Размещено на http://www.allbest.ru/

54

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие валютных операций и порядок отношения с валютой у юридических и физических лиц

1.1 Валютное регулирование и валютный контроль

1.2 Органы валютного регулирования

1.3 Принципы валютного регулирования

1.4 Кредиты и займы: валютное регулирование

1.5 Валютные операции, осуществляемые между резидентами

1.6 Как открыть валютный счет в России

1.7 Как закрыть валютный счет в России

2. Учет операций с наличной валютой

2.1 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

2.2 Учет курсовой разницы

2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

3. Особенности учета безналичных валютных операций

3.1 Особенности учета операции по валютному счету

3.2 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

3.3 Учет экспортных операций

3.4 Учет импортных операций

Заключение

Список использованных источников

Введение

На рубеже 80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах собственности. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. Валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговая либерализация приводит к увеличению товарооборота с зарубежными странами и бухгалтерам все чаще приходится иметь дело с валютными операциями. В такой ситуации, конечно, очень важно наладить бухгалтерский и налоговый учет.

Предприятия и организации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должны иметь с ними расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Банковский счет в первую очередь предполагает безопасное хранение средств предприятия. Но банки не только хранят средства предприятий, но и производят большое количество различных расчетно-платежных операций по поручению предприятий и государственных органов. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.

В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций и его особенности. Начнем с понятия валютных операций и порядок отношения с валютой у юридических и физических лиц. При изложении материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же его закрытия и операции с наличной и безналичной валютой. Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем и внешнем валютном рынке. Особое внимание уделяется учету курсовой разницы, и валютному регулированию и контролю.

Данная курсовая состоит из введения, трех глав: понятие валютных операций и порядок отношения с валютой у юридических и физических лиц, учет операций с наличной валютой, Особенности учета безналичных валютных операций; заключения, списка использованных источников и приложений:

- паспорт сделки

- заявление на перевод

- поручение на покупку

- справка о валютных операциях

- справка о подтверждающих документах

Каждая глава состоит из нескольких пунктов. Первая глава: «Понятие валютных операций и порядок отношения с валютой у юридических и физических лиц» состоит из пунктов:

- Валютное регулирование и валютный контроль

- Органы валютного регулирования

- Принципы валютного регулирования

- Кредиты и займы: валютное регулирование

- Валютные операции, осуществляемые между резидентами

- Как открыть валютный счет в России

- Как закрыть валютный счет в России

Вторая глава: «Учет операций с наличной валютой» состоит из пунктов:

- Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

- Учет курсовой разницы

- Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

И, наконец, третья глава: «Особенности учета безналичных валютных операций» состоит из пунктов:

- Особенности учета операции по валютному счету

- Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

- Учет экспортных операций

- Учет импортных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета и денежных средств в валюте являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

1. Понятие валютных операций и порядок отношения с валютой у юридических и физических лиц

1.1 Валютное регулирование и валютный контроль

Требования валютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношении российских и иностранных физических и юридических лиц в связи с владением, пользованием и распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций, использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, перечень которых определяется валютным законодательством Российской Федерации и устанавливается Правительством Российской Федерации и Банком России.

Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2005) "О валютном регулировании и валютном контроле".

По общему принципу валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по ним проводятся без ограничений, если особый порядок осуществления валютных операций и использования счетов не установлены органами валютного регулирования в соответствии с Законом N 173-ФЗ.

Указанный Закон оперирует понятиями резидент и нерезидент.

К резидентам относятся: физические лица - граждане Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации; дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях; Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых валютным законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Нерезидентами являются соответственно физические лица, не признаваемые резидентами; юридические лица и не являющиеся юридическими лицами организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации; аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях; межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации; иные лица, не являющиеся резидентами (пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Рассмотрим отдельные вопросы применения валютного законодательства Российской Федерации по отношению к гражданам Российской Федерации, признаваемым резидентами (далее - физические лица - резиденты).

