Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

69

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:

«Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (на примере ООО СХП «ОЛИМП»)»

Содержание

Введение

1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов

2 Организационно-экономическая характеристика

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

3.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в сельскохозяйственных организациях

3.2 Классификация материально-производственных запасов

3.3 Оценка МПЗ. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

3.4 Организация складского хозяйства

3.5 Документальное оформление поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов

3.6 Синтетический и аналитический учет МПЗ

3.7 Инвентаризация материально-производственных запасов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В данной работе рассматриваются вопросы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Данная проблема является актуальной, так как практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению материально-производственных запасов.

В процессе производства потребляется большое количество разнообразных видов сырья и материалов. Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и контроль материально-производственных запасов на всех этапах их движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие цели). Учет материальных ценностей должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.

Информация о соблюдении каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета. Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в издержки производства продукции и списание их на продажи. учет материальный производственный запас

Целью исследования является изучение теоретического материала и действующих в настоящее время нормативных актов в сфере бухгалтерского учёта материально-производственных запасов и разработка научно обоснованных предложений для совершенствования учета МПЗ в исследуемой организации.

Объектом исследования является ООО СХП «ОЛИМП» Арзгирского района Ставропольского края. ООО СХП «ОЛИМП» - юридическое лицо, уставный капитал которого разделен на доли. Целью деятельности организации является извлечение прибыли. ООО СХП «ОЛИМП» занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;

Период исследования составил три года: 2008, 2009 и 2010.

В процессе исследования были изучены и проанализированы:

1) Теоретические основы учета материально-производственных запасов;

2) Организационная характеристика ООО СХП «ОЛИМП»;

3) Финансово-хозяйственная деятельность ООО СХП «ОЛИМП» за три года;

4) Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в сельскохозяйственных организациях в целом и конкретно в ООО СХП «ОЛИМП»;

5) Классификация материально-производственных запасов, структура запасов в ООО СХП «ОЛИМП»;

6) Оценка МПЗ. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

7) Организация складского хозяйства в ООО СХП «ОЛИМП»;

8) Документальное оформление учета МПЗ в ООО СХП «ОЛИМП»;

9) Синтетический и аналитический учет МПЗ в ООО СХП «ОЛИМП».

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

В процессе выполнения курсовой работы была изучена нормативно-правовая база по учету материально-производственных запасов и проанализировано определенное количество учебной, теоретической и практической литературы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 материально-производственные запасы это группа оборотных активов, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначены для продажи;

- используются для управленческих нужд организации;

- со сроком службы не более 12 месяцев [5].

Согласно МСФО 2 «Запасы» к запасам относятся: товары; готовая продукция; «незавершенка». При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению; а во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет [29].

В учебном пособии под редакцией профессора В.Г. Гетьмана дается следующее определение рассматриваемых активов. Материально-производственные запасы - часть оборотных активов организации, то есть часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла даже если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [26].

Согласно методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства от 31.01.2003 г. № 26, к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве МПЗ принимаются кроме вышеперечисленных активов также МПЗ принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), учитываемые на забалансовых счетах [11].

В учебном пособии под редакцией профессора В.И. Трухачева по экономическому содержанию материально-производственные запасы подразделяются на две группы: предметы труда и продукты труда.

Предметы труда - это то, на что направлена целесообразная деятельность человека. К этой группе ценностей относятся материалы, запасные части, топливо и т. д.

Продукты труда - это то, что получается в результате целесообразной деятельности человека [22].

Однако в сельском хозяйстве и в других отраслях грань между предметами и продуктами труда стирается. Так, например, молоко, надоенное доярками, пердставляет собой продукт труда, а переданное на выпойку телят, поросят -предмет труда.

М.З. Пизенгольц отмечает, что оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии (Д-Т) результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т. п.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и т. д.). На второй стадии кругооборота (П-Т) в результате процесса производства создается готовая продукция. Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктом труда [23].

А в учебном пособии под редакцией профессора В.Г. Гетьмана по экономическому содержанию в составе материально-производственных запасов выделяется также и группа средств труда. К данной группе относится то, с помощью чего производится воздействие на предмет труда, это -приспособления, оснастка, хозяйственный инвентарь и др. сроком службы не более 12 месяцев [26].

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи -- входят в изделия без каких -- либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий.

А.И. Пасько в составе МПЗ выделяет материальные ресурсы, готовую продукцию, товары.

Материальные ресурсы - предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на издержки производства и принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Готовая продукция - МПЗ организации, предназначенные для продажи, являющиеся конечным результатом производственного процесса, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без предварительной обработки [24].

