Организация бухгалтерского учёта в городском управлении ветеринарии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оренбургский институт бизнеса и управления

Кафедра «Бухгалтерский учёт»

Дневник по преддипломной практике

студентки Королёвой Ольги Ивановны

4 курса заочной формы обучения

специальность 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Руководитель практики от организации:

Главный бухгалтер О.Г. Горшенева

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

1.1 Организационно-правовая характеристика Учреждения

1.2 Функции Учреждения

1.3 Организационная структура Учреждения

1.4 Структура и динамика персонала Учреждения

1.5 Показатели финансово-хозяйственной деятельности Учреждения за 2005-2007 гг.

1.6 Инвестиционная составляющая деятельности Учреждения

2. Основы организации бухгалтерского учёта в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

2.1 Организационное построение бухгалтерии Учреждения

2.2 Функции бухгалтерии Учреждения

2.3 Учётная политика Учреждения

2.4 Документооборот бухгалтерии Учреждения

2.5 Автоматизация учётно-вычислительных работ Учреждения

2.6 Бухгалтерская отчётность Учреждения

3. Анализ учётных операций ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

3.1 Учёт основных средств

3.2 Учёт затрат

3.3 Учёт доходов от платных услуг

3.4 Учёт денежных средств в кассе и на расчётном счёте

3.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.6 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

3.8 Учёт финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Введение

Цель настоящего отчёта о прохождении преддипломной практики - обобщение первоначального профессионального опыта, полученного во время практики.

Задачами отчёта о прохождении преддипломной практики являются:

1) обобщение, систематизация, конкретизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения опыта работы конкретной организации по основным направлениям деятельности экономических служб;

2) обобщение опыта организационной, правовой, психологической работы на различных должностях, полученного в ходе практики;

3) развитие экономической культуры, как важнейшего условия успешного решения задач будущей профессиональной деятельности;

4) обобщение передового опыта по избранной специальности;

5) обобщение опыта принятия и реализации на основе полученных теоретических знаний управленческих решений, а также контроля за их исполнением;

6) овладение методами аналитической и самостоятельной научно-исследовательской работы в учреждении;

7) сбор необходимых материалов для подготовки и написания выпускной квалификационной (дипломной) работы.

Предметом отчёта является обобщение знаний и навыков, полученных в ходе преддипломной практики.

Объектом отчёта можно признать ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии».

Информационной базой преддипломной практики послужили организационно-распорядительные, информационно-справочные и бухгалтерские документы, выработанные в деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» в 2006-2008 гг.

1. Организационно-экономическая характеристика ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

1.1 Организационно-правовая характеристика Учреждения

бухгалтерский учёт финансовый ветеринария

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» (далее - Учреждение) является некоммерческой организацией, подведомственной Министерству сельского хозяйства Оренбургской области.

Учредителем Учреждения является Министерство сельского хозяйства Оренбургской области, согласно постановлению Правительства Оренбургской области от 14.02.2006 № 42-п «Об учредителе государственных учреждений ветеринарии области».

Учреждение осуществляет свою деятельность на территории муниципального образования г. Оренбурга, во взаимодействии с органами исполнительной власти области, органами местного самоуправления, государственными учреждениями ветеринарии прилегающих к городу территорий, предприятиями и организациями независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности и гражданами.

Официальное наименование Учреждения: полное - государственное учреждение «Оренбургское городское управление ветеринарии»; сокращённое - ГУ «Оренбургское госветуправление».

Место нахождения Учреждения: 460018, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Моторная, 10.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и смету, а также лицевые счета, открытые в установленном порядке в органе, осуществляющем кассовое исполнение областного бюджета, гербовую печать, штампы со своим наименованием и другие реквизиты.

Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «О ветеринарии», иными федеральными и местными нормативными правовыми актами, а также уставом (см. Приложение 1).

1.2 Функции Учреждения

Предметом деятельности Учреждения является организация ветеринарного дела, обеспечение эпизоотического благополучия предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности, а также личных подсобных хозяйств граждан, повышение сохранности и продуктивности сельскохозяйственных животных, охрана населения от болезней общих для человека и животных на территории города.

