Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах

- контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, поставщикам за товары, взыскание дебиторской задолженности).

Денежные средства организации хранятся в банке ОАО "Запсибкомбанк". М ДЭП имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком - 50000 руб. Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров, работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.

Первичные документы в М ДЭП оформляются в момент совершения хозяйственной операции. В МДЭП учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С "Бухгалтерия 8.2"", приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности. Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств.

"1С: Бухгалтерия 8.2" формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам "50", и по счету "51", "шахматки", анализ счета "50" и "51" - все те формы, которые необходимы бухгалтеру для учета денежных средств, а так же для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешний отчетности.

При расчетах с покупателями М ДЭП использует контрольно-кассовую машину "ОКА 102К", которая является инструментом контроля за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования наличной выручки. К ККМ имеется журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4, который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств, журнал пронумерован, прошнурован и скреплен печатью и подписями. При принятии денежных средств от покупателя кассир выбивает ему чек на сумму оплаченной услуги по утилизации ТБО, автомойки, завозу воды и т.п. По окончанию рабочего дня кассир М ДЭП снимает показания счетчика ККМ, сумма выручки записывается в журнал. Так же на сумму выручки кассир составляет приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе М ДЭП используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации"

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При поступлении в кассу денежных средств:
1.1.	с расчетного счета;	50/1	51
1.2.	с валютного счета.	50/1	52
2.	При поступлении в кассу:
2.1.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	50/1	75/1
2.2.	от разных дебиторов;	50/1	76
2.3.	в погашение спорного долга;	50/1	76/2
2.4.	в счет доход будущих периодов.	50/1	98/1
3.	При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы	10	50/1
4.	При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет	52	50/1
5.	При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора	57	50/1
6.	При оплате наличными:
6.1.	поставщикам за товары;	60	50/1
6.2.	разным кредиторам	76	50/1
7.	При оплате из кассы различных расходов торговых организаций	44	50/1

В таблице 2.4 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 5 июня 2012 года.

Таблица 2.4

Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации" в МДЭП по отчету кассира за 5 июня 2012 года

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Документ
1	В кассу поступила выручка от оказания услуг автомойки	50/1	90/1	5150,00	ПКО№204
2	В кассу поступили деньги за оплату услуг автомойки от покупателя Дускатова М. Г.	50/1	62	820,00	ПКО№205
3	В кассу поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм от Сащенко М. С.	50/1	71	21699,96	ПКО№206
4	В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г.	50/1	70	215,73	ПКО№207
5	Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей	51	50/1	10000,00	РКО№ 144
6	Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С.	71	50/1	13705,00	РКО№145
7	Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 05.06.12 г.	70	50/1	5678,23	РКО№146
8	В кассу поступили деньги за оплату услуг по утилизации ТБО от покупателя Котлова А.В.	50/1	62	589,00	ПКО№209

Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (кассиром).

Инвентаризация денежных средств кассы М ДЭП проводится регулярно один раз в месяц в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18., для выявления фактического наличия денежных средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций.

В обязательном порядке в М ДЭП инвентаризация проводится в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации М ДЭП определяет руководитель организации. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимым для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации в М ДЭП оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки денежных средств или недостача, которые оформляются следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка.

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи.

20 мая 2012 г. в М ДЭП была проведена инвентаризация наличных денежных средств, по результатам которой фактическое наличие денежных средств составило 15838 руб., по учетным данным сумма денежных средств-15838 руб. Результаты оформлены актом №3 от 20 мая 2012 г. Излишек и недостач выявлено не было.



2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в организации

Большая часть расчетов организации М ДЭП осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

М ДЭП открыл в банке ОАО "Засибкомбанк" расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждое предприятие может открыть только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете М ДЭП сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер М ДЭП представляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

В М ДЭП используется двусторонняя компьютерная-модемная связь "Банк-Клиент", которая имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. Благодаря этой системе бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы, что позволяет обеспечить экономию рабочего времени бухгалтера. В свою очередь денежные средства указанные в платежном поручении в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. Не смотря на то что выписки распечатываются бухгалтером с клиент-банка ежедневно, М ДЭП периодически получает от банка выписку со штампом банка. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.

Если в кассе М ДЭП не хватает денежных средств на выплату заработной платы или выплаты командировочных расходов М ДЭП получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. При сдаче денежных средств в банк кассир М ДЭП, сдающий деньги, заполняет "Объявление на взнос наличными".

