Основы аудита

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

ООО «Павловскинвест» осуществляет приобретение машин и оборудования.

Важное значение имеет правильное документальное оформление поступающих основных средств. Основанием для выбытия материальных ценностей у поставщика и приёмки на нашем предприятии является товарно-транспортная накладная. Приобретение основных средств от поставщиков на данном предприятии оформляется счёт-фактурами . Затем прибывающие в хозяйство машины тщательно осматривают. Результаты осмотра включают в акт о приёме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), который составляют после окончания выгрузки и приёмки машин. В акте подробно описывают состояние прибывших машин и оборудования и отмечают обнаруженные дефекты. Затем после проверки, регулировки и обкатки составляют окончательный акт на приёмку машин в эксплуатацию.

06 мая 2010 года в ООО «Павловскинвест» поступил Подборщик ПТР2 стоимостью 20834 руб. Комиссия произвела осмотр машины и приняла в эксплуатацию. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт приема-передачи основных средств.

Акт содержит основные реквизиты: данные об организации получателе и сдатчике, основание для составления акта, дата и номер документа, объект и место его нахождение, сведения о состояние объекта основных средств на дату передачи и принятия к бухгалтерскому учету, краткую индивидуальную характеристику, заключение комиссии, перечень технической документации и подписи ответственных лиц.

Недостатком в заполнение акта приема-передачи основных средств , является отсутствие заполненных основных реквизитов, таких как краткая индивидуальная характеристика объекта и перечень технической документации.

26 мая 2006 года от ПМК-18 было принято ООО «Павловскинвест» административное здание на основание договора № 17 от 20.11.2004 г. Комиссия произвела осмотр здания первоначальной стоимостью 552793 руб и приняла в эксплуатацию. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт приема-передачи здания (сооружения) .

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования . В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

24.03.2010 года в ООО «Павловскинвест» от ООО «Металлист» поступили станки в количестве 2 шт первоначальной стоимостью 176000 руб. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт о приеме оборудования.

При внутреннем перемещении основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего объект, на которого возложены обязанности по заполнению формы, подписывается материально ответственными лицами- работником, передавшим объект, и работником, принявшим объект. После оформления документа первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, от которого был получен объект.

Работники бухгалтерии на основании данных актов и приложенной к ним документации открывают инвентарные карточки учета основных средств (Приложение 4-5).

На лицевой стороне инвентарной карточке указано наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причина выбытия.

На оборотной стороне указаны сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткая индивидуальная характеристика.

В ООО «Павловскинвест» синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 13 по счету 01.

В соответствии с проверкой расхождений между данными синтетического и аналитического учета не выявлено.

Синтетический учет амортизации основных средств в ООО «Павловскинвест» ведется в журнале-ордере, где находят отражения следующие операции за 2010 год:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

146186 руб. начислена амортизация основных средств занятых в отрасли растениеводства;

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

36863 руб. начислена амортизация основных средств занятых в промышленном производстве;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 1 «Ремонтные мастерские»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

10864 руб. начислена амортизация основных средств занятых в ремонтных мастерских;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1136руб. начислена амортизация основных средств занятых в ремонте зданий и сооружений;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 3 «Машинотракторный парк»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

4363 руб. начислена амортизация основных средств числящихся в машинно-тракторном парке;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 4 «Автомобильный транспорт»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1178 руб. начислена амортизация по автомобильному транспорту;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Растениеводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

784 руб. начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения отрасли растениеводства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Животноводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

865 руб. начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения отрасли животноводства;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1346 руб. начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Производственные основные средства основной деятельности» -

8776 руб - списана накопленная сумма амортизации при ликвидации производственных основных средств основной деятельности;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Прочие производственные основные средства» -

497006 руб - списана накопленная сумма амортизации при ликвидации прочих производственных основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 3 «Непроизводственные основные средства» -

478816 руб - списана накопленная сумма амортизации при ликвидации непроизводственных основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 4 «Рабочий скот» -

15642 руб - списана накопленная сумма амортизации списании рабочего скота;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 5 «Многолетние насаждения» -

213815 руб - списана накопленная сумма амортизации при ликвидации многолетних насаждений.

В соответствии с проверкой расхождений между данными синтетического и аналитического учета не выявлено.



3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Аудит наличия и сохранности основных средств показал, что при приеме основных средств в ООО «Павловскинвест» руководителем организации создается приемная комиссия, согласно приказа. Основным документом, регулирующим куплю-продажу основных средств является договор. В хозяйстве уделяется большое внимание правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств, а также организации синтетического и аналитического учета.

Данные синтетического учета в ООО «Павловскинвест» имеют отражения в отчетности о движении основных средств.

В хозяйстве ежеквартально начисляется амортизация основных средств.

В ходе проверки установлено, что на предприятии приобретенное программное обеспечение не верно было включено состав основных средств и, следовательно, начислен его износ.

В ООО «Павловскинвест» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2011г и результат его деятельности за 2010 г. исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

При аудите учета основных средств ООО «Павловскинвест» существенных искажений не выявлено.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. По нашему мнению, по результатам проведенной проверки можно предприятию предоставить безоговорочно положительное заключение.

Заключение

Актуальность работы заключается в том, что основные средства являются одним из определяющих факторов развития любого предприятия, так как они оказывают огромное влияние на показатели технического уровня и рентабельности производства; данный раздел бухгалтерского учета содержит значительное количество нерешенных проблем, которые во многом обусловлены изменениями законодательства.

Объектом исследования выступило ООО «Павловскинвест» Павловского района Воронежской области.

