Возможности и пути совершенствования учета эксплуатационных расходов

Таким образом, и структура посадок Красноярской дистанции, и вся технология их создания и ухода за ними не дает возможности полной механизации работ.

Как самый основной элемент расходов в дистанции - заработная плата анализируется в первую очередь. Рассмотрим, как влияют на объемы работы два фактора: численность работников и производительность труда. Очевидно, что существует прямая зависимость объемов производства от численности работников и производительности труда.



Составляющие эксплуатационных расходов дистанции защитных лесонасаждений

Опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы является важнейшим условием повышения эффективности производства. Необходимо изучить все факторы роста производительности труда и заработной платы.

Таблица 1.3 Анализ производительности труда

Наименование показателей	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
Выполнение работ по текущему содержанию защитных лесонасаждений, приведенные, га	4103	4631	4123	2794	113	112	166
Численность, чел.	101	101	101	101	100	100	100
Производительность труда, прив.га / чел.	40,62	45,85	40,82	27,66	113	112	166
Фонд заработной платы, тыс.р.	3351	3583	2593	1480	107	138	242

Так как на предприятии численность остается постоянной, а изменяется лишь производительность труда, мы видим, что она выросла к плану на 13%, а к 1999 и 1998 годам увеличилась на 12% и 66% соответственно.

За счет повышения производительности труда выполнен дополнительный объем производства.

Правильная организация труда является одним из главных условий роста его производительности. Труд на плохо подготовленном рабочем месте, с неисправным инструментом, без разработанного заранее технологического процесса неизбежно приводит к простоям и другим потерям рабочего времени. Правильная организация заработной платы, соблюдение оплаты по труду, обеспечение материальной заинтересованности работников в результатах своего труда являются важным стимулом роста производительности труда. Задание по росту производительности труда устанавливают после предварительного анализа фактической ее величины за отчетный период. Необходимо также проанализировать, как при росте производительности изменился фонд заработной платы. При эффективном производстве темпы роста производительности должны опережать темпы роста фонда заработной платы. Из таблицы 1.3 видно, что фонд заработной платы по эксплуатации вырос к плану на 7%, тогда как производительность труда выросла на 13%, то есть в 2000 году соотношение эффективности в норме. Но по отношению к 1999 и 1998 годам мы видим, что рост фонда заработной платы намного опережает рост производительности труда. Необходимо разобраться в причинах такого соответствия. В 2000 году, согласно указаниям МПС, отраслевого тарифного соглашения по федеральному железнодорожному транспорту, была произведена индексация заработной платы к 1998 году на коэффициент 1,86 и к 1999 году на 1,22. Необходимо пересчитать фонд заработной платы на коэффициенты для правильного анализа. Из таблицы 1.4 видно, что, приведя в соответствие фонд заработной платы, в 1999 и в 1998 годах его рост не опережает роста производительности труда. Но такой анализ мы можем делать только на уровне структурного подразделения дороги. Производительность труда, средняя заработная плата, фонд заработной платы являются основными показателями, характеризующими использование труда в процессе производства. Анализ этих показателей имеет исключительно важное значение. Его цель состоит в выяснении возможностей более рационального использования кадров и средств, расходуемых на заработную плату, более полного использования всех внутрипроизводственных резервов для дальнейшего роста производительности труда, расширения на этой основе масштабов производительности труда, расширения на этой основе масштабов производства, снижении себестоимости продукции и повышения рентабельности.

Таблица 1.4 Соотношение производительности труда и фонда заработной платы

Наименование показателей	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	1999	1998
Производительность труда, прив.га./чел.	40,62	45,85	40,82	27,66	113	112	166
Фонд заработной платы, тыс.р.	3351	3583	2593	1480	107	138	242
Пересчитанный на коэффициенты, фонд заработной платы, тыс.р.	3351	3583	3163	2753	107	113	130

В процессе углубленного анализа выполнения плана по труду на предприятии используют значительное число показателей, детализирующих, уточняющих, дополняющих главные. Например, на Красноярской дистанции защитных лесонасаждений структура работников характеризуется данными, приведенными в таблице 1.5

Данные приведены за один год, так как они одинаковы и неизменны на протяжении уже многих лет. 30% административно-управленческих работников от общего числа - это выше среднего показателя по Красноярской дороги.

В категорию «Руководители» включены мастера производственных участков, количество которых рассчитывается согласно указания МПС № Г-22540 от 19.07.85, на участок от 50 до 250 приведенных га один мастер. В дистанции 14 мастеров, которые вместе с рабочими работают на озеленительных работах, выполняют все виды профессиональных лесных работ. Руководством дистанции были выдвинуты предложения перед вышестоящей организацией, о переводе мастеров в бригадиры, что в результате приведет к уменьшению численности по категории «Руководители». На сегодняшний день этот вопрос остается пока открытым.

Таблица 1.5 Анализ контингента и заработной платы по категориям работников за 2000 год

Категории работников	Численность, чел.	Фонд заработной платы за 2000 год, тыс.р.	Среднемесячная заработная плата, р.	% к итогу
				Численность	фонд заработной п
Рабочие	71	1927	2262	70	54
Специалисты	6	298	4139	6	8
Руководители	24	1358	4715	24	38
Итого	101	3583	2956	100	100



Схема состава контингента по категориям

Потребление топлива по дистанции составляет около 6% от всех расходов, и это конечно немного. Но все равно в дистанции работает постоянно действующая топливно-энергетическая комиссия, так как экономия горюче-смазочных материалов является всеобщей проблемой нашей отрасли, также как и других. Расход топлива на эксплуатацию в 2000 году снижен по сравнению с планом на 2 %, тогда как объемы возросли.

