Мемориально-ордерная форма национального счетоводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности. В этой связи организация бухгалтерского учета в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является рассмотрение мемориально-ордерной формы национального счетоводства.

ордер бухгалтерский национальный счет

1. Методология бухгалтерского учета на предприятиях

1.1 Регистры бухгалтерского учета в российской системе

За последние годы в Российской Федерации проделана значительная работа по интеграции российской системы бухгалтерского учета в международную, созданы новые ПБУ и сформирована нормативная база бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. Изменена бухгалтерская отчетность применительно к МСФО, внедрен новый план счетов бухгалтерского учета, начата работа по сближению бухгалтерского и налогового учета и др. В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета могут выбирать из рекомендованных Минфином России для коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций) следующие формы:

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий (утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 №63, с учетом рекомендаций, приложенных к Письму Минфина России от 24.07.1992 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»);

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 №176, с учетом рекомендаций, приложенных к Письму Минфина России от 24.07.1992 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»);

- упрощенная форма бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н);

- формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники (требования к программам и регистрам бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.1981 №35/34-Р/426 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники»);

- мемориально-ордерная форма счетоводства (описание приведено в утратившем силу Письме Наркомфина СССР от 25.01.1946 №46);

- другие формы регистров бухгалтерского учета (журнал-главная и т.п.).

При применении указанных регистров и их самостоятельной разработке необходимо учитывать правила и требования, содержащиеся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, положениях по бухгалтерскому учету.

Среди приведенных форм для коммерческих организаций наибольшее распространение получила журнально-ордерная форма учета.

Журнально-ордерная форма учета в большей мере, чем любая другая, отвечала требованиям клавишных вычислительных машин (КВМ) в основном благодаря тем же преимуществам, которыми она обладает и при работе вручную. Но применение КВМ не внесло существенных различий в технику ведения учета: остались неизменными система взаимосвязи между регистрами и принципы их контроля, что по существу и определяло название формы.

Однако содержание регистров журнально-ордерной формы учета, порядок и техника их заполнения свидетельствуют о том, что они не приспособлены для эффективного применения современных персональных компьютеров (ПК).

Основное внимание должно быть уделено классификатору счетов бухгалтерского учета, который используется для группировки, отражения и текущего контроля однородных операций по движению хозяйственных средств и их источников. На счетах формируются экономические показатели разной степени обобщения. Совокупность бухгалтерских счетов представляет общий классификатор, который включает счета разного порядка: синтетические, субсчета и аналитические. Синтетические счета соответствуют номерам единого типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. План счетов обеспечивает единую экономическую характеристику счетов и единство методологии учета хозяйственных средств и операций.

Применение универсальной документации и машиночитаемых носителей информации. При автоматизированной форме учета широко применяются универсальные первичные документы, в которых совмещаются оперативные и бухгалтерские данные, и машиночитаемые носители информации, позволяющие с наименьшими затратами труда разрабатывать на ПК необходимую отчетную документацию в виде регистров, а также заполнять формы отчетности.

Сохранение принципа двойной записи. Двойная запись хозяйственных операций на счетах имеет важное значение для контроля, поскольку каждая операция в равной сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета. Следовательно, это должно обеспечить равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов. Нарушение этого равенства показывает наличие ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. Значение двойной записи определяется не только получением арифметического равенства, но и тем, что она позволяет контролировать хозяйственные операции по существу, показывая взаимосвязь между счетами, и дает возможность организовать контроль за деятельностью лиц и организаций, сдающих и принимающих ценности или работу.

Применение системы регистров, определенной последовательности их изготовления и способов записи и хранения информации, а также возможность использования запросного режима получения регистров. Для автоматизированной формы учета большое значение приобретают принципы построения учетных регистров, которые являются носителями разнообразной сводной информации. Регистры разрабатываются на основании данных, содержащихся в первичных документах, и различных промежуточных сведений, хранящихся в памяти ПК.

В условиях автоматизированной формы учета преимущественно используются регистры, изготавливаемые с помощью печатающих устройств ПК. При их создании сводная информация может быть сохранена в ПК, что позволяет при необходимости повторить печать, а также накопить данные для разработки сводных регистров и отчетности.

Регистры подразделяются на аналитические и синтетические и отличаются степенью детализации содержащихся в них сведений и группировкой показателей. Формы регистров изменяются исходя из эксплуатационных возможностей печатающих устройств ПК. Например, в регистрах накопительно-группировочного характера реквизиты по корреспондирующим счетам целесообразно располагать не по горизонтали, как это делается при ручном способе, а по вертикали.

Регистры можно разделить на две группы: аналитические по различным участкам учета и регистры сводного учета, заменяющие журналы-ордера, ведомости аналитического учета и др.