В учебном пособии под редакцией профессора В.И. Трухачева высказывается точка зрения, согласно которой товары не представляют собой материально-производственные запасы, так как активы, предназначенные для продажи, должны были входить в упраздненную группу «товарно-материальных ценностей». В связи с этим рассматриваемую группу оборотных активов было бы целесообразно назвать «Материальные производственно-товарные запасы», так как в эту группу ценностей относят производственные запасы (сырье, материалы, производственную часть готовой продукции и др.) и товарные запасы (товарную часть готовой продукции, товары и др.) [20].

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях стоит множество задач. Они определяются нормативными документами регулирующими учет МПЗ в сельскохозяйственных организациях. Проанализировав нормативно-правовую базу по учету материально-производственных запасов, а также определенное количество учебной, теоретической и практической литературы, мы выделили основные задачи учета материально-производственных запасов:

- своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- формирование фактической себестоимости запасов;

- систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

- постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой материально ответственных лиц, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей.

Бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, присущи следующие особенности, определяемые спецификой отрасли:

1. Разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов МПЗ при их принятии к учету;

2. Использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов и, наоборот, направление материалов на продажу (семена, корма и др.);

3. Наличие специфичных объектов учета (семена, корма, минеральные и органические удобрения);

4. Отличия первичной учетной документации МПЗ, синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др.

Данные особенности делают учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях более сложным, чем в других отраслях. Недаром среди бухгалтеров бытует такое мнение: «Если знаешь учет в сельском хозяйстве, сможешь работать в любой отрасли». С этим трудно не согласиться.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО СХП «ОЛИМП»

2.1 Организационная характеристика

Общество с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное предприятие «ОЛИМП» - юридическое лицо, уставный капитал которого разделен на доли. ООО СХП «ОЛИМП» действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава ООО СХП «ОЛИМП»

Организация была создана 30 декабря 2003 года путем объединения двух хозяйств КХ «ОМЕР» и КХ «ОЛИМП». Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и разделен на две доли.

ООО СХП «ОЛИМП» располагается по адресу: Ставропольский край, Арзгирский район, с. Новоромановское, улица Комсомольская, дом 57.

Целью деятельности организации является извлечение прибыли.

ООО СХП «ОЛИМП» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

2. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской федерации.

Высшим органом управления ООО СХП «ОЛИМП» является общее собрание его участников. Единоличный исполнительный орган общества - директор, избирается общим собранием участников Общества на срок - пять лет.

Ниже приведена схема управления ООО СХП «ОЛИМП». Директор и заместитель директора являются учредителями данной организации, совместно они координируют деятельность хозяйства.

В структуру бухгалтерии входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир осуществляет кассовые операции и ведет первичный учет, главный бухгалтер проверяет учетную информацию и составляет отчетность.

Схема управления организацией

Общее собрание участников ООО СХП «ОЛИМП»

Директор		Заместитель директора

Главный бухгалтер		Экономист

Бухгалтер-кассир		Трактористы-машинисты

В ООО СХП «ОЛИМП» применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Схема организации бухгалтерского учета в ООО СХП «ОЛИМП»

Первичные документы
Регистры аналитического учета		Накопительные ведомости (Проводки)		Кассовая книга

Главная книга
Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Баланс и отчеты

2.2 Экономическая характеристика ООО СХП «ОЛИМП»

На основании годовых отчетов за 2008, 2009 и 2010 год произведем экономическую характеристику ООО СХП «ОЛИМП». Прежде всего установим размеры хозяйствующего субъекта.

Таблица 1 - Размеры производства организации

Показатели	2008	2009	2010	2010 в % к 2008
Валовая продукция (по себестоимости) тыс.руб.	6977	9487	8053	115,42%
Выручка от продажи с/х продукции собственного производства, тыс.руб.	9006	8962	5829	64,72 %
Себестоимость проданной с/х продукции собственного производства, тыс.руб.	5811	8532	4807	82,72 %
Субсидии из бюджетов всех уровней	197	129	0	0 %
Валовая прибыль тыс.руб.	3195	430	1022	31,99 %
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), тыс. руб.	8421	8951	8183	97,17 %
Земельная площадь с/х угодий, га в том числе: засеяно	2100 1047	2100 1075	2100 1164	100% 111,17 %
Среднесписочная численность работников, чел	14	14	15	107,14 %
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1784	1842	1700	95,29 %
Остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода	12740	12962	11439	89,78%

Из таблицы 1 видно, что ООО СХП «ОЛИМП» - это малая сельскохозяйственная организация, которая согласно Федеральному Закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относятся к категории микропредприятий, так как среднегодовая численность работников данного хозяйствующего субъекта не превышает 15 человек, а выручка от реализации не превышает 60 млн. рублей [21].