По отношению к прошлым годам, по расходу топлива в натуральном выражении просматривается тенденция к снижению, тогда как в денежном, увеличение. Цены на топливо выросли в несколько раз. Например, на 01.01.1999 цена на бензин была 0,9 рубля за литр, тогда как на 01.01.2001 - 6,0 рублей за литр.

Материальные затраты в дистанции состоят в основном из запасных частей на технику, которая в виду изношенности, требует постоянного текущего ремонта. По плану материалы сэкономлены на 1%, а к 1999 году выросли на 1%. К 1998 году рост составил 122%, так как в 1999 году было значительное повышение цен на все виды материалов, тогда как при подробном анализе некоторых видов материалов, в количественном выражении роста нет. Например, на 01.01.1999 года цена 1 штуки аккумулятора составляла 550 рублей, на 01.01.2001 цена составила 1500 рублей. Также копмьютиризация дистанции в 1999 году, повлекла за собой большой расход бумаги и прочих канцелярских и других материалов, необходимых для этого.

Таблица 1.7 Анализ эксплуатационных расходов по элементу «материалы», тыс.р.

Показатели	План	2000	1999	1998	Результат («+» - перерасход, «-» - экономия), тыс.р.
					К плану	К 1999	К 1998
Материалы	221	200	217	99	-21	-17	-101

Работники технических отделов производят анализ фактического расхода важнейших видов материалов и запасных частей в сопоставлении с нормами расхода на выполненный объем работ. В дистанции при таком анализе обнаруживается всегда экономия, так как очень часто в виду недостаточности финансирования приходится использовать повторно некоторые детали, запасные части и т.п., что говорит о бережливом отношении работников дистанции в использовании товарно-материальных ценностей.

Необходимо проанализировать также прочие материальные затраты, где дистанция постоянно изыскивает резервы сокращения эксплуатационных расходов. Основная доля материальных расходов приходится на отопление оранжереи, которая находится в Красноярске и занимается выращиванием цветочной рассады для озеленения железнодорожных станций и других предприятий дороги. Руководство дистанции приняло меры для сокращения расходов по тепловой энергии и водоснабжению: в теплице одновременно с рассадой для эксплуатационных работ выращивается зимой зеленый лук для реализации населению, весной выращивается овощная рассада также для продажи населению, в результате основные прямые расходы по тепловой энергии и водоснабжению делятся на эксплуатацию и на расходы по подсобно-вспомогательной деятельности. В 1998 году не выращивалась продукция для населения, и поэтому весь расход материальных затрат пришелся на эксплуатацию. Но необходимо сказать, при том, что половина площадей занята под продукцию для продажи населению, объемы по выращиванию рассады для эксплуатационных работ снижены не были, план по озеленению выполняется и даже перевыполняется, что видно из таблицы 1.1 В 2000 году резко выросли расходы по водоснабжению. Это произошло из-за прорыва трубы, что привело к утечке большого объема воды.

Таблица 1.8 Анализ прочих материальных затрат, тыс.р.

Наименование	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
Коммунальные услуги всего, в т.ч.
водоснабжение	15	17	3	4	340	567	425
Отопление	46	37	24	66	80	154	56
оплата счетов СЭС	4	4	4	3	100	100	133
оплата ж.д. тариф	2	1	-	8	50	-	13
Итого	57	59	52	81	104	113	73

Таблица 1.9 Анализ Эксплуатационных расходов по элементу «Электроэнергия»

Период	Расход, тыс. кВт	Цена, р.	Сумма, тыс. р.	Сумма, предъявленная к зачету, тыс. р.
2000 План	58,4	0,2568	15,0
2000 Факт	36,0	0,25	9,0	9,0
1999	69,0		16,0	16,0
в т.ч.
-1998 оплата счетов	26,5	0,2568	7,0	7,0
-1999	42,5	0,2118	9,0	9,0
1998	29,5	0,25	7,0	5,0
% выполнения плана	62	97	60,0
Индекс к 1999	85	118	100,0
Индекс к 1998	64	117	75,0

Электроэнергию дистанция в основном потребляет на общехозяйственные нужды, то есть на освещение контор производственных участков и гаражей. В незначительном количестве на производство для электросварки при ремонте техники. Как видно из таблицы 1.9 электроэнергия в 2000 году сэкономлена к плану на 22,4 тыс. квт, к 1999 году на 6,5 тыс.квт, к 1998 году на 20,1 квт. Снижение потребления электроэнергии в 2000 году произошло из-за того, что в 1998 и 1999 году производственные здания на производственных участках отапливались электрокотлами, а в 2000 году перешли на отопление углем, так как в стоимостном выражении это обходится для дистанции дешевле.

Рост амортизации (таблица 1.2) происходит вследствие ежегодной переоценки основных фондов. Поступления основных средств кроме компьютерной техники в 2000 году не было. Подробно анализируются на предприятиях прочие затраты, так как в них также есть резервы для экономии эксплуатационных затрат. Согласно данных таблицы 1.10 прочие расходы снижены к плану на 4% и по отношению к 1999 году на 15%. Снижение налога с владельцев транспортных средств произошло из-за списания двух тракторов, которые износились морально и физически. В 2000 году из-за нехватки свободных денежных средств не смогли застраховать работников от гриппа, что делали в 1999 году и планировали на 2000год.

Увеличение платы за землю и затрат по техническому осмотру техники произошло из-за увеличения государственных ставок, этот пункт не регулируется предприятиями.

Рост командировочных в 2000 объясняется тем, что начальники производственных участков и инженера были приглашены на конференцию дистанций защитных лесонасаждений всей страны, проводимую в Екатеринбурге. Конференция и результаты работы на ней оправдывают рост расходов.