Учреждение осуществляет следующие функции:

- участвует в реализации федеральных ветеринарных мероприятий на территории г. Оренбурга;

- осуществляет руководство и контроль над деятельностью структурных подразделений городской государственной ветеринарной службы;

- изучает эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние объектов животноводства предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности;

- разрабатывает и организует совместно с подразделениями территориального управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Оренбургской области выполнение мероприятий по профилактике и ликвидации болезней, общих для человека и животных;

- участвует в ликвидации очагов заболеваний животных и птиц, возникших на объектах животноводства, птицеводства предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности, а также в личных подворьях граждан;

- выполняет некоторые другие функции в области ветконтроля.

1.3 Организационная структура Учреждения

Организационная структура ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» показана на рисунке 1. Она имеет линейно-функциональный характер.

		Начальник Управления
	Заместитель начальника по производственным вопросам		Заместитель начальника по организационным вопросам
	Государственная ветеринарная инспекция		Централизованная бухгалтерия
	Городская станция по борьбе с болезнями сельскохозяйственных животных и птиц		Планово-экономический отдел
	Лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы		Административно-хозяйственный отдел
	Ветеринарные лечебницы, участки, пункты		Отдел кадров, труда и заработной платы
	Ветеринарная аптека		Канцелярия

Рисунок 1 - Производственная структура ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Учреждение возглавляет начальник, который в соответствии с Законом РФ «О ветеринарии» является главным государственным ветеринарным инспектором города. Начальник Учреждения имеет двух заместителей. В организационную структуру Учреждения входят выделенные подразделения, не являющиеся юридическими лицами или филиалами.

1.4 Структура и динамика персонала Учреждения

По состоянию на 1 января 2008 г. численность персонала Учреждения насчитывала 176 работников. Динамика и структура персонала Учреждения в 2005-2007 гг. охарактеризованы в таблице 1.

Таблица 1. Динамика и структура персонала ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Категории персонала	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменения:
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	+/-	%
Руководители	11	6,4	11	6,3	11	6,2	-	100,0
Специалисты	76	43,9	77	44,0	78	44,3	2	102,6
Служащие	23	13,3	23	13,1	23	13,1	-	100,0
Рабочие	63	36,4	64	36,7	64	36,4	1	101,6
Итого	173	100,0	175	100,0	176	100,0	3	101,7

Таблица 1 показывает, что численность персонала Учреждения увеличилась со 173 чел. в 2005 г. до 176 чел. в 2007 г. или на 3 чел. Прирост произошёл за счёт увеличения численности специалистов на 2 чел. или на 2,6 % и рабочих на 1 чел. или на 1,6 %.

В структуре персонала Учреждения произошли следующие изменения. Доля руководителей сократилась на 0,2 % и составила в 2007 г. 6,2 %; доля служащих сократилась на 0,2 % и составила в 2007 г. 13,1 %. Доля рабочих в начале и в конце исследуемого периода оставалась неизменной - 36,4 %; в 2006 г. она претерпела некоторое увеличение до 36,7 %. Доля специалистов увеличилась на 0,4 % и составила в 2007 г. 44,3 %.

Перспективы развития ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» связано с повышением качества ветеринарного обслуживания в г. Оренбурге, а также с профилактикой болезней, общих для человека и животных.

1.5 Показатели финансово-хозяйственной деятельности Учреждения за 2005-2007 гг

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» представлены в таблице 2.

Таблица 2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» за 2005-2007 гг

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Изменения, +/-
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), руб.	103520313	296979073	289223537	+185703224
Чистая прибыль, руб.	5952418	17937536	17093111	+11140693
Основные средства, руб.	5909792	14530799	16980009	+11070217
Оборотные средства, руб.	3760783	3139487	423964	-3336819
Среднесписочная численность работников, чел.	173	175	176	+3
Рентабельность общая, %	5,75	6,04	5,91	+0,16
Фондовооружённость, руб.	598383	1697023	1643315	+1044932
Фондоёмкость, руб./руб.	0,058	0,049	0,059	+0,001
Фондоотдача, руб./руб.	17,517	20,438	17,033	-0,484

Выручка от реализации продукции увеличилась со 103520313 руб. в 2005 г. до 289223537 руб. в 2007 г. или на 185703224 руб. Прирост выручки от реализации продукции привёл к увеличению чистой прибыли учреждения с 5952418 руб. в 2005г. до 17093111 руб. в 2007 г. или на 11140693 руб.

Самое высокое значение рентабельности учреждения наблюдалось в 2006 г., когда данный показатель составил 6,04 %, что на 0,29 % выше 2005г. и на 0,13 % выше 2007 г.

