Особенности системы "директ-костинг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Особенности системы «директ-костинг»

Введение

1. Теоретические основы системы учета затрат «директ-костинг»

1.1 История возникновения и понятие системы «директ-костинг»

1.2 Особенности системы «директ-костинг»

1.3 Виды системы «директ-костинг»

1.4 Возможность применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО «Строймонтаж» г. Барнаул.

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Строймонтаж» г. Барнаул

2.2 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ ООО «Строймонтаж»

2.3 Анализ производственного потенциала хозяйствующего субъекта и деловой активности

3. Организация управленческого учета в ООО «Строймонтаж»

3.1 Организация учета затрат в ООО «Строймонтаж»

3.2 Исчисление себестоимости СМР и закрытие счетов

3.3 Отражение в отчетности информации о затратах

3.4 Совершенствование управленческого учета в ООО «Строймонтаж»

Заключение

Список литературы

Введение

директ костинг учет

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Тему курсовой работы «Особенности системы «директ-костинг»» следует признать актуальной и необходимой для более глубокого изучения всеми специалистам в области бухгалтерского и управленческого учета.

Объектом изучения является ООО «Строймонтаж» г. Барнаул

Предметом изучения в курсовой работе является процесс организации управленческого учета себестоимости строительно-монтажных работ с использованием системы «директ-костинг» в ООО «Строймонтаж» г. Барнаул.

Цель курсовой работы - проанализировать систему организации управленческого учета себестоимости строительно-монтажных работ с использованием системы «директ-костинг» в ООО «Строймонтаж» г. Барнаул и разработать рекомендации по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы системы учета затрат «директ-костинг»;

- изучить экономические показатели деятельности и систему организации управленческого учета себестоимости строительно-монтажных работ с использованием системы «директ-костинг» в ООО «Строймонтаж» г. Барнаул;

- проанализировать организацию управленческого учета в ООО «Строймонтаж» и дать рекомендации по ее совершенствованию.

В процессе исследовательской работы были применены совокупность методов экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации, концепции различных направлений управленческого учета.

Тема данной курсовой работы на достаточно высоком уровне раскрыта в научных трудах таких авторов, как О.Н. Волкова, В.Н. Вахрушиной, В.В. Ковалев и других. Значительное внимание изучаемой теме отводится в нормативно - правовой, методологической и инструктивной литературе в области управленческого учета.

Данная курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. Работа имеет практическое значение и может быть использована реально существующими предприятиями строительной сферы для оптимизации процесса организации управленческого учета в части порядка учета себестоимости строительно-монтажных работ.

1. Теоретические основы системы учета затрат «директ-костинг»

1.1 История возникновения и понятие системы «директ-костинг»

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель -- модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” [12] на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные -- покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году [27].

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: “К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам -- все оставшиеся элементы”.

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания -- их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение -- ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление “Директ-костинга” имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые -- переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода -- завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы “Директ-костинг” также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”. Он же ввел понятие “учет затрат по блокам”. По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть “учетом затрат по блокам”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции -- ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

1.2 Особенности системы «директ-костинг»

Система учета “директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты -- непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -- с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции -- косвенно. На рисунке 1 представлена классификация затрат в зависимости от поставленных целей [16].



Рисунок 1. Классификация затрат в зависимости от поставленных целей.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе “Директ-костинг”.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные -- затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции.

Таким образом, группировку затрат по различным признакам можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

1.3 Виды системы «директ-костинг»

В экономической литературе различаю простой «директ-костинг» и развитой (дифференцированный, многоступенчатый) «директ-костинг».

Простой «директ-костинг» выступает как первоначальная и классическая форма системы «директ-костинга», т. е. как учет постоянных расходов единым (целым) неразделенным блоком, когда они переходят общей суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за данный период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным товарам или группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, которые объединены в одном блоке, вычитаются из суммы покрытия данного отчетного периода.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

- затраты классифицируются в зависимости от объема выпускаемой продукции на постоянные и переменные;

- себестоимость произведенной и реализованной продукции рассчитывается только на основе распределения переменных (операционных) затрат;

- сравнение разницы между переменной себестоимостью и ценой реализации, которая называется маржей с переменных затрат;

- постоянные затраты возмещаются за счет различных марж с переменной себестоимости, что необходимо для определения финансового результата деятельности и рентабельности предприятий.

В итоге, согласно методу прямых переменных затрат (простой «директ-костинг») определяется маржа с переменной себестоимости, которая определяет излишек выручки от реализации продукции по сравнению с переменными затратами (разница между суммой переменных затрат на единицу продукции и ее продажной стоимостью. Если маржа с переменных затрат обеспечивает возмещение суммы постоянных затрат, предприятие достигает «мертвой точки», или порога рентабельности, то его финансовый результат нулевой.

Метод простого директ-костинга целесообразно применять при небольших объемах производства и номенклатуры продукции.

Таким образом, простой (одноступенчатый) «директ - костинг» - метод, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым (неразделенным) блоком. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции, в итоге получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия).

Развитой (дифференцированный, многоступенчатый) «директ-костинг» - метод, при использовании которого постоянные затраты делятся не по видам произведенной продукции и услуг, а по местам формирования накладных (постоянных) расходов, т.е. уровням управления предприятиями.

В методе развитого «директ-костинга» сохраняются все достоинства простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли продукции, и не имеет недостатков одноступенчатого «директ-костинга», если учитывать специфический характер постоянных затрат, которые связаны с определенным изделием.

Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации - прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам выполненных работ и оказанных услуг, секторам рынка.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результатов деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов деятельности предприятия.

Использование развитого «директ-костинга» привело к дальнейшему развитию стратегического учета и повлияло на определение результатов по сегментам деятельности предприятия.

Для внедрения развитого директ-костинга на предприятии необходимо разработать систему расчета маржинального дохода по уровням.

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

- Переменная себестоимость этого изделия

= Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

- Постоянные расходы на изделие

= Сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

Сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

- Постоянные расходы на группу изделий

= Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

- Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

Сумма маржинального дохода 4 предприятия

- Постоянные расходы предприятия = Результат (прибыль)

Метод развитого «директ-костинга» за счет многоступенчатого учета сумм покрытия обеспечивает более совершенную информационную базу для проведения анализа структуры полученного результата и основных факторов, которые повлияли на его величину. При этом можно выяснить, вносит ли конкретный вид продукции какой-либо вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации.

Система детализируется или укрупняется в зависимости от целей внутреннего управления предприятия по участкам, цехам, общезаводским службам или предприятию в целом.

Наиболее эффективным становится его применение на предприятиях с массовым производством и достаточно сложным технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

Основные отличительные признаки развитого «директ-костинга»:

- появление специфических прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации продукции, расчета себестоимости, установления цен;

- исчисление результатов (марж) по внешним сегментам, которые находятся за пределами предприятия, то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

- пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования себестоимости на основе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

Таким образом, развитой «директ-костинг» представляет собой метод, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. В данном варианте «директ-костинга» появляется понятие «полумаржа» - как разность маржинального дохода и косвенных постоянных затрат, которые могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия (общепроизводственные расходы). В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации - прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

1.4 Возможность применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях

Систему учета “директ-костинг” предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака -- со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов -- на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Таким образом, система «директ-костинг» может достаточно широко применяться на современных российских предприятиях.

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО «Строймонтаж» г. Барнаул.

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Строймонтаж» г. Барнаул

ООО "Строймонтаж" (Алтайский край Г Барнаул, ул. Шевченко, Д 52 А ИНН 2224112699) зарегистрировано 13 апреля 2007 года.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2014 года - 10000 руб. Тип собственности - Общества с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО "Строймонтаж" - частная собственность. Основные виды деятельности ООО "Строймонтаж":

- производство общестроительных работ (45.21),

- производство прочих строительных работ (45.25),

- производство бетонных и железобетонных работ (45.25.3).

Весь комплекс проводимых работ и услуг выполняется на основании действующих на территории Российской Федерации правовых документов и нормативной базы.

Основной целью деятельности ООО «Строймонтаж» являются:

- получение прибыли от осуществления производственной деятельности;

- оказание различных услуг, удовлетворяющих потребности юридических и физических лиц. Основными потребителями услуг являются юридические и физические лица, осуществляющие строительство различных зданий и сооружений, нуждающихся в инженерных коммуникациях. В связи с значительными темпами роста промышленного и гражданского строительства в последние годы в нашей стране, можно с уверенностью утверждать, что рынок сбыта данных услуг имеет тенденцию к росту.

Основные финансово-экономические показатели ООО «Строймонтаж» 2011 - 2013 гг. представлены в Приложение А.