Бланк "Объявления" получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляет номер расчетного счета М ДЭП и сумму цифрами.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации М ДЭП ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета М ДЭП.

Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет М ДЭП являются:

- сданная выручка с кассы М ДЭП;

- поступление платежей от покупателей и прочих дебиторов;

- поступление краткосрочных кредитов и займов.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет"

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на расчетный счет:
1.1.	денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора;	51	57
1.2.	краткосрочных кредитов и займов;	51	66
1.3.	долгосрочных кредитов и займов;	51	67
1.4.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	51	75/1
1.5.	погашение дебиторской задолженности по критериям;	51	76/2
1.6.	сумм страхового возмещения;	51	76/1
1.7.	целевого финансирования;	51	86
1.8.	штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;	51	91/1
1.9.	в счет доходов будущих периодов.	51	98
2.	При перечислении с расчетного счета:
2.1.	в погашение краткосрочных кредитов и займов;	66	51
2.2.	в погашение долгосрочных кредитов и займов;	67	51
2.3.	в фонд социального страхования;	69/1	51
2.4.	в пенсионный фонд;	69/2	51
2.5.	В фонд медицинского страхования;	69/3	51
2.6.	кредиторам;	76	51
2.7.	штрафов за невыполнение договоров;	76/2	51
2.8.	в счет расходов будущих периодов	97	51
2.9.	на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета.	76/2	51

В таблице 2.6 рассмотрены основные бухгалтерские записи по расчетному счету в М ДЭП.

Таблица 2.6

Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет" в М ДЭП

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Документ
1	Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей	51	50/1	10000,00	Объявление на взнос наличными № 408
2	Поступили деньги за оказанные услуги автомойки от ООО "Лил-АвтоТранс"	51	62	26100,00	Платежное поручение № 67. Выписка банка
3	Перечислено ООО "Меридиан" за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.2011	60	51	1400,00	Платежное требование № 054. Выписка банка

В бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм.

Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере. Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах

На предприятии М ДЭП не ведется учет на счетах № 52, 55, 57.

Учет операций на валютном счете.

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции).

Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета:

- транзитный - для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов;

- текущий - для учета наличия и движения иностранной валюты.

Для открытия валютного счета необходимо предоставить в банк:

1. Заявление об открытии валютного счета на бланке, установленном банком форме;

2. Копию устава;

3. Справки из налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

4. Справки о постановке на учет в фондах социального страхования, в пенсионном фонде и фонде медицинского страхования.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Основанием для записи по валютному счету являются выписка банка (структура выписки такая же, как у выписки по расчетному счету).

Синтетический учет операций ведется на счете №52 - счет основной, денежный, активный.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Основные бухгалтерские записи по счету №52 "Валютные счета" приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Основные бухгалтерские записи по счету № 52 "Валютные счета"

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на валютный счет платежей от покупателей	52	62
2.	При перечислении с валютного счета:
2.1.	поставщикам;	60	52
2.2.	налогов и сборов в бюджет	68	52
3.	При поступлении в кассу денежных средств с валютного счета	50	52
4.	При поступлении на валютный счет кредитов, полученных в банке в иностранной валюте	52	66,67
5.	При погашении с валютного счета задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам	66,67	52
6.	При поступлении на валютный счет от дебиторов	52	76
7.	При перечислении с валютного счета разным кредиторам	76	52

Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.

Учет операций на специальных счетах в банке.

Операции на специальных счетах в банке учитываются на счете №55. Счет №55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Аккредитивы учитываются на активном счете №55-1. Основные бухгалтерские записи по этому счету представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Основные бухгалтерские записи по счету №55-1 "Аккредитивы"

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При выставлении аккредитива:
1.1.	за счет собственных средств;	55/1	51
1.2.	за счет краткосрочных кредитов банка	55/1	66
2.	При перечислении с аккредитива поставщикам	60	55/1
3.	При возврате неиспользованной суммы аккредитива	51	55/1

Основание для записи по аккредитивному счету являются выписки банка. Группировка оборотов по счету №55-1 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №55-1 производится на основании выписок банка. Аналитический учет по счету №55-1 ведется по каждому аккредитиву в отдельности.

Чековые книжки учитываются на активном счете №55-2. Основные бухгалтерские записи по счету №55-2 представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 "Чековые книжки"

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Депонирование средств при получении чековой книжки:
1.1.	за счет собственных средств;	55/2	51,52
1.2.	за счет краткосрочных кредитов банка	55/2	66
2.	При оплате чеками:
2.1.	поставщикам;	60	55/2
2.2.	кредиторам	76	55/2
3.	При возврате сумм по неиспользованным чекам	51,52	55/2

Основанием для записи по счету №55-2 являются выписки банка.