Фондовооружённость возросла в связи со значительным приростом стоимости основных фондов. Фондоёмкость незначительно увеличилась, а фондоотача сократилась в связи с тем, что основные средства и выручка от реализации прирастали равномерно.

Показатели Учреждения свидетельствуют о его динамичном развитии.

1.6 Инвестиционная составляющая деятельности Учреждения

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» запланировало на 2010-2015 гг. развитие сети ветеринарных аптек в г. Оренбурге. Для этого Учреждению требуется 10 млн. руб., которые могут быть получены двумя способами:

1) в кредит;

2) в качестве беспроцентного займа из бюджета.

Оценка денежного потока Учреждения показана в таблице 3.

Таблица 3. Оценка денежного потока ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии», связанного с развитием сети ветеринарных аптек

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.	2015г.
Объём реализации	50	75	100	100	100	90
Текущие расходы	-40	-58	-64	-64	-64	-70
Амортизация	-6	-6	-6	-6	-6	-6
Прибыль валовая	4,0	11,0	30,0	30,0	30,0	14,0
Налог на прибыль	-0,96	-2,64	-7,20	-7,20	-7,20	-3,36
Чистая прибыль	3,04	8,36	22,8	22,8	22,8	10,04
Денежный поток (стр. 3 + стр. 6)	-2,96	2,36	16,8	16,8	16,8	4,04

Таблица 3 показывает, что Учреждение запланировало в 2010-2015 гг. масштабный проект, связанный с развитием сети ветеринарных аптек в г. Оренбурге. Окупаемость проекта наступит в 2014 г., когда денежный поток приобретает положительное значение.

Чистая прибыль Учреждения от запланированного мероприятия показана на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика чистой прибыли ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» от развития сети ветеринарных аптек

2. Основы организации бухгалтерского учёта в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

2.1 Организационное построение бухгалтерии Учреждения

Бухгалтерский учёт в Учреждении ведётся централизованно, бухгалтерией, структура которой показана на рисунке 3.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер материального стола

Бухгалтер по учёту расчётов с персоналом

Бухгалтер по учёту финансово-расчётных операций

Рисунок 3 - Организационная структура бухгалтерии ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер, который осуществляет оперативное руководство данным структурным подразделением.

Главный бухгалтер имеет одного заместителя. В его непосредственном подчинении находится бухгалтер-кассир Учреждения.

Бухгалтер материального стола осуществляет учёт основных средств, инвентаря, материалов, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учёт готовой продукции и её реализации.

Бухгалтер по учёту расчётов с персоналом осуществляет учёт расчётов с рабочими и служащими Учреждения.

Бухгалтер по учёту финансово-расчётных операций осуществляет финансово-расчётные операции.

В Учреждении создаются временные ревизионные комиссии.

2.2 Функции бухгалтерии Учреждения

Централизованная бухгалтерия в соответствии с уставом Учреждения и положением о бухгалтерии осуществляет следующие функции:

1. Организует достоверный и рациональный бухгалтерский учёт, отвечающий требованиям оперативного руководства Учреждением.

2. Внедряет передовые формы и методы бухгалтерского учёта на основе широкого применения вычислительной техники.

3. Организует учёт основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей Учреждения, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

4. Организует расчёты по заработной плате с работниками Учреждения.

5. Составляет отчётные калькуляции себестоимости продукции (ветеринарных товаров, работ, услуг), балансы и бухгалтерскую отчётность.

6. Начисляет и контролирует своевременность перечисления налогов, отчислений от прибылей и других платежей в бюджет.

7. Осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчётов.

8. Составляет и своевременно представляет контролирующим органам бухгалтерскую отчётность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей.

9. Осуществляет экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности Учреждения по данным бухгалтерского учёта и отчётности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

10. Обеспечивает строгое соблюдение расчётно-кассовой дисциплины, правильное расходование полученных в банках средств по назначению, соблюдению порядка выписки чеков и хранения чековых книжек.

2.3 Учётная политика Учреждения

В настоящее время бухгалтерский учёт ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» осуществляется в соответствии с приказом «Об учётной политике на 2009 финансовый год» от 25.12.2008 № 48.

В Учреждении формируется единый приказ об учётной политике, без деления на учётную политику для целей бухгалтерского учёта и учётную политику для целей налогообложения.

