Отчёт движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Отчёт движения денежных средств»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоритические основы отчётов движения денежных средств

1.1 Понятие финансовой отчётности

1.2 Понятие отчёта движения денежных средств

1.2.1 Определение отчёта движения денежных средств

1.2.2 Виды деятельности, раскрываемые в отчете

1.2.3 Назначение отчётов движения денежных средств

Глава 2. Содержание отчётов движения денежных средств

2.1 Общие требования отчёта движения денежных средств

2.2 Содержание движения денежных средств по разным видам деятельности

2.2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

2.2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

2.2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Глава 3. Техника составления отчётов движения денежных средств

3.1 Общие понятия оставления отчета о движении денежных средств

3.2 Методы составления отчёта

3.2.1 Составление отчёта прямым методом

3.2.2 Составление отчета косвенным методом

3.2.3 Сравнение прямого и косвенного методов

3.3 Некоторые особенности в составлении отчётов движения денежных средств

3.3.1 Результаты чрезвычайных обстоятельств

3.3.2 Отражение курсовых разниц

3.4 Итоговые строки формы №4

Глава 4. Отчёт движения денежных средств на примере ООО «Кузница Ваш стиль»

Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность, уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой, нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.

Отчет о движении денежных средств является одной из форм (а именно, форма №4) бухгалтерской отчетности. Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.

В моей курсовой работе использованы учебники по соответствующим дисциплинам, а также периодические издания последних лет, официальные данные, а также материалы публикаций на интернет-порталах и форумах соответствующей тематики.

В качестве методов исследования можно выделить аналитический, диалектический, табличный, графический, а также метод статистического анализа.

Структура работы представляет собой вводную часть, четыре раздела, а также практическую часть, в которой будет представлено решение сквозной задачи. Завершит данный курсовой проект заключение, список использованной литературы и приложение, где будут представлены использованные таблицы.

Глава 1. Теоретические основы отчётов движения денежных средств

1.1 Понятие финансовой отчётности

Отчетность - один из основных приемов методологии бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность является способом предоставления финансовой информации, характеризующей деятельность хозяйствующего субъекта за определенный период. Независимо от того, является ли он отдельным самостоятельным хозяйствующим субъектом, или входит в консолидированную группу хозяйствующих субъектов.

Данные финансовой отчетности служат информацией, по которой можно определить истинное финансовое положение предприятия. Финансовая (бухгалтерская) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Целью финансовых отчетов является предоставление информации о финансовом положении предприятия, показателях его деятельности и движении денежных средств, необходимую, широкому кругу пользователей для принятия экономических решений, т.е она содержит информацию полезную для:

- принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков предприятия;

- оценки ресурсов, обязательств в связи с вверенными ему ресурсами;

- оценки работы руководящих органов.

Отчеты различают по следующим признакам:

- по объему предоставляемой информации;

- по цели составления

- по периоду охвата

По объему предоставляемой информации отчеты группируются следующим образом:

- частичный - собирает информацию, характеризующую и оценивающую деятельность конкретно одного из отделов субъекта;

- общий - собирает всю информацию, характеризующую и оценивающую хозяйственную деятельность субъекта.

По цели использования отчеты группируются:

- отчеты ориентированные на внешних пользователей - собирают информацию о виде деятельности субъекта, степени прибыльности и состояния имущества. Эти отчеты обычно печатаются в прессе и в международной терминологии их называют «информацией для общественности»;

- отчеты ориентированные на внутренних пользователей - отчеты составляемые по требованию руководителей данного субъекта.

По периоду охвата отчеты группируются:

- Текущие отчеты - отчеты составляемые в течении года, т.е. ежедневные, еженедельные, ежемесячные, квартальные и полугодовые.

- Годовой отчет - сбор информации при помощи показателей, которые глубоко и полностью охватывают информацию о годовой деятельности субъекта.

Годовые и текущие отчеты предоставляются в основном вышестоящим организациям, налоговым органам, банкам, органам статистики, а также внешним пользователям, имеющим и не имеющим прямой финансовый интерес. финансовый отчёт денежный средство

Все организации обязаны составлять на основе системного учета финансовую отчетность. Итак, отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Министерством Финансов и министерством Экономики Республики Узбекистан.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» годовая финансовая отчетность состоит из следующих основных форм отчетности:

- Бухгалтерский баланс - форма №1;

- Отчет о финансовых результатах - форма №2;

- Отчет о движении основных средств - форма №3;

- Отчет о денежных потоках - форма №4;

- Отчет о собственных капитале - форма №5.

Состав текущей отчетности может отличатся от годовой отчетности в сторону уменьшения количества форм отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма 1) - это способ обобщения и группировок хозяйственных операций за определенный период времени на определенную дату. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета: по составу и функциональной роли, по источникам образования и целевого назначения. По строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу: ее левая сторона - актив, отражающий состав и размещение хозяйственных средств, а правая сторона пассив, отражающий источники образования средств и их целевое назначение.

