Возможности и пути совершенствования учета эксплуатационных расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Классификация и номенклатура расходов основной деятельности предприятия

1.1 Разграничения расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности

1.2 Классификация расходов

1.3 Номенклатура эксплуатационных расходов

1.4 Характеристика предприятия, Красноярской дистанции защитных лесонасаждений

2. Учет эксплуатационных расходов дистанции защитных лесонасаждений

2.1 Организация учета эксплуатационных расходов на дороге

2.2 Синтетический и аналитический учет

2.3 Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов

3. Отчетность по эксплуатационным расходам

3.1 Отчетность по эксплуатационным расходам

3.2 Автоматизированное составление отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Ведение

Эксплуатационные расходы представляют собой денежное выражение затрат на транспортировку грузов и пассажиров. К ним относят заработную плату работников эксплуатационного штата, оплату потребленных в процессе перевозок топлива, электроэнергии, смазочных и других материалов, запасных частей, затрат на содержание и ремонт основных средств и другие расходы.

Эксплуатационные расходы - один из важнейших показателей хозрасчетной деятельности железных дорог. Их сумма служит основой для исчисления себестоимости грузовых и пассажирских перевозок, а также прибыли от их выполнения. Ежегодные расходы на перевозку грузов и пассажиров только железнодорожным транспортом в нашей стране превышают 160 млрд. рублей. По Красноярской железной дороге, например, в 2000 году эксплуатационные расходы составили 6,7 млрд. рублей. В Российской Федерации уделяется большое внимание вопросам снижения себестоимости продукции, в том числе и себестоимости железнодорожных перевозок.

Снижение себестоимости - важнейшее условие повышения эффективности общественного производства. Важно в целях повышения эффективности общественного производства обеспечить сокращение эксплуатационных расходов на выполнение объема перевозок, потребного для народного хозяйства и удовлетворения личных нужд трудящихся. На железнодорожном транспорте снижение себестоимости перевозок на 1% приводит к экономии 1600 млн. рублей эксплуатационных расходов. Для изыскания резервов снижения себестоимости требуется систематически, комплексно и глубоко анализировать хозяйственную деятельность предприятия, в частности эксплуатационные расходы, необходимо по каждой статье искать резервы снижения.

Изыскание резервов снижения эксплуатационных расходов производится главным образом за счет улучшения использования:

трудовых ресурсов, т.е. повышение производительности труда, ликвидация текучести кадров, научная организация труда;

предметов труда, т.е. разумная экономия и бережливость в расходовании сырья, материалов, топлива, смазки и т.п.;

средств труда, т.е. модернизация и улучшение использования машин и оборудования, внедрение новой техники.

Снижение эксплуатационных расходов путем экономии труда, ликвидации непроизводительных расходов, бесхозяйственности, расточительства является важным фактором повышения эффективности работы транспорта и всех подразделений дорог. Все это обуславливает возрастание роли учета, как важнейшего источника информации о размере эксплуатационных расходов, о времени и месте их совершения, что является необходимым условием выяснения резервов снижения этих расходов.

Для осуществления названных выше требований важное значение имеет правильная организация бухгалтерского учета и особенно учета эксплуатационных расходов, без чего невозможен повседневный контроль за расходами, достоверное исчисление себестоимости работ.

Превращение учета в важное орудие управления производством предполагает применение передовых его методов, отвечающих современным требованиям руководства.

Цель учета эксплуатационных расходов заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с осуществлением перевозочного процесса, исчислении фактической себестоимости перевозок, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет эксплуатационных расходов в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством. Объективно в настоящий исторический момент, переходный период от плановой к рыночной экономике, как бы осуществлен, но законодательство, каким бы обширным оно не было, не может учитывать всех возникающих ситуаций, тем более в сферах деятельности, которые раньше не существовали в России, и находить решения в нестандартных ситуациях можно, только опираясь именно на принципы формирования затрат, их классификацию.

Классификация - есть метод познания изучаемого объекта. Чем больше признаков классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности. А это, в свою очередь, повышает степень управляемости объектом. Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости в получении достоверной информации о формирования этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

Целью дипломной работы является исследование возможностей и путей совершенствования учета эксплуатационных расходов.

В дипломной работе рассмотрены эксплуатационные расходы Красноярской дистанции защитных лесонасаждений, методы учета и анализа эксплуатационных расходов, которые используются на предприятиях и регламентированы законами и положениями Российской Федерации.

При написании дипломной работы использовалась изданная экономическая литература, утвержденные положения и инструкции по вопросам учета расходов, а также практические материалы предприятия.

1. Классификация и номенклатура расходов основной деятельности Красноярской дистанции защитных лесонасаждений

1.1 Разграничения расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине платы в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи и перепродажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

- величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступлением активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

1.2 Классификация расходов

Эксплуатационные расходы относятся к числу важнейших показателей, характеризующих деятельность транспортных предприятий. Задачей предприятия является эффективное управление издержками производства на основе рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, внедрения новой техники и прогрессивных технологий.

Чтобы построить рациональную систему учета издержек производства, или расходов, необходима научно обоснованная их классификация.

Отличительная черта классификаций - их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты).

В зависимости от экономического назначения различают расходы основные и общехозяйственные.

Основными называют затраты, обусловленные технологией хозяйственного процесса. Без этих затрат перемещение грузов и пассажиров и любой процесс производства совершиться не могут.



Рис. 1.1 Классификация издержек производства железных дорог

Общехозяйственными являются расходы по обслуживанию транспортного и других процессов на предприятии и управлению этими процессами. К ним относятся расходы по содержанию основных средств общего назначения, расходы по содержанию аппарата управления, подготовке кадров, обслуживанию служебных вагонов и т.п. и т.д. Сюда включают также непроизводственные расходы.

Деление затрат на основные и общехозяйственные имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность контролировать их размер и принимать меры к их сокращению.

По способу включения в себестоимость расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Прямыми называются расходы, которые в процессе учета или калькулирования относятся на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов.

Косвенные расходы относятся к нескольким объектам одновременно. Поэтому их предварительно учитывают на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяют между объектами калькуляции. Косвенными зачастую являются и общехозяйственные расходы.

Однако между основными и прямыми, а также между косвенными и общехозяйственными расходами нельзя ставить знак равенства. Основные расходы могут быть не только прямыми, но и косвенными, а общехозяйственные расходы - прямыми, если имеется один объект калькулирования. Прямые затраты учитывают непосредственно по объектам калькуляции, а косвенные - по всем объектам.

В зависимости от реагирования издержек производства на изменение объема работы их подразделяют на переменные (зависящие, условно-переменные) и постоянные (независящие, условно-постоянные).

Переменными являются затраты, размер которых при увеличении или уменьшении объема работы изменяется прямо пропорционально этому изменению. Иначе их называют затратами на изделие или единицу работы. Их величина зависит от количества выпущенных изделий или выполненных работ. На предприятиях железных дорог к переменным издержкам производства чаще всего относятся основные расходы.

К постоянным относят затраты, не изменяющиеся при увеличении или уменьшении объема работы. Это общехозяйственные расходы и некоторые виды основных расходов, например амортизация основных средств.

В бухгалтерском учете деление издержек производства на переменные и постоянные используется для контроля их величины и оценки уровня изменения в соответствии с изменением объема работы, для определения действительной экономии или перерасхода средств. Кроме того, оно показывает, что достигнуть снижения себестоимости можно не только путем уменьшения норм расходования труда и материалов на единицу продукции, но и за счет роста производительности труда, поскольку при этом уменьшается доля постоянных расходов в себестоимости каждой единицы объекта калькуляции.

На предприятиях расходы группируют по статьям и элементам затрат. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения предприятия можно разделить соответственно на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Значимость классификации затрат по экономическим элементам, организации учета с ее использованием выросла с развитием рыночных отношений и будет возрастать по мере развития учетной системы предприятий на финансовую и внутреннюю подсистемы.

Статьи показывают направление затрат, т.е. на выполнение каких работ или операций израсходованы средства.

Элемент затрат показывает, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или производственных операций. Учет по элементам затрат позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения и является существенным дополнением постатейного учета затрат, а также служит для эффективного управления издержками производства.

Расходы группируют по следующим элементам затрат:

- затраты по оплате труда;

- отчисления на социальные нужды;

- материалы;

- топливо;

- энергия;

- прочие материальные затраты;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

К затратам по оплате труда относятся выплаты за выполненную работу или отработанное время согласно действующим на предприятии систем оплаты труда, премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство, вознаграждение за выслугу лет, оплата отпусков, доплата за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение и т.д.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокое достижения в труде;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное на производстве время;

- оплата, в соответствии с действующим законодательством, очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- отчисления в резерв на оплату отпусков персонала;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам, надбавки к заработной плате предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях и т.д.;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- оплата труда студентов, проходящих производственную практику на предприятиях, работающих в студенческих отрядах;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда);

- другие виды оплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет нераспределенной прибыли, и других целевых поступлений).

По элементу «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления предприятий в государственные социальные фонды: пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и с 2000 года фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления производятся по нормам, установленным государством в процентах от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

Отчисления в негосударственные пенсионные фонды и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции не включаются и могут осуществляться за счет нераспределенной прибыли предприятий.

В элементе «Материалы» отражается стоимость материалов всех видов и запасных частей, потребленных при изготовлении продукции, эксплуатации и ремонте оборудования, объектов основных средств, для упаковки продукции и на хозяйственные нужды.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Метод оговаривается в учетной политике. На Красноярской железной дороге установлен метод по средней стоимости. На элемент «Материалы» относят также отклонения в стоимости материалов, износ спецодежды и других малоценных предметов, потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Составляющими затрат по элементу «Топливо» являются стоимость расходуемого топлива всех видов (уголь, нефть, бензин и т.д.) на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

По элементу «Энергия» отражают затраты, связанные с потреблением покупной электрической энергии, расходуемой на тягу поездов, технологические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

К прочим материальным затратам относят стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или подсобно-вспомогательными производствами и хозяйствами, в том числе стоимость покупной тепловой энергии, энергии холода и сжатого воздуха; затраты по оплате перевозок грузов для нужд железных дорог и т.д.

Затраты, учитываемые по элементам «Материалы», «Топливо», «Энергия» и «Прочие материальные затраты» в совокупности образуют понятие «Материальные затраты».

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по этому элементу формируется исходя из цен их приобретения, без учета налога на добавленную стоимость. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и, в силу этого, используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

По элементу «Амортизация» отражают амортизационные отчисления по основным средствам, которые начисляют по установленным государством нормам от первоначальной стоимости основных средств, включая ускоренную амортизацию.

К прочим затратам относят налоги, сборы; отчисления во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с действующим порядком отчисления в ремонтный фонд, отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год; расходы по командировкам; оплата услуг вычислительных центров, предприятий связи; плата за аренду объектов основных средств; амортизация нематериальных активов; плата за подготовку кадров и другие.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану счетов, затраты по ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость продукции тремя способами:

списание фактических затрат сразу на счета издержек производства;

вначале создается ремонтный фонд с последующем списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту основных средств;

фактические расходы по ремонту вначале учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем с этого счета равномерно по месяцам или другими способами списываются на счета издержек производства.

В Красноярской дистанции защитных лесонасаждений, согласно учетной политики, начисляется ремонтный фонд.

Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного транспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных законодательством.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат, действующий в настоящее время это «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями.

В связи с единством транспортной сети железных дорог России, централизованным управлением перевозочным процессом, повышенными требованиями к безопасности движения поездов, а также тем, что наряду с функциями государственного управления железнодорожным транспортом МПС осуществляет и хозяйственное регулирование в области организации и обеспечения перевозочного процесса дополнительно к составу затрат, определенному «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», № 552, относить на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности железных дорог расходы, связанные с особенностями работами железнодорожного транспорта:

расходы по переквалификации, обучению смежным профессиям работников, высвобождаемых по причине ликвидации предприятия или сокращения численности для работы на других предприятиях железнодорожного транспорта;

расхода по обеспечению работников железнодорожного транспорта бытовым топливом;

расходы на содержание дополнительной численности милиции для охраны общественного порядка в поездах и на вокзалах;

расходы на содержание служебных вагонов на железных дорогах по перечню, согласованному с МПС России;

расходы на обслуживание и технический ремонт основных средств детских железных дорог;

общеотраслевые расходы, связанные с особенностями работы железнодорожного транспорта: расходы на содержание Центральной станции связи и Главного вычислительного центра, за оказываемые услуги предприятиям железных дорог, расходы на содержание школы и центрального отряда военизированной охраны МПС России, расходы на приобретение хлебных щитов, поддонов, решеток для перевозки скота и других специальных приспособлений, используемых при перевозках, расходы на изобретательство и рационализацию, организацию и проведение выставок, смотров, конкурсов, развитие отраслевой системы информации и пропаганды работы железнодорожного транспорта, расходы на содержание Центральной научно-технической библиотеки, Центрального музея железнодорожного транспорта Российской Федерации, издание отраслевых научно- технических журналов.

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результат деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли. С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии.

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина - экономический и налоговый.

1.3 Номенклатура эксплуатационных расходов

Планирование и учет текущих затрат по основной деятельности железных дорог на базе Номенклатуры расходов имеют своей целью правильное определение потребности в трудовых, материальных и финансовых ресурсах (в денежном выражении) для выполнения намеченного объема перевозок (работ, услуг), единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг), и формирование финансовых результатов, получение необходимой информации для калькулирования себестоимости и продукции подсобно-вспомогательной деятельности, для управления затратами, их анализа и выявления на этой основе резервов их сокращения.

Учет расходов железных дорог на перевозки и производство продукции подсобно-вспомогательных должен обеспечить:

- формирование полной и достоверной информации о фактических затратах на перевозки, работы и услуги для оперативного руководства, а также для ее использования заинтересованными организациями;

- контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизацию внутрихозяйственных резервов.

Для достижения этих целей планирование и учет расходов железных дорог должны осуществляться по единой Номенклатуре, утверждаемой Министерством путей сообщения Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации.

Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог представляет собой строго обоснованную классификацию затрат железных дорог на перевозки и производство продукции подсобно-вспомогательных производств. При этом как в планировании, так и в учете отнесение расходов к тем или иным статьям номенклатуры должно производиться строго в соответствии с пояснениями к каждой статье и указаниями, изложенными в Номенклатуре расходов по основной деятельности железных дорог, введенной в действие в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 г. № 215 « О введении раздельного бухгалтерского учета затрат предприятий железнодорожного транспорта по грузовым и пассажирским перевозкам» (указание МПС от 02.03.98 № пр-у), утвержденной по согласованию с Министерством экономики РФ, Министерством Финансов РФ, службой России по регулированию естественных монополий на транспорте.

Номенклатура расходов переработана специалистами Департаментов финансов и экономики МПС РФ, Всероссийского научно-исследовательского института железнодорожного транспорта с участием работников других Департаментов и Управлений МПС, а также работников финансовых служб железных дорог.

Расходы по основной деятельности железных дорог в Номенклатуре разделены на расходы по эксплуатационной деятельности (перевозкам) и расходы по подсобно-вспомогательной деятельности. В зависимости от отношения к производственному процессу все эти расходы делятся на основные, непосредственно вызываемые процессом перевозок, и общехозяйственные, т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. Основные расходы, в свою очередь, подразделяются на основные прямые, специфические для каждого отраслевого хозяйства (локомотивного, вагонного, пути, перевозок, грузовой коммерческой работы, пассажирского), и расходы основные общие для всех отраслевых хозяйств. Основные прямые расходы обусловлены технологическими особенностями работы конкретного хозяйства и не могут быть в других хозяйствах.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления, в том числе - непроизводительные расходы; расходы по содержанию аппарата управления.

Основные прямые расходы железных дорог по перевозкам по отдельным подотраслям хозяйства планируют и учитывают по статьям 001 - 438.

Расходы эксплуатационной деятельности сгруппированы в 13 разделов, одиннадцать из которых содержат основные специфические расходы отраслей хозяйства. Каждый раздел включает в себя от одной до 30 статей и более. Кроме наименования, по каждой статье указывают порядковый номер, измеритель и экономическое содержание затрат. Порядковый номер одновременно является ее кодом, состоящим из трех знаков. Посредством измерителя устанавливается связь между расходами и объемом работы. Содержание этой связи определяет характер измерителя. Измерители необходимы для планирования и анализа затрат. В тех случаях, когда отдельные элементы затрат, относящиеся к одному и тому же виду работ, зависят от различных измерителей, в Номенклатуре приводятся два, а иногда три и более измерителя.

Основные прямые расходы для дистанций защитных лесонасаждений определены в 6 разделе «Хозяйство пути» по статье 326 «Содержание защитных лесонасаждений» и статье 332 «Амортизация защитных лесонасаждений». Эти расходы являются распределяемыми между грузовыми и пассажирскими перевозками.

На статью 326 относятся затраты на оплату труда рабочих, бригадиров, включая надбавку к тарифным ставкам за разъездной характер работы, занятых текущим содержанием снего-, ветро-, пескозащитных, почвоукрепительных, водоохранных, противоэрозийных и водорегулирующих лесонасаждений, естественных защитных лесов в железнодорожной полосе отвода и защитоозеленительных насаждений, а именно: уходом за почвой, пополнением отпада сеянцев в посадках, мелиорацией почв и прочими мелиоративными работами, рубками текущего ухода, противопожарной опашкой насаждений и устройством минерализованных полос в лесах для борьбы с вредными насекомыми и болезнями леса, охраной насаждений и лесов и другими работами, связанными с текущим содержанием защитных насаждений и лесов. По этой статье учитывают материальные затраты, необходимые для выполнения указанных работ; расходы, связанные с паспортизацией насаждений; затраты на оплату труда работников питомников и оранжерей и также другие затраты питомников и оранжерей:

- затраты посевного и пикировочного отделений:

по выращиванию посадочного материала - сеянцев: подготовка почвы, внесение удобрений, посев древесно-кустарниковых семян и уход за ними, стоимость посадочного материала и удобрений;

- затраты лесных и декоративных школ:

по выращиванию лесных и декоративных саженцев: подготовка почвы, внесение удобрений, пикировка из посевного отделения, посадка саженцев и уход за ними, стоимость купленных саженцев и удобрений;

- затраты плодово-ягодных школ:

по выращиванию плодово-ягодных деревьев и кустарников: подготовка почвы, внесение удобрений, посев, посадка и уход за растениями, стоимость удобрений;

- затраты теплиц:

по выращиванию цветов и рассады: подготовка земли, посев семян в ящики, пикировка в банки и уход за растениями, стоимость семян;

- затраты парников:

по выращиванию растений: очистка парников, зарядка землей, навозом и компостом, посадка семян для рассады и пересадка растений из теплиц, уход за сеянцами;

- затраты плантаций открытого грунта:

по выращиванию растений в открытом грунте: подготовка почвы, внесение удобрений, пересадка растений из теплиц, парников и хранилищ, посадка семян, уход за растениями, стоимость посадочного материала и удобрений.

Измерителей по данной статье несколько:1 га засеянной площади;

1 дерево - куст;1 банка - куст;100 рам; 1 приведенный га.

По статье 332 «Амортизация защитных лесонасаждений» учитываются амортизационные отчисления на полное восстановление защитных лесонасаждений. Измеритель этой статьи - % от балансовой стоимости основных средств. Основные общие расходы для всех отраслей хозяйства по перевозкам учитывают по статьям 456 - 476.

Общехозяйственные расходы по перевозкам учитывают по статьям 485 - 533.

1.4 Характеристика Красноярской дистанции защитных лесонасаждений

Красноярская дистанция защитных лесонасаждений Красноярской железной дороги образована в соответствии с приказом МПС в целях обеспечения безопасного движения поездов.

Красноярская Дистанция защитных лесонасаждений является структурным подразделением Красноярской железной дороги. Основными задачами дистанции являются:

создание новых и содержание ранее созданных снегозащитных, пескозащитных, оградительных, ветрозащитных и озеленительных насаждений в полосе отвода железной дороги;

- проведение эффективной экономической политики, развитие подсобно-вспомогательной деятельности, повышающих рентабельность работы и способствующих улучшению социального положения работников дистанции.

Для решения возложенных задач дистанция обеспечивает:

- разработку совместно с отраслевой службой годовых планов экономического и социального развития дистанции;

- выполнение всех планово-предупредительных работ в эксплуатируемых насаждениях;

- контроль за сохранностью защитных насаждений естественного и искусственного происхождения в полосе отвода железной дороги от незаконных порубок, потрав, повреждений, пожаров и других нарушений;

- выявление и уничтожение вредителей и болезней леса, проведение работ по борьбе с карантинными сорняками в защитных насаждениях;

- выполнение работ по озеленению станций, вокзалов и железнодорожных поселков;

- заготовку семян древесных и кустарниковых пород, выращивание посадочного материала и реализацию излишков другим организациям в установленном порядке;

- древесину, получаемую от рубок ухода и возобновления, реализовывать в установленном порядке;

- повышение производительности труда и снижение себестоимости создания и содержания насаждений, улучшения технологии, комплексной механизации работ, распространение и использование изобретений и рационализаторских предложений, а также опыта в работе передовых предприятий;

- организацию рационального расходования материальных и топливно-энергетических ресурсов;

- участие в выполнении мероприятий по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов;

- развитие подсобно-вспомогательной деятельности, организацию выпуска товаров народного потребления, расширение платных услуг населению;

- организацию работ по улучшению условий труда и предупреждения производственного травматизма, выполнение правил санитарии, повышение культуры производства.

Хозяйственная структура дистанции представлена следующим образом. Дистанция состоит из 8 производственных участков, 14 мастерских участков, имеются три лесопитомника общей площадью 105 га, две оранжереи полезной площадью 350 кв.м. Средняя численность около 100 человек. Всего на балансе имеются более 700 снегозадерживающих, ветрозащитных, оградительных и т.д. лесопосадок общей площадью 2810 га, протяженностью 1092 км, протяженность естественных лесов составляет 2170 км общей площадью 9680 га.

Всего, развернутое протяжение, обслуживаемое дистанцией участка, составляет 6169 км.

Основным производственным показателем дистанции является - «Рубки ухода», состоящий из комплекса различных специальных рубок, благодаря чему создаются благоприятные условия для роста и развития и поддержания защитных функций лесонасаждений на должном уровне.

Рост объемов работ объясняется, прежде всего, изменением структуры выполняемых работ. В соответствии с Указанием МПС ЦПП № 17/16 от 02.10.1997 года номенклатура обязательных видов рубок ухода за лесом была изменена в сторону уменьшения в связи с исключением из объемов обязательных рубок малоэффективных видов рубок.

В целях экономии финансовых ресурсов с 1998 года из планов дистанции были исключены некоторые виды рубок, такие как стрижка живой изгороди, очистка полосы отвода от снеголома. В связи с леса, объемы рубок для улучшения защитных свойств, рубка изгороди на возобновление, разреживание, лесовозобновительные рубки, и соответственно увеличиваются объемы санитарных рубок, то есть объемы увеличиваются.

Таблица 1.1 Выполнение производственного плана по Красноярской дистанции защитных лесонасаждений

Наименование показателей	Ед. изм.	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
						К плану	К 1999	К 1998
Создание озеленительных насаждений	тыс. шт.	5	5	5	5	100	100	100
Уход за почвой в посадках	га	43,0	43,0	45,0	50,6	100	96	85
Лесокультурная опашка насаждений	км	1105	1105	1093	1105	100	101	100
Дополнение посадок	га	5,4	5,6	7,7	4,4	104	73	128
Разреживание древесины	га	59,8	72,5	72,3	56,5	121	100	128
Рубки ___ на возобновление	км	78,7	81,1	81,7	85,3	103	99	95
Санитарные рубки	га	93,2	93,2	98,2	109,6	100	95	85
Очистка насаждений от снеголома	га	-	-	8,6	8,6	-	-	-
Очистка полосы отвода от захламленности	га	190,0	209,0	202,0	5,0	110	103	4180
Ввод посадок в самостоятельную работу	га	-	-	2,8	-	-	-	-
Дополнение озеленительных насаждений	тыс. шт.	2,2	2,2	2,3	2,0	100	96	110
Очистка посадок от прорубочных остатков	га	118,0	170,0	113,7	114,6	144	150	148
Реконструкция лесопосадок	га	4,0	4,22	15,4	5,8	106	27	73
Лесовозобнови-тельные рубки	га	37,0	42,2	41,4	53,5	114	102	79
Уход за почвой в полезащит.	га	43,0	43,5	-	35,0	101	-	124
Дополнение полезащит.	га	2,2	2,2	-	7	100	-	31
Вырубка в полосе отвода	га	6,49	164,5	4	-	2535	4113	-
Изготовление пучинной карты для дистанции пути	тыс. шт.	40	40	30	-	100	133	-
Изготовление технической метлы	тыс. шт.	25	27	20	17	108	135	159
Высадка цветочной рассады	тыс. шт.	10,0	12,0	7,8	-	120	154	-
Высадка древокустарниковых пород	тыс. шт.	10,0	10,0	6,4	-	100	156	-

При выполнении производственных планов Красноярская дистанция защитных лесонасаждений несет, как и все другие предприятия, несет расходы. Эксплуатационные расходы дистанции представлены в таблице 1.2. Расходы железных дорог зависят от размеров движения. Однако степень зависимости различных групп и статей эксплуатационных расходов от размеров движения неодинакова. Поэтому эксплуатационные расходы условно делят на зависящие и независящие от размеров движения.

Красноярская дистанция защитных лесонасаждений является предприятием, расходы которого не зависят от объема перевозок, при падении объема перевозок расходы остаются некоторое время постоянными, себестоимость перевозок при этом возрастает.

Таблица 1.2 Анализ эксплуатационных расходов по элементам затрат Красноярской дистанции защитных лесонасаждений за 2000 год, тыс.р.

Наименование	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
ФОТ	3382	3583	2593	1480	106	138	242
Социальные нужды	1339	1391	984	561	104	141	248
Материалы	221	220	217	99	99	101	222
Топливо	386	377	216	170	98	174	222
Электроэнергия	15	9	16	5	60	56	180
Прочие материальные затраты	57	59	52	81	104	113	73
Амортизация ОС	460	460	346	195	100	133	236
Ремонтный фонд	289	277	165	466	96	168	59
Прочие	154	148	174	110	96	85	135
Итого	6303	6524	4763	3167	104	137	206

Так как себестоимость продукции является одним из важнейших качественных показателей, в котором отражаются все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а себестоимость перевозок - это и эксплуатационные расходы, необходимо анализировать состав себестоимости. Главная задача анализа издержек производства состоит в выявлении возможностей более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Для выявления причин недостатков в работе, определении путей дальнейшего улучшения работы предприятия необходимо делать анализ, в процессе которого необходимо определить влияние отдельных факторов на формирование суммы расходов.

Из рисунка 1.3 видно, что около 75% от всех расходов составляет заработная плата и отчисления на социальные нужды.

Механизация работ в защитном лесоразведении еще явно недостаточна. В Красноярской дистанции защитных лесонасаждений объем тяжелых немеханизированных или частично механизированных работ еще велик. Механизация этих работ является одной из первоочередных задач улучшения организации производства и рассматривается как один из основных факторов роста производительности труда, но следует подчеркнуть, что механизация неразрывно связана с технологией. Нельзя удачно механизировать операции в лесоразведении, не перестроив соответствующим образом технологический процесс, не отказавшись от устарелых приемов. Новым машинам необходим производственный простор, дать который может лишь технология, разработанная с учетом комплексного применения механизмов. Чтобы получать от машин полную отдачу, нужно думать об этом еще при создании насаждений. Не во всяких существующих посадках машина может действовать высокоэффективно. Это произошло потому, что при закладке их расчет строился на ручной труд. Теперь такой подход недопустим.