Таблица 1.10 Анализ прочих расходов эксплуатации Красноярской дистанции защитных лесонасаждений за 2000 год, тыс.р.

Наименование	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
Налог с владельцев транспортных средств	10	10	13	9	100	83	111
Добровольное страхование	24	5	30	3	21	20	50
Плата за землю	44	44	29	15	100	152	293
Командировочные	30	31	16	11	103	194	282
Оплата услуг банка	-	-	34	35	-	-	-
Расходы по охране труда	5	1	12	15	20	8	7
Техосмотр автотранспорта	6	6	5	5	100	120	120
Подготовка кадров	15	27	16	11	180	169	245
Расходы по бытовому топливу	10	9	14	16	90	450	300
Подъемные	-	2			-	-	-
Транспортные расходы	10	13	10	5	130	130	260
Итого	154	148	174	110	96	85	135

Снижение расходов по охране труда негативный момент, так как не были пополнены аптечки, в том числе автомобильные, не были выполнены работы по ремонту душевых и другие работы, из-за опять же нехватки денежных средств.

Рост расходов по подготовке кадров произошел вследствие того, что при переходе на R-3 бухгалтера и экономист проходили обучение на ИВЦ. Также в связи с тем, что на дороге выставлены требования, чтоб всех инженерно-технические и финансовые работники имели высшее образование, многие работники дистанции обучаются в институтах.

Транспортные расходы выросли на 30% к плану и 1999 году. Были проведены дополнительные объемы по обрезке деревьев на территории предприятий железнодорожного транспорта, для чего дистанция пользуется услугами автомобиля с вышкой. В 1998 году такие работы вообще не проводились.

2. Учет эксплуатационных расходов Красноярской дистанции защитных лесонасаждений

2.1 Организация учета эксплуатационных расходов на дороге

За два месяца до начала планируемого года экономическая и финансовая службы дороги разрабатывают предложения по показателям годового плана с учетом предложений отраслевых служб и задач, стоящих перед каждой отраслью и дорогой в целом. Разработанные прогнозы планов представляются в ЦЭУ МПС.

После утверждения основных показателей на расширенной коллегии МПС России экономическая и финансовая службы дороги разрабатывают плановые показатели и доводят их до отраслевых служб.

Отраслевые службы разрабатывают планы по структурным подразделениям с учетом их предложений по развитию хозяйства и улучшению его деятельности. Выделяют отдельно планы по структурным подразделениям отделения дороги и доводят до них контрольные цифры. Отраслевые службы возвращают в экономическую и финансовую службы сформированный план в целом по службе, с выделением обособленных предприятий по отделению дороги.

Экономической и финансовой службами дороги, на основе представленных отраслевыми службами и самостоятельными отделами планов формируется план в целом по дороге.

Учет эксплуатационных расходов производится по данным бухгалтерского учета на основе единой номенклатуры расходов, утвержденной МПС России. Периодичность учета - один раз в месяц, оперативные данные по отдельным статьям затрат собираются раз в декаду. Учет и анализ эксплуатационных расходов на дороге осуществляется следующими службами и подразделениями:

-финансовая служба;

-экономическая служба;

-планово- финансовые отделы служб и НОД-1;

-планово-экономические отделы (экономисты) подразделений;

-бухгалтерии подразделений.

Для выполнения этих задач экономическая служба имеет в своем составе отдел планирования и анализа эксплуатационных расходов, на который возложены следующие задачи:

-разработка перспективных, годовых, квартальных и месячных планов-прогнозов эксплуатационных расходов по всем элементам затрат (материалы, топливо и электроэнергия с выделением на тягу поездов, прочие материальные затраты, амортизация, в том числе на грузовые вагоны, ремонтный фонд, прочие (остальные), расходов в целом по дороге, хозяйствам (службам) дороги и предприятиям и подразделениям дорожного подчинения;

-подготовка проектов предложений (годовых, квартальных, месячных) по основным плановым показателям (ткм, пас.км привед.ткм, себестоимости, расходам эксплуатации) и после согласования их с руководством дороги, отправляет в департамент экономики;

-корректировка прогнозов эксплуатационных расходов по всем элементам затрат в целом по дороге, хозяйствам дорожного подчинения, в связи с изменением цен на материалы и услуги, потребляемые железнодорожным транспортам;

-месячный, квартальный и годовой анализ эксплуатационных расходов по элементам затрат в целом по дороге, службам, предприятиям и подразделениям дорожного подчинения;

-систематизация отчетных данных по расходам эксплуатации в разрезе элементов затрат по дороге, службам, предприятиям и подразделениям дорожного подчинения;

-внесение изменений в номенклатуру расходов, инструкции о составе затрат, включаемых в себестоимость;

-контроль за выполнением указаний МПС и руководства дороги по составлению прогнозов по эксплуатационным расходам, себестоимости перевозок.

Планово-финансовые отделы служб производят сбор, обобщение, контроль и анализ данных по элементам затрат по своим подведомственным подразделениям в объеме отчетности, утвержденной руководством дороги. Основой для выполнения задач контроля и анализа эксплуатационных расходов является форма 6-жел, содержащая сведения о затратах подразделения по статьям и элементам затрат. Сводные данные по элементам затрат передаются службами в финансовую службу дороги.

Планово-экономические отделы (группы, экономисты) подразделений выполняют те же функции, что и отделы служб, но на уровне подразделения. Учет эксплуатационных расходов в подразделении производится на основе данных бухгалтерского учета по ведомостям аналитического учета. Экономисты подразделения на основе бухгалтерских данных формируют отчетные документы, характеризующие уровень затрат и сравнение их с плановыми показателями. Все отчетные и аналитические документы используются руководством подразделения в своей работе, а также передаются в планово-финансовый отдел службы и экономическую службу дороги.