Аналитический учет по счету №55-2 ведется по каждой чековой книжке в отдельности.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55-3, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией вкладов в учете организации производятся обратные записи: Дебет счета 51 "Расчетные счета" или счета 52 "Валютные счета", Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

Учет денежных средств в пути.

Денежные средства в пути учитываются на счете №57, счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое означает остаток денежных средств в пути. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту. На счете №57 учитываются денежные средства, сданные из кассы через инкассатора. Основные бухгалтерские записи по счету №57 представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Основные бухгалтерские записи по счету №57 "Переводы в пути"

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	При сдаче денег из кассы через инкассатора для зачисления на расчетный счет	57	50/1
2	При зачислении денег на расчетный счет, ранее сданных через инкассатора	51	57
3	Получены почтовые переводы погашения долга по возмещению материального ущерба	57	73/2
4	Получены суммы в кассу по почтовым переводам	50	57

Недостачи или излишки денег, оказавшиеся в инкассаторских сумках по счету №57 не отражаются, так как банк зачисляет на счет организации, сумму по объявлению в препроводительной ведомости полностью, а выявленную разницу списывает или зачисляет по расчетному счету отдельно на основании особых актов банка. Эти недостачи или излишки учитываются на счете №76. Если в инкассаторской сумке будет выявлена большая сумма недостачи или излишков, то необходимо сделать инвентаризацию кассы.

Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.



3. Анализ движения денежных средств организации

3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств организации

Денежные средства являются ограниченным ресурсом организации, в связи с этим особенно важным становится создание механизма эффективного управления данным ресурсом. В основе его создания лежат точные знания об источниках поступления и расходования денежных средств, их объемах и направлениях, информация о динамике и структуре притоков и оттоков денежных средств.

Источниками информации для анализа структуры и динамики денежных средств являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации": форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", а также учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 57 "Переводы в пути".

Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете и в кассе М ДЭП представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств в М ДЭП, тыс.руб.

Показатели	2010	2011	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Остатки на начало периода
Касса	5	6	1	120,0
Расчетный счет	3625	3852	227	106,3
Всего	3630	3858	228	106,3
Поступление денежных средств
Касса	10254	19128	8874	186,4
Расчетный счет	30909	55710	24801	180,2
Показатели	2010	2011	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Всего	41163	74838	33675	181,8
Списание денежных средств
Касса	Касса	Касса	Касса	Касса
Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет
Всего	Всего	Всего	Всего	Всего
Остатки на конец периода
Касса	Касса	Касса	Касса	Касса
Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет	Расчетный счет
Всего	Всего	Всего	Всего	Всего

Проведенные исследования показали, что остаток на начало периода денежных средств М ДЭП в 2010 году составлял 3630 тыс. руб., в 2011 году этот показатель увеличился на 6,3% и составил 3858 тыс. руб. При этом остаток денежных средств на расчетном счете увеличился в 2011 году на 227 тыс. руб. и составил 3852 тыс. руб., а остаток по кассе возрос до 6 тыс. руб.

За 2011 год в М ДЭП поступили денежные средства в размере 74838 тыс. руб., что на 33675 тыс. руб. или 81,8% больше, чем в предыдущем году. Зачисление средств на расчетный счет в 2011 году составило 55710 тыс. руб., а поступление в кассу предприятия 19128 тыс. руб.

Увеличилось и расходование средств предприятия в 2011 году по сравнению с предыдущим годом на 49,5%. Суммарное расходование денежных средств в 2011 году составило 61064 тыс. руб., что на 20129 тыс. руб. больше, чем в 2010 году.

Остаток денежных средств М ДЭП увеличился на 13774 по сравнению с 2010г.

Можно сделать вывод, что предприятие не накапливает средства на банковских счетах, а тратит их на хозяйственные нужды предприятия.

Для более наглядного представления результатов проведенных исследований, отобразим их графически (Рис.3.1.).

Рис. 3.1. Динамика денежных средств М ДЭП в 2010-2011 годах, тыс. руб.

В таблице 3.2 представлены данные, позволяющие провести анализ структуры денежных средств М ДЭП.