Вторая группа представляет собой регистры сводного аналитического и синтетического учета. Они характеризуются небольшим количеством форм, строятся по дебетовому и кредитовому признакам, разрабатываются на основании массивов сальдо, оборотов и некоторых видов постоянной информации. Эти регистры подразделяются на аналитические (2-го порядка) и синтетические (1-го порядка).

В настоящее время на рынке программных средств по бухгалтерскому учету имеется достаточно большое количество пакетов прикладных программ («1С: Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др.). Однако принципы взаимосвязи регистров во всех пакетах практически не описаны, состав и деление их на синтетические и аналитические не приведены. Все это не ориентирует пользователя на законченную компьютерную технологию ведения учета.

Обобщение опыта функционирования автоматизированной формы учета позволило предложить следующие регистры сводной информации: синтетические (главная книга, оборотный и сальдовый баланс) и аналитические (подробные и итоговые оборотные ведомости, ведомость-отчет, ведомость учета производственных затрат).

Рассмотрим содержание ведомостей сводного синтетического и аналитического учета. Основным синтетическим регистром, разрабатываемым по всем синтетическим счетам, является главная книга.

Второй синтетический регистр - оборотный баланс - имеет контрольное значение. Форма его аналогична предыдущей ведомости. Он используется для выверки оборотов по всем синтетическим счетам баланса и заменяет контрольно-шахматную ведомость.

Главная книга по счету

Основной счет	Корреспондирующий счет	Входящее сальдо	Обороты	Исходящее сальдо
		д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т

В ведомости по соответствующим синтетическим счетам печатаются данные по аналитическим счетам в хронологической, позиционной или другой последовательности. Наличие в форме таких граф, как дата, цех (склад), номер документа, основной и корреспондирующий счета (синтетические и аналитические), повышает ее аналитические свойства. В ведомости подсчитываются частные итоги - по аналитическим счетам, промежуточные - по основным синтетическим счетам и печатается исходящее сальдо по аналитическим счетам. Кроме того, по каждому синтетическому счету подсчитывается исходящее сальдо.

По приведенной форме для отдельных синтетических счетов (50, 51 и др.) можно печатать справочные ведомости, используемые в центральной бухгалтерии для контрольных целей, в течение отчетного периода. Оборотная ведомость (подробная) применяется для ведения аналитического учета по следующим синтетическим счетам: 01 - 09, 43, 55, 60, 62, 67, 69, 71, 73, 76, 77, 80, 82, 83, 84, 96, 97 и 99.

Ведомость аналитического учета (итоговая) является также регистром аналитического учета, но в отличие от предыдущей ведомости записи в ней печатаются не по каждому документу в отдельности, а в целом по аналитическим счетам (в разрезе субсчетов, складов, цехов и т.д.). По форме этот регистр аналогичен главной книге, но добавляются некоторые реквизиты: коды субсчетов, складов и т.п. Оборотная ведомость (итоговая) используется для ведения сводного аналитического учета по счетам 10, 41, 43, 90, 91, 70. Применение ее для перечисленных счетов обосновано тем, что аналитический учет (по номенклатурным номерам материалов, табельным номерам работающих, кодам готовых изделий и др.) ведется по отдельным схемам с составлением оборотных, расчетных и других ведомостей. Имеющиеся в этом регистре данные служат для проверки итогов аналитического учета и его увязки со сводным синтетическим учетом.

1.2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Основная идея мемориально-ордерной формы счетоводства сводится к тому, что на каждый первичный документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки, то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства.

Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо признать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой книге, оформлялись не мемориальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства.

Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге.

Далее предполагалась разноска операций в Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был «самолетик» итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой - кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках. [3, 94 стр.].

Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной.

Все сказанное можно представить в виде следующей схемы (рисунок 1.1).

Из схемы 1 видно, что данные первичных документов (блок 0) фиксируются бухгалтером (записи 1 и 2) в мемориальных (блок 1) и кассовых (блок 2) ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются (запись 3) в специальной книге (блок 3).

Данные кассовых ордеров фиксируются (запись 4) в Кассовой книге (блок 4). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются (запись 5) в специальном своде (блок 5).



Рисунок 1.1. Записи в мемориально-ордерной форме (первый вариант)

Далее данные каждого мемориального ордера (запись 6) и «итого» Кассовой книги (запись 7) группируются в Главной книге (блок 6). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется (запись 8) оборотная ведомость (блок 7). Она служит (записи 9 и 10) для заполнения баланса (блок 8) и отчета о прибылях и убытках (блок 9).

В таком виде эта форма сложилась к середине 20-х годов XX века. Ее пропагандистом был Н.В. Юшманов, который считал, что она дает особенные преимущества в случае ее ведения на карточках. Он даже придумал очень красивое, как ему казалось, название - энергетизованное счетоводство.