Первичный учет затрат в подразделениях ведется в централизованной бухгалтерии на основе документов, поступающих из цехов, участков, складов. Обработка документов осуществляется в течение месяца по всем элементам затрат с отнесением их на статьи расходов. Состав элементов затрат, статей расходов и методология первичного учета регламентированы для всех подразделений дороги. На основании данных первичного учета составляются отчеты и баланс подразделения.

Организационная схема учета эксплуатационных расходов приведена на рис.2.1.

2.2 Синтетический и аналитический учет

Построение бухгалтерского учета издержек производства на предприятии определяется содержанием их хозяйственной деятельности, классификацией затрат и номенклатурой расходов.

Моментом учета издержек производства, позволяющим получать действительную их величину, является момент начисления. При этом расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, необходимо своевременно отражать в системе синтетического и аналитического учета.

Аналитический и синтетический учет служит для получения всесторонней информации о хозяйственных процессах, обеспечения контроля над уровнем фактической себестоимости перевозок и оценки экономических результатов. Под аналитическим учетом расходов по перевозкам понимается детализированный их учет по статьям и элементам затрат номенклатуры железных дорог. Синтетический учет этих расходов отражает обобщенные показатели затрат в денежном выражении. Данные синтетического учета используются для контроля общей суммы эксплуатационных расходов и исчисления финансовых результатов.

Синтетический учет дает общую суммарную характеристику расходов производства по видам деятельности. Для этого используют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Первые три счета являются калькуляционными, последние два - собирательно распределительными. На 20 «Основное производство» учитывают эксплуатационные расходы предприятий железных дорог. По его данным определяют себестоимость работ по перевозкам. Счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначены для учета издержек производства подсобно-вспомогательной деятельности.

Для учета эксплуатационных расходов к счету 20 предусмотрен субсчет 1 «Перевозки», на дебет которого в течение месяца относят основные специфические расходы, являющиеся для конкретного линейного предприятия одновременно и прямыми. На дебет этого счета также в течение месяца линейные предприятия относят и основные общие и общехозяйственные расходы, которые на данном предприятии считаются прямыми и могут быть включены в себестоимость продукции конкретных видов деятельности. Схема учета расходов на счете 20 субсчете 1 показана на рисунке 2.2

Незавершенное производство по счету 20.1 «Перевозки» отсутствует (именно в Красноярской дистанции защитных лесонасаждений и всех предприятиях пути), так как затраты по капитальному ремонту основных средств перевозочной деятельности учитывают обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». В этом случае всю сумму эксплуатационных расходов, учтенную в течение месяца на дебете счета 20.1 , по окончании месяца предприятия (те, которые не являются юридическими лицами) передают по авизо в финансовую службу дороги.

Косвенные расходы, к которым относятся основные общие и общехозяйственные расходы, учитывают в соответствии с их номенклатурой на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца эти расходы распределяются и затем списываются на счета 20.1, 23 и 29.

Детализация эксплуатационных затрат на перевозки в аналитическом учете подразумевает группировку в разрезе статей номенклатуры расходов основной деятельности железных дороги элементам затрат.

Таким образом, логика построения аналитического учета издержек производства состоит в их группировке по статьям или объектам работ, внутри которых они детализируются на составляющие элементы затрат. Чтобы обеспечить получение информации в нужных разрезах, на всех первичных документах, оформляющих расходование средств (требованиях, счетах, нарядах, ведомостях и т.п.) проставляют код статьи расходов и элемент. Кодовое обозначение бухгалтерского счета включает в себя обязательно семь знаков: первые два - номер синтетического счета учета затрат, третий - номер субсчета, последующие три знака - номер статьи номенклатуры расходов, номер объекта работ (заказа), седьмой - элемент затрат. Например, код счета 2013263 имеет следующую расшифровку: «20» - синтетический счет «Основное производство», «1» - субсчет «Перевозки», «326» - статья из номенклатуры расходов «Содержание защитных лесонасаждений», «3» - элемент затрат «Материалы».

На основании документов, отнесенных к данному элементу затрат, составляют различные группировочные ведомости (своды)

Накопительно-группировочные ведомости являются регистрами аналитического учета. В каждой из таких ведомостях содержится полная сумма затрат лишь по одному элементу.

Между тем для контроля за использованием средств по направлениям и составления бухгалтерской отчетности об эксплуатационных расходах, необходимо иметь полную сумму затрат не только по каждому элементу, но и по каждой статье расходов.

2.3 Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Основные общие (общепроизводственные) расходы относятся к производственно-технологическим и учитываются на следующих статьях номенклатуры:

Транспортные расходы

Затраты по оплате труда производственного персонала за непроработанное время

Скидка со стоимости форменной одежды, выданной производственному персоналу

Отчисления на социальные нужды производственного персонала

Отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год

Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда

Командировки работников, не относящихся к аппарату управления

Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения

Содержание и эксплуатация оборудования и объектов природоохранного назначения

Таблица 2.1 Эксплуатационные расходы по экономическому назначению Красноярской дистанции защитных лесонасаждений, тыс.р.