Таблица 3.2

Структура денежных средств М ДЭП в 2010-2011 г., %

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)
Остатки на начало периода
Касса	0,1	0,2	0,1
Расчетный счет	99,9	99,8	-0,1
Всего	100	100
Поступление денежных средств
Касса	24,9	25,6	0,7
Расчетный счет	75,1	74,4	-0,7
Всего	100	100
Списание денежных средств
Касса	24,9	31,0	6,1
Расчетный счет	75,1	69,0	-6,1
Всего	100	100
Остатки на конец периода
Касса	0,3	0,1	-0,2
Расчетный счет	99,7	99,9	0,2
Всего	100	100

Анализ приведенных данных показал, что наибольшая доля около 99% от суммы остатка денежных средств предприятия в 2010 и 2011 году находились на расчетном счете.

Структура остатков денежных средств М ДЭП на начало 2010 и 2011 годов представлена на Рис. 3.2.

Рис. 3.2. Структура остатков денежных средств на начало 2010 и 2011 г.

Структура поступлений денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г. представлена на Рис. 3.3.

Рис. 3.3. Структура поступлений денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г.



Доля поступлений денежных средств на расчетный счет предприятия безусловно превышает долю поступлений в кассу М ДЭП. Структура денежных поступлений за исследуемый период практически не изменилась.

В 2011 году не произошло существенных изменений и в структуре расходования денежных средств. Наибольшую долю в расходах занимают безналичные расчеты. Структура расходования денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г. представлена на Рис. 3.4.

Рис.3.4. Структура расходования денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г.

Доля денежных средств, находящихся на расчетных счетах МДЭП в конце 2011 года составила 99.9%, в 2010 году этот показатель составлял 99,7%.

Структура остатков денежных средств М ДЭП на конец 2010 и 2011 г. представлена на Рис.3.5.



Рис.3.5. Структура остатков денежных средств М ДЭП на конец 2010 и 2011 г.

В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что М ДЭП в своих расчетах использует преимущественно безналичные денежные средства.

3.2 Анализ денежных средств коэффициентным методом

Коэффициентный метод анализа позволяет установить качество управления денежными потоками организации и разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих корректировок по оптимизации управленческих решений. Данные для расчета коэффициентов эффективности использования денежных средств, приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Данные для расчета коэффициентов эффективности использования денежных средств

Показатели	Обозначения	2010г. (тыс. руб.)	2011 г. (тыс. руб.)	Абсолютное отклонение
Чистый денежный поток	ДП	3858	17632	13774
Выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (ф.№4)	ЗК	-	10000	10000
Прирост остатков материальных оборотных активов (ф.№1)	?З	77766	98455	20689
Отток денежных средств (ф.№4)	ДПо	-24272	15874	40146
Прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами	?ВА	238844	302101	63257
Положительный денежный поток	ДПп	28130	1758	-26372
Чистая прибыль (ф.№2)	Р	-3584	-35213	-31629
Прибыль(убыток) от продаж	Рn	1338	-24352	-25690
Прибыль от инвестиционной деятельности	Ри	2129	2089	-40
Положительный денежный поток по инвестиционной деятельности	ДПип	-1128	16916	18044

На основе данных приведенных в таблице 3.3 рассчитаем коэффициенты эффективности использования денежных средств:

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

Кддп2010 = 3858/77766 = 0,05

Кддп2011 = 17632/(10000 + 98455) = 0,16

2) коэффициент эффективности денежных потоков

Кэдп2010 = 3858/-24272 = -0,16

Кэдп2011 = 17632/15874 = 1,11

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

Креин2009 = 3858/238844 = 0,02

Креин2010 = 17632/302101 = 0,06

4) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

Рдп2010 = -3584/28130 =- 0,13

Рдп2011 = -35213/1758 =- 20,03

б) чистого потока денежных средств

Рдп2010 = -3584/3858 =- 0,93

Рдп2011 = -35213/17632= -1,99

Рассчитаем показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

- текущей деятельности

Ртдп2010 =1338/28130= 0,05

Ртдп2011 = -24352/1758 =-13,85

- по инвестиционной деятельности

Ридп2010=2129/-1128=-1,89

Ридп2011=2089/16916=0,12

- по финансовой деятельности

Рфдп2011=10000/17632=0,57

Таблица 3.4

Коэффициенты эффективности использования денежных средств

Коэффициенты	Значения	Абсолютное отклонение
	2010 год	2011 год
Коэффициент достаточности чистого денежного потока (Кддп)	0,05	0,16	0,11
Коэффициент эффективности денежных потоков (Кэдп)	-0,16	1,11	1,27
Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (Креин)	0,02	0,06	0,04
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока (Рдп)	-0,13	-20,03	-19,9
Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств (Рдп)	-0,93	-1,99	-1,07
Коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности (Ртдп)	0,05	-13,85	-13,85
Коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности (Ридп)	-1,89	0,12	2,01
Коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности(Рфдп)	-	0,57	0,57

При анализе коэффициентов видно, что предприятие М ДЭП в 2011г. работает хуже, чем в 2010г. Чистый денежный поток увеличился на 13774 тыс. руб., снизилась выручка от продаж, увеличились расходы денежных средств.