Учётная политика на 2009 г. формировалась бухгалтером Учреждения в соответствии с ФЗ «О бюджетном учёте», а также в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

В учётной политике Учреждения на 2009 г. сохранены все основные учётные принципы, принятые ещё в ПБУ 1/98.

В Учреждении используется принцип последовательности применения учётной политики от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики), что позволяет, сформировав учётную политику однажды, с незначительными корректировками применять её из года в год.

Следует отметить, что учётная политика Учреждения не предусматривает ни организационной, ни методической части. При формировании учётной политики на 2010 год сотрудникам бухгалтерии следует разделить текст приказа об учётной политике на две части: организационную и методическую, что облегчит её восприятие и сделает работу с ней более удобной.

Кроме того, Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, приносящую прибыль; оно признаётся плательщиком налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. Следовательно, из приказа об учётной политике следует выделить учётную политику для целей налогообложения.

2.4 Документооборот бухгалтерии Учреждения

Документооборот - это создание первичных учётных документов или получение их от других организаций, их принятие к учёту, обработка, передача в архив.

За организацию документооборота ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» отвечает главный бухгалтер Учреждения. Основными документами, на основании которых организуется документооборот Учреждения, являются:

1) Учётная политика.

2) Положение о бухгалтерии.

3) Номенклатура дел бухгалтерии.

Основным недостатком организации документооборота бухгалтерии является отсутствие графика документооборота, который никогда не составлялся в Учреждении и не составляется в настоящее время.

В общем смысле под графиком документооборота бухгалтерии понимают схему, описывающую движение первичных документов в учреждении от момента их создания до момента передачи на хранение.

Следует отметить, что унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое учреждение должно составлять график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Руководителю Учреждения рекомендуется ввести в должностную инструкцию главного бухгалтера обязанность по разработке графика документооборота.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Разработаем примерную форму графика документооборота для исследуемого Учреждения и поместим её в Приложение 5.

2.5 Автоматизация учётно-вычислительных работ Учреждения

В ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. Для автоматизации учёта в Учреждении используется система управления базами данных (СУБД) «1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ для бюджетных учреждений», которая представляет собой компоненту «Бухгалтерский учёт» системы программ «1С:Предприятие 7.7» с типовой конфигурацией «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», Редакция 6.

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», Редакция 6 предназначена для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений, состоящих на самостоятельном балансе и финансируемых из федерального, регионального (субъектов Российской Федерации) или местного бюджетов, а также из бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов и ведущих учет по Плану счетов бюджетного учета (утвержден Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н).

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» разработана в соответствии с требованиями и положениями действующих нормативных документов и инструкций Министерства финансов Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и реализует стандартную методологию учета для бюджетных учреждений в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» выбрало СУБД «1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ для бюджетных учреждений» по двум причинам. Во-первых, «1С» является крупнейшей отечественной фирмой-разработчиком программного обеспечения для бухгалтерского учёта. Во-вторых, «1С» позволяет систематически обновлять конфигурацию без потери введённых Учреждением данных и сохранять пользовательские настройки конфигурации, что выгодно отличает базу данных от аналогов.

2.6 Бухгалтерская отчётность Учреждения

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии».

Отчетность Учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее - Инструкция).

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» составляет и представляет годовую, квартальную и месячную отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность исследуемого Учреждения как получателя бюджетных средств включает в себя формы, перечисленные в таблице 4.

Таблица 4. Состав бухгалтерской отчётности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Название формы	Код формы
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (получателя) средств бюджета	0503130
Справка по консолидируемым расчетам	0503125
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года	0503110
Отчёт об исполнении бюджета главного распорядителя (получателя) средств бюджета	0503127
Отчёт об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (получателя) бюджетных средств	0503137
Отчёт о финансовых результатах деятельности	0503121
Пояснительная записка	0503160

Балансы исполнения бюджета ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» за 2006-2007 гг. представлены в Приложениях 2-3.

3. Анализ учётных операций ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

3.1 Учёт основных средств

Согласно Инструкции по бюджетному учёту, введённой в действие с Приказом Минфина РФ от 11.02.2006, к объектам основных средств в относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Учёт основных средств ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» ведется на счете 101 «Основные средства» в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). К счёту 101 в Учреждении открыты следующие субсчета:

1) 0101.01.000 «Нежилые помещения»;

2) 0101.02.000 «Машины и оборудование»;

3) 0101.03.000 «Транспортные средства»;

4) 0101.04.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

5) 0101.05.000 «Прочие основные средства».

Основные средства Учреждения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признаётся сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств Учреждения формируется на счете 106 «Вложения в нефинансовые активы».

Учет основных средств ведется в полных рублях, суммы копеек относятся на увеличение прочих расходов.

Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств Учреждения оформляются следующими первичными документами:

Таблица 5. Документы, которыми в Учреждении оформляется поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств

Название форм документов	Коды форм документов
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	0306001
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	0306030
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	0306032
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	0306002
Требование-накладная	0315006
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения	0504210
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	0306003
Акт о списании автотранспортных средств	0306004

Учет начисленной амортизации ведется на счете 104 «Амортизация», данные этого счета характеризуют степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Счет 104 «Амортизация» подразделяется на следующие аналитические счета:

1) 0104.01.000 «Амортизация нежилых помещений»;

2) 0104.02.000 «Амортизация машин и оборудования»;

3) 0104.03.000 «Амортизация транспортных средств»;

4) 0104.04.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

5) 0104.05.000 «Амортизация прочих основных средств».

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения отражается по дебету счета 401 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 «Амортизация» (104.1.410, 104.2.410 и т.д.).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 «Амортизация» (104.1.410, 104.2.410 и т.д.) и кредиту счета 101.0.410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе соответствующих счетов аналитического учета).

В январе 2009 г. Учреждение приобрело компьютер стоимостью 30 тыс. руб. за счёт бюджетных средств. В соответствии Классификацией объектов основных средств компьютер относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования - 5 лет или 60 месяцев. Годовая норма амортизации (На_г) составит:

На_г = 30 000 руб. : 5 лет = 6 000 руб.

Ежемесячно, начиная с 1 февраля 2009 г., Учреждение будет начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы амортизации: 6 000 руб. : 12 мес. = 500 руб.

В бюджетном учёте эта операция отражается следующей записью:

Таблица 6. Корреспондения счетов бюджетного учёта при начислении амортизации

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операций
Дт	Кт
1 401 01 271	1 104 04 410	500	Начислена амортизация за февраль

Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

3.2 Учёт затрат

В ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» учёт затрат является одним из наиболее сложных участков работы, так как они формируются в разных видах деятельности (бюджетной и внебюджетной). При этом затраты по бюджетной деятельности в Учреждении называют расходами, а по внебюджетной деятельности - затратами. Разница в видах деятельности обусловливает и различия в методологии учета, т.е. возникает два учета: учет внебюджетной деятельности и учет бюджетной деятельности.

Финансовый учет бюджетной деятельности Учреждения предполагает простую корреспонденцию счетов:

Дт 140101200 (с конкретизацией по кодам экономической классификации расходов);

Кт 130200730 (по потребляемым услугам, оплате труда, социальным выплатам и пр.);

Кт 10500440 (расходование материальных запасов);

Кт 10400410 (начисление амортизации);

Кт 30300730 (начисление налоговых обязательств);

Кт 20800660 (расходы, произведенные подотчетными лицами) и т.д.

В конце года общая величина накопленных расходов по каждому коду экономической классификации расходов списывается на финансовый результат, что производится последним днем отчетного года:

Дт 40103000;

Кт 40101200 (по кодам экономической классификации расходов).

Финансовый учет внебюджетной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» базируется на использовании двух счетов, по дебету которых отражаются затраты: 10604000 и 40101200. В Учреждении действует следующее правило: производственные затраты отражаются по дебету счета 10604340, а коммерческие (связанные с реализацией) - по дебету счета 40101200. Затраты, отраженные по этим счетам списываются:

а) ежемесячно на счет доходов учреждения (п. 217 Инструкции № 25н дату списания не конкретизирует):

Дт 40101130;

Кт 40101200;

б) ежемесячно либо по завершению оказания услуги (п. 75 Инструкции № 25н дату списания не конкретизирует):

Дт 40101130;

Кт 10604440;

в) стоимость готовой продукции при оприходовании её на склад:

Дт 10507340;

Кт 10604440.

Однако существуют и некоторые прочие расходы. Так, например, ряд налогов, таких как налог на землю, налог на имущество, транспортный налог и др. отражаются и в бюджетной, и во внебюджетной деятельности Учреждения бухгалтерской записью:

Дт 40101290;

Кт 30305730.