Использование специальных счетов и резервирование

К валютным операциям Закон N 173-ФЗ относит:

· приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, их использование в качестве средства платежа;

· приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;

· приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;

· ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

· перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;

· перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации (пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Понятие валютных ценностей включает иностранную валюту и внешние ценные бумаги.

Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам (пп. 4 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ), т.е. ценные бумаги, которые выпущены (зарегистрированы) за рубежом и стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Для лучшего понимания различия между внешними и внутренними ценными бумагами необходимо иметь в виду, что к внутренним ценным бумагам относятся эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, а также иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Валютные операции физических лиц - резидентов с резидентами. По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены. Исключения из этого правила установлены п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ. Например, физические лица - резиденты вправе осуществлять валютные операции с уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой процентов и штрафных санкций, с внесением денежных средств на банковские счета и получением денежных средств с банковских счетов, с куплей-продажей наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства, приемом для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами - резидентами предпринимательской деятельности, а также связанные с иными банковскими операциями (п. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Необходимо иметь в виду, что под уполномоченными банками Закон понимает кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также филиалы иностранных кредитных организаций, имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Также физические лица - резиденты могут без ограничений осуществлять валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации, с использованием средств, зачисленных на счета (во вклады) в банках за рубежом (п. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Кроме того, физические лица - резиденты имеют право без каких-либо ограничений и без использования счетов в уполномоченных банках дарить валютные ценности супругу и близким родственникам, завещать валютные ценности и получать их по наследству, приобретать и отчуждать единичные денежные знаки и монеты в целях коллекционирования; покупать у уполномоченного банка или продавать уполномоченному банку наличную иностранную валюту, обменивать, заменять денежные знаки иностранного государства, рассчитываться в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли и при приобретении товаров и услуг, реализуемых или оказываемых им в пути следования транспортных средств при международных перевозках (п. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Без открытия банковского счета физическое лицо - резидент может осуществлять переводы денежных средств из Российской Федерации и получать в Российской Федерации переводы, в порядке, установленном Банком России, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтовые переводы.

В настоящее время в соответствии с Указанием Банка России от 30.03.2004 N 1412-У физическое лицо - резидент имеет право перевести из Российской Федерации без открытия банковского счета в уполномоченном банке иностранную валюту или валюту Российской Федерации в сумме, не превышающей в эквиваленте 5000 долл. США, определяемой с использованием официальных курсов иностранных валют к рублю, установленных Банком России на дату поручения уполномоченному банку на осуществление указанного перевода. Получение физическим лицом - резидентом переводов нормативно Банком России не установлено.

К разрешенным валютным операциям между резидентами также причисляются, в частности, операции, связанные с уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации; переводы физическим лицом - резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета, открытые в банках за рубежом, если перечисляемая сумма не превышает в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5000 долл. США по официальному курсу Банка России, установленному на дату списания денежных средств со счета физического лица - резидента; переводы физическим лицом - резидентом в Российской Федерации со счетов, открытых в банках за рубежом, в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета в уполномоченных банках.

Физические лица - резиденты не вправе осуществлять валютные операции с резидентами, не включенные Законом N 173-ФЗ в перечень разрешенных валютных операций. Осуществление операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Валютные операции физических лиц - резидентов с нерезидентами. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением некоторых валютных операций, в отношении которых специальные требования установлены Законом N 173-ФЗ.

В отношении физических лиц - резидентов к таким операциям относятся, в частности, расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам, получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, осуществлении операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам.

В этих случаях Банк России может установить требование об использовании специального счета физическим лицом - резидентом (п. 2 ст. 8 Закона N 173-ФЗ), который представляет собой банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций.

Кроме того, при осуществлении указанных валютных операций, а также в случае осуществления расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам, операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), при исполнении резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам Банк России может также устанавливать требование о резервировании физическим лицом - резидентом на определенный срок денежной суммы, исчисленной в процентах от суммы конкретной валютной операции (п. п. 5, 6 ст. 8 Закона N 173-ФЗ).