ООО «Павловскинвест» находится в центральной части Павловского района Воронежской области. Павловский район согласно агроклиматическому районированию относится к среднеконтинентальной провинции, слабозасушлевой зоны агроклиматической области, недостаточного увлажнения.

По механическому составу из общей площади пашни ООО «Павловскинвест» наибольший удельный вес занимают среднесуглинистые почвы. Климат хозяйства средне континентальный.

В ООО «Павловскинвест» размер производства в динамике увеличился, но при этом заметно уменьшилась величина прибыли, что является отрицательным признаком экономики хозяйства. По сравнению с передовым хозяйством валовая продукция в нашем хозяйстве в 2 раза меньше, следовательно, есть резерв роста производства. На основе проведенного анализа показателей размеров ООО «Павловскинвест», данное хозяйство можно отнести к крупным хозяйствам.

При выполнении курсовой работы мы пришли к следующим выводам:

1. Изучив состояние учета поступления и наличия основных средств установили, что операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, внутреннее перемещение, которые оформляются соответствующими первичными документами унифицированной формы.

2. Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:

01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)»

01-2 «Прочие производственные основные средства»

01-3 «Непроизводственные основные средства»

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

01-10 «Прочие объекты основных средств»

01-11 «Выбытие основных средств»

Корреспонденции счетов по счету 01 «Основные средства» соответствуют требованиям инструкции по применению плана счетов.

3. В ООО «Павловскинвест» применяется линейный способ начисления амортизации, что оговорено в учетной политике организации. Основным документом является ведомость начисления амортизации. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Синтетический учет амортизации основных средств в ООО «Павловскинвест» ведется в журнале-ордере № 13.

4. Операции по ликвидации основных средств оформляются актами на списание или выбытие, которые составлены с учетом требований к оформлению первичных учетных документов.

5. Инвентаризация основных средств осуществляется в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности и ее результаты оформляются в инвентаризационной описи.

6. В ООО «Павловскинвест» внешняя аудиторская проверка не проводилась, поэтому мы самостоятельно провели аудиторскую проверку основных средств. Для этого составили общий план и программу аудита в соответствии, с которыми выполнены запланированные аудиторские процедуры.

При аудите учета основных средств ООО «Павловскинвест» существенных искажений не выявлено, что позволило дать безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

Список использованной литературы

1. Азрилина А.Н. Малый экономический словарь/ А.Н. Азрилина. - М.: Институт новой экономики, 2006. - 1008 с.

2. Амбаруумов А.А. 1000 терминов рыночной экономики/ А.А. Амбаруумов. - М.: Крон - Пресс, 2006. - 302 с.

3. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб./ В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 462 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт / В.П. Астахов.- Ростов н/д: Издательский центр «МарТ», 2005. - 832 с.

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт / Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов по экономическим специальностям / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 476 с.

7. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита./ Н.П. Барышников. - М.: Филин, 2002. - 615 с.

8. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт./ П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П. Кондраков.- М.: Бухгалтерский учёт, 2006. -576 с.

9. Белова Е.Л. Международные правила учета основных средств/ Е.Л. Белова//Главбух.- 2007.- №2.-С.23-25.

10. Бычкова С.М. Оценка основных средств - отличия МСФО/ С.М. Бычкова//Учет. Налоги. Право. - 2008. - №1. - С.16-19.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту./ И.Е. Глушков. - Москва, «КНОРУС», и Новосибирск, «ЭКОР», 2005. - 797 с.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. -- М.: Проспект, 1998.

13. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты./ Е.М. Гутцайт. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 299 с.

14. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/ А.Н. Дьяков// Аудиторские ведомости. - 2009. - № 6. - С. 14-16.

15. Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки/ О.П. Зайцева// Аудиторские ведомости. - 2009. - № 7. - С.9-13.

16. Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности коммерческих предприятий. /О.В. Ковалева.- Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 512 с.

17. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях./ Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 720 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт./ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 584 с.

19. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами/ Л.И. Куликова// Аудиторские ведомости. - 2009. - № 1. - С.8-11.

20. Лаврова А.С. Бухгалтерский учет основных средств/ А.С. Лаврова// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2010. - №2. - С. 5-9.

21. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет./ А.Д. Ларионов - М.: Проспект, 2002. - 228 с.

22. Мастрюкова С.А. Учет основных средств в коммерческих организациях/ С.А. Мастрюкова//Современный бухучет.-2009.-№ 6. - С.12-16.

23. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н//Консультант Плюс.

24. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2006.- 492 с.

25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, ч.1./ М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика. - 2005 г. - 400 с.

26. Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» //Консультант Плюс.

27. Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65 «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю» //Консультант Плюс.

28. Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры» //Консультант Плюс.

29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н //Консультант Плюс.

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н //Консультант Плюс

31. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н)//Консультант Плюс.

32. Постановление Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 г. № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)»// Консультант Плюс.

33. Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» //Консультант Плюс.

34. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» //Консультант Плюс.

35. Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»// Консультант Плюс.

36. Райзенберг Б.А. Современный экономический словарь./ Б.А. Райзенберг. - М.: ИНФРА-М,2004.-480 с.

37. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Консультант Плюс.

38. Филимонова Е.В. 1С: Предприятие в вопросах и ответах./ Е.В. Филомонова. - М.: Дашков и К, 2005. - 383 с.

39. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. для вузов по экономическим специальностям./ Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 477 с.

40. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки информации./ В.Г. Широбоков, В.В., Н.Н.Волкова, С.В. Воробьев. - Воронеж, ВГАУ. - 2005. - 398 с.

41. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет, часть 1 и 2./ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова , А.А. Грибанов. - Воронеж, ВГАУ. - 2002 - 393 с.

Размещено на Allbest.ru