Можно выделить и ряд других аспектов.

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» оказывает услуги населению, поэтому здесь применяется позаказный метод калькулирования, при котором определяется стоимость конкретной услуги, а не средняя по всем видам услуг.

При организации управленческого учёта особенно важным является грамотное деление затрат на прямые и косвенные. Бухгалтер Учреждения определяет статьи расхода, которые относятся к тому или иному виду затрат. Прямые - это затраты, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной услуге, единице продукции. Косвенные - это затраты, которые не могут быть отнесены точно и единственным способом.

В налоговом учете сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Подводя итог вышесказанному, выделим ряд основных правил, которыми руководствуется бухгалтер ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии», и обобщим их в таблицу 7.

Таблица 7. Правила формирования и списания затрат

Этап	Управленческий учёт	Налоговый учёт
Изготовление лекарств и вакцин для животных и птиц
Формирование затрат в отчётном периоде по мере их совершения	+	+
Распределение затрат на прямые / косвенные	+	+
Списание косвенных затрат	По мере реализации	В том же отчётном периоде, в котором они возникли
Списание прямых затрат	По мере реализации	По мере реализации
Производство ветеринарных и прочих услуг
Формирование затрат в отчётном периоде по мере их совершения	+	+
Распределение затрат на прямые / косвенные	+	+
Списание косвенных затрат	Учётная политика: признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся	В том отчётном периоде, к которому они относятся
Списание прямых затрат	Учётная политика: признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся	Учётная политика: признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся

Таким образом, ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» самостоятельно принимает способ списания затрат.

3.3 Учёт доходов от платных услуг

Проиллюстрируем порядок отражения в системе бюджетного учета операций по формированию и получению ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» доходов от различных видов платных услуг.

В ноябре 2008 г. в Ветеринарную лечебницу Учреждения обратилось физическое лицо с просьбой об оказании лечебно-профилактических услуг для домашнего животного, страдающего дисфункцией кишечника. Услуги Ветлечебницы были оплачены физическим лицом в кассу Ветлечебницы в день обращения. Стоимость услуг составила 500 руб.

Охарактеризуем содержание операций, произведённых сотрудниками бухгалтерии Учреждения по учёту доходов от данной платной услуги.

1) Оказаны физическому лицу и оплачены им платные медицинские услуги, освобождённые от НДС:

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж»;

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 500 руб.

2) В кассу Учреждения поступили денежные средства от оплаты услуг, оказанных физическому лицу:

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 500 руб.

3) На расчётный счёт Учреждения поступили денежные средства от оплаты услуг, оказанных физическому лицу:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета»;

Кт 2 201 04 610 «Выбытия из кассы» - 500 руб.

Окончание примера.

Рассмотрим ещё один пример.

В декабре 2008 г. в Лабораторию ветеринарно-санитарной экспертизы обратилось физическое лицо с просьбой провести анализ на соответствие зоогигиеническим и ветеринарно-санитарным правилам построенного им свинарника. Стоимость оказания услуги составила 1180 руб., в т.ч. НДС - 180 руб. Услуги оплачены на условиях 50%-ной предоплаты.

Доходы от оказанных услуг отражаются в учёте Учреждения следующим образом.

1) Получен в кассу от физического лица с последующей сдачей на лицевой счёт в ОФК аванс за платную лабораторно-экспертную услугу:

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 590 руб.;

2) Денежные средства от лабораторно-экспертных услуг поступили на банковские счета Учреждения:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета»;

Кт 2 201 04 610 «Выбытия из кассы» - 590 руб.

3) Оказаны физическому лицу и оплачены им в кассу платные лабораторно-экспертные услуги с зачётом ранее полученного аванса

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 1180 руб.

4) Начислен НДС на оказанные услуги:

Дт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

Кт 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС» - 180 руб.

5) Оприходован НДС от поступившего аванса:

Дт 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг (НДС с авансов)» - 90 руб.

6) В кассу поступили оставшиеся денежные средства физического лица за оказанные ранее услуги:

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 590 руб.

7) Денежные средства переданы на банковский счёт Учреждения:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;

Кт 2 201 04 610 «Выбытие из кассы» - 590 руб.

Рассмотрим ещё один пример. В январе 2009 г. Ветеринарная аптека ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» изготовила партию препарата для профилактики лишая у животных на сумму 10 000 руб. Заказчик оплатил полученные препараты с 50%-ной предоплатой.

В бухгалтерском учёте Учреждения осуществлены следующие записи:

1) Получен на лицевой счёт в ОФК от Оренбургской кинологической станции аванс за приготовление препарата в сумме 5000 руб.:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета Учреждения»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

2) Приготовлен препарат и оплачен на лицевой счёт в сумме 10000 руб.; платёж освобождён от НДС:

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

3) На расчётный счёт перечислена оставшаяся сумма:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 5000 руб.

3.4 Учёт денежных средств в кассе и на расчётном счёте

Для учёта движения денежных средств ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» на банковских счетах, в кассе, а также для учёта денежных документов и денежных средств в иностранной валюте предназначен счёт 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».

Для учета операций по движению денежных средств в кассе и на расчётном счёте Учреждения используются счета 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 0 201 04 000 «Касса».

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств Учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются Учреждением для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете Учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Поступление денежных средств на счёт Учреждения для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

Кт 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядите-лями (распорядителями) и получателями средств».

В случае, когда ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» перечисляет денежные средства учреждениям, находящимся в его ведении, в бухгалтерии делается следующая запись:

Дт 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядите-лями (распорядителями) и получателями средств»;

Кт 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги оформляется проводкой:

Дт 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

При поступлении наличных денежных средств в кассу Учреждения делается следующая проводка:

Дт 0 201 04 510 «Поступления в кассу»;

Кт 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Для учёта движения денежных средств в кассе ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счет 0 201 04 000 «Касса».

При оформлении и учете кассовых операций Учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

- Квитанциям (форма 0504510),

- Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Учет кассовых операций в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах:

Таблица 8. Корреспонденция счетов по операциям, связанным с учётом денежных средств

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 04 510	0 201 01 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета
0 201 04 510	0 304 05 000 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета в органах казначейства
0 201 04 510	0 201 02 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении
0 201 04 510	0 304 01 730	Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение
0 201 04 510	0 209 00 660	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы
0 304 01 830	0 201 04 610	Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения
0 208 00 560	0 201 04 610	Выданы из кассы денежные средства подотчет
0 206 01 560	0 201 04 610	Выплачен аванс по заработной плате
0 302 03 830	0 201 04 610	Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования
0 304 02 830	0 201 04 610	Выдана депонированная заработная плата
0 210 03 560 0 304 05 000	0 201 04 610	Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет в органе казначейства
0 201 01 510 0 210 03 560	0 201 04 610	Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет

3.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» выдаёт денежные средства под отчёт для расчетов по оплате труда, за транспортные и коммунальные услуги, за приобретение материалов для хозяйственных нужд, основных средств, горюче-смазочных материалов, а также на командировочные расходы.

Движение денежных средств, выданных под отчёт, отражается в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами на основании Приходных и Расходных кассовых ордеров и Авансовых отчетов.

Выдача денежных средств под отчет производится из кассы Учреждения по расходному кассовому ордеру формы 0310002. Если у работника имеется задолженность по ранее выданным подотчетным суммам, выдача нового аванса не допускается.

Для отражения операций по учету подотчетных сумм в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», который имеет следующие субсчета:

- 0 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

- 0 208 08 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения»;

- 0 208 09 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению.

Рассмотрим небольшой пример.

Раздатчик Селиванова И.И. получила из кассы ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» под отчет 100 000 рублей для выдачи заработной платы сотрудникам ветеринарной аптеки.

По истечении 3-х дней Селиванова И.И. представила в бухгалтерию Учреждения отчет и сдала ведомости, по которым заработная плата выдана полностью.

При этом в учете ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» были сделаны следующие записи:

Таблица 9.Бухгалтерские записи по движению подотчётных сумм

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 208 01 560	1 201 04 610	100 000	Выданы из кассы денежные средства под отчет для выплаты заработной платы сотрудникам ветеринарной аптеки
1 401 01 211	1 208 01 660	100 000	Выдана заработная плата сотрудникам аптеки

Ещё один пример. Водитель Андриянов Ю.П. подал заявление в бухгалтерию ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» с целью получить под отчет аванс на приобретение запасных частей для ремонта легкового автомобиля, в сумме 4 000 рублей.