Наименование	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
Прямые расходы: «Содержание защитных лесонасаждений» (ст. 326-332)	1890	1856	1254	856	98	148	217
Расходы основные, общие для всех отраслей хозяйства (ст 456-476)	1893	2063	1487	1233	109	139	167
Общехозяйственные расходы (ст 485-531)	2520	2605	2022	1078	103	129	242
Итого по предприятию	6303	6524	4763	3167	104	137	206



Структура эксплуатационных расходов по экономическому содержанию

Амортизация производственных основных средств

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов производственного назначения

Содержание резервного подвижного состава

Исследовательские и испытательные работы

Содержание и эксплуатация оборудования

Затраты на капитальный ремонт основных средств производственного назначения

Отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств производственного назначения хозяйства пути

Эксплуатация автомобилей

Техническое обслуживание и текущий ремонт подвижного состава

Резерв на восстановление износа и ремонт автомобильных шин

Содержание внутреннего транспорта, кроме автомобильного

Отклонения в стоимости материалов

Синтетический учет основных общих расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На этот счет в течение месяца относятся расходы по вышеуказанным статьям. Учтенные на 25 счете основные общие расходы являются косвенными и потому их ежемесячно распределяют между счетами учета издержек производства. При распределении определяют расходы, подлежащие включению в себестоимость капитального ремонта, выполняемого хозяйственным способом (счет 23), перевозок (счет 20), продукции вспомогательного производства (счет 23) и др. Внутри синтетических счетов основные общие расходы распределяют между объектами ремонта, видами изделий и другими отдельно калькулируемыми объектами. С этой целью осуществляют выбор базы распределения, использование которой обеспечивает наиболее точное исчисление доли расходов, относящихся к калькулируемому объекту, что зависит от тесноты связи расходов с базой распределения. Установить такую базу достаточно сложно, и на практике обычно допускают упрощенные расчеты, применяя базу, которая содержится непосредственно в учетной политики каждого предприятия.

В бухгалтерском учете предприятий железных дорог в качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют прямую заработную плату производственных рабочих и стоимость израсходованных материалов.

Распределение основных общих расходов по каждому элементу затрат в отдельности объясняется, во-первых, задачами контроля за затратами на производство и себестоимостью продукции, работ и услуг; во-вторых, требованиям действующей бухгалтерской отчетности, в которой затраты по видам деятельности отражаются в разрезе элементов затрат. Так как по основным общим расходам, относящимся к перевозкам, составляется, кроме того, отчетность в постатейном разрезе, то это обуславливает одновременное распределение этих расходов по каждой статье.

Учтенные на счете 25 суммы, кроме сумм по статьям 456,472 - 476, по каждому элементу затрат ежемесячно распределяют между соответствующими счетами учета издержек производства, а внутри счета - по видам изделий, объектам ремонта и услуг пропорционально основным прямым расходам по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы по статьям 456, 472 - 476 распределяются пропорционально основным прямым расходам по элементу «Материалы». Суммы основных общих расходов, распределенные в указанном порядке по балансовым счетам учета затрат на производство, записываются на счетах по статьям и элементам затрат. Анализируя общепроизводственные расходы необходимо иметь ввиду, что снижение по некоторым статьям вовсе необязательно, а не выполнение плана, например, по статье «Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда» является отрицательным моментом.

Таблица 2.2 Анализ расходов, основных общих для всех отраслей хозяйства железных дорог, тыс.р.

Наименование	План 2000	2000	1999	1998	Индексы, %
					К плану	К 1999	К 1998
Транспортные расходы	10	13	10	5	130	130	260
Затраты по оплате труда производственного персонала за непроработанное время	134	182	122	97	136	149	188
Отчисление на социальные нужды производственного персонала	650	672	499	295	103	135	228
Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда	45	53	55	35	118	96	151
Командировки работников, не относящихся к аппарату управления	10	13	10	2	130	130	650
Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения	102	119	55	73	117	216	163
Амортизация производственных основных средств	375	375	254	106	100	148	354
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов производственного назначения	20	21	53	10	105	40	210
Отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств производственного назначения хозяйства пути	274	277	165	466	100	168	59
Эксплуатация автомобилей	270	338	264	144	125	128	235
Итого расходов, основных общих для всех отраслей хозяйства	1893	2063	1487	1233	109	139	167

Издержки по обслуживанию производства и управлению (общехозяйственные расходы) включают в себя три вида расходов: общехозяйственные собственно, по содержанию аппарата управления и непроизводительные. Общехозяйственные собственно учитываются на статьях: 485 Содержание персонала, не относящегося к аппарату управления

486 Амортизация нематериальных активов

Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

489 Затраты на капитальный ремонт основных средств

общехозяйственного назначения

Отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения хозяйства пути

Платежи по обязательному страхованию

Платежи по добровольному страхованию

Затраты по хранению и отпуску топлива на базах топлива

Платежи по кредитам банка

Изобретательство и рационализация

Затраты хозяйства материально-технического обеспечения

Подготовка кадров

Обслуживание трудящихся

Содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны

Обслуживание служебно-технических вагонов

Отчисления на социальные нужды

Скидка со стоимости форменной одежды, выданной персоналу производственных участков

Общеотраслевые расходы

Плата за пользование природными ресурсами

Налог на землю

Налоги и сборы

Прочие затраты

Налог на добавленную стоимость по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении Расходы по содержанию аппарата управления учитываются на статьях:

530 Затраты по оплате труда работников аппарата управления

531 Командировки персонала аппарата управления

Прочие затраты по содержанию аппарата управления

Затраты по оплате счетов за работы по механизированной обработке учетно-отчетной документации для аппарата управления.