Примерно через десять лет работы по этой форме навели бухгалтеров на мысль, что в порядке записей есть некоторое противоречие: кассовые операции вносятся в Главную книгу итогом, а все остальные каждой отдельной бухгалтерской проводкой.

И тогда рационализаторы того времени, «стахановцы счетоводства», решили разделить в духе требований французской формы счетоводства весь документопоток на определенные комплексы, например, учет товарных операций; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчеты с рабочими и служащими и т.п. (редкие операции фиксировались отдельно).

На каждый комплекс открывались накопительные ведомости, в которых изо дня в день записывались данные документов, поступавших в течение отчетного периода. Это были многоколончатые ведомости, каждая колонка надписывалась: товары, тара, транспортные расходы и т.д. В эти колонки самый малоквалифицированный бухгалтер, и даже не бухгалтер, мог проставлять соответствующие суммы. И только по окончании отчетного периода эти накопительные ведомости подытоживались. Таким образом, весь отчетный период никаких проводок делать не надо было, что, конечно, существенно облегчало работу «энергетизированных» счетоводов.

И только когда ведомости были подытожены, самый квалифицированный бухгалтер выписывал мемориальные ордера, включая и данные Кассовой книги. В этом случае все проводки отражали не данные операций - фактов хозяйственной жизни, а итоги оборотов по синтетическим счетам за весь отчетный период. Именно это последнее обстоятельство позволяло отказаться от прежней (итальянской) формы Главной книги и даже от нее самой. Теперь было легко заполнять так называемую контрольно-шахматную ведомость, которая выполняла роль оборотной ведомости за отчетный период, а Главная книга являла собой папку, в которую эти ведомости из месяца в месяц подшивали. Баланс и отчет о прибылях и убытках составляли по данным контрольно-шахматной ведомости.

В таком виде мемориально-ордерная форма кое-где дожила до наших дней.

Ее основные идеи были:

1. в отказе от трактовки каждого документа, как требующего проводки;

2. в накапливании данных;

3. в раскрытии всей корреспонденции счетов через матрицу.

Однако ключевой принцип накапливания данных долго служил препятствием для практического применения этого варианта мемориально-ордерной формы. Во второй половине 30-х годов многие бухгалтеры были обвинены во вредительстве, так как огульный подход к контировкам якобы ослаблял контроль за сохранностью собственности. А так как недостачи имеют место всегда, то теперь было легко найти виноватых. Но, тем не менее, жизнь и здравый смысл победили. Принцип накапливания получил повсеместное признание. И мы можем привести схему второго, более распространенного варианта формы, в которой был введен принцип накопления (Рисунок 1.2).

Рисунок 1.2. Записи в мемориально-ордерной форме (второй вариант)

Самая главная особенность этого варианта состоит в том, что данные первичных документов (блок 0) вносятся (запись 1) в накопительные ведомости (блок 1). Данные кассовых операций отражаются так же, как и в предыдущем варианте (записи 2, 3 и блоки 2, 3).

Итоги накопительных ведомостей (блок 1) и Кассовой книги (блок 3) служат основанием для составления (записи 4 и 5) мемориальных ордеров (блок 4). На их основе (запись 6) формируется контрольно-шахматная ведомость (блок 5). А в заключение (записи 7 и 8) заполняются баланс (блок 6) и отчет о прибылях и убытках (блок 7).

Многие поколения отечественных бухгалтеров были воспитаны на этой форме счетоводства. В условиях традиционной бухгалтерии это, может быть, была самая совершенная форма организации учетной работы.

Мемориально-ордерная форма в настоящее время имеет ограниченное применение. Ее суть: каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы за отчетный месяц) сопровождается выпиской отдельной справки - мемориального ордера с указанием в нем корреспонденции счетов. Мемориальный ордер записывается в контрольно-шахматный журнал, заменяющий Главную книгу.

Применяется вариант, при котором вначале мемориальные, ордера записываются в регистрационный журнал. Контрольное значение его состоит в сверке итогов в конце месяца с итогами оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, исчисленных в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Данные регистрационного журнала в дальнейшем служат основанием для заполнения Главной книги. В ней для каждого счета по дебету и кредиту предусмотрены графы для заполнения итогов мемориальных ордеров в разрезе каждого корреспондирующего счета. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются при составлении баланса. Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов. [7, 59 стр.].

1.3 Журнал ордер и главная книга

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная книга». (таблица 1.1).

Таблица 1.1

№ мем. ордера	Дата ордера	№ операции	Содержание операции	Сумма оборота	50	51	И т.д.
					Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	12.08	1	Получено в банке по чеку	10000	10000			10000

Здесь аналитический учет ведется в книгах. Изменена структура учетного регистра синтетического учета. В нем на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Данный регистр принято называть книгой главных счетов - «Журнал-Главная книга». Сходство с мемориально-ордерной формой учета состоит в том, что первые три колонки книги (порядковый номер мемориальных ордеров, дата ордеров и сумма по мемориальным ордерам) полностью соответствуют строению регистрационного журнала. Следующие колонки книги предназначены для систематической записи по синтетическим счетам.