Отчет о финансовых результатах (форма 2) характеризуем финансовую деятельность хозяйствующего субъекта за отчетный период и предоставляется способом, который позволяет понять различные аспекты этой деятельности. Этот отчет должен содержать следующие обязательные элементы:

- Выручка

- Результаты операционной деятельности

- Результаты финансовой деятельности

- Чрезвычайные прибыли и убытки

- Чистую прибыль или убыток за период

Отчет о движении основных средств (форма 3) представляет дополнительную информацию о движении основных средств, начислении износа (амортизация) основных средств. В этом отчете так же предоставляется информация об основных средствах сданных и принятых в аренду.

Отчет о денежных потоках (форма 4) представляет информацию о потоке наличности, является полезным при предоставлении пользователем финансовых отчетов возможности оценки способности хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства и денежные эквиваленты на нужды хозяйствующего субъекта.

Отчет о собственном капитале (форма 5) представляет информацию о движении собственного капитала, формировании резервов, начисленных к выплате дивидендов.

Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

1.2 Понятие отчёта движения денежных средств

1.2.1 Определение отчёта движения денежных средств

Для осуществления нормальной производственно-коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это форма отчетности, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств представляют собой высоколиквидные инвестиции (финансовые вложения) предприятия, свободно обратимые в денежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Чистые денежные средства - это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - это поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов. Дефицитный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.

Приток или отток денежных средств - увеличение или уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Поступление (приток) денежных средств - получение выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов - называется положительным денежным потоком.

Выбытие (отток) денежных средств - уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. - считается отрицательным денежным потоком.

Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной практике, в частности НСБУ №9, при составлении отчета о движении денежных средств.

1.2.2 Виды деятельности, раскрываемые в отчете

Денежные потоки классифицируются по ряду признаков.

Различают денежные потоки по видам деятельности:

1) Операционная (текущая) деятельность - основная (уставная) деятельность, направленная на получение дохода и осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия денежных средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.

Потоки денежных средств от операционной деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. (Таблица 1.)

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к операционной деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.

2) Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционная деятельность характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов. (Таблица 2.)

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

3) Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в данном разделе не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. (Таблица 3.)

Кредиты и займы отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.

Важно обратить внимание на то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Принципиально важным является то, что согласно международным стандартам перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств.

Именно этого подхода придерживаются при составлении аналитического отчета о движении денежных средств, поскольку он соответствует целевой направленности отчета: предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутренние перемещения денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматриваются в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

В общем случае в составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

Также различают денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то есть денежный поток по организации в целом; денежный поток по видам хозяйственной деятельности; денежный поток по структурным подразделениям организации.

Выделяют денежные потоки по направлению: положительный денежный поток, отрицательный денежный поток.

По управлению оптимизации различают: избыточный денежный поток, дефицитный денежный поток.

Денежные потоки классифицируют также по времени: ретроспективный (отчетный) денежный поток, оперативный (текущий) денежный поток и планируемый (прогнозируемый) денежный поток.

1.2.3 Назначение отчётов движения денежных средств

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств позволяет финансовому аналитику получить информацию о:

- способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

- способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

- возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

- влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

- величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Анализ отчета о движении денежных средств включает три этапа:

1. подготовка отчета к экономическому чтению;

2. экономическое чтение отчета во взаимосвязи с другими формами отчетности;

и последний, 3-ий этап - это анализ информации.

Рассмотрим подробнее 3-ий этап. Его целью является всесторонняя оценка ликвидности и финансового равновесия организации, выявление резервов повышения эффективности использования ее финансовых ресурсов. Классификация финансовых показателей на этом этапе производится исходя из задачи удовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации (инвесторов, кредиторов, государства и т. п.):

- показатели для оценки «качества» чистого денежного потока от текущей деятельности позволяют оценить возможность ошибочных выводов при использовании величины этого потока в системе финансовых показателей;

- показатели ликвидности характеризуют уровень платежеспособности организации;

- инвестиционные показатели характеризуют способность организации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего финансирования, т. е. степень внутреннего самофинансирования;

- показатели финансовой политики - за счет противопоставления отраженных в отчете о движении денежных средств источников финансирования можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект используемых источников финансирования, субъект анализа делает вывод о положении данной организации на рынке капитала.

- показатели рентабельности отражают эффективность использования капитала организации;

- оценка «качества» выручки от продаж позволяет выявить степень расхождения величины «денежной» выручки (по оплате) и полученной по данным бухгалтерского учета.

Для примера рассмотрим более подробно показатели финансовой политики предприятия:

1.1 Если в ходе анализа сопоставить отраженные в отчете о движении денежных средств внутренние и внешние источники финансирования, то можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации:

Под общей величиной внешнего финансирования понимается суммарный приток денежных средств в результате роста заемного капитала и собственного капитала, например путем дополнительной эмиссии акций.

