число 4000 тыс.руб.

При этом уровень существенности по предприятию составляет 1,55% и принято значение 4000 тыс.руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.3).



Таблица 3. Расчет уровня существенности для статей бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте, %	Уровень существенности
1	2	3	4
Актив
Основные средства	44068	20	797
Запасы	53722	24	972
Краткосрочная дебиторская задолженность	95380	43	1725
Финансовые вложения	26223	12	474
Денежные средства	1778	1	32
Валюта баланса	221188	100	4000
Пассив
Уставный капитал	54079	24	978
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)	46863	21	847
Долгосрочные займы и кредиты	15775	7	285
Прочие долгосрочные обязательства	1530	1	28
Краткосрочные займы и кредиты	90883	41	1644
Кредиторская задолженность	12058	5	218
Валюта баланса	221188	100	4000

Приведенные общий план и программа проверки используются для составления общего календарного плана и программы работ в целом по аудиту всех разделов и счетов учета, а также для определения общей (по договору с экономическим субъектом) трудоемкости и стоимости работ.

Таблица 4. Программа аудиторской проверки операций по движению основных средств и нематериальных активов

№ п/п	Аудиторская процедура	Источник информации	Приемы проверки	Характер проверки
1	2	3	4	5
1	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Главная книга	Просмотр, сверка	сплошной
2	Наличие и правильность оформления первичных документов		Просмотр	выборочный
3	Аудит наличия и сохранности основных средств	Инвентарные карточки учета основных средств	Опрос, просмотр, запрос	выборочный
4	Аудит движения основных средств		Просмотр	выборочный
5	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс	Просмотр	выборочный
6	Соответствие данных первичных документов и учетным регистрам	Договора, первичные документы	Опрос, просмотр, запрос	выборочный
7	Проверка правильности корреспонденции счетов по учету движения основных средств и нематериальных активов		Просмотр, инспектирование	выборочный
8	Проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности		Просмотр, инспектирование	сплошной

3.2 Сбор аудиторских доказательств и результаты проверки

При аудите первичных документов по движению основных средств аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств. Акт по ф. № ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.

Проверка операций по выбытию основных средств предполагает обязательную проверку наличия актов по формам № № ОС-1, ОС-4, ОС-4а. Акты на списание оформляются при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку объекта основных средств. Акты о приеме-передаче объектов основных средств оформляются при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.