Каждая колонка отводится на один счет и в свою очередь разбивается на две графы: «дебет» и «кредит». Если разворот листа формы «Журнал-Главная» недостаточен для регистрации всех мемориальных ордеров, используются вкладные листы.

Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам. Данная форма учета применяется на небольших предприятиях. Наряду с такими достоинствами, как простота, наглядность учетных регистров, форма «Журнал-Главная» имеет значительные недостатки: наличие мемориальных ордеров, выступающих как промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами; громоздкость аналитического учета; дублирование учетных записей в различных регистрах; трудности во внедрении машинного способа обработки учетных данных и, как следствие, постоянное отставание аналитического учета от синтетического.

Отмеченные недостатки в значительной мере устраняются при использовании журнально-ордерной форты учета, которая является продолжением журнальных форм учета.

Отличительными признаками ее являются:

1. Принцип накопления учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных ведомостей.

2. Основные учетные регистры - журналы-ордера и ведомости. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. экономическое событие регистрируется в данном учетном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали. Кредитовый признак раскрывает большие возможности в установлении причины экономических событий. Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

В ведомостях записи осуществляются по дебетовому признаку одного счета в корреспонденции с кредитом другого счета. Тем самым раскрывается причинно-следственная связь конкретной хозяйственной операции. Поэтому записи, как в журнале-ордере, так и в ведомости производятся по шахматному принципу, т.е. в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Исключением является регистрация записей по счетам денежных средств «Касса», «Расчетный счет» и «Валютный счет», по которым одновременно с журналами-ордерами по кредиту этих счетов составляются ведомости по их дебету. Такая методология обусловлена целесообразностью отражения в одном месте кассовых и банковских операций, достаточно специфичных по своему содержанию (поскольку они относятся к наиболее ликвидным оборотным активам организации) и потому требующих надлежащего контроля за их движением. Не зря в странах с развитой рыночной экономикой эта часть имущества фирмы рассматривается как рабочий капитал, т.е. по своей природе характеризующийся наибольшей степенью ликвидности.

3. В журналах-ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учета [2].

4. Появляется новый учетный регистр - листок-расшифровка (разработочная таблица). Его назначение - расшифровывать (группировать) по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи в листок-расшифровку осуществляются по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. Итоги его в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или журналах-ордерах.

5. В одном журнале-ордере, как правило, объединяются несколько экономически взаимосвязанных синтетических счетов. Например, журнал-ордер №3 ведется по кредиту двух счетов: «Специальные счета в банках» и «Переводы в пути».

6. Строение отдельных журналов-ордеров по ряду счетов обеспечивает совмещение синтетического и аналитического учета при помощи линейной (позиционной) записи, что способствует составлению отчетности в более сжатые сроки.

7. Итоги учетных регистров по окончании месяца записывают в Главную книгу в порядке, обратном составлению журналов-ордеров, т.е. Главная книга ведется по дебетовому признаку. Поэтому итог по дебету каждого счета, для которого предусмотрен отдельный развернутый лист, набирается с кредита нескольких счетов различных журналов-ордеров. Итог по кредиту данного счета записывается одной суммой из соответствующего журнала-ордера за отчетный месяц. Это дает возможность по окончании месяца уточнить полноту и правильность разноски хозяйственных операций. Обороты за месяц по дебету всех счетов, занесенных в Главную книгу, исходя из сущности двойной записи должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов. Очевидно, что такое строение Главной книги позволяет отказаться от ежемесячного составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, характерной для мемориально-ордерной формы учета.

8. Основные принципы журнально-ордерной формы учета в большой степени согласуются с возможностями вычислительной техники.

9. Повышается уровень организации управления, и расширяются границы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Главная книга открывается на год и содержит только месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету.

Общая схема журнально-ордерной формы учета предусматривает организацию документооборота, представленную на рис. 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Документооборот журнал - ордерной формы учета

Как видим, входная информация с первичных учетных документов либо подвергается группировке в накопительных ведомостях, либо сразу записывается в соответствующие журналы-ордера. В первом случае такая процедура необходима, если в отчетном месяце было большое количество однородных хозяйственных операций. После необходимой группировки и подсчета итогов информация в таком виде переносится в журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам, а в некоторых из них, кроме того, и в аналитическом виде. В связи с этим карточки аналитического учета открываются в развитие только отдельных счетов, данные о которых не представлены в журналах-ордерах, поскольку в некоторых из них нет возможности совместить аналитический и синтетический учет. В конце отчетного периода эта информация служит основанием для заполнения оборотных ведомостей по счетам аналитического учета. Итоги их сверяются с результатами Главной книги. С данными Главной книги сверяются также цифры Кассовой книги.

Информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Перечень типовых учетных регистров журнально-ордерной формы учета имеет два блока.

Первый блок включает 16 журналов-ордеров, около 20 ведомостей и 15 разработочных таблиц. Он определяет состав единой журнально-ордерной формы учета и предназначен для больших предприятий. Областью его применения являются предприятия и организации промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта.

Второй блок учетных регистров рекомендован к применению на небольших предприятиях и организациях. Он включает 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей.

Организации вправе приспосабливать применяемые регистры к своей сложившейся практике постановки бухгалтерского учета, одновременно соблюдая отраслевую специфику и не нарушая при этом общие методологические принципы учета [6, 40 стр.].

2. Анализ мемориально-ордерной формы национального счетоводства на предприятии

2.1 Общие сведения о предприятии и организация бухгалтерского учета

Компания ООО «Сис» является одним из крупнейших предприятий в России по производству и оптовым поставкам стандартных жалюзи, маркиз (раздвижных навесов).

Идея образования предприятия - современный дизайнерский подход к оформлению окон, создание особой атмосферы современности и уюта. Продукция компании позволяет каждому потребителю выбирать и моделировать формы интерьера окна по индивидуальным представлениям об уюте и красоте.

Новые требования рынка задают современную динамику развития предприятия. Все начиналось в 1991 году, когда было получено эксклюзивное право на производство жалюзи на территории Калининградской области, арендован цех, открыт один небольшой магазинчик.

Динамично развиваясь на протяжении всего времени своего существования, предприятие прочно закрепило за собой статус ведущего производителя жалюзи в Калининградской области. На сегодняшний день персонал компании насчитывает около 100 человек. В компании ООО «Сис» работают специалисты высокого профессионального уровня, с большим практическим опытом.

Имеется несколько производственных площадей, складские помещения в Калининграде и Москве. Активно растет и развивается дилерская сеть. Помимо основного магазина, который находится при производстве, в черте города существуют специализированные пункты приема заказов, где можно ознакомиться с продукцией, получить грамотную консультацию и просчитать стоимость изделий.

Весь производственно-технологический процесс проходит строгий контроль: сертификация материалов, соблюдение технологического процесса, сертификация готовой продукции, фирменная упаковка каждого вида продукции.

Вся продукция Объединения «СИС» отличается повышенной надежностью в эксплуатации, высоким качеством. При её изготовлении используются только экологически чистые материалы. Продукция соответствует всем установленным нормам, ТУ, что подтверждено Гигиеническими Сертификатами на материалы и готовую продукцию, также Сертификатами Соответствия.

Предоставляется гарантийное и постгарантийное обслуживание. Помимо этого предприятие может обеспечивать достаточно солидные объемы поставок. Поэтому именно ООО «СИС» является поставщиком крупных торговых и оптовых компаний России.

Предприятие всегда открыто к новым деловым контактам и к различным условиям Российского рынка.

Высшим руководящим органом ООО «Сис» является общее собрание участников. Управление текущей деятельностью организации осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Директором. Директор самостоятельно определяет структуру управления организацией и формирование штата.

Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера по заработной плате, бухгалтера расчетной части - кассира и специалиста по работе с клиентами.

Бухгалтерия анализирует процесс формирования, размещения и эффективность использования капитала предприятия, денежные потоки, налоги, процесс формирования прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность.

Отдел кадров ведет учет личного состава предприятия, оформляет прием, перевод и увольнение работников в соответствии с трудовым кодексом, и др.

Специалист по охране труда ведет подготовку работников по правильности эксплуатирования оборудования, оргтехники, бытовых электроприборов и соблюдать правила техники безопасности.

Начальник цеха руководит производственно-хозяйственной деятельностью цеха.

Старшие смены обеспечивают выполнением производственных заданий сменами, ритмичный выпуск продукции высокого качества.

Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет разделение на две группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов учёта. В соответствии с Учетной политикой ООО «Сис» бухгалтерская документация подлежит хранению в течение пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности последний раз. Ответственность за обеспечение сохранности несет главный бухгалтер. Главный бухгалтер также несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Оформление и движение первичных документов и бухгалтерских регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденными графиками документооборота.

Так как организация ООО «Сис» работает по упрощенной системе налогообложения, то не обязана вести бухгалтерский учет. Но для своего предприятия главный бухгалтер определил ведение бухгалтерского учета своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Ответственность за организацию, состояние бухгалтерского учета на предприятии и своевременное представление бухгалтерской, финансовой, статистической и иной отчетности несет директор и главный бухгалтер.