Важнейшей задачей бухгалтерского учета расходов по содержанию аппарата является контроль над соблюдением сметы этих расходов. Контроль необходимо осуществлять по каждой статье и элементу затрат, в оперативном порядке, предотвращающем перерасходы, соблюдая разумную экономию в расходах на управление. Номенклатура расходов не охватывает всех расходов по содержанию аппарата управления. Так, в нее не включена амортизация компьютерной техники. При анализе общехозяйственных расходов особое внимание уделяется оценке целесообразности использования средств по управлению предприятием. Эти средства должны расходоваться при строжайшем режиме экономии. Однако нельзя считать, что сокращение расходов является во всех случаях положительным результатом. Если увеличение затрат по управлению повышает эффективность производства, то оно необходимо. Расходы по ремонту и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения рассматриваются по конкретным видам этих работ. Существенное значение для предприятия имеет выполнение плана работ по охране труда и подготовке кадров. Экономия затрат, предназначенных на эти цели, желательна лишь в том случае, если намеченные планом работы выполнены полностью. Здоровье и жизнь работающих - важнейшая забота любого предприятия. Чтобы обеспечить технику безопасности и производственную санитарию, нужно, прежде всего, иметь отвечающие техническим условиям производственные помещения, технику, орудия труда и инструмент. А для этого необходимо нести соответствующие расходы, которые должны быть не меньше 0,7% от суммы всех эксплуатационных расходов.

Таблица 2.3 Анализ общехозяйственных расходов, тыс.р.

Наименование	План	2000	1999	1998	Индексы
					К плану	К 1999	К 1998
Содержание персонала, не относящегося к аппарату управления	300	292	197	112	97	148	261
Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	5	5	26	3	100	19	167
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения	5	5	5	-	100	100	-
Платежи по добровольному страхованию	24	5	25	10	21	20	50
Подготовка кадров	65	63	55	11	97	115	572
Обслуживание трудящихся	10	9	14	16	90	64	56
Содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны	65	63	33	-	97	181	-
Отчисления на социальные нужды	689	719	485	266	104	148	270
Налог на землю	44	44	29	15	100	152	293
Налоги и сборы	10	10	13	9	100	77	111
Прочие затраты	3	3	48	34	100	6	9
Итого	1220	1218	935	469	99	130	260
Всего расходов по содержанию аппарата управления	1300	1387	1087	609	107	127	228
в т.ч. командировки работников аппарата управления	20	18	8	6	90	225	300
Всего общехозяйственных расходов	2520	2605	2022	1078	103	129	242

Непроизводительные расходы учитываются на статьях:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

Внеплановый ремонт локомотивов

Ликвидация последствий аварий и крушений

Ликвидация последствий брака в работе, вызванного нарушением Правил технической эксплуатации

Перегрузка вагонов по технической и коммерческой неисправности

Уплата за недостающие и ненормально изношенные части при ремонте подвижного состава

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей

Прочие непроизводительные расходы

Из приведенного перечня очевидно, что непроизводительными расходами в бухгалтерском учете принято считать такие издержки, которые образуются при выполнении не спланированных, заранее не предусмотренных действий, вызывающих нарушение нормального процесса перевозок или производства продукции. Непроизводительные расходы не распределяются и относятся на соответствующие объекты на основе первичных документов. В Красноярской дистанции защитных лесонасаждений нет непроизводительных расходов.

Общехозяйственные расходы собираются на синтетическом счете № 26. Учтенные на нем расходы ежемесячно распределяют между видами продукции и работ пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих и списывают на счета 20,23,29.

3. Отчетность по эксплуатационным расходам

расход отчетность эксплуатационный номенклатура

3.1 Отчетность по эксплуатационным расходам

На каждом предприятии учетный процесс обязательно завершается составлением отчетности на основе обобщения текущих данных с целью получения стоимостных экономических показателей, необходимых для управления.

Бухгалтерская отчетность - один из важнейших источников информации для анализа итогов деятельности предприятий, оценки использования ресурсов, финансового положения, выявления резервов снижения издержек производства и повышения рентабельности.

Условия рынка диктуют предприятиям необходимость по данным отчетности определять показатели финансовой устойчивости и платежеспособности и по результатам анализа разрабатывать конкретные мероприятия по совершенствованию производства и укрепления финансового положения.

Отраслевая отчетность железных дорог представлена формой

БО - 19, которая составляется помесячно и формой № 6-жел «Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта (по основной деятельности)», которая составляется ежеквартально. Годовая форма 6 - жел немного больше и насыщена различной информацией, сгруппированной в следующие разделы:

1. Эксплуатационные расходы по статьям затрат

2. Расходы по элементам затрат

Расходы, основные общие для всех отраслей хозяйства железных дорог

Общехозяйственные расходы

Расходы для выделения по пригородным перевозкам

6. Показатели по производительности труда и среднемесячной заработной плате

Себестоимость погрузо-разгрузочных работ

Расходы по деповскому ремонту вагонов

Доходы от перевозок

Капитальный ремонт основных средств

Реализация и отпуск продукции, работ и услуг по подсобно-вспомогательной деятельности железной дороги

Жилищное и коммунальное хозяйство

Справка

Справка о выполнении плана взыскания доходов от выполнения работ и оказания услуг предприятиям, не входящим в систему МПС, и населению

Штрафы полученные и уплаченные по управлению дороги

Отчет формы № 6-жел единственный, который содержит полные данные об эксплуатационных расходах и себестоимости перевозок.

Отчет формируется на основании раздельного учета расходов, предусмотренных номенклатурой расходов по следующим группам: основные прямые расходы, относимые на грузовые перевозки; основные прямые расходы, относимые на пассажирские перевозки; основные прямые, общие и общехозяйственные расходы, распределяемые между грузовыми и пассажирскими перевозками.

Распределение расходов на грузовые и пассажирские производится на уровне управлений железных дорог при использовании определенного набора измерителей.

В разделе 1 отчета расходы показывают по видам хозяйств: перевозок, грузовой и коммерческой работы и т.д., внутри которых выделяют статьи основных специфических (прямых) расходов и общие суммы основных общих (общепроизводственных) и общехозяйственных расходов. По каждой статье из общей суммы расходов показывают в том числе расходы на оплату труда.

В разделе 2 эксплуатационные расходы хозяйства в целом детализируют по элементам затрат. При этом, поскольку отчисления на социальные нужды учитывают на отдельных статьях Номенклатуры расходов, то в отчете как элементы они не значатся, а показываются в составе прочих затрат.

Раздел 3 содержит расшифровку основных общих расходов, относящихся к перевозкам, по статьям Номенклатуры и хозяйствам железных дорог. В разделе дана постатейная расшифровка общехозяйственных расходов с выделением из каждой статьи затрат на оплату труда.

Чтобы обеспечить более полную информацию об итогах производственно-финансовой деятельности предприятия, к отчету составляют пояснительную записку, в которой имеется подробный анализ приведенных в отчете эксплуатационных расходов. В анализе должны просматриваться факторы, положительно или отрицательно повлиявшие на итог, имеющиеся на предприятии внутренние резервы снижения себестоимости продукции, повышения производительности труда и роста рентабельности производства.

3.2 Автоматизированное составление отчетности

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса. Как результат мировых структурных изменений все больше растет комплексность и динамика хозяйственных процессов. Это требует повышения уровня координации и управления, при постоянно сокращающемся времени на реагирование. Основой для быстрого принятия решения является актуальное и постоянное снабжение информацией. Работа по автоматизации финансово-бухгалтерской работы ведется давно. В отрасли были созданы системы механизированной, а затем и автоматизированной обработки бухгалтерской и статистической информации, составления бухгалтерских отчетов и балансов.

Вместе с тем в последние годы остро обозначились проблемы повышения качества и достоверности финансовой информации и отчетности, повышения оперативности передачи информации для принятия управленческих решений, обеспечения реального контроля со стороны МПС России и железных дорог за поступлением и использованием финансовых средств и материально-технических ресурсов, реализацией услуг отрасли. Для этого был осуществлен переход к персональным компьютерам. Стиль работы, время разработок изменились кардинально, работать стало легче, но в то же время появилась необходимость постоянно обучаться все новым и новым технологиям и программам.

Переход на рыночные отношения коренным образом изменил, общеэкономические условия деятельности Красноярской дороги и создал ряд проблем, усугубляющих ее финансовое положение. Остро встал вопрос эффективного использования финансовых ресурсов, управления материальными потоками и эксплуатационными расходами, поскольку именно эти факторы могут обеспечить реальное улучшение экономического положения дороги. Новые экономические условия хозяйствования, переход на безотделенческую структуру поставили перед дорогой проблемы повышения оперативности управления, совершенствования информационных систем сбора и обработки данных. Подразумевается оперативное отслеживание финансового состояния предприятий и дороги в целом с шагом в сутки и более непосредственно с мест их возникновения.

Настало время больших информационных систем. Вместо отдельных АРМов (автоматизированное рабочее место) появилась необходимость создания комплексной системы управления финансовой и хозяйственной деятельностью дороги. В связи с этим была поставлена задача создания единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и ресурсами российских железных дорог (ЕК АСУФР). Ознакомившись с опытом, накопленным в ходе создания аналогичных автоматизированных систем управления на дорогах сети и за рубежом, руководство дороги и специалисты проектировщики пришли к выводу о необходимости использования современных информационных технологий.

Для этого введена система R-3 фирмы SAP, которая предлагает интегрированное решение производственно- экономических приложений для всех областей предприятия. Прикладные решения системы SAP R-3 охватывают сферу управления персоналом, учет и отчетность, контроллинг (управленческий инструмент для принятия решения в области менеджемента; целостная система согласованных инструментов планирования, анализа, управления и контроля, использующая единый порядок отчетности для координации содержания и осуществления внутрипроизводственных процессов), логистику, управление потоком операций, связь с сетью Internet. Систему R-3 можно настроить с учетом всех требований предприятия, а также добавить какие-либо внешние функции. На основе приложений системы R-3 можно разработать собственные решения или внедрить одно из многочисленных отраслевых решений, дополняющих функции системы.

Даже при локальном выполнении задач сохраняется интеграция приложений с другими компонентами системы. Это основывается на том факте, что во всех функциях системы R-3 могут использоваться общие централизованные данные, это позволяет избежать дублирования данных и обеспечить их целостность. Интегрированность всех функций относят к важнейшим рабочим характеристикам программного обеспечения SAP. Данные в системе R-3 передаются в те места, где они необходимы в данный момент. Благодаря автоматическому взаимодействию функций происходит значительное ускорение и упрощение организационно-экономических процессов. Например, данные из модуля «Планирование и управление производством» могут перемещаться непосредственно в подмодуль «Управление временными данными».

Приложения, связанные с контроллингом и анализом, обеспечивают принятие обоснованных решений, с помощью которых необходимые организационно-экономические изменения можно предпринять немедленно, а не спустя недели или даже месяцы.

Для предприятий, действующих в международном масштабе, система R-3 предлагает гибкое программное обеспечение, не знающее национальных границ. Система соответствует требованиям наиболее значительных, индустриально развитых стран мира, благодаря своей многоязычности, гибкой обработке различных валют и функциям в отношении налогов, отчетности и платежных операций, учитывающих национальные особенности.

Благодаря внедрению новейших операционных систем прикладные решения системы R-3 можно инсталлировать на самых различных платформах аппаратных средств. Свыше тысячи предприятий в более чем 50 странах мира внедряют прикладные решения SAP.

Непосредственно по анализу данных по расходам в реальном масштабе времени на деле реализует контроль расходов на соответствие плановым заданиям. Особенно важным для управления затратами является обеспечение возможности детального и глубоко анализа по статьям и элементам затрат, местам их возникновения, видам работ, заказам (статьям). Наличие такой системы создает реальные условия для прогнозирования расходов на любой период времени.