С разрешения руководителя, из кассы выдана сумма 4 000 рублей.

Водителем представлен авансовый отчет о приобретении запасных частей к автомобилю на сумму 3 900 рублей. Оставшаяся сумма сдана в кассу Учреждения.

В учете будут сделаны следующие записи:

Таблица 10

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 208 14 560	1 201 04 610	4 000	Выданы под отчет денежные средства для приобретения запасных частей
1 105 05 340	1 208 14 660	3 900	Представлен авансовый отчет
1 201 04 510	1 208 14 660	100	Сданы в кассу оставшиеся денежные средства

3.6 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 0 302 00 000, на котором учитываются:

1) расчеты Учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги,

2) расчеты с подрядчиками за выполненные работы,

3) расчеты по начислению и выплатам сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий,

4) расчеты по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется Учреждением в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям.

К счету 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Учреждении открыты следующие субсчета:

- 0 302 01 000 «Расчеты по заработной плате»;

- 0 302 02 000 «Расчеты по прочим выплатам»;

- 0 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;

- 0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

- 0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

- 0 302 06 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

- 0 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

- 0 302 08 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

- 0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

- 0 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

- 0 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

- 0 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;

- 0 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

- 0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов».

Рассмотрим пример. В бухгалтерском учете ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» согласно выставленным счетам-фактурам отражены расходы по:

- услугам связи - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.);

- электрической энергии - 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.);

- полученным канцелярским товарам - 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.).

В бухгалтерском учете Учреждения данные операции будут отражены такими проводками:

Таблица 11. Бухгалтерские записи по отражению расчётов с поставщиками и подрядчиками Учреждения

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражены расходы учреждения по услугам связи	1 401 01 221	1 302 02 730	2596
Отражены расходы Учреждения по коммунальным услугам	1 401 01 223	1 302 04 730	5310
Отражены расходы Учреждения по материальным запасам	1 106 01 310	1 302 01 730	2124

После оплаты расходов, в бухгалтерском учете Учреждения формируются следующие проводки:

Таблица 12. Бухгалтерские записи по списанию денежных средств на расчёты с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списаны денежные средства за услуги связи	1 302 02 830	1 304 05 221	2596
Списаны денежные средства по коммунальным услугам	1 302 04 830	1 304 05 223	5310
Списаны денежные средства по приобретённым материальным запасам	1 302 20 830	1 304 05 340	2124

Каждое принятое Учреждением обязательство отражается второй проводкой, например:

Таблица 13. Бухгалтерские записи по принятию денежных обязательств поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражены суммы принятых денежных обязательств за услуги связи	1 501 03 221	1 502 01 221	2596
Отражены суммы принятых денежных обязательств по коммунальным услугам	1 501 03 223	1 502 01 223	5310
Отражены суммы принятых денежных обязательств по приобретённым материальным запасам	1 501 03 340	1 502 01 340	2124

3.7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 153 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В дебет субсчёта 153 записываются предъявляемые покупателям и заказчикам стоимость выполненных и сданных Учреждением работ и услуг с учётом НДС, при этом кредитуется субсчёт 401.

В кредит субсчета 153 записываются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков Учреждения, при этом дебетуются субсчета 111, 118, 120, 155, 127.

На субсчете 155 «Расчеты по авансам полученным» Учреждение учитывает авансы, полученные от покупателей и заказчиков в счет выполняемых для них работ, услуг.

Поступившая в отчётном периоде оплата от заказчиков за выполненные Учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы, учитывается на субсчёте 400 «Доходы отчётного периода» счёта 153.

По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная) стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением продукции, работ и услуг, при этом дебетуется субсчет 401 «Доходы будущих периодов», а также полученная в кассу выручка от реализации товаров и продукции, при этом производятся записи по дебету субсчетов 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», 120 «Касса» и кредиту субсчета 400 «Доходы отчетного периода».

В дебет субсчета 400 «Доходы отчетного периода» списываются фактические расходы реализованных заказчикам продукции, работ и услуг, при этом кредитуется субсчет 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги».

Рассмотрим пример. ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» в августе 2008 г. оказало ветеринарные услуги, не облагаемые НДС, заказчику на сумму 1500 руб. Себестоимость данной услуги составила 1000 руб. Хозяйственные операции отражаются в учёте Учреждения следующим образом: