Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств предприятия

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств

1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств

1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств

2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в организации

2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах

3. Анализ движения денежных средств организации

3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств организации

3.2 Анализ денежных средств коэффициентным методом

3.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

3.4 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования

Заключение

Список использованных источников



Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление взаимных расчетов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, абсолютно ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность и полнота погашения кредиторской задолженности предприятий.

Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому организация бухгалтерского учет денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа движения денежных средств.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета и анализа денежных средств;

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- исследовать документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами в М ДЭП;

- провести анализ денежных средств исследуемого предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета денежных средств.

Объектом исследования является Муниципальное дорожно-эксплуатационное предприятие муниципального образования город Ханты-Мансийск (далее по тексту М ДЭП).

Предметом исследования выступает бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств.

Период исследования 2010-2011 год.

Методологической и теоретической основой выполнения работы послужили: законодательные, нормативные акты, учебные пособия, статьи.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В процессе проведения экономического анализа использованы следующие методы: балансовый, табличный, графический и другие.



1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств предприятия

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств

Как и любой вид деятельности юридического лица, учёт денежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации, в частности следующими нормативными актами.

К числу основных законодательных актов относится Гражданский кодекс РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.д. Всё это достоверно и полно отражает бухгалтерский учёт.

Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений юридического лица с государственными структурами и внебюджетными фондами, играет Налоговый кодекс РФ.

Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Основным законом, призванным упорядочить стороны хозяйственной деятельности предприятия, является Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996г. № 129 -ФЗ. На основании закона бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операции. Таким образом закон регулирует основные положения бухгалтерского учёта в РФ: объекты, задачи, понятия в учёте, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учёта, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учёту, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации и т.д. [1, с.62-63]

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н).

Согласно него, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Данный стандарт включает общие положения, а также разделы по формированию, раскрытию и изменению учетной политики.

Положение по бухгалтерскому учёту "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухучета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц.

Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет активов в рубли производится по курсу, действующему на дату составления отчета.

Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации отражаются в Положении по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Определен порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организаций.

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливаются правила формирования расходов коммерческих организаций. Определен перечень расходов относящихся на себестоимость продукции. Расходы, относящиеся к операционным расходам, к внереализационным расходам, чрезвычайным расходам.

Порядок ведения кассовых операций РФ утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40. Он содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины.

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с населением" внес изменения в проведение и документальное оформление кассовых операций. В соответствии со ст.2 этого Закона при осуществлении всеми организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр. Принцип учета и документального оформления выручки от населения за проданные товары в розничных торговых организациях остался прежним.

Положение Центрального Банка РФ от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" в соответствии с которым осуществляется ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины.

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, содержат порядок проведении инвентаризации кассы.

Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.

1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация всё время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. [28, с. 381]

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. [16, с. 5]

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. [28, с. 382]

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. [37, с. 86]

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетам ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. [26, с. 182]

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит записывают выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса Организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. [16, с. 11]

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки" и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 "Депозитные счета" до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений" должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. № 116-и "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет "Р1" и "Р2".

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. [17, с. 325 - 342]

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Основные корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств представлены в таблице 1.1.



Таблица 1.1

Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов	50,51,52,55	62, 76, 90, 91
2	Поступили наличные деньги со счетов в банках	50	51,52,55
3	Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы	50	70,71
4	Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5	Выявлены излишки в кассе	50	91
6	Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)	50	98
7	Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50,51,52,55	66,67
8	Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51
9	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	51,52,50,57	50
10	Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,75,76	50
11	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
12	Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов	94	50
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам	66,67	51
14	Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	86	50
15	Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
16	Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам	60,76	55
17	Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
18	Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом	68	55

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации в рублях по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств

В практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) - на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. [29, с. 124]

В соответствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течение периода в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следовательно, такой метод следует назвать производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций не денежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. Этот метод принято считать производным косвенным. Таким образом, сегодня существуют три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ): первичный прямой, производный прямой и производный косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно, так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС. [29, с. 124]

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.

Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Поскольку разбивка денежных потоков на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность носит достаточно условный характер при составлении отчета достаточно сложно осуществима автоматизация и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где, прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств). [37, с. 205]

Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Раздел I отчёта о движении денежных средств позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т. е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков. Имея такую информацию за ряд отчетных периодов, можно определить тенденцию изменения данной структуры и учесть ее при прогнозе денежных потоков.

Раздел II отчёта о движении денежных средств дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.

Раздел III отчёта о движении денежных средств отражает не денежные операции (бартер, взаимозачет), внутренние денежные потоки, раскрытие которых нецелесообразно в основной части отчёта о движении денежных средств. Такие внутренние денежные обороты, как, например, поступление денежных средств в кассу из банка организации и возврат денежных средств из кассы в банк, лишь дублируют денежные потоки и рассматриваются не как движение денежных средств, а как способ управления ими.