Главная цель создания системы:

повышение эффективности деятельности дороги в новых экономических условиях; создание единого информационного пространства для всех руководителей и специалистов, использование одних и тех же данных для выполнения различных функций управления и получения отчетности;

поддержка данных по расходам ежедневно в актуальном состоянии, как форма контроля расходов и их соответствия плановым заданиям.

Применение современных информационных технологий на базе системы R-3 фирмы SAP AG позволит:

автоматически параллельно вести главные книги всех подразделений дороги, составлять отчеты в интерактивном режиме в любое время;

оперативно составлять балансы, отчеты о прибылях и убытках за любой период времени;

прослеживать все изменения в производстве в реальном масштабе времени;

оперативно обрабатывать счета, производить операции с ценными бумагами, составлять отчеты и анализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;

автоматически, в любое время проводить консолидацию балансов подразделений в требуемом сочетании и за любой период времени;

интегрировать в систему данные из других систем;

автоматически контролировать расходование финансовых средств;

вести контроль запасов материальных ресурсов, проводить оперативную инвентаризацию;

автоматически находить нужные для производства материалы и перераспределять их согласно заявкам структурных подразделений;

вести контроль договоров на поставку материалов и счетов, блокируя их в случае расхождений в стоимости и количестве;

вести учет затрат по местам их возникновения или по процессам в режиме реального времени;

использовать различные методы учета затрат;

составлять оперативную калькуляцию затрат на работы, услуги, продукцию;

планировать затраты по принципу «что произойдет, если…?»;

составлять требуемую отчетную и аналитическую документацию;

повысить достоверность используемой в управлении информации.

Интегрированная система управления дает и ощутимый управленческий эффект. Она позволяет улучшить качественные показатели управления дорогой, а именно:

резко повысить качество, полноту и своевременность документального оформления производственных операций;

поднять производительность и облегчить условия труда управленческих работников;

автоматизировать в реальном времени отчетность и анализ финансово- экономических показателей дороги;

существенно повысить контроль за движением материально- технических ресурсов и обеспечить их рациональное использование;

сконцентрировать финансовые средства, обеспечить контроль за их расходованием, направить их на решение задачи роста доходов и сокращение расходов;

обеспечить на этой основе быструю выработку управленческих решений и реагирование на изменение условий рынка.

Заключение

Превращение учета в действенное орудие хозяйствования предполагает применение наиболее передовых, прогрессивных его методов, отвечающих современным требованиям экономических работ на предприятиях, это, прежде всего, касается учета издержек производства продукции. Полное отражение расходов обуславливает достоверность себестоимости, как важнейшего источника увеличения прибыли. Система бухгалтерского учета так построена, чтобы выявлять фактические затраты, анализировать их, без чего нельзя организовать квалифицированное руководство предприятием.

Правильное распределение эксплуатационных расходов, а также четкий контроль над экономным расходованием материальных и трудовых ресурсов являются источником снижения эксплуатационных затрат. Чтобы построить рациональную систему учета издержек производства или расходов, необходимо научно обоснованная их классификация.

Для создания передовой и унифицированной методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции важное значение имеет разработка номенклатуры статей. Последняя, в значительной мере зависит от форм и систем организации производства и труда. Они определяют не только структуру, но и в целом методику калькулирования. На перечень статей оказывает влияние сложность процесса и разнообразие изготавливаемой продукции. Значение распределения отдельных затрат по статьям обуславливается тем, что более высокому удельному весу соответствуют более тщательные требования учета, а также в зависимости от роли статей в снижении себестоимости.

Определенное воздействие на структуру статей и их содержание оказывает факт включения тех или иных расходов в себестоимость продукции, когда искусственно прямые затраты превращаются в косвенные. Существенное значение при определении номенклатуры статей расходов имеет экономическая однородность затрат. Совершенно правильно учитывать отдельно текущие затраты от расходов будущих периодов, непроизводительные расходы от других затрат.

Следовательно, номенклатура статей не должна быть слишком общей и чрезмерно детальной. В первом случае, объединение расходов снижает аналитические возможности, а во втором - мешает выявлению общих закономерностей в формировании затрат.

В рассматриваемой отрасли в аналитическом учете все расходы группируются по номенклатуре статей и по элементам затрат.

Перечисленные выше рекомендации способствуют улучшению процессов формирования себестоимости на предприятии, а также повышают контрольную функцию учета.

Список использованной литературы

«Основы теории бухгалтерского учета». Я.В. Соколов М., 1999г.

«Бухгалтерский учет в организациях». Е.Н. Козлова и др. М., 1999г.

«Бухгалтерский учет». Н.П. Кондраков М., 1998г.

«Основы управленческого учета». И.Г. Кондратова М., 1998г.

«Бухгалтерский учет на производстве». А.М. Абашина М., 1998г.

«Бухгалтерский учет: управленческий аспект». Ч.Т. Хорнгрен, Д.Ж. Фостер М., 1999г.

7. «Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий». Под ред. проф. В.И. Рыбина, М., «Финансы», 1990г.

«Принципы формирования и калькулирования себестоимости». Николаева С.А. М., «Аналитика-Пресс», 1997г.

«Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог». Под ред. проф. А.П. Красова М., «Транспорт», 1997г.

«Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте». А.П. Красов и др. М., « Транспорт» 1998г.

11. «Экономика промышленного железнодорожного транспорта». В.А. Дмитриев, В.И. Зеленков, А.Д. Шишков М., 1989г.

12. «Экономика, организация и планирование путевого хозяйства». В.И. Тихомиров, М., «Транспорт», 1989г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н)