Проанализировав объем и временной аспект используемых источников финансирования, можно сделать вывод о положении данной организации на рынке капитала. Очевидно, что для повышения финансовой устойчивости организации размер внутреннего финансирования должен превышать общую сумму внешних финансовых источников.

Помимо всех источников финансовых средств можно также проанализировать отдельно структуру внешнего финансирования. Для этого рассчитывают один из следующих показателей:

1.2 Доля собственного источника внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования =

1.3 Доля заемного источника внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования =

1.4 Соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования =

Наибольший же интерес для финансового аналитика, изучающего денежные потоки, представляет информация о возможности организации за счет чистого денежного потока по текущим операциям обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (прежде всего для пополнения оборотных средств), инвестиции в долгосрочные активы, выплату дивидендов собственникам.

Именно поэтому чистый денежный поток от текущей деятельности является одним из важнейших внутренних источников финансирования организации и составляющей всех «денежных» показателей.

Положительный чистый поток денежных средств в результате текущей деятельности, характеризуя степень самофинансирования организации, является предпосылкой гарантии стабильности ее существования в долгосрочной перспективе.

В результате текущей деятельности может быть получен и отрицательный чистый поток денежных средств. Он покрывается за счет сокращения инвестиционных вложений и/или источников внешнего финансирования.

Отдельное рассмотрение денежных потоков в инвестиционной деятельности дает представление об инвестиционной политике, в том числе и о размере тех инвестиций, с помощью которых будут достигнуты будущие поступления денежных средств и их выплаты. Кроме того, можно выявить приток денежных активов за счет сокращения инвестиций (дезинвестиций) путем высвобождения финансовых средств, омертвленных в отдельных видах имущества.

Изучение финансовой области позволяет не только проанализировать финансовую политику и возможности организации, но и ее состоятельность в выплате дивидендов. Финансовому менеджеру следует иметь в виду, что финансирование представляет собой сначала приток денежных средств, но в будущем (как в долгосрочной, так и в краткосрочной перспективе) - денежный отток.

Глава 2. Содержание отчётов движения денежных средств

2.1 Общие требования отчёта движения денежных средств

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того чтобы указать в Отчете данные по ней, нужно поступить таким образом:

- рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

- данные в валюте пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

- полученные цифры суммируйте.

При заполнении Отчета денежные потоки нужно распределить по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Следует отметить, что в каждом разделе формы N 4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей - детализация мелких поступлений и расходов не нужна.

Для заполнения формы N 4 пользуются информацией по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому необходимо обеспечить их сопоставимость.

Заголовочную часть Отчета также нужно заполнить, как соответствующую часть баланса и других форм. (Таблица 4.)

Заполнение формы N 4 необходимо начать с первой строки "Остаток денежных средств на начало года". Вписать в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

2.2 Содержание движения денежных средств по разным видам деятельности

2.2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразить полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В пустую строку формы нужно вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные надо взять из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

Другие поступления денег показываются по строке "Прочие доходы". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то вписывают полученную арендную плату в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то включают ее в состав прочих доходов.

В следующих строках (150-180) формы N 4 приведите основные направления расходования денежных средств.

Обратить внимание необходимо: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму по строке 170 формы N 4. Для ее заполнения надо взять оборот по дебету субсчета 75-2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (если они не работают на фирме) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого берется дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показывается по строке "На прочие расходы" или заполняются пустующие строки.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводятся в строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Отражается в ней разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

2.2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 210 формы N 4 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

Обращать внимание необходимо: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, записываются в строке 230 "Полученные дивиденды". Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".

В строке 240 "Полученные проценты" указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

По строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".

Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств - строка 280 "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 указывают их в скобках.

В строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.

По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". То есть нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

2.2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности

В нем раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку "Погашение обязательств по финансовой аренде". Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

Глава 3. Техника составления отчётов движения денежных средств

3.1 Общие понятия оставления отчета о движении денежных средств

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка Республики Узбекистан, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке «Средства, полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1)Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 6300 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 9010 «Доходы от реализации готовой продукции».

2)Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 5000 «Касса», 5100 «Расчетные счета», 5200 «Валютные счета»

Кт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

1) суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

2) полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «Денежные платежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 67 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

По строке «Полученные и выплаченные дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Дт 66 «Расчеты с учредителями»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Дт 64 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке «Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1)Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Дт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 95 «Доходы от финансовой деятельности»;

2)Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 6950 «Расчеты по долгосрочным займам»

Кт 5100 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 5100 «Расчетные счета»

Кт 6950 «Расчеты по долгосрочным займам».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.

3.2 Методы составления отчёта

3.2.1 Составление отчёта прямым методом

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января. (Таблица 5.)

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей. (Таблица 6.)