3.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

Для анализа движения денежных средств на предприятии используем данные формы № 4 за 2010г. и проанализируем движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой метод. Результаты расчета представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Анализ движения денежных средств прямым методом за 2010г.

Показатели	Сумма, (+,-) тыс. руб.	в том числе
		денежные поступления	денежные платежи
		сумма (+), тыс. руб.	структура, %	сумма (-), тыс. руб.	структура, %
1	2	3	4	5	6
Текущая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	96419	96419	0,96	-	-
прочие поступления	1930	1930	0,02	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
на оплату материалов, товаров и т.д.	42951	-	-	42951	34
на выплату заработной платы	53904	-	-	53904	43
на выплату процентов по долговым обязательствам	-	-	-	-	-
на оплату налога на прибыль	1055	-	-	1055	1
на прочие расходы	13017	-	-	19725	16
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности	-	98349	98	117635	94
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-19286	-	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	2129	2129	2	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	7115	-	-	7115	-
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2129	2	7115	6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	- 4986	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
полученные кредиты и займы	-	-	-	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
возврат полученных ранее кредитов	-	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	100478	100	124750	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	- 24272	-	-	-	-

Анализ движения денежных средств за 2010г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 100478 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 98%, по инвестиционной деятельности 2% от общей суммы поступлений.

Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг, сумма поступлений составила 96419 тыс. руб., это свидетельствует о том, что организация получает доход главным образом, от своей основной деятельности.

Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 124750 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (94%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на выплату заработной платы(более 43%).

В результате совокупное сокращение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 24272 тыс. руб.

Для анализа движения денежных средств на предприятии используем данные формы № 4 за 2011 г. и проанализируем движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой метод. Результаты расчета представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Анализ движения денежных средств прямым методом за 2011 г.

Показатели	Сумма, (+,-) тыс. руб.	в том числе
		денежные поступления	денежные платежи
		сумма (+), тыс. руб.	структура, %	сумма (-), тыс. руб.	структура, %
1	2	3	4	5	6
Текущая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	403168	403168	95	-	-
прочие поступления	7403	7403	2,1	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
на оплату материалов, товаров и т.д.	198094	-	-	198094	49
на выплату заработной платы	181023	-	-	181023	45
на выплату процентов по долговым обязательствам	64	-	-	64	0,02
на оплату налога на прибыль	1783	-	-	1783	0,4
на прочие расходы	19725	-	-	13017	3
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности	-	410571	97,1	393981	97,42
Чистые денежные средства от текущей деятельности	16590	-	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	2089	2089	0,5	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	2805	-	-	2805	0,6
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2089	0,5	2805	0,6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	-716	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
полученные кредиты и займы	10000	10000		-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
возврат полученных ранее кредитов	10000	-	-	10000	1,98
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности	-	10000	2,4	10000	1,98
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	0	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	422660	100	406786	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	15874	-	-	-	-

Анализ движения денежных средств за 2011 г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 422660 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 97,1%, по финансовой деятельности 2,4%, по инвестиционной деятельности 0,5% от общей суммы поступлений.

Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный

вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг сумма поступлений составила 403168 тыс. руб.(95%).

Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 406786 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (97,42%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на оплату поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги. (более 49%).

В результате совокупное увеличение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 15874 тыс. руб., что больше, чем в предыдущем году.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.

В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф.№1 "Бухгалтерский баланс". Для этого можно составить следующую таблицу 3.7.



Таблица 3.7

Изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования за отчетный период, тыс.руб.

Статьи баланса	На начало года	На конец года	Изменение за отчетный период(+,-)
Актив
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	5 019	20 335	+15316
Затраты в незавершенном строительстве	152 065	12 282	-139783
Готовая продукция и товары для перепродажи	734	5445	+4711
Дебиторская задолженность	33415	24187	-9228
Краткосрочные финансовые вложения	32 300	34 400	+2100
Денежные средства	3858	17632	+13774
Пассив
Краткосрочные кредиты банков и займы	11494	34286	+22792
Поставщики и подрядчики	-42951	-198094	-155143
Задолженность по налогам и сборам	1783	1055	-728
Задолженность перед внебюджетными фондами	30000	46000	+16000

Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

По данным формы № 2 анализируемого предприятия выручка от реализации составила 393976 тыс.руб., а сумма дебиторской задолженности по данным таблицы №18 уменьшилась на 9228 тыс.руб. Это означает, что величина чистой прибыли отраженна в форме №2 правильно.