Целью функционирования любой коммерческой организации является извлечение максимально возможной прибыли, которая зависит от выручки и издержек производства. Выручка формируется в зависимости от объема реализуемой продукции и цены, сложившейся на рынке, а издержки производства есть затраты на производство, которые формируют себестоимость продукции. На рыночную цену организация повлиять не может, однако, она может воздействовать на себестоимость своей продукции. Именно снижая себестоимость хозяйство идет по пути максимизации прибыли.

Проанализируем динамику себестоимости валовой продукции за исследуемый период. Из приведенной таблицы видно, что себестоимость достигла своего пика 9 487 тыс. руб. в 2009 году. Самый низкий уровень показателя наблюдается в 2008 году - 6 977 тыс. руб., в 2010 году по сравнению с 2009 себестоимость значительно снизилась и составила 8 053 тыс. руб., однако, этот показатель превышает уровень 2008 года на 1 076 тыс. руб. Выявим причину таких скачков себестоимости.

Прежде всего проанализируем влияние состава и структуры валовой продукции, доли отдельных культур в посевах.

Таблица 2 - Состав и структура валовой продукции

Годы	Наименование культуры	Зерновые	Пшеница озимая	Ячмень яровой
2008	Засеяно, га	1047	1011	36
	Удельный вес, %	100	96,56	3,44
	Валовая продукция, ц	31710	30640	1070
	Урожайность, ц/га	30,29	30,31	29,72
	Удельный вес, %	100	96,63	3,37
2009	Засеяно, га	1075	925	150
	Удельный вес, %	100	86,05	13,95
	Валовая продукция, ц	34640	31500	3140
	Урожайность, ц/га	32,22	34,05	20,93
	Удельный вес, %	100	90,94	9,06
2010	Засеяно, га	1164	1024	140
	Удельный вес, %	100	87,97	12,03
	Валовая продукция, ц	27520	27100	420
	Урожайность, ц/га	23,64	26,46	3,0
	Удельный вес, %	100	98,47	1,53

На себестоимость валовой продукции оказывают влияние общая площадь посевов, доля отдельных культур, урожайность. За исследуемый период общая площадь посевов варьировала незначительно. Большую долю в структуре валовой продукции ООО СХП «ОЛИМП» занимает пшеница, для ее производства выделяются также большие площади, ячмень выращивается в меньших объемах. За исследуемый период новых культур в производство не вводилось.

Причиной высокой себестоимости может быть неурожай. Сопоставив данную таблицу с предыдущей, мы увидим, что в 2009 году, когда наблюдается резкое возрастание себестоимости валовой продукции, урожайность напротив была самой высокой за три года. Можно сделать вывод, что динамика состава и структуры валовой продукции, а также урожайности не объясняют скачки ее себестоимости.

Следовательно, причина кроется в затратах. Проанализируем затраты на основании данных таблицы 3.

Таблица 3 - Сведения о затратах на производство продукции

Наименование	2008	2009	2009 к 2008, %	2010	2010 в % к 2008
Затраты всего, тыс. руб.	6977	9487	135,98	8053	115,42
Оплата труда и отчисления, тыс. руб.	2005	2070	103,24	1911	95,31
Содержание основных средств, тыс. руб.	1501	2991	199,27	2556	170,29
Материальные затраты, тыс. руб.	2959	3367	113,79	2495	84,32
Прочие затраты, тыс. руб.	512	1059	206,84	1091	213,09

За период с 2008 по 2010 год затраты ООО СХП «ОЛИМП» на производство продукции возросли на 15,42%, а в 2009 году были выше, чем в 2008 на 35,98%. Далее необходимо оценить за счет каких статей расходов была обеспечена такая динамика затрат.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в 2009 году возросли по сравнению с 2008 годом на 3,24%, а в 2009 - снизились на 4,69%. Такое изменение оказало незначительное влияние на общую величину затрат. Однако среднегодовая численность работников, структура персонала, средняя заработная плата являются очень важными показателями экономической характеристики организации, поэтому считаем необходимым рассмотреть эти показатели в динамике.

Таблица 4 - Данные о структуре персонала и заработной плате работников организации

Годы		Всего	Трактористы-машинисты	Руково-дители	Специа-листы
2008	Среднегодовая численность, чел.	14	10	2	2
	Начислено за год зарплаты, тыс. руб.	1784	1258	439	87
	Ср. зарплата, тыс. руб.	127,43	125,80	219,5	43,5
2009	Среднегодовая численность, чел.	14	10	2	2
	Начислено за год зарплаты, тыс. руб.	1842	1279	419	144
	Ср. зарплата, тыс. руб.	131,57	127,90	209,5	72
2010	Среднегодовая численность, чел.	15	10	2	3
	Начислено за год зарплаты, тыс. руб.	1700	1216	288	196
	Ср. зарплата, тыс. руб.	113,33	121,6	144	65,33
Ср. зарплата в 2010г. по отношению к 2008г.,%	88,94	96,66	65,60	150,18

За три года среднегодовая численность работников ООО СХП «ОЛИМП» увеличилась на одного работника. Наибольшую долю в численности работников организации занимают трактористы-машинисты (10 человек). За исследуемый период среднегодовая заработная плата работников организации в целом снизилась на 14 100 рублей и составила 88,94% от уровня 2008 года. Наиболее резко снизилась среднегодовая заработная плата руководителей: на 153 900 рублей и составила 65,60% от уровня 2008 года. Заработная плата специалистов наоборот увеличилась на 21 830 рублей и составила 150,18% от уровня 2008 года.

Вернемся к анализу Таблицы 3. Затраты на содержание основных средств в 2009 году возросли на 1490 тыс. руб. или на 99,27%, в 2010 году они снизились, но все же были выше уровня 2008 года на 70,29%. Такая динамика сыграла значительную роль в обеспечении исследуемых скачков себестоимости валовой продукции, кроме того основные средства занимают большую часть в структуре имущества ООО СХП «ОЛИМП». В связи с этим возникает необходимость анализа их состава, структуры, физического состояния, эффективности использования.

Таблица 5 - Состав и структура основных средств организации (по первоначальной стоимости)

Виды основных средств	2008	2009	2010	2010 в % к 2008
	тыс. руб.	уд. вес,%	тыс. руб.	уд. вес,%	тыс. руб.	уд. вес,%
Здания	5	0,03	5	0,03	5	0,03	100,00
Сооружения и передаточные устройства	2485	16,16	2485	14,39	2496	14,21	100,44
Машины и оборудование	11838	76,96	12231	70,81	12231	69,61	103,31
Транспортные средства	702	4,56	2001	11,59	2001	11,39	285,04
Производственный и хоз. инвентарь	352	2,29	352	2,05	352	2,00	100,00
Земельные участки и объекты природопользования			200	1,16	485	2,76	-
Итого	15382	100,00	17274	100,00	17570	100,00	114,22

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что за исследуемый период произошло увеличение стоимости основных средств организации на 2 188 000 рублей, или на 14,21%. Такое увеличение было обеспечено прежде всего за счет приобретения транспортных средств в 2009 году на сумму 1 299 000 рублей, что составляет 59,37% от общего прироста стоимости основных средств. Стоимость транспортных средств в ООО СХП «ОЛИМП» в 2010 году составила 285,04% от уровня 2008 года. Кроме того в 2009 и 2010 годах было осуществлено приобретение земель сельскохозяйственного назначения на сумму 485 000 рублей. Стоимость машин и оборудования возросла на 393 000 рублей, или на 3,31% в 2010 году по отношению к 2008. Незначительно возросла стоимость Сооружений и передаточных устройств (на 11 000 рублей), стоимость зданий, производственного и хозяйственного инвентаря не изменилась.

В структуре основных средств в 2010 году наибольший удельный вес принадлежит машинам и оборудованию - 69,61%, на сооружения и передаточные устройства приходится 14,21%, на транспортные средства - 11,39%. Наименьший удельный вес приходится на здания - 0,03%.

Чтобы проанализировать физическое состояние основных средств обратимся к следующей таблице.

Таблица 6 - Физическое состояние основных средств

Годы	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Амортизация, Тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Коэффициенты, %
				износа	годности
2008	15382	2642	12740	17,18	82,82
2009	17274	4312	12962	24,96	75,04
2010	17570	6131	11439	34,89	65,11

Из приведенной таблицы видно, что за анализируемый период первоначальная стоимость возросла на 2 188 000 рублей, остаточная стоимость основных средств сократилась на 1 301 000 рублей.

Сумма амортизации с 2008 по 2010 год возросла на 3 489 000 рублей. Обновление основных средств в ООО СХП «ОЛИМП» за исследуемый период происходит медленнее, чем их износ. В результате наблюдается постоянный рост коэффициента износа и снижение коэффициента годности. В 2010 году коэффициент износа составил 34,89%, что на 17,71% выше уровня 2008 года, а коэффициент годности был равен 65,11%, что ниже уровня 2008 года на 17,71%.

Значение коэффициента годности равное 65,11% говорит о том, что 65,11% основных средств находится в состоянии пригодном для эксплуатации, то есть не требует капитального ремонта и замены комплектующих частей.

В целом можно сказать, что ООО СХП «ОЛИМП» стремится к расширению и обновлению основных средств, но низкие цены на зерно и его высокая себестоимость не дают возможности омоложения основных средств, приходится на этом экономить.

Далее необходимо провести анализ материальных затрат. Согласно данным Таблицы 3, материальные затраты в 2008 году составили 2959 тыс. руб. в 2009 году они возросли на 408 тыс. руб. или на 13,79%, в 2010 году они наоборот снизились и оказались ниже уровня 2008 года на 464 тыс. руб. или на 15,68%. Эти скачки соответствуют динамике себестоимости валовой продукции. Проанализируем, за счет каких статей материальных затрат в частности была обеспечена данная динамика.

Таблица 7 - Динамика элементов материальных затрат, тыс. руб.

Статьи затрат	2008	2009	2009 в % к 2008	2010	2010 в % к 2008	2010 в % к 2009
Материальные затраты, тыс.руб.	2959	3367	113,79	2495	84,32	74,10
Семена и посадочный материал	490	608	124,08	594	121,22	97,70
Удобрения	647	610	94,28	-	-	-
Средства защиты растений	994	970	97,59	374	37,63	38,56
Электроэнергия	51	52	101,96	53	103,92	101,92
Нефтепродукты	777	1287	165,64	1474	189,70	114,53

Из приведенной таблицы видно, что затраты на семена и посадочный материал в 2009 году превысили уровень 2008 года на 118 000 рублей, или на 24,08%, в 2010 году они снизились на 14 000 рублей, или на 2,30%. Затраты на удобрения в 2009 году снизились по сравнению с 2008 годом на 37 000 рублей или на 5,72%, в 2010 году ООО СХП «ОЛИМП» и вовсе прекратило закупать удобрения из-за их высокой стоимости. Что касается затрат на средства защиты растений, то наблюдается их незначительное снижение в 2009 году на 2,41%, а в 2010 - резкое падение, по сравнению с уровнем 2008 года, на 620 000 рублей, или на 62,37%. Затраты на электроэнергию отличаются стабильным незначительным приростом, а затраты на нефтепродукты - стабильным и стремительным увеличением. В 2009 году затраты на нефтепродукты превысили уровень 2008 года на 510 000 рублей, или на 65,64%, в 2010 году они снова возросли на 187 000 рублей, или на 14,53%.

Так как земельная площадь, обрабатываемая ООО СХП «ОЛИМП» осталась неизменной, площади посевов, состав и структура выращиваемых культур варьировали незначительно, мы можем сделать вывод, что такая динамика затрат вызвана резким повышением цен на материально-производственные запасы, стоимость которых сегодня просто несопоставима с рыночной стоимостью зерна. В результате такого повышения цен организации пришлось отказаться от внесения удобрений и резко сузить применение средств защиты растений для максимально возможного снижения себестоимости продукции и предотвращения возможных убытков.

Для оценки эффективности данной экономической политики рассмотрим, насколько эффективно проходила реализация продукции за исследуемый период.

Таблица 8 - Данные о продаже продукции, руб.

Годы	Наименование культуры	Кол-во, ц	Себесто-имость	Выручено	Себест. 1 ц. прод.	Цена реализ.
2008	Пшеница	26476	5811000	9006000	219,48	340,16
	Ячмень	-	-	-
2009	Пшеница	30025	8174000	8292000	272,24	276,17
	Ячмень	2930	358000	670000	122,18	228,67
2010	Пшеница	15696	4462000	5410000	284,27	344,67
	Ячмень	1236	345000	419000	279,13	339,00

С 2008 по 2010 год наблюдается постоянный рост себестоимости реализуемой продукции, а цена реализации ведет себя иначе. Самый низкий уровень цены реализации наблюдается в 2009 году. Прибыль обеспечивает разница между ценой реализации и себестоимостью единицы продукции, поэтому необходимо рассмотреть ее динамику за исследуемый период. В 2008 году разница между ценой реализации и себестоимостью одного центнера пшеницы составила 120,68 руб., в 2009 - 3,93 руб., в 2010 - 60,40 руб. Видно, что снижение затрат на производство проводимое в 2010 году позволило намного эффективнее реализовывать продукцию, чем в 2009 году, когда высокая себестоимость и низкая цена практически приблизили результат годовой работы к нулю.

Далее необходимо проанализировать финансовую устойчивость ООО СХП «ОЛИМП» за исследуемый период.

Таблица 9 - Финансовые результаты деятельности организации

(тыс. руб.)

Показатели	2008	2009	2009 в % к 2008	2010	2010 в % к 2008
Выручка от реализации продукции	9006	8962	99,51	5829	64,72
Себестоимость проданной продукции	5811	8532	146,82	4807	82,72
Валовая прибыль	3195	430	13,46	1022	31,99
Проценты к уплате	225	16	7,11	94	41,78
Прочие доходы	429	129	30,07	289	67,37
Прочие расходы	373	8	2,14	-	0
Прибыль до налогообложения	3026	535	17,68	1217	40,22
Платежи из прибыли	-	92	-	42	-
Чистая прибыль	3026	443	14,63	1175	38,83
Субсидии	197	129	65,48	-	0

По итогам 2010 года хозяйством получена выручка от реализации продукции в размере 5829 тыс. руб., этот показатель на 3177 тыс. руб. или на 35,28% ниже уровня 2008 года. В тоже время себестоимость проданной продукции в 2010 году была ниже уровня 2008 года на 17,28 %. Такое снижение выручки не могло не сказаться на прибыли ООО СХП «ОЛИМП» валовая прибыль составила лишь 31,99%, а чистая - 38,83% от значения этого же показателя в 2008 году. Однако если мы проанализируем показатели 2009 года, то увидим, что по сравнению с 2009 годом в 2010 произошел существенный подъем.

Рассмотрев основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО СХП «ОЛИМП», мы пришли к выводу, что причиной таких скачков выручки, себестоимости, прибыли и др. является диспаритет цен на товары промышленного производства и сельскохозяйственную продукцию. Сельскохозяйственным организациям приходится платить высокую цену за запчасти, топливо, удобрения, технику, а выручка от продажи собственной продукции мала.

На основании проделанного анализа можно сделать вывод, что ООО СХП «ОЛИМП» при столь неблагоприятной для сельхоз товаропроизводителей конъюнктуре рынка оперативно реагирует на ситуацию и уверенно держится наплаву.

3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

3.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в сельскохозяйственных организациях

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета МПЗ, являются:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. №31н);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

3. Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ 31 января 2003 г. № 26.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные директором Департамента финансов и отчетности Е.В. Фастовой 16 мая 2005 года.

6. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ 2 февраля 2004 г. № 73.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса: утв. приказом Минсельхоза РФ 13 июня 2001г. № 654

Кроме того, необходимо использовать (в части, не противоречащей названным документам) следующие инструкции:

11. Инструкцию по бухгалтерскому учету лома и отходов черных и цветных металлов в производственных объединениях, предприятиях и организациях министерств и ведомств (утверждена Минфином СССР и ЦСУ СССР 25 декабря 1979 г.);

12. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р

13. Инструкцию о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14 января 1967 г. № 17);

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

15. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55);

16. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

Документами локального уровня нормативного регулирования в ООО СХП «ОЛИМП» являются:

1. Устав ООО СХП «ОЛИМП», утвержденный решением общего собрания участников ООО СХП «ОЛИМП». (Протокол №1 от 12 ноября 2009 года).

2. Приказ «Об учетной политике на 2010 год» от 30.12.2009 года - в нем отражены варианты учета и составления отчетности на 2010 год ООО СХП «ОЛИМП».

3. Рабочий план счетов ООО СХП «ОЛИМП» - содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, используемых в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности ООО СХП «ОЛИМП».

4. Приказы, распоряжения руководителя и другие локальные документы.

3.2 Классификация материально-производственных запасов

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.

По источникам поступления в организацию разделяют МПЗ собственного производства и покупные.

В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций в зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

1) сырье и материалы;

2) удобрения; средства защиты растений и животных;

3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

4) топливо;

5) тара и тарные материалы;

6) запасные части;

7) корма;

8) семена и посадочный материал;

9) материалы и сырье, переданные в переработку на сторону;

10) строительные материалы;

11) инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев);

12) прочие материалы;

13) товары;

14) готовая продукция (товарная и нетоварная) растениеводства, животноводства, подсобных, промышленных, вспомогательных, обслуживающих и других производств;

15) продукция, принятая у населения для продажи [11].

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе МПЗ в производственно - эксплуатационной деятельности [27].

Сырье и основные материалы -- это те предметы, из которых изготавливают продукт. Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для технических целей и для хозяйственных нужд.

Удобрения подразделяются на минеральные и органические, средства защиты растений и животных - это химические вещества используемые против вредителей, а также лекарства, витаминные корма и др.

Покупные полуфабрикаты -- это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

К топливу относятся нефтепродукты и смазочные материалы предназначенные для эксплуатации транспортных средств, а также технологических нужд производства.

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Корма подразделяются на грубые (сено, солома), концентрированные (дробленка, кормосмеси, гранулы), сочные (силос).

Семена и посадочный материал включают: семена зерновых, овощных, бахчевых культур, многолетние насаждения (плодово - ягодные саженцы, лесопосадки).

Материалы и сырье переданные в переработку на сторону - это те материалы и сырье которые хозяйство передает сторонним организациям для переработки.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

Товары - это часть МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи, техническиеи качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Рассмотрим структуру остатков материально-производственных запасов ООО СХП «ОЛИМП» на 31 декабря 2010 года (Приложение 33, 34).

Из приведенной диаграммы видно, что на конец года на складах в организации хранятся в основном горюче-смазочные материалы и незначительную долю в остатках занимает пшеница.

3.3 Оценка МПЗ. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Материально-производственные запасы отражают в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, или учетным ценам. Конкретный вариант оценки МПЗ должен быть утвержден учетной политикой организации. При этом обычно учетные цены разрешается применять только в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов.

В качестве учетных цен на МПЗ могут применяться:

- плновая себестоимость (планово-расчетные цены);

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего года или другого отчетного периода;

- средняя цена группы.

При существенном отклонении учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру [22].

Одной из особенностей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве является невозможность определения себестоимости продукции собственного производства до окончания полевых работ. Поэтому сельскохозяйственные организации имеют право оценивать корма, семена, готовую продукцию и прочие МПЗ собственного производства текущего года в течении этого года в бухгалтерском учете и отчетности по плановой себстоимости.

В конце года после составления отчетных калькуляций и определения факической себестоимости продукции определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на сумму выявленных разниц производят корректировочные записи.

При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической себестоимости [23].

Зерновые отходы и другие виды продукции низшего качества должны учитываться по ценам более низким, чем цены, установленные на полноценную продукцию.

В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ:

1) приобретенных за плату является сумма фактических затрат организации, по их приобретению за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов;

2) изготовленных самой организацией признается сумма фактических затрат связанных с производством данных запасов;

3) внесенных в счет вклада в уставный капитал является денежная оценка согласованная учредителями;

4) полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества считается их рыночная стоимость на дату принятия к учету.

5) полученных по договорам мены признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией [5].

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относят:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

2) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ,

3) таможенные пошлины,

4) невозмещаемые налоги,

5) вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации,

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию,

7) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,

8) затраты по доведению МПЗ до состояния в котором они пригодны к использованию (по подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик).

В бухгалтерском учете выделяется понятие транспортно-заготовительных расходов. Под ними понимаются затраты организации непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ в организацию.

Транспортно-заготовительные и прочие расходы могут быть связаны с конкретным видом МПЗ, в этом случае они прямо включаются в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ; могут быть отнесены ко всем поступившим МПЗ - распределяюстя косвенно между отдельными видами МПЗ условно (выбор базы распределения закрепляется в учетной политике).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к учету.

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. При этом снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой к бухгалтерскому учету.

Резерв создается по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом делается запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде резерв восстанавливается по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, или при повышении рыночной стоимости данных материальных ценностей. При этом делается запись:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91.1 «Прочие доходы».

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы МПЗ;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ ( метод ФИФО).

В связи с вариантностью учета оценки МПЗ, при выбытии, способ их оценки при списании должен закрепляться в учетной политике.

Согласно учетной политике ООО СХП «ОЛИМП»:

1. В бухгалтерском учете сырье, материалы и товары, приобретенные на стороне, учитываются по покупным ценам.

2. Готовая продукция в течение года оценивается по плановой себестоимости с последующим доведением до фактической. Для этого в конце года составляется «Расчет себестоимости зерна» и Бухгалтерская справка «Переоценка оприходованного урожая зерновых». На сумму превышения фактической себестоимости над плановой делается проводка:

Дебет 10-1 Кредит 20.

На сумму превышения плановой себестоимости над фактической -

Дебет 10-1 Кредит 20.

Пример:

На 01.10.2010 года по дебету 20 - 8052942,25. Получен урожай в 2010 году: озимая пшеница - 2710 т, яровой ячмень - 42 т. Согласно произведенному расчету себестоимости зерна урожая 2010 года (Приложение 1), себестоимость одной тонны ячменя составила 14 74,36 руб., пшеницы - 29 48,72 руб.

Была произведена переоценка урожая (Приложение 2), фактическая себестоимость урожая оказалась ниже плановой на 43 437,74 руб., поэтому необходимо сделать дополнительную проводку (Приложение 2):

Дебет 10-1 Кредит 20 - 43 437,74

Известно, что на реализацию было списано по плановой себестоимости

1 246,9 т пшеницы, плановая себестоимость реализованной пшеницы превышает фактическую на 12 818,13 руб., необходимо сделать проводку:

Дебет 90 Кредит 10-1 - 12 818,13

Кроме того реализовано 42 т ячменя, плановая себестоимость реализованного ячменя превышает фактическую на 15 566,87 руб., необходимо сделать проводку:

Дебет 90 Кредит 10-1 - 15 566,87

Списано на семена 190,6 т, плановая себестоимость семян превышает фактическую на 21019,37 руб., делаем запись:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 21019,37

3. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ООО СХП «ОЛИМП» не создает.

4. Оценка производственных запасов при их списании в производство осуществляется по средней себестоимости.

3.4 Организация складского хозяйства

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственных предприятиях организуется складское хозяйство.

Склады подразделяются на специализированные и общие. На общих складах находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических товарно-материальных ценностей. Так, нефтесклады должны быть оборудованы соответствующими емкостями, располагаться на определенном расстоянии от прочих производственных и жилых зданий и соответствовать другим установленным инструкциями правилам. Зернохранилища должны соответствовать условиям хранения зерна. Для хранения запасных частей склад оборудуется стеллажами, на которых размещаются запасные части по их прейскурантным номерам и т. д. Минеральные удобрения хранятся на складах в соответствии с Типовой технологией механизированных работ по применению минеральных удобрений [23].

Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь.

Не все материальные ценности хозяйства могут размещаться на складах. Так, сено, солому и другие грубые корма укладывают в скирды и стога в полевых условиях. Силос, корнеплоды хранят в буртах, траншеях, ямах. Некоторое время на токах находится зерновая продукция и т. д.

Во всех случаях материальные ценности, где бы они ни хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим токами, объездчикам и другим специально выделенным материально ответственным лицам. Этих лиц назначают руководители хозяйства из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности. Материально ответственные лица должны быть специально проинструктированы по поводу своих обязанностей и ответственности. Инструктаж проводит главный бухгалтер хозяйства.

Материально ответственные лица отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. Со своей стороны руководители хозяйства должны создать им необходимые условия для работы, в том числе организовать охрану складов в нерабочее время и ночные часы и т. п.

В ООО СХП «ОЛИМП» складское хозяйство включает в себя:

1. Специализированные склады:

- арочное сооружение (ангар), предназначенное для хранения зерна. Его площадь - 1000 м² , вместимость - 2000 тонн,

- склад для хранения зерна, площадь - 720 м² , вместимость - 1000 тонн,

- склад для хранения семян, площадь 300 м² , вместимость - 350 тонн,

- склад ГСМ, где расположены 5 емкостей для хранения нефтепродуктов общей вместимостью 60 000 литров.

2. Общий склад - для хранения хозяйственного инвентаря.

Ответственность за сохранность МПЗ на складах несет заведующий складом. Все помещения оборудованы противопожарными средствами и соответствуют требованиям пожарной безопасности.

Имеются весы грузоподъемностью 80 тонн.

Во время уборки урожая хранение зерна также организуется на токах, до того времени, пока показатель влажности зерна не опустится до уровня, позволяющего хранить его на складе. Часть зерна реализуется прямо с тока, или же отпускается пайщикам в счет арендной платы за землю. Ответственность за сохранность зерна на токах несет заведующий током.

В конце каждого месяца в ООО СХП «ОЛИМП» на основании данных первичных документов составляют материальные отчеты (Приложение 34, 35, 36).

3.5 Документальное оформление поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [1].

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты [1].

Формы первичных учетных документов утверждаются:

1) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

2) соответствующими министерствами (Министерством сельского хозяйства РФ) - отраслевые формы;

3) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности организаций АПК [11].