По результатам анализа деятельность предприятия можно отметить значительный рост выручки от реализации продукции за анализируемый период как в фиксированных, так и в текущих ценах. При незначительном темпе роста среднесписочной численности работающих рост выручки был обеспечен ростом производительности труда. В течение анализируемого периода предприятие получало прибыль и являлось добросовестным налогоплательщиком.

Так, на основании проведенных расчетов видно, что объем реализации СМР как в текущих ценах, так и фиксированных имеет положительную динамику на протяжении анализируемого периода. Также растет стоимость основных средств, что свидетельствует об обновлении предприятием своих производственных мощностей - что в условиях жесткой конкуренции является необходимым фактором. Коэффициент износа основных средств невелик по сравнению с общим уровнем износа основных средств, который характерен для экономики нашей страны.

На фоне роста этих показателей следует отметить незначительный рост среднесписочной численности работающих - +2,9% по сравнению с началом анализируемого периода. При этом происходит рост средней заработной платы - почти на четверть (+24,2%) по сравнению с началом анализируемого периода.

Пропорционально объему выпускаемой продукции происходит рост себестоимости реализованной продукции, и соответственно, рост всех показателей прибыли.

Таким образом, основные финансово-экономические показатели ООО «Строймонтаж» 2011 - 2013 гг имеют положительную динамику.

2.2 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ ООО «Строймонтаж»

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

, (2.1)

где A - сумма постоянных расходов;

B - ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП - объём производства продукции.

Графически это можно представить следующим образом (рис.2.2):



Рисунок 2.2 - Зависимость общей суммы трат от объёма производства

Из таблицы 2.2 видно, что за отчетный период все показатели в абсолютном выражении заметно увеличились. Но в большей степени увеличилась сумма прочих расходов. Это связано с экономическим кризисом, из-за которого упали доходы, как юридических, так и физических лиц и возросшей необходимостью уделять внимание рекламе своих услуг. Вследствие этого, спрос на продукцию и объем производства не снизились.

Основными резервами снижения себестоимости продукции являются:

- Повышение уровня производительности труда и как результат увеличение производства продукции. При увеличении объема производства продукции возрастают лишь переменные затраты (прямые материальные расходы и другие), сумма же постоянных расходов не изменится, в результате снижается себестоимость изделий;

- Экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводственных расходов и так далее

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и другие.

Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	+,-	2011	2012	2013	+,-
Оплата труда	31701	19834	45130	36,8	22	27,4	-9,4	31,9	16,9	21,1	-10,8
Отчисления на социальные нужды	6475	3524	13539	7,5	3,9	8,2	0,7	6,5	3	3,9	-2,6
Материальные затраты	32780	57651	67610	38	63,9	41,1	+3,1	33	49,1	31,6	-1,4
Амортизация	523	759	1265	0,6	0,8	0,8	+0,2	0,5	0,7	1,2	+0,7
Прочие затраты	14718	8465	36936	17,1	9,4	22,5	+7,6	14,8	7,2	19	+4,2
Себестоимость	86197	90233	164480	100	100	100	-	86,7	76,9	76,8	-9,9
В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы	53973 32224	69280 20953	116700 47780	62,6 37,4	76,8 23,2	71 29	+8,4 -8,4	54,3 32,4	59 17,9	54,5 22,3	+0,2 -10,1

2.3 Анализ производственного потенциала хозяйствующего субъекта и деловой активности

Важнейший элемент производственного потенциала хозяйствующего субъекта - его материально-техническая база и трудовые ресурсы, которые можно охарактеризовать с помощью данных приведенных в приложении А.

Для анализа материальных ресурсов рассчитаем систему различных показателей отдачи и оборачиваемости.

1) Производительность труда, тыс. руб./чел. (Пт) (3):

Пт = РПт / * 100 (3)

где РПт - объем реализованной продукции за отчетный период в текущих ценах, тыс. руб.;

- среднесписочная численность работников, чел.

В 2011 году

Пт = 77941 /34 = 2292,4;

В 2012 году

Пт = 100248 / 35 = 2490,6;

В 2013 году

Пт = 116646 / 35 = 2666,2.

4) Оборачиваемость всех оборотных активов (Кта) (4):

Кта = РП / * 100, (4)

где - средняя стоимость оборотных активов

В 2011 году

Кта = 77941 / 2021 = 38,5;

В 2012 году

Кта = 100248 / 2416,5 = 41,5;

В 2013 году

Кта = 116646 / 3259,5 = 35,8.