Также корректируется чистая прибыль, связанная с изменением суммы авансов, полученных от поставщиков.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли. Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Движение денежных средств на предприятии (косвенный метод)

Показатели	Источник информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
Остаток денежных средств на начало периода	Баланс	3858
1. Движение денежных средств от текущей деятельности:
1.1. Чистая прибыль (убыток)	Форма №2	-35213
1.2. Операции, корректирующие величину чистой прибыли:
- начисленная амортизация	Форма №5	+32 323
- изменение остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей	баланс	- 15316
- изменение затрат в незавершенном производстве	баланс	+ 139783
- изменение остатков готовой продукции и товаров для перепродажи	Баланс	- 4711
- изменение дебиторской задолженности	баланс	+ 9228
- изменение задолженности поставщикам и подрядчикам	баланс	-155143
- изменение задолженности перед внебюджетными фондами	баланс	+ 16000
- изменение задолженности по расчетам с бюджетом	Баланс	- 728
- выплата дивидендов, процентов	Аналитические данные к счету 91	- 64
- оприходованные материальные ценности после ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	+30431
Итого движение денежных средств от текущей деятельности		+ 16590
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности:
2.1. Приобретение основных фондов	Форма №5	- 2805
2.2. Поступление от реализации основных средств	Аналитические данные к счету 91	+ 2089
Итого движение денежных средств от инвестиционной деятельности		- 716
Показатели	Источник информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
3.1. Изменение задолженности по полученным кредитам и займам	Баланс	+10000
3.2. Получение кредита и займа	Баланс	- 10000
Итого движение денежных средств от финансовой деятельности		0
Изменение в состоянии денежных средств		+ 15874
Остаток денежных средств на конец периода (года)	баланс	17632

В отчетном году от всей деятельности был получен чистый убыток на сумму 35213 тыс.руб. В результате корректировки величины чистой прибыли реальный приток денежных средств от текущей деятельности составил 16590 тыс.руб. От инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств на сумму 716 тыс.руб. В результате операций, отраженных в формах №1, 2, 4, 5 и на счетах Главной книги, состояние денежных средств улучшилось. Их остаток на конец года увеличился на 15874 тыс.руб. и составил 17632 тыс.руб.

В общем виде алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств может быть представлен следующим образом:

1. В среде текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

- прибавляются: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличению расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по оплате налога;

- вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

2. В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:

- прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;

- вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.

3. В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:

- прибавляется: эмиссия обычных акций;

- вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

4. В завершение анализа проводится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом

положении фирмы.

Отчетная прибыль должна корректироваться на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину DP:

DP = а + б - в - г

Итого, "денежная" прибыль, или реальный приток наличности, составит:

Д = P + DP,

где Д- изменение денежных средств по балансу;

Р - отчетная прибыль по ф. № 2;

DP - сумма корректировки.

Расхождение между Р и Д обусловлено методом учета расходов.

В процессе анализа необходимо оценить с одной стороны, уровень поступлений (приток) денежных средств, а с другой - текущую потребность организации в денежных средствах.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

Длительность оборота в днях:



где Т - длительность анализируемого периода в днях.

Для проведения более точных расчетов при исчислении этого показателя вместо знаменателя "выручка от реализации" использован "средний оборот денежных средств за период", для исчисления которого следует использовать кредитовый оборот по счету 51 "Расчетные счета". В том случае, если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счета 51 "Расчетные счета".

Если организация проводит расчеты в валюте, величина среднего оборота должны быть увеличена на сумму кредитового оборота по счету 52 "Валютные счета".

Своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений служит тенденция сокращения доли денежных средств в составе оборотных активов организации при возрастающем объеме ее текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств у организации.

Анализ денежных средств предприятия поставляет ценную информацию руководству предприятия и его инвесторам. Эти сведения позволяют контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать перспективы инвестиций.

Анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования, способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств и т.п.

3.4 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Одно из условий финансовой устойчивости предприятия выражено в показателях платежеспособности и ликвидности. Показатели платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату. Достаточно высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредита. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

- оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.