В свою очередь использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких не денежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации по данным отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

На основании данных всех трех форм финансовой отчетности рассчитываются следующие коэффициенты эффективности использования денежных средств:

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

где Кддп - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ЗК - выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;

ДЗ - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

2) коэффициент эффективности денежных потоков

где Кэдп - коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

,

где Креин - коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

ДВА - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.

4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода



где Кдпл - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ДДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

5) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

где Рдп - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р - чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп - положительный денежный поток за анализируемый период.

б) чистого потока денежных средств

где Рдп - коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.

Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

- текущей деятельности

где Ртдп - коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;

Рn - прибыль от продаж за анализируемый период;

ДПп - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

- по инвестиционной деятельности

где Ридп - коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;

Ри - прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;

ДПип - положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.

- по финансовой деятельности

где Рфдп - коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;

Рф - прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;

ДПфп - положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.



2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

"Муниципальное дорожно-эксплуатационное предприятие муниципального образования город Ханты-Мансийск", создано на основании постановлениям главы администрации города Ханты-Мансийска от 23.03.1992 года М9181 "О регистрации Ханты-Мансийского дорожно-эксплуатационного предприятия".

Предприятие является коммерческой организацией. Полномочия собственника имущества Предприятия осуществляет Департамент муниципальной собственности администрации города Ханты- Мансийска.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Предприятия.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Уставом:

1.Содержание дорог и дорожных сооружений улиц города Ханты-Мансийска в технически исправном состоянии, обеспечивающем круглогодичное, бесперебойное и удобное движение транспортных средств;

2.Выполнение текущего и капитального ремонта, реконструкции и благоустройства дорог города Ханты-Мансийска;

3.Установка дорожных знаков и указателей на столбиках;

4.Установка дорожных рамных металлических и железобетонных конструкций;

5.Установка дорожных парапетных ограждений на железобетонных столбиках;

6.Устройство разметки проезжей части дорог города Ханты-Мансийска;

7.Деятельность по проектированию зданий и сооружений I и II уровня ответственности;

8.Деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровня ответственности;

9.Разборка и снос зданий и сооружений, производство земляных работ;

10.Проектирование движения транспортных потоков;

11.Благоустройство и озеленение территории города Хантs- Мансийска;

12.Строительство и содержание газонов, содержание зеленых насаждений;

13.Цветоводство открытого грунта;

14.Оранжерейно-парниковое хозяйство;

15.Охрана и содержание лесопаркового хозяйства;

16.Посадка деревьев и кустарников;

17.Организация питомников для выращивания саженцев;

18.Заготовка и реализация торфо-песчаной смеси;

19.Сбор, вывоз, утилизация и переработка бытовых и промышленных отходов и мусора;

20.Предоставление услуг специальной техники и перевозка грузов автомобильным транспортом;

21.Обеспечение населения города Ханты-Мансийска твердым топливом;

22.Организация отлова и содержания безнадзорных животных на территории города Ханты-Мансийска;

23.Лечебно-профилактическая ветеринарная деятельность;

24.Производство товаров народного потребления (изделия из металла, столярные изделия);

25.Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг по основным

видам деятельности;

26.Строительство и эксплуатация светофорных объектов.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом.

Размер уставного фонда Предприятия 41304000 (сорок один миллион триста четыре тысячи) рублей. Порядок изменения размера уставного фонда Предприятия, а также основания, при наличии которых изменение размера уставного фонда Предприятия является обязательным, регулируются законодательством Российской Федерации.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

- муниципальное имущество, переданное Предприятию по решению главы города Ханты-Мансийска - в отношении недвижимого имущества, Департамента собственности - в отношении движимого имущества;

- доходы Предприятия от его деятельности;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет города Ханты-Мансийска части прибыли Предприятия.

Предприятие создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет 15 процентов уставного фонда Предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления города Ханты-Мансийска.

Резервный фонд Предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, до достижения размера. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков Предприятия.

Предприятие создает из чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, также следующие фонды:

- фонд развития предприятия, используемый в целях развития материально-технической базы Предприятия, модернизации производства, скоординированного и планомерного ведения производственного процесса, повышения рентабельности предприятия, в размере 45 (сорок пять) процентов от чистой прибыли;

- социальной фонд, используемый в целях развития социальной сферы предприятия, повышения заинтересованности работников Предприятия в результатах своего труда, материального поощрения работников, создания на Предприятии благоприятного психологического микроклимата, исполнения Предприятием социальных обязательств, предусмотренных коллективным договором, в размере 45 (сорок пять) процентов от чистой прибыли;

- директорский фонд, используемый в целях финансирования представительских расходов, поощрения работников предприятия за выполнение отдельных особо важных поручений Директора Предприятия, в размере 5 (пять) процентов от чистой прибыли.

Предприятие возглавляет Руководитель (директор) назначаемый на эту должность и освобождаемый от этой должности Департаментом собственности в порядке, установленном правовым актом главы города Ханты-Мансийска. Права и обязанности Руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым законодательством, а также трудовым договором, заключаемым с Департаментом собственности.

Взаимоотношения работников и Руководителя Предприятия, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором. Численность персонала Предприятия по состоянию на 31.12.2011г. 388 человек.

Основные экономические показатели деятельности М ДЭП приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности М ДЭП

Показатели	Периоды (годы)	Абсолютные отклонения	Отклонения в %
	2009	2010	2011	2 к 1	3 к 2	3 к 1	2 к 1	3 к 2	3 к 1
Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб.	302417	94335	393 976	- 208 082	299641	91 559	- 69	318	30
Себестоимость продаж, тыс.руб.	284452	92997	418 328	- 191 455	325331	133876	- 67	350	47
Валовая прибыль, тыс.руб.	17 965	1 338	- 24 352	-16 627	- 25690	- 42317	- 93	-1920	-236
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	17965	1 338	- 24 352	- 16 627	- 25690	- 42317	- 93	-1920	-236
Проценты к получению,тыс.руб	430	2 129	2 089	1 699	- 40	1 659	395	-	386
Проценты к уплате, тыс.руб.	-	-	64	-	64	64
Прочие операционные доходы, тыс.руб.	105692	16454	20 756	- 89 238	4 302	- 84936	- 84	26	-80
Прочие операционные расходы, тыс.руб.	122995	22354	40 436	- 100 641	18082	- 82559	- 82	81	-67
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	1 092	- 2433	- 42 008	-3 525	- 39575	- 43100	-323	1 627	-3947
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс.руб.	2 309	1 043	-	- 1 266	- 1 043	- 2309	- 55	-100	-100
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), тыс.руб.	-1 257	- 3423	- 35 214	- 2 166	- 31791	-33957	172	929	2701
Рентабельность оборота, %	5,94	1,42	- 6,18	- 4,52	- 7,60	- 12,12	-76	-535	-204
Затраты на рубль реализации продукции, услуг, руб.	0,94	0,99	1,06	0,05	0,07	0,12	5	7	13

В целом, на основании приведенных показателей, можно сделать вывод об общем увеличении экономической активности предприятия. Об этом свидетельствует увеличение большинства показателей. Так, за исследуемый период выручка от оказанных услуг в действующих выросла в четыре раза, что, прежде всего, связанно с фактом выполнения М ДЭП в 2011 г. работ по содержанию дорог. Стоит заметить, что и по сравнению с 2009 г. (когда также выполнялись работы по содержанию дорог) выручка возросла на 30%.

Другим важным показателем деятельности предприятия является прибыль. Из таблицы 1 видно, что на предприятии за 2011 г. получен убыток от основной деятельности в сумме 24 352 тыс. руб., что на фоне роста выручки объясняется более высокими темпами роста затрат по сравнению с ростом доходов.

Рост затрат прежде всего связан с увеличением фонда оплаты труда в связи со значительным ростом численности работников в 2011 г., а также ростом амортизации, связанной с вводом в эксплуатацию производственной базы М ДЭП. Динамика затрат представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Затраты на производство
Наименование показателя	за 2011 г.	за 2010 г.
Материальные затраты	87 900	21 809
Расходы на оплату труда	144 467	35 863
Отчисления на социальные нужды	46 529	9 183
Амортизация	32 323	6 894
Прочие затраты	107 110	19 248
Итого по элементам	418 328	92 997

При этом следует отметить, что рост затрат на один рубль реализации услуг составил 7%, по сравнению с 5% в 2010 г.

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организации, является рентабельность. Однако, как уже отмечалось в течение 2011 г. предприятие получало убыток от продаж, в данной ситуации нельзя говорить о моделях рентабельности, как и об общей рентабельности продаж.

Согласно Учетной политике М ДЭП бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером. Учет хозяйственных операций ведется по способам двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В М ДЭП учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С: Бухгалтерия 8.2".

Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской службы.

Зам. главного бухгалтера составляет квартальные и годовые отчеты, осуществляет контроль за доходами и расходами для налогового учета, ведет учет расчетов с поставщиками.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет расчетов с персоналом, начисляет заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускные и другие выплаты.

Бухгалтер по реализации занимается выпиской счетов, выставляет акты для оказания услуг покупателям.

Бухгалтер по учету основных средств ведет учет основных средств, оприходование основных средств, расчета фактической себестоимости основных средств и т.п.

Бухгалтер кассир осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет первичные документы по кассовым операциям, проверяет правильность их заполнения, ежедневно формирует кассовую книгу и отчет кассира-операциониста, отслеживает подотчетные суммы.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в М ДЭП позволяет получить достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

денежный касса безналичный

В М ДЭП ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Задачи учета денежных средств:

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе;

- контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;

- контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;