5) Оборачиваемость дебиторской задолженности (Кдз) (5):

Кдз = РП / , обороты (5)

где - среднее значение дебиторской задолженности

В 2011 году

Кдз = 77941 / 665 = 117,2;

В 2012 году

Кдз = 100248/ 860 = 116,5;

В 2013 году

Кдз = 116646 / 1447 = 80,6;

8) Оборачиваемость запасов (Ко з) (6):

Ко з = Срп / , обороты (6)

где Срп - себестоимость продукции;

- средняя стоимость запасов.

В 2011 году

Ко з = 41689 / 1313 = 31,7;

В 2012 году

Ко з = 63832 / 1469,5 = 43,4;

В 2013 году

Ко з = 61634 / 1546,5 = 39,9

Помимо коэффициентов оборачиваемости, показывающих количество оборотов, совершаемых конкретными активами за отчетный период, возможно рассчитать продолжительность оборота в днях для каждого из указанных показателей (То) путем деления числа дней в периоде (в нашем случае Тд = 360 дней) на соответствующий коэффициент оборачиваемости.

10) Продолжительность операционного цикла (Тоц) (7):

Тоц = Тд / Ко з + Тд / Ко дб, дн. (7)

В 2011 году

360/31,7 + 360/117,2

Тоц = 11,4 + 3,07 = 14,5;

В 2012 году

360/43,4 + 360/116,5

Тоц = 8,3 + 3,09 = 11,4;

В 2013 году

360/39,9 + 360 / 80,6

Тоц = 9,02 + 4,5 = 13,5.

11) Продолжительность финансового цикла (Тфц) (8):

Тфц = Тоц - Тд / Ко кз, дн. (8)

В 2011 году

Тфц = 14,5 - 11,4 = -3,1;

В 2012 году

Тфц = 11,4 - 8,3 = -3,1;

В 2013 году

Тфц = 13,5 - 9,02 = -4,48.

В 2013 году разрыв между сроком погашения кредиторской задолженности и получением дебиторской задолженности -4,48 дн.

Продолжительность оборота текущих активов сократилась на 2,7 дн., следовательно, сократилось среднее время погашения дебиторской задолженности на 36,6 дн.

Продолжительность оборота запасов увеличилось на 8,2 дн. Таким образом, продолжительность операционного цикла сократилась на 1 дн. Данный показатель характеризует степень отвлечения денежных средств из активного оборота в запасы и дебиторскую задолженность. Продолжительность финансового цикла увеличилась на 1,4 дн.

Таким образом, ООО «Строймонтаж» является прибыльным на начало 2014 года. Однако особое внимание вызывает процесс изменения в негативную сторону некоторых финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия. Уже сейчас предприятию следует задуматься об обеспечении дальнейшего благополучия в производственно-финансовой деятельности в условиях кризисных явлений. Одним из способов преодоления кризисных явлений является изменение существующего способа учета затрат и применение в управленческом учете более современных и прогрессивных методов, одним оз которых является система «директ-костинг».

3. Организация управленческого учета в ООО «Строймонтаж»

3.1 Организация учета затрат в ООО «Строймонтаж»

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей. Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками. Анализируемая фирма ООО «Строймонтаж» является застройщиком.

В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Строймонтаж» ведется в соответствии с нормативными документами и учетной политикой, разработанной для внутреннего пользования. При создании такого документа учтена специфику отрасли и самого предприятия, которое выступает в роли застройщика.

В учетной политике определен порядок учета расходов организации.

ООО «Строймонтаж»выступает в качестве застройщика, поэтому учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кроме того, ООО «Строймонтаж» обычно является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, поэтому учет расходов по его возведению в этом случае ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

Учет таких расходов организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Производственные затраты отражаются по дебету счета 20 субсчет «Фактические затраты работ, выполненных собственными, силами» с кредитом соответствующих счетов:

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных при строительстве строительных материалов, конструкций и деталей;

- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, транспорт и другими);

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

-25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, по организации работ на строительных площадках).