Отчетность составляется на последний день отчетного периода (месяца, квартала, полугодие, года). График документооборота утверждается главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован на основе программы «1-С». Все подсистемы, автоматизирующие различные участки учета бухгалтерии, работают в единой среде «1-С», тесно увязаны между собой, используют общие справочники, картотеки и т.п. В качестве правовой базы используется справочная система «Консультант Плюс».

На каждого кредитора заводится отдельная папка. Информация по всем кредиторам хранится в компьютерной базе данных программы 1-С Бухгалтерия. Ежемесячно счета кредиторов, подлежащие оплате, заносятся в накопительную ведомость по датам возникновения, распечатываются акты сверки расчетов по каждому кредитору и утверждаются директором. Платежи по ним, как правило, планируются исходя из принципов погашения сначала наиболее ранней кредиторской задолженности и соблюдения очередности.

На каждого получателя заработной платы заводится папка с относящимися к нему документами по начислению и удержанию заработной платы с отражением информации в компьютерной базе данных.

Учетная политика является составной частью финансовой политики, устанавливающей принципы финансового планирования, управления активами и пассивами, оптимизации налоговых платежей, формирования и контроля движения денежных средств, амортизации, прибыли, проведения анализа, подготовки и принятия управленческих решений.

Источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются все данные, которые содержат документы бухгалтерского и статистического учета и отчетности [12, 58 стр.].

2.2 Анализ деятельности предприятия за 2009-2010 годы

Финансовая устойчивость - это способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость. Это также определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Финансовая устойчивость - определяется превышением доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами и бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно - хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости организации.

На основании данных бухгалтерской отчетности формы 1 «Бухгалтерский баланс» и формы 2 «Отчет о прибылях и убытках заполним таблицу необходимую для анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. В таблице 2.1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сис» за 2009-2010 гг.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2010 г. (тыс. руб.)	2009 г. (тыс. руб.)	Отклонение: прирост(+) снижение(-)
			тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от реализации, работ и услуг тыс. руб.	14 354 840	14 758 261	-403 421	92,27
Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	1 1359 316	1 2385 602	-1 026 286	91,71
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	-	-		-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2 995 524	2 372 659	622865	126,25
Прочие операционные доходы	3 365	210 379	-207 014	1,60
Прочие операционные расходы	-	82 329
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2 998 889	2 500 709	498 180	119,92
Чистая прибыль (нераспределённая прибыль отчётного периода), тыс. руб.	2 279 155	1 900 539	378 616	119,92
Средняя величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	1 266 740	1 817 309	-550 569	69,71
Рентабельность продукции	20,87	16,08	4,79	129,79
Рентабельность общая, %	15,88	12,88	3	123,29
Уставный капитал, тыс. руб.	70 000	70 000	-	-

Результаты анализа данной таблицы свидетельствуют о том, что выручка (нетто) от реализации работ и услуг в 2010 г., по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 403 421 руб. или 92,27%. Но при этом себестоимость продукции в 2010 году уменьшилась на 1 026 286 руб. или 91,71%.

Коммерческих и управленческих расходов в организации не было.

Прибыль от продаж в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом и составила 2995524 руб., что на 126,25% больше.

По результатам производственно-финансовой деятельности ООО «Сис» в 2010 г. прибыль до налогообложения составила 2998889 руб. по сравнению с 2009 годом она увеличилась нам 498 180 руб. или 119,92%.

Аналогичная ситуация с чистой прибылью в 2010 г. она составила 2279155 руб., что по сравнению с 2009 г. произошло увеличение на 378 616 руб. или 119,92 руб.

А вот величина собственных оборотных средств в 2010 году уменьшилась на 550569 руб. Что составляет 69,71%.

Уровень рентабельности продукции в 2010 году составляет 129,79%, а общая рентабельность в 2010 году увеличилась и соответствует 123,29%.

Таблица 2.2. Структурное представление уплотненного баланса-нетто (вертикальный анализ) на конец 2009-2010 годов (руб.)

Статья	2009 год	2010 год	Изменения
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	-	0,03	+0,03
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-
Итого по разделу I	-	0,03	+0,03
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	87,61	98,7	+ 11,09
Дебиторская задолженность	11,45	0,94	-10,51
Денежные средства и их эквиваленты	0,94	0,33	-0,61
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по разделу II	100,00	99,97	-0,03
Всего активов	100,0	100,0	-
ПАССИВЫ
I. Собственный капитал
Уставный капитал	2,00	0,52	-1,48
Фонды и резервы (нетто)	57,01	13,94	-43,07
Итого по разделу I	59,00	14,45	-44,55
II. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	-	-	-
Краткосрочные пассивы	41,00	85,55	+44,55
Итого по разделу II	41,00	85,55	+44,55
Всего источников	100,0	100,0	-

Таблица 2.3. Структурное представление уплотненного баланса-нетто (вертикальный анализ) конец 2010-2011 годов (в руб.)

Статья	2010 год	2011 год	Изменения
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	0,03	3,62	+3,59
Незавершенное строительство	-	1,85	+1,85
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-
Итого по разделу I	0,03	5,47	+5,44
П. Оборотные активы
Запасы и затраты	98,7	90,45	-8,25
НДС по приобретенным ценностям	-	0,43	+0,43
Дебиторская задолженность	0,94	2,69	+ 1,75
Денежные средства и их эквиваленты	0,33	0,96	+0,63
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по разделу II	99,97	94,53	-5,44
Всего активов	100,0	100,0	-
ПАССИВЫ
I. Собственный капитал
Уставный капитал	0,52	0,72	+0,2
Фонды и резервы (нетто)	13,94	23,44	+9,5
Итого по разделу I	14,45	24,16	+9,71
II. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	-	-	-
Краткосрочные пассивы	85,55	75,84	-9,71
Итого по разделу II	85,55	75,84	-9,71
Всего источников	100,0	100,0	-

При анализе вертикального баланса-нетто существенный интерес представляют следующие статьи: запасы и затраты, дебиторская задолженность, краткосрочные пассивы.

Таким образом, увеличение запасов ведет к увеличению краткосрочных пассивов, что указывает на то, что для пополнения своих запасов ООО «Сис» использует средства, полученные в результате создания кредиторской задолженности. Обращаясь к форме 1 «Бухгалтерский баланс», видно, что основная задолженность приходится на две строки: «Займы и кредиты» (стр. 610) и «Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики» (стр. 621). Во втором случае создание кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам называется коммерческим (торговым) кредитом. Подобный прием в зарубежной и отечественной практике считается очень эффективным и позволяет решить основные проблемы финансовых ресурсов в краткосрочной перспективе. Показатель дебиторской задолженности указывает на динамику изменения в сторону убывания, что позволяет ООО «Сис» повысить свою абсолютную ликвидность.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

В работе проводится горизонтальный анализ на основе данных формы 1 «Бухгалтерский баланс» на конец 2009-2011 годов (Таблица 2.4).

Темп роста (в%) рассчитывается по формуле:

I p = В2 - В1 / В1 х 100,

где В1, В₂ - величина активов (пассивов) организации в предыдущем и отчетном периодах.

Базисным годом при расчете темпа роста берется 2009 год.

Таблица 2.4. Горизонтальный анализ уплотненного баланса-нетто (в руб.)

Статья (показатель)	2009 год	2010 год	2011 год
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	-	100	3799	-	352040	-
Незавершенное стр.-во	-	100	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения		100
Итого по разделу I	-	100	3799	-	352040	-
П. Оборотные активы
Запасы и затраты	3072531	100	13456120	437,95	8793751	286,21
НДС по приобретенным ценностям		100
Дебиторская задолженность	401548	100	128050	31,89	261607	65,15
Денежные средства и их эквиваленты	32846	100	44848	136,54	93587	284,93
Прочие оборотные активы	-	100	-	-	-	-
Итого по разделу II	3506925	100	13629018	388,63	9190740	262,07
Всего активов	3506925	100	13632817	388,74	9722586	277,24
ПАССИВЫ
I. Собственный капитал
Уставный капитал	70000	100	70000	100	70000	100
Фонды и резервы (нетто)	1999040	100	1900539	95,07	2279155	114,01
Итого по разделу I	2069040	100	1970539	95,24	2349155	113,54
II. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	-	100	-	-	-	-
Краткосрочные пассивы	1437885	100	11662278	811,07	7373431	512,80
Итого по разделу II	1437885	100	11662278	811,07	7373431	512,80
Всего источников	3506925	100	13632817	388,74	9722586	277,24

Анализ динамики темпа роста показателей указывает на то, что запасы и затраты изменяются более плавно, чем показатель краткосрочных пассивов. Если темп роста проанализировать с точки зрения базиса 2010 года, то получаем:

2010: 100%;

2011: 9267%.

Такое резкое увеличение статьи основных средств связано с тем, что в 2011 году на баланс ООО «Сис» поступило автотранспортное средство Митсубисси-Галант, 1989 года выпуска, предназначенное для служебного пользования.

При вертикальном анализе баланса-нетто, сокращение дебиторской задолженности влечет увеличение статьи «Денежные средства», что позволяет ООО «Сис» повысить свою абсолютную ликвидность.

Величина контролируемых фирмой средств (NBV) рассчитывается по формуле:

NBV = TA - OD,

Где NBV - сумма хозяйственных средств, находящихся на балансе организации;

TA - всего активов по балансу;

OD - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Величина контролируемых средств ООО «Сис» на конец 2009-2011 годов:

2009: NBV = 3506925;

2010: NBV = 13632817;

2011: NBV = 9722586.

Показатель чистых активов фирмы (ЧА) рассчитывается по формуле:

ЧА = (ВА + (ОА - ЗУ)) - (ДО + (КО - ДБП))

где ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы;

ЗУ - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

ДО - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДБП - доходы будущих периодов.

Показатель чистых активов ООО «Сис» на конец 2009-2011 годов:

2009: ЧА - (0 + (3506925 - 0) - (0 + (1437885 - 0) = 2069040;

2010: ЧА = (3799 + (1362901-8 - 0) - (0 + (11662278 - 0) = 1970539;

2011: ЧА = (531846 + (9190740 - 0) - (0 + (7373431 - 0) = 2349155.

Величина чистых активов остается практически без изменения, тогда как величина контролируемых предприятием средств резко увеличилась по сравнению с 2009 годом, что связанно с увеличением количества активов и, в первую очередь, с увеличением количества запасов.

Показатели этого раздела анализа позволяют получить некоторые ответы на вопросы, имеющие отношение к политике фирмы в отношении текущих расчетно-платежных операций, в частности: какова характеристика ликвидности фирмы; платежеспособна ли она; соответствуют ли значения коэффициентов ликвидности и платежеспособности аналитическим нормативам; какие изменения в оценке ликвидности и платежеспособности фирмы имели место в отчетном периоде.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы с нарушением сроков погашения, предусмотренного контрактами. Поскольку формальным обеспечением кредиторской задолженности считаются оборотные активы, ликвидность фирмы означает лишь формальное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Ликвидность фирмы - это условное понятие, характеризующее потенциальную способность фирмы рассчитаться в будущем по своим обязательствам.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются отсутствие просроченной кредиторской задолженности, наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете.

Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей.

Из абсолютных показателей основным является показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств (СОС), определяемый по формуле:

СОС = СК + ДП - ВА,

где СК - собственный капитал;

ДП - долгосрочные пассивы;

ВА - внеоборотные активы.

Показатель собственных оборотных средств ООО «Сис» на конец 2009-2011 годов:

2009: СОС = 2069040;

2010: СОС =1966740;

2011: СОС-1817309.

Постепенное сокращение величины собственных оборотных средств за период связано с появлением на балансе ООО «Сис» основных средств (в 2010 году), их увеличением и появлением незавершенного производства (в 2011 году).

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на 1 рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств) и определяется по формуле:

к _{тек =} Оборотные средства / Краткосрочные обязательства

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Сис» определяется на основе данных формы №1 «Бухгалтерский баланс» на конец 2009-2011 годов:

2009: к_тек =2,44;

2010: к_тек ==1,17;

2011: к_тек ==1,25.

Структура баланса признается неудовлетворительной, если коэффициент текущей ликвидности меньше 2.

В случае ООО «Сис» наблюдается в 2009 году коэффициент текущей ликвидности превышает 2 (2,44), в 2010 году происходит его снижение ниже критической отметки. В 2011 году коэффициент немного повышается, но говорить о тенденции к увеличению пока нельзя. Основной причиной такого показателя текущей ликвидности стало большое количество запасов на складах на конец 2010 года, и, как уже говорилось выше, увеличение кредиторской задолженности. В 2011 году ситуация не изменилась. Однако, говорить о том, что структура баланса ООО «Сис» однозначно нельзя. Ситуация с излишками запасов на складах возникла в связи с поступающими заказами на январь-март месяцы следующего за отчетным годом. Поэтому если говорить о неудовлетворительной структуре баланса ООО «Сис» необходимо проанализировать коэффициенты текущей ликвидности за весь 2010 (2011) год.

Коэффициент быстрой ликвидности ООО «Сис» на конец 2009-2011 годов выглядит следующим образом:

2009: к_быс = 0,3;

2010: к_{быс = 0,004}

2011: к_{быс = 0,05}

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) ООО «Сис» соответствует следующим величинам:

2009: к_абс = 0,02;

2010: к_абс = 0,004;

2011: к_абс= 0,01.

Тенденция к уменьшению показателей ликвидности подтверждается. Однако, на данном этапе возникает еще одна слабая сторона деятельности ООО «Сис». Кроме большого количества запасов на складах, ООО «Сис» имеет также на 2009 год достаточно большую дебиторскую задолженность, которая в 2010-2011 годах заметно. Однако, на протяжении всего периода, коэффициент быстрой ликвидности был в пределах нормы. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году превышал норму, в 2010 году соответствовал нормативным показателям, а в 2011 году - сократился. В целом величина денежных средств на конец каждого периода постоянно увеличивалась, однако увеличение краткосрочных обязательств привели к наблюдаемой динамике.