При этом необходимо иметь в виду, что согласно ч. 9 ст. 8 Закона N 173-ФЗ требование об использовании специального счета резидентом и (или) требование о резервировании при осуществлении валютных операций между физическими лицами - резидентами и нерезидентами с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), может быть установлено Банком России только в случае, когда операции осуществляются на сумму свыше 150 000 долл. США в течение календарного года. Валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года осуществляются физическими лицами - резидентами без ограничений.

Использование специальных счетов резидентами и нерезидентами при осуществлении валютных операций регулируется Инструкцией Банка России от 07.06.2004 N 116-И (в ред. от 16.12.2004). Для физических лиц - резидентов установлен специальный счет "Ф", который открывается для расчетов и переводов при предоставлении резидентом нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами). Остальные операции между физическими лицами - резидентами и нерезидентами осуществляются без использования специальных счетов.

Расчеты и переводы при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов, если на основании соответствующего кредитного договора или договора займа срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов.

При осуществлении операций с внешними ценными бумагами с использованием специального счета "Ф" физическому лицу - резиденту открывается специальный раздел счета депо "Ф" для учета внешних ценных бумаг.

Указанный специальный раздел открывается депозитарием - профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление депозитарной деятельности, на основании договора с резидентом. Физическое лицо - резидент вправе открывать любое количество специальных счетов в иностранной валюте в одном или нескольких уполномоченных банках. При этом в соответствии с Инструкцией Банка России от 15.06.2004 N 117-И физические лица - резиденты при осуществлении валютных операций с использованием специального счета "Ф" обязаны представлять в уполномоченные банки документы установленные данной Инструкцией.

Что касается требований Банка России о резервировании, то в настоящее время таких требований для специального счета "Ф" не установлено (см. Указание Банка России от 29.06.2004 N 1465-У, в ред. от 29.03.2006).

Помимо указанных случаев использование специального счета и резервирование резидентом может устанавливаться Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России в случае осуществления расчетов и переводов денежных средств при приобретении физическим лицом - резидентом у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, при внесении физическим лицом - резидентом вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами (п. 7 ст. 7 Закона N 173-ФЗ).

Поскольку мы не предусматриваем использование физическим лицом - резидентом специального счета "Ф" для приобретения долей, вкладов в юридических лицах и т.п., эти операции осуществляются без использования специального счета.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2005 N 204 установлено требование о резервировании физическим лицом - резидентом суммы, равной в эквиваленте 25% суммы осуществляемой валютной операции, на срок 15 календарных дней. Порядок резервирования и возврата сумм резервирования при осуществлении валютных операций определен Инструкцией Банка России от 01.06.2004 N 114-И.

Физическое лицо - резидент самостоятельно исчисляет подлежащую резервированию сумму в валюте Российской Федерации исходя из суммы операции и установленного размера резервирования. По операциям в иностранной валюте расчет суммы резервирования осуществляется по официальному курсу Банка России на день внесения суммы резервирования.

Сумма резервирования вносится физическим лицом - резидентом с его банковского счета, открытого в уполномоченном банке, через который проведена или будет проводиться операция, на отдельный счет в этом банке, либо с банковского счета, открытого в любом уполномоченном банке, если операция осуществляется через счета (вклады), открытые в банках, расположенных за рубежом.

В случае осуществления расчетов и переводов денежных средств при приобретении физическим лицом - резидентом у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, при внесении физическим лицом - резидентом вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами сумма резервирования вносится физическим лицом - резидентом до осуществления валютной операции (п. 5 ст. 16 Закона N 173-ФЗ).

Для внесения суммы резервирования физическое лицо - резидент предоставляет в уполномоченный банк письменное заявление о резервировании по форме, установленной данным банком, и платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования с его счета.

Уполномоченный банк либо принимает заявление о резервировании к исполнению и в тот же день исполняет платежное поручение, либо направляет заявителю мотивированный отказ в принятии заявления о резервировании. Основаниями для отказа банка в принятии заявления о резервировании могут являться отсутствие или недостаточность средств на счете, с которого вносится сумма резервирования, для списания всей суммы резервирования, указанной в заявлении о резервировании, а также нарушение заявителем установленного порядка оформления и представления заявления о резервировании и/или порядка оформления платежного поручения на внесение суммы резервирования.

Уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня со дня внесения резидентом суммы резервирования обязан внести равную ей сумму в валюте Российской Федерации на счет в Банк России.

До истечения срока резервирования физическое лицо - резидент может осуществить валютную операцию, в отношении которой исполнено требование о резервировании. В день истечения срока резервирования сумма резервирования возвращается физическому лицу - резиденту на его счет, с которого она вносилась.

Отметим, что требования Закона N 173-ФЗ относительно использования специальных счетов и резервирования действуют до 1 января 2007 г., после чего перечисленные валютные операции будут осуществляться без ограничений. В настоящее же время осуществление валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании влечет за собой привлечение виновных физических лиц к административной ответственности в виде административного штрафа в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

1.2 Органы валютного регулирования

Пункт 1 ст. 5 Закона N 173-ФЗ устанавливает два органа валютного регулирования:

1) Банк России;

2) Правительство РФ.

Полномочия каждого органа валютного регулирования четко разграничены. Перечень инструментов и мер регулирования установлен как для Банка России, так и для Правительства РФ. Акты органов валютного регулирования, которые они выпускают в пределах своей компетенции, обязательны для резидентов и нерезидентов.

Осуществляя деятельность в сфере применения валютного законодательства, участники валютных отношений должны знать, что если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования, то валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений (п. 2 ст. 5 Закона N 173-ФЗ).

По общему правилу валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). Исключения составляют валютные операции, которые регулируются Правительством РФ и Банком России.

До настоящего времени действует положение Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1), касающееся обязательности получения резидентами разрешения на открытие счета в иностранной валюте за пределами Российской Федерации. Организациям, которые участвуют в валютных операциях, необходимо получить специальное разрешение в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации организации.

Для реализации этой нормы Закона N 3615-1 Банк России выпустил Положение о временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам - резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределами территории Российской Федерации (утв. 28.04.2004 N 256-П).

Организации, которым были выданы разрешения на открытие валютного счета за пределами Российской Федерации до введения в действие Закона N 173-ФЗ, могут использовать эти разрешения до окончания срока их действия без применения ограничений только в случае, если не меняются условия, предусмотренные п. 2 ст. 28 данного Закона.

Вышеуказанные условия включают следующие сведения:

1) о резиденте, получившем разрешение;

2) о содержании валютной операции;

3) о суммах валютной операции;

4) о сроках проведения валютной операции или открытия счета;

5) о режиме счета;

6) о контрагентах резидента, указанных в разрешении;

7) об условиях незачисления на счета резидента в уполномоченных банках получаемой им иностранной валюты.

1.3 Принципы валютного регулирования

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Реализация принципа неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов состоит прежде всего в том, что законодатели установили, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением тех, к которым применяются меры регулирования. Но меры регулирования валютных операций действуют только до 1 января 2007 г.

Закон N 173-ФЗ определяет, что ограничения в валютном регулировании носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. Например, Указанием Банка России от 29.12.2004 N 1540-У были уменьшены суммы зачисляемых денежных средств при применении такой меры регулирования, как резервирование.

Выполнение принципа обеспечения государством защиты прав и экономических интересов резидентов гарантируется п. 6 ст. 4 Закона N 173-ФЗ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

1.4 Кредиты и займы: валютное регулирование

Валютное регулирование, действовавшее до 18 июня 2004 г., устанавливало режим осуществления валютных операций, связанных с займами и кредитами в иностранной валюте в зависимости от отнесения операции к текущим валютным операциям (срок возврата до 180 дней) или валютным операциям, связанным с движением капитала (срок возврата свыше 180 дней). При этом текущие операции осуществлялись свободно, а капитальные - в порядке, установленном Центральным банком РФ, в отношении многих заемных операций требовалось получение разрешения Банка России на осуществление конкретной валютной операции. В отношении рублевых займов и кредитов разрешения не требовалось, расчеты должны были производиться через рублевые счета нерезидентов.

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Валютный закон) существенно "перекроил" валютное регулирование операций, связанных с займами и кредитами.

Во-первых, Валютный закон не подразделяет операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте на текущие и капитальные валютные операции. Все валютные операции фактически делятся на:

- "регулируемые" - в отношении которых Правительство РФ и (или) Центральный банк РФ могут установить ограничения (требование о резервировании, использовании специальных счетов, предварительной регистрации);

- "нерегулируемые" - в отношении которых не могут быть установлены ограничения, а также прямо запрещенные операции.

Во-вторых, установлено революционное правило, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных самим Валютным законом. При этом указанные ограничения должны носить недискриминационный характер и должны быть отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

В-третьих, все валютные операции, связанные с расчетами и переводами при предоставлении и получении кредитов и займов между резидентами и нерезидентами, вне зависимости от срока кредита (займа) и валюты расчетов, отнесены к "регулируемым" валютным операциям. Центральный банк РФ вправе устанавливать ограничения в отношении таких операций.

В отношении валютных операций, связанных с займами и кредитами, вне зависимости от валюты расчетов Центральный банк РФ вправе вводить требование об использовании специального счета и требование о резервировании.

Напомним, что под специальным счетом в Валютном законе понимается банковский счет в уполномоченном банке, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в законом (пп. 10 ст. 1 Валютного закона). Счет в иностранном банке не может использоваться для осуществления указанных операций. Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории РФ, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк РФ (п. 2 ст. 13 Валютного закона).

Рассмотрим подробнее порядок осуществления основных валютных операций, связанных с заемными (кредитными) отношениями.

1.5 Валютные операции, осуществляемые между резидентами

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. Вместе с этим Законом предусмотрены исключения из данного правила.

Разрешены валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет (п. 2 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Перечень валютных операций, осуществляемых по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, установлен Банком России в соответствии с Указанием от 28.04.2004 N 1425-У "О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками".

Без ограничений осуществляются следующие валютные операции между резидентами и уполномоченными банками (п. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ):

- получение и возврат кредитов и займов, уплата сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

- внесение денежных средств резидентов на банковские счета и получение денежных средств резидентов с банковских счетов (вклады могут быть как до востребования, так и на определенный срок);

- купля-продажа физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и за иностранную валюту;

- обмен, замена денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств);

- прием для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

- уплата уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

- операции по договорам с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

- операции с векселями, выпущенными уполномоченными банками;

- иные валютные операции, отнесенные к банковским операциям в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Юридические лица - резиденты имеют право осуществлять без ограничений валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами (п. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Физические лица - резиденты имеют право осуществлять без ограничений валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации, с использованием средств, зачисленных на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации (п. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Физическим лицам - резидентам разрешены для проведения в форме наличной оплаты следующие валютные операции (п. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ):

- передача иностранной валюты или внешних ценных бумаг в дар Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и (или) муниципальному образованию;

- дарение валютных ценностей супругу и близким родственникам;

- завещание валютных ценностей или получение их по праву наследования;

- приобретение и отчуждение в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;

- перевод без открытия банковских счетов иностранной валюты или валюты Российской Федерации в сумме, не превышающей в эквиваленте 5000 долл. США;

- покупка, обмен, замена денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств) у уполномоченного банка или продажа уполномоченному банку наличной иностранной валюты;

- прием для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты.

Все остальные расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.

Но применить эти положения Закона N 173-ФЗ не всегда возможно. Например, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ разрешены операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках.

Если Законом N 173-ФЗ эта операция не разрешена в наличной форме, то ее следует проводить только в форме безналичной, например с использованием карточного счета. Но те, кто был в этих магазинах, знают, что магазины беспошлинной торговли принимают также наличные денежные средства. И магазины, и покупатели нарушают валютное законодательство.

Будем надеяться, что урегулировать эту и другие проблемы применения валютного законодательства поможет представленный на рассмотрение в Государственную Думу законопроект, предусматривающий внесение изменений в Закон N 173-ФЗ, которым, в частности, предусматривается разрешить осуществлять расчеты без открытия счета между физическими лицами - резидентами и магазинами беспошлинной торговли.

Кроме того, между резидентами разрешены:

- операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением с нерезидентами и исполнением договоров о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, с транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования вышеуказанных грузов (пп. 4 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операции с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, осуществляемые через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Проектом изменений в Закон N 173-ФЗ предполагается исключить слова "выпущенными от имени Российской Федерации", тем самым будут разрешены валютные операции между резидентами по внешним ценным бумагам, существующим на рынке ценных бумаг;

- операции юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Проектом изменений в Закон N 173-ФЗ предполагается исключить слова "юридических лиц", тем самым такие валютные операции будут разрешены и физическим лицам - резидентам;

- операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Отметим, что Закон N 173-ФЗ не разрешает осуществлять эти операции в наличной форме. По мнению автора, это ограничивает возможности налогоплательщиков по уплате платежей в бюджет.

Все остальные валютные операции между резидентами должны осуществляться только в рублях.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что Законом N 173-ФЗ не предусмотрена такая валютная операция, как снятие с валютного счета денежных средств и передача их сотруднику, например на командировочные расходы за пределами территории Российской Федерации. В настоящее время организация-резидент может только выдавать сотруднику сумму командировочных в рублях, с тем чтобы он обменял ее в уполномоченном банке, или, как вариант, использовать корпоративную пластиковую карту.

Ситуацию исправить можно, если Государственная Дума примет предлагаемые изменения в Закон N 173-ФЗ, которые предусматривают разрешение валютной операции в иностранной валюте при возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

1.6 Как открыть валютный счет в России

Чтобы открыть валютный счет, как правило, требуются следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справка о постановке организации на учет;

- копия справки о присвоении организации статистических кодов;

- копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

- справка из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может запросить и некоторые другие документы. Например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.

Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Указанием Банка России от 21 июня 2003 г. N 1297-У.

По общему правилу банк принимает платежные документы к исполнению, если их подписали два должностных лица организации. Как правило, это руководитель (первая подпись) и главный бухгалтер (вторая подпись). Однако на практике право подписывать банковские документы руководитель может предоставить и другим работникам. Скажем, право первой подписи - своему заместителю или финансовому директору, право второй подписи - главному бухгалтеру или его заместителю.

В карточке должны быть приведены образцы подписей всех должностных лиц, которые имеют право подписывать платежные документы. Образцы подписей и оттиска печати заверяют у нотариуса.

Если в организации нет работника, которому может быть предоставлено право второй подписи (например, если руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет), в карточке можно указать только образец подписи руководителя. В этом случае для проведения платежа будет достаточно одной подписи.

Обратите внимание: если организация изменила название или в ней сменились работники, имеющие право подписи, карточку придется переоформить.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки;

- специальный банковский счет - для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте (Инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И).

Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ банковский счет должен соответствовать следующим требованиям:

- счет открыт на основании специального договора с банком;

- на счет можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.

Поскольку текущий валютный счет отвечает всем этим признакам, предприятие обязано сообщить о его открытии в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента открытия счета.

Если фирма не выполнит это требование, она может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

1.7 Как закрыть валютный счет в России

Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой принято решение закрыть валютный счет, в заявлении можно не указывать.

О том, что организация закрыла валютный счет, вы обязаны сообщить в вашу налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 Налогового кодекса РФ). Если не выполнить это требование, организация может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ).

За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Что же касается транзитных и специальных банковских счетов, то сообщать об их закрытии налоговое законодательство не обязывает. Но так же, как и при открытии этих счетов, в этом случае не исключен конфликт с налоговиками.

Однако бояться его не стоит. В подавляющем большинстве случаев судьи принимают решение в пользу фирм. Одно из последних таких дел - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2006 г. N А05-12553/2005-20.

Обратите внимание: если у фирмы есть филиалы, то о закрытии счета в любом из них нужно сообщить в налоговую инспекцию головного подразделения.

2. Учет операций с наличной валютой

2.1 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6), обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей. Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Комиссию может удержать:

- банк российской организации;

- банк иностранной фирмы.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- списана комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 60 (76)

- учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.