На отдельном субсчете «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ» счета 20 «Основное производство» ООО «Строймонтаж» учитывает сметную (договорную) стоимость принятых работ до сдачи их заказчику, которая в затраты работ генподрядчика не включается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 2/94 затраты ООО «Строймонтаж» складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся:

материальные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым в производстве товаров (работ, услуг) (ст. 256-259 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых подрядчиком в течение отчетного (налогового) периода. Таким образом, достигается сближение порядка группировки данных бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Исчисление себестоимости СМР и закрытие счетов В ООО «Строймонтаж»

Учёт себестоимости СМР В ООО «Строймонтаж» ведётся на двух уровнях информации:

1) оперативный учёт;

2) в бухгалтерии В ООО «Строймонтаж»

Оперативный учёт выполненных объёмов работ в натуральном и стоимостном выражении ведётся начальником участка в журнале учёта выполненных СМР, который является регистром первичного учёта. Данные журналы используются для составления отчётности о договорной (сметной) стоимости выполненных СМР, о расходовании основных материалов, о затратах при использовании строительных машин и механизмов, о затратах на оплату труда основных рабочих, а также для определения финансовых результатов от выполнения отдельных видов работ или комплексов.

Журнал выдаёт производителю работ производственный отдел до начала работ. В нём содержатся данные о видах работ, их договорная стоимость, исходя из инвесторской стоимости объекта строительства.

Не позднее первого числа месяца, следующего за отчётным, журнал сводится, т.е. отражённые результаты по каждому виду работ подсчитываются, и выводится результат по нормам затрат на объёмы фактически выполненных работ и от этих сумм определяются по нормам, заложенным в смету, накладные расходы и плановые накопления.

Журнал подписывается производителем работ. Он является первичным документом, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных СМР и произведённых затрат (форма № 3).

Справка составляется на каждый объект строительства. Субподрядные организации включают в справку данные о работах, выполненных собственными силами, а генподрядные строительные организации общие объемы, т.е. выполненных собственными силами и субподрядчиками.

Если строительные организации применяют нормативный метод учета затрат, то в настоящее время самостоятельно создают и утверждают систему норм и нормативов и на ее основе составляют калькуляцию нормативной себестоимости работ, выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от норм.

Учет затрат в бухгалтерском учете ведется на счете 20 «Основное производство», непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещён синтетический и аналитический учёт себестоимости выполненных работ.

В журнале-ордере №10-с по счёту 20 на основании первичных документов, вспомогательных ведомостей, разработанных таблиц, а также путём переноса затрат из других счетов (25,28,26,24 и т.д.), помещённых в этом же журнале-ордере №10-с, показываются все расходы, связанные со строительством каждого в отдельности объекта по статьям расхода (материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации машин и механизмов, накидные расходы).

В журнале-ордере № 10-с по счёту 20 на основании данных журнала учёта выполненных СМР отражается так же договорная (сметная) стоимость работ:

выполненных собственными силами;

принятых к оплате или оплаченных строительных работ, выполненных субподрядными организациями.

Общая сумма фактических затрат в разрезе объектов показывается в графе «Итого фактических затрат». После этой графы все последующие записи представляют собой расчётные записи, характеризующие объёмы выполненных работ по их сметной стоимости и компенсации сверх сметной стоимости, сметную и фактическую стоимость незавершённого строительства на начало и конец отчётного периода.

Ежемесячно, на основании справки № 3, подписанной заказчиком и подрядчиком по законченным технологическим этапам и комплексам работ, затраты на производство этих работ списываются с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж», и, следовательно, на счёте 20 «Основное производство» в конце отчётного периода остаются только расходы по незавершённым этапам и комплексам работ.

Включение стоимости использованных в производстве ресурсов в себестоимость СМР производится с кредита счёта 10 «Материалы» на основании данных ведомости №10-с в дебет счёта 20.

Продукция вспомогательных производств, согласно расшифровке по распределению этих затрат в журнале-ордере №10-с, списывается следующей бухгалтерской проводкой: Дт20-Кт23.

Себестоимость услуг собственных строительных машин и механизмов в себестоимости СМР отражается бухгалтерской проводкой Дт 20 - Кт 24 (25).

Себестоимость машин и механизмов, привлечённых со стороны по договорам с другими предприятиями, отражается проводкой Дт 20 - Кт 60.

Отражение накладных расходов по основному производству находится в бухгалтерской проводке Дт 20 - Кт 26.

Окончательные потери от брака и переделок, относимые на себестоимость основного производства: Дт 20 - Кт 28.

Стоимость работ, выполненных сторонними организациями по договорам субподряда, и принятые или оплаченные строительные организации отражаются проводкой: Дт 20 - Кт 60.

Списанные (закрытые) затраты отражаются проводкой: Дт90-2- Кт20.

После определения затрат по законченным объектам (этапам, комплексам) выявляются данные незавершённого производства по фактической себестоимости (являющейся учётной информацией) и договорной (сметной) стоимости.