Особенности наличных и безналичных валютных операций

В такой ситуации мы советуем заранее предусмотреть в контракте, за чей счет покрываются расходы, связанные с переводом выручки на валютный счет. Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссия банка отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 62

- отражены расходы по переводу платежа.

Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

Если в контракте не будет оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность.

В этом случае российской фирме придется внести в контракт изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает именно она. Также придется переоформить паспорт сделки. В связи с этим еще раз рекомендуем заранее предусмотреть в контракте, за счет какой из сторон покрываются расходы, связанные с переводом денег.

Обратите внимание: сумму НДС, которая заплачена поставщикам и непосредственно относится к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, можно возместить из бюджета.

Такое возмещение производится лишь после того, как на счет экспортера поступят деньги в оплату экспортного контракта (пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

2.2 Учет курсовой разницы

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

· операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

· операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (6);

· операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания учредительных документов.

Несмотря на то что российское законодательство разрешает установление цены договора в иностранной валюте, организации обязаны согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) вести учет имущества и обязательств в валюте Российской Федерации - в рублях. В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ учет операций по валютным счетам и других операций в иностранной валюте также ведется в рублях. Для этого иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции.

Если цена в договоре (контракте) установлена в иностранной валюте и расчеты осуществляются в иностранной валюте, то сторонами сделки являются резидент (российский хозяйствующий субъект) и нерезидент (иностранный субъект).

Если же сторонами сделки являются резиденты, то они могут применять при заключении договора валютную оговорку, то есть вносить в договор условие, согласно которому размер платежа зависит от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательства.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:

- при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

- при понижении курса валюты в отношении обязательств.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:

- при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

- при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для целей бухгалтерского учета в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, введено понятие "деятельность за пределами Российской Федерации", под которым понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал.

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Но из этого правила имеется исключение: пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы; если же платеж производится в рублях, то в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, а в налоговом учете - суммовые разницы.

2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

- оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;

- отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Кассовая книга ведется по специальной форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

3. Особенности учета безналичных валютных операций

валюта учет кассовый

3.1 Особенности учета операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

3.2 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 3.2.1).

Таблица 3.2.1 - Бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям покупки иностранной валюты через уполномоченные банки

1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов, кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный счет", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	на сумму купленной иностранной валюты;

Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.

Обратим внимание: в настоящее время практически исключены ситуации, когда при покупке валюты необходимо ее резервировать.

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 57

- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Обратите внимание: в бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом делается проводка:

Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52, 57)

- отнесено комиссионное вознаграждение на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

В то же время для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Чтобы бухгалтерский учет приобретаемых основных средств совпадал с налоговым, в учетной налоговой политике можно предусмотреть тот же порядок, что и в бухучете. Дело в том, что налоговое законодательство позволяет включить банковские расходы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст. 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта. При этом п. 4 ст. 252 Кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.

Таким образом, если вы хотите уменьшить текущие налоговые платежи, спишите банковскую комиссию на прочие расходы. Если же важнее сделать равной бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то отнесите ее в налоговом учете на увеличение первоначальной стоимости.

Возможен и другой вариант. Если сумма комиссии несущественна (а так, как правило, и бывает), правила бухучета позволяют списать ее сразу на прочие расходы в любом случае. При этом уровень существенности фирма устанавливает самостоятельно.

В этом случае комиссию банка можно списать проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52, 57)

- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 15, 41...) Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако, если разница несущественна, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, лучше отражать возникающую разницу проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше (что бывает крайне редко), чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:

Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. Как уже упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей. Но порядок учета в этом случае практически тот же. Всю сумму валютной выручки, полученную фирмой, банк зачислит на транзитный валютный счет. При этом на сегодняшний день государство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. N 1676-У). В то же время в добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы.

Дебет 57 Кредит 52 -направлена часть валютной выручки на продажу.

Дебет 51 Кредит 57- зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи валюты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение

Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" -отражена в составе прочих доходов разница между курсом, по которому банк приобрел валюту, и курсом Банка России на день подачи заявки.

- поступила валютная выручка на транзитный счет.

3.3 Учет экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Документы, которые оформляются при экспорте

Прежде всего это:

- справка о валютной операции. Ее форма и Порядок заполнения есть в Приложении 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И (далее - Инструкция N 117-И). Справку оформляют каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера. Сделать это нужно не позднее семи рабочих дней с момента поступления денег на ваш счет;

- внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;

- грузовые таможенные декларации (ГТД) и международные транспортные накладные;

- паспорт сделки и коммерческий инвойс.

Кроме того, чтобы оформить экспортируемые товары, на таможню нужно представить документы, Перечень которых утвержден Приказом ГТК России от 16 сентября 2003 г. N 1022.

В этот Перечень, в частности, включены:

- доверенность на имя сотрудника (договор с таможенным брокером), которая подтверждает его полномочия;

- таможенная декларация (ГТД);

- учредительные документы фирмы и свидетельство о ее госрегистрации;

- разрешения, лицензии, сертификаты и т.д.

Обратите внимание: при разных таможенных режимах нужен свой набор документов.

3.4 Учет импортных операций

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.

По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке на борт судна.

Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:

31 "Импортные товары в пути за границей";

32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";

34 "Импортные товары в пути в СНГ";

35 "Импортные товары по прямым поставкам".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также открываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импортных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с поставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными поставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными поставщиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учитывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.

Заключение

Таким образом, мы узнали что Основной документ, который регулирует валютные отношения в России, - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). Расчеты между фирмами-резидентами в рублях можно проводить без ограничений. А вот валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ). Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Кроме того, российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

Расчеты между российскими и иностранными фирмами можно проводить как в иностранной валюте, так и в рублях. Проводя валютные операции, фирмы также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.

Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом.

Из изложенного выше видно, при этом организация может иметь столько валютных счетов, сколько посчитает нужным. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.

Так же, порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки. А порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2005) "О валютном регулировании и валютном контроле"

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11. 2006 г. № 154н

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н

Методические указания требований к курсовой работе

Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 1994.

3. Новый план счетов бухгалтерского учёта. - М.: Инфра-М, 1994.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 1997.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы

и статистика ,1995.

Энтони Роберт, Джеймс Рис. Учет: ситуации и примеры - М.: Финансы и статистика, 1993.

Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1994.

7. "Бухгалтерия и банки", 2006, N 3

8. "Бюджетный учет", 2006, N 2

9. "Ваш бюджетный учет", 2006, N 1

10. "Налоговый вестник", 2005, N 6

11. "Финансовая газета", 2006, N 32

12. "Главбух", 2006

13. "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 5

14. "Московский бухгалтер", 2007, N 8

15. "Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

16. "Налоговый вестник", 2007, N 5

17. "Право и экономика", 2007, N 12

18. "Все для бухгалтера", 2007, N 10

19. "Упрощенка", 2006, N 12

20. "Международные банковские операции", 2006, N 5

21. "Российский налоговый курьер", 2007, N 15

22. "Новая бухгалтерия", N 9, 2004

23. "Главная книга", 2007, N 19

Размещено на Allbest.ru