Учет и анализ эффективности использования основных средств на примере ОАО "Трансавто"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

(ФГБОУ ВПО «МГИУ»)

Кафедра экономики (72)

Дипломная работа

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

на тему

«Учет и анализ эффективности использования основных средств на примере ОАО «Трансавто»

Студент-дипломник

Л.В. Рожкова

Москва 2012

Введение

Выбранная тема дипломной работы «Учет и анализ эффективности использования основных средств» будет актуальна всегда, пока существуют предприятия, занимающиеся производственной деятельностью. Осуществление производственной деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для создания переработки, продвижения, хранения продукции и услуг. Они являются важнейшими элементами производительных сил и определяют их развитие.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основные производственные фонды - материально-техническая база общественного производства. От их наличия и уровня зависит производственная мощность предприятия, уровень технической вооруженности труда. Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Полнота и достоверность анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Состояние и эффективное использование основных средств влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. От степени использования основных производственных фондов зависит, ее себестоимость, и рентабельность производства.

Поэтому изучение основных средств предприятия является актуальной темой. Проблема повышения эффективности производства занимает в хозяйственной жизни предприятия одно из центральных мест.

Сущность проблемы повышения экономической эффективности производства состоит в увеличении экономических результатов на каждую единицу затрат в процессе использования имеющихся ресурсов.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Объекты основных средств составляют основу любого производства. С основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Основные средства становятся весьма существенным объектом бухгалтерского учета и аудита.

Основные средства, как правило, составляют удельный вес в общей сумме основного капитала и имеют большое значение в хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Целью данной дипломной работы является изучение учета основных средств: поступления основных средств, начисление амортизации по основным средствам, внутреннее перемещение основных средств, учет ремонта и выбытия основных средств; а также анализ эффективности использования основных средств и выявление резервов повышения эффективности их использования.

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость.

Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности, результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием предприятия.

Последовательность проведения учета анализа состояния и эффективности использования основных средств: определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами; проанализировать состав и структуру основных средств; изучить уровень состояния основных средств, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений; провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам; определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия; выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.

В качестве примера рассматривается учет и анализ эффективности использования основных средств в ОАО «Трансавто», и анализируется использование его основных средств в анализируемом году 2011 по сравнению с базисным 2010 годом.

В процессе анализа рассчитываются показатели использования основных средств, производится факторный анализ. Полученные результаты сопоставляются и выявляются причины, повлекшие их изменению. В конце аналитической части дипломной работы даются рекомендации и пути повышения эффективности использования основных средств.

В конце дипломной работы приводится заключение, кратко отражающее полученные результаты и выводы.

Глава 1. Теоретические основы организации учета основных средств

1.1 Нормативно правовая база организации учета основных средств

Основные средства формируют главную составляющую материально- технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден Приказом Минфина РФ от 30.12.01 №26Н; «Налоговый кодекс Российской Федерации» и др.

В них раскрываются понятия «основные средства».

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо одновременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или услуг, либо управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами регламентируется Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91Н, вступившими в силу с 1 января 2004 года.

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется: Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998 г. №146- ФЗ, в редакции от 29.12.2001 г., и часть вторая от 05.08.2000 г. №117- ФЗ, в редакции от 31.12.2001 г.).

Нормативно-правовая база организации основных средств, зависит от принятой предприятием в учетной политике, от выбора ею форм учета: журнально - ордерной, мемориально - ордерной, упрощенной, машинно - ориентированной, а также от перечня применяемых регистров, их построения, последовательности и способов записей в них.

Нормативно-правовая база при проверке основных средств, включает: основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета налогообложения основных средств; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации; первичные документы по отражению операций по основным средствам; бухгалтерскую отчетность.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

1.2 Понятие и классификация основных средств

Для осуществления эффективной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшими элементами производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, называемый основными средствами предприятия.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей производственного и непроизводственного назначения, необходимые для выполнения торговыми предприятиями своих функций.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в торгово-технологическом процессе, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, инструмент, производственный и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях: формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств; обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; проведения анализа использования основных средств; получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, относятся: данные о наличии основных средств; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации на консервации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов), о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам), об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

1.3 Учет операций по поступлению и выбытию, переоценке (дооценке) основных средств предприятия

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организации-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Учет объекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией предается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может производиться в случае: продажи; списания в случае морального или физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; передачи по договорам мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для определения целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов на предприятии приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия осматривает объект, устанавливает возможность его дальнейшего использования, возможность восстановления объекта основных средств, устанавливает причины списания объекта, выявляет лиц виновных в преждевременном выбытии объекта основных средств, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей выбывающего объекта, составляет акт на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся не менее пяти лет.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов, по кредиту - сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

В синтетическом учете для отражения операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

75 «Расчеты с учредителями» и другие.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Поэтому выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму восстановительной стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во необоротные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во необоротные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01«Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток), относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Повышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

1.4 Учет амортизации, ремонта и обновления основных средств предприятия

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется следующими факторами: прочность, интенсивность использования, отношение рабочего персонала, развитие технического прогресса и т.д.

Минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам не менее одного года. За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Также существует и моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда, либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств, используемых организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ 6 /01 «Учет основных средств»). Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

На предприятии применяется автоматизированный способ начисления амортизации, по которому годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

В течение отчетного года, амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На предприятии сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения, отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

На предприятии суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В учетной политике предусмотрены конкретные методы начисления амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Денежное возмещение физического износа основных фондов производится путем амортизации.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

В налоговом учете к основным средствам предприятия относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, безвозмездно полученные активы и имущество (сроком свыше 12 месяцев).

На предприятии в налоговом учете, первоначальная стоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям.

Поэтому объекты основных средств относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете имеют различную первоначальную стоимость.

Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик - первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Для определения сроков полезного использования основных средств бухгалтер предприятия в соответствии с требованиями учетной политики пользуются стандартной «Классификацией основных средств», включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

- от 1 года до 2 лет включительно;

- свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- свыше 30 лет

Бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны, поэтому на предприятии ведется их раздельный учет.

Важную роль имеет также контроль за рациональной эксплуатацией основных средств, поэтому при проведении инвентаризации основных средств необходимо осуществить: проверку первичных данных по основным средствам; контроль расчета амортизационных отчислений (износа) по основным средствам; проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств; контроль правильности индексации, переоценки основных средств; контроль правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами; контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса; установление эффективности использования основных средств.

Амортизация -- это стоимость основных фондов в денежной форме, которую можно вторично авансировать в основные производственные фонды. Так как износ основных фондов происходит постепенно, то и амортизация начисляется по группам основных фондов на основе норм амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления -- денежное выражение стоимости износа собственных основных фондов торговых предприятий.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам основных фондов и по направлениям использования -- на капитальный ремонт и полное восстановление (реновацию) основных фондов.

Расчет суммы амортизации основных фондов производится по следующей формуле:

А = (С * Н/100) (К₁ * К₂ + …….+ К_n),

где А -- сумма амортизационных отчислений (руб.);

С -- балансовая стоимость одного основного средства или среднегодовая стоимость по группе основных средств (руб.);

Н -- норма амортизации (%);

К₁, К₂, ……..К_n -- поправочные коэффициенты.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств предприятия в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий (малый),средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, на счетах бухгалтерских регистров производятся следующие записи:

Дт сч. 23 "Вспомогательное производство"

Кт сч. 10 "Материалы"

Кт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию"

После определения стоимости ремонта составляются следующие проводки:

Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кт сч. 23 "Вспомогательное производство"

Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Ремонт на предприятии проводится либо хозяйственным способом, либо сторонней организацией (подрядный способ).

При подрядном способе на основании счетов подрядчиков составляются проводки:

Дт сч. 23 "Вспомогательные производства"

Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отражается следующей записью:

Дт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт сч. 51 "Расчетный счет"

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года ,то средний, с периодичностью менее года.

Предприятие использует такой способ улучшения основных средств, как модернизация.

При модернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов.

Модернизация, являясь одной из форм обновления основных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной.

При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные для определенного производства рабочие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его основные узлы и части. Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др.

Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт. Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Развитие основных фондов предприятия происходит посредством прироста и обновления основных фондов.

Прирост основных фондов -- это увеличение их в натуральном выражении (накопление).

В абсолютной сумме прирост определяется как разница между объемом основных фондов на начало и конец периода или как разница между их поступлением и выбытием за период.

В относительном выражении прирост основных фондов определяют как отношение абсолютной величины прироста за период к их стоимости на конец периода.

Обновление основных фондов -- это модернизация и замена функционирующих средств труда новыми, более производительными и совершенными по техническому уровню Количественно обновление измеряется с помощью: коэффициента обновления и коэффициента выбытия основных фондов.

Коэффициент обновления --. это удельный вес новых средств труда, поступивших за определенный период, в общем их количестве.

Коэффициент выбытия -- это отношение стоимости выбывших за отчетный период основных производственных фондов к стоимости всех основных производственных фондов на начало отчетного периода.

основные средства амортизация ремонт

Использование основных фондов предполагает постоянное поддержание их в нормальном для эксплуатации состоянии, для чего производится частичное обновление основных фондов, т.е. проведение капитального и (или) текущего ремонтов. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств предприятия используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств предприятия оформляется соответствующим актом.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования. Замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

1.5 Методологические основы анализа и аудита основных средств предприятия

Основные средства формируют главную составляющую материально- технической базы предприятия и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Основные задачи аудита основных средств предприятия - это направления проверки, наличие и сохранность основных средств, правильность начисления амортизации, правильность налогообложения по основным средствам.

Аудит - независимая проверка финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Основа анализа аудиторской проверки основных средств предприятия является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Информационная база, используемая при проверке основных средств предприятия, включает: основные нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета налогообложения основных средств; приказ об учетной политике предприятия; регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые на предприятии; первичные документы по отражению операций по основным средствам; бухгалтерская отчетность.

Методология учета основных средств, изложена в приказе об учетной политике предприятия, необходимо знать:

- лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от их стоимости;

- способы начисления амортизации по основным средствам;

- порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

- предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

- сроки проведения инвентаризации основных средств;

- перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств. Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств.

К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения в необоротные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, оборотно - сальдовые ведомости.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Трансавто»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Трансавто»

Открытое акционерное общество «Трансавто» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрированного Решением Совета народных депутатов № 49 от 23.01.2002г.

Полное наименование Общества - открытое акционерное общество «Трансавто». Сокращенное наименование общества - ОАО «Трансавто».

ОАО «Трансавто» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе с Федеральным законом «Об акционерных обществах», принятым Государственной Думой 24 ноября 1995 года.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от его имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном Федеральными законами порядке. Общество создано без ограничения срока.

Предприятие имеет круглую печать с указанием его полного наименования и места его нахождения, штамп и бланки со своим наименованием.

Несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Целью создания предприятия является оказание услуг населению, материально-техническое обеспечение предприятий района. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- городские, пригородные, междугородные и заказные пассажирские перевозки;

- техническое обслуживание и ремонт подвижного состава;

- услуги автотранспорта;

- ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, машин, оборудования.

Основные экономические показатели деятельности предприятия

Таблица № 1. Показатели наличия и движения основных средств предприятия.

Показатели	2010г., тыс.руб.	2011г., тыс.руб.	Абсолютное отклонение 2011г. от 2010г., (+;-), тыс.руб.	Темп роста 2011г. от 2010г. (%)
Выручка от продаж, тыс.руб.	5701,00	5987,00	286,00	0,95
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	5764,00	11651	5887	49,47
Прибыль от продаж, тыс.руб.	- 2320,00	- 5664,00	- 3344,00	40,96
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	- 2323,00	- 5702,00	- 3379	40,74
Чистая прибыль, тыс.руб.	2323,00	- 5744,00	- 3421,00	40,44
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	2937,00	11112,7	8175,7	378,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	481,00	1857,5	1376,5	386,2
Среднесписочная численность персонала, чел.	26	28	2	107,1
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	198,00	230,00	32,00	116,2
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.( сб/выр)	1,01	1,95	- 0,94	51,79
Рентабельность производства, %(приб/сб*100)	- 40,25	- 50,97	10,72	0,8
Фондоотдача, руб. (сб/ст-ть осф)	1,96	1,05	0,91	1,87
Фондовооруженность, руб./чел(ст-ть ос.ф/ср.числ).	112,96	396,88	-283,92	28,46
Производительность труда тыс.руб./чел.(сб/числ.раб)	221,69	416,11	- 194,42	53,28
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс.руб.	7,07	7,67	0,6	108,48

2.2 Документальный учет наличия и движения основных средств на предприятии

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

На предприятии действуют необходимые объекты основных средств: здания, сооружения, оборудование и другие. В дальнейшем предприятие пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность.

Учет основных средств организуется, в бухгалтерии предприятия, осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов).Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия.

Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (приложение 1) на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт составляется на несколько объектов, но не более 6, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Для обеспечения выполнения задач по учету основных средств на предприятии разработана рациональная система документооборота в соответствии утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, оформляются соответствующими оправдательными документами, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Каждому инвентарному объекту присвоен соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств. Присвоенный инвентарный номер наносится на инвентарный объект, он закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии.