Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

Все документы по учету МПЗ классифицируют на три группы:

1. Документы на принятие к бухгалтерскому учету материальных ценностей, поступивших со стороны или изготовленных самостоятельно.

2. Документы по учету внутрихозяйственного перемещения материальных ценностей.

3. Документы по учту материальных ценностей, подтверждающие факт их расходования (списания).

Рассмотрим организацию учета поступления, движения и выбытия МПЗ в ООО СХП «ОЛИМП».

Приобретение МПЗ чаще всего осуществляется путем выдачи денежных средств под отчет. Подотчетными лицами в ООО СХП «ОЛИМП» являются директор и заместитель директора. Подотчетному лицу выдается аванс, в сумме необходимой для приобретения МПЗ. Выдача аванса происходит по расходному кассовому ордеру. Директор или заместитель директора приобретают МПЗ и доставляют их в организацию, передают в бухгалтерию авансовый отчет по форме АО-1 к нему прилагаются оправдательные документы (счета, квитанции, чеки, накладные, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Далее производится окончательный расчет с подотчетным лицом, если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, и наоборот, если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается.

При поступлении в организацию ГСМ, на основании документов поставщика делается запись в Ведомость на оприходование ГСМ, где указывается наименование ГСМ, количество, сумма, дата покупки. В ведомости накапливаются данные о поступлении ГСМ в организацию за месяц.

Поступление в организацию продукции собственного производства происходит во время уборки урожая. В уборке задействованы три комбайна ДОН-1500 «Б», за каждым из них закреплена автомашина, которая перевозит зерно от комбайнов на ток. На току машины взвешивают и зерно принимает заведующий током.

Первичный учет зерновой продукции организован следующим образом. Перед началом уборки комбайнеру в бухгалтерии выдают блокноты реестров отправки зерна и другой продукции с поля (форма СП-1), в которых заранее заполнены такие реквизиты как номер реестра, название хозяйства, фамилия, имя, отчество водителя и комбайнера, марка комбайна, наименование продукции. Наполнив кузов автомашины, комбайнер указывает в реестре бункерную массу и ставит подпись, передает водителю реестр, тот расписывается в приемке продукции от комбайна. Далее водитель приезжает на весовую, груз взвешивают, согласно показаниям индикатора указывают бункерную массу в реестре, свои подписи ставят заведующий током в приемке продукции, а водитель - в сдаче. Отгрузив зерно, водитель отправляется на поле. В конце рабочего дня реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1) передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется Реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2) за рабочий день, его подписывает заведующий током.

По окончании уборки, на основании Реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2) за все рабочие дни составляется Сводный реестр приема зерна и другой продукции.

Движение МПЗ внутри организации оформляется следующим образом.

Для учета движения зерна и ГСМ используют Лимитно-заборные карты (форма №М-8). Данный документ является оправдательным для списания материальных ценностей со склада, Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование, один экземпляр до начала месяца передается в структурное подразделение, использующее данные материалы, второй - остается на складе. В документе указывается лимит отпуска соответствующего материала. Получатель оставляет подпись в экземпляре заведующего складом, а заведующий складом - в экземпляре получателя.

Для учета движения и списания в производство запасных частей использается Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей.

В данном документе указывается получатель, объект затрат, лимит, наименование ценностей, количество, цена.

Обычные направления списания зерна в ООО СХП «ОЛИМП»: реализация, выдача оплаты труда в натуральной форме, выдача арендной платы по паям в натуральной форме, а также использование в качестве семян.

Реализация зерна может проводиться по различным каналам: другим организациям, на рынке через подотчетное лицо, или физическим лицам со склада.

При реализации зерна другим организациям составляется договор купли-продажи, в котором оговариваются все условия сделки, покупателю выставляется счет. Списание зерна производится на основании товарно-транспортной накладной.

При реализации зерна на рынке через подотчетное лицо, списание зерна производится на основании накладной также при реализации выписывается счет-фактура.

При реализации зерна физическим лицам выписывается счет фактура покупатель вносит деньги в кассу, заполняется приходный кассовый ордер, покупатель получает квитанцию, а после согласно квитанции ему со склада отгружают продукцию, на которую выписывают накладную и на основании накладной зерно списывают.

Работники ООО СХП «ОЛИМП» частично получают заработную плату в натуральной форме. Для этого работники пишут Заявление на выдачу натуроплаты зерном. Списание зерна, выданного в качестве натуроплаты происходит на основании Ведомости на выдачу натуроплаты основным работникам ООО СХП «ОЛИМП».

Списание зерна, выданного пайщикам в качестве арендной платы производится на основании Ведомости на выдачу натуроплаты по земельным паям. Списание горюче-смазочных материалов в ООО СХП «ОЛИМП» происходит на основании данных Путевых листов легкового автомобиля, Путевых листов грузового автомобиля (форма 4-С), Учетных листов тракториста-машиниста (форма 133-АПК), а также чеков АЗС. Путевые листы регистрируются в Заборной карточке на отпуск горюче-смазочных материалов, которая заполняется ежемесячно. Химические средства для защиты растений, удобрения, запасные части списываются на затраты, сразу после их поступления, так как организация не имеет возможности их хранить. Списание МПЗ оформляется Актом на списание, который составляется специальной комиссией из трех членов, данным Актом комиссия выносит решение о списании МПЗ на затраты. После утверждения директором данного решения, материальные ценности списываются. Таким актом оформляется выбытие семян, химических средств для защиты растений, ГСМ, запасных частей, строительных материалов, удобрений и других МПЗ.

Информация о наличии и движении материально-производственных запасов в разрезе различных видов (ГСМ, зерно, запчасти, ядохимикаты) за месяц отражается в материальных отчетах по химическим средствам, по зерноскладу, по складу ГСМ и д.р. На основании данных отчетов делаются записи в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам. Параллельно делаются записи в накопительных ведомостях в разрезе счетов, а на основании данных ведомостей делаются записи в Главной книге.

Схема учета движения МПЗ в бухгалтерии может быть представлена следующим образом:

Приходные и расходные документы

Материальные отчеты

Сводная оборотная ведомость

Сверка с данными синтетического учета

3.6 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации. Необходима подробная информация о наличии на складах отдельных видов материалов, продукции, товаров и т.д., а также обобщенная - в целом по организации.

Синтетический учет - обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для учета МПЗ предназначены следующие синтетические счета:

10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и откорме»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция».

Основным счетом по учету движения МПЗ в сельскохозяйственных организациях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета [11]:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

4 «Топливо»;

5 «Тара и тарные материалы»;

6 «Запасные части»;

7 «Корма»;

8 «Семена и посадочный материал»;

9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10 «Строительные материалы»;

11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;

12 «Прочие материалы».

Субсчет 10-1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья и материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг [27].

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, и т.п.).

На субсчете 10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях АПК.

На субсчете 10-4 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10-5 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной и др.).

На субсчете 10-6 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10-6 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10-7 «Корма» отражают наличие и движение кормов. Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10-8 «Семена и посадочный материал» показывают данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10-8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости семян того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 «Продажи». На субсчете 10-8 предприятия учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала [27].

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10-9 «Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону», учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-10 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев» отражают наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10-12 «Прочие материалы» учитываются прочие материалы.

К счету 10 может быть также открыт отдельный субсчет «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», на котором учитываются объекты основных средств стоимостью не выше лимита установленного учетной политикой организации, но не выше 20 000 рублей [7].

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой» [28].

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), либо на счетах 10, 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

В первом случае на счете 10 «Материалы» при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Во втором случае на счете 10 «Материалы» (в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при поступлении запасов показывают их учетную цену, а фактическую себестоимость, в том числе транспортные расходы, отражают по дебету счета 15 на основании расчетных документов, поступивших от продавцов. На основании поступивших на предприятие документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71 и др. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по их заготовке и доставке на предприятие. При этом записи по дебету счета 15 и кредиту счета 60 осуществляют независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Материалы, фактически поступившие на предприятие, приходуют записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

При отражении материалов по учетным ценам разницу между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) показывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списывают (дополнительной записью или сторнируют) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов [24].

Продажу материалов на сторону, их безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет материалов на сельскохозяйственном предприятии - процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение МПЗ на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика сельскохозяйственного предприятия позволит решить основную часть поставленных задач.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей.

Если среди прочей деятельности сельскохозяйственное предприятие ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью, ведет счет 44 «Расходы на продажу». Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции задействуют счет 45 «Товары отгруженные». Применение этого счета необязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

Оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43. На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

1) 43-1 «Готовая продукция растениеводства». На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляют проводку:

Дебет 43-1 «Готовая продукция растениеводства» Кредит 20-1 «Растениеводство».

После доработки, сушки и сортировки готовую продукцию приходуют в новой оценке:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20-1 «Растениеводство».

Полученные зерноотходы списываются в дебет субсчета 10-7 «Корма»;

2) 43-2 «Готовая продукция животноводства». На этом субсчете фиксируются записи по оприходованию готовой продукции животноводства:

Дебет 43-2 «Готовая продукция животноводства» Кредит 20-2 «Животноводство», 23-7 «Гужевой транспорт»;

3) 43-3 «Готовая продукция промышленности»;

4) 43-4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств».

На субсчетах 43-3 и 43-4 учитывают готовую продукцию, произведенную промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход готовой продукции, выпущенной данными производствами, отражают по видам, цехам, структурным подразделениям;

43-5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации». Продукция, приобретенная у населения, должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.

Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукции» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция отражает продажу продукции по плановой себестоимости с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи».

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов:

1) на счете 43 «Готовая продукция»;

2) на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

Если готовую продукцию учитывают без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а по субсчету - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражают по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.

При использовании второго варианта готовая продукция приходуется:

Дебет 40 Кредит 20,23,29 - по производственной себестоимости,

Дебет 43 Кредит 40 - по плановой (нормативной) себестоимости.

Таким образом на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции в 2-х оценках: в дебете - по фактической производственной себестоимости, в кредите - по нормативной (плановой) себестоимости. На первое число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия или перерасход:

Дебет 90 Кредит 40 - перерасход,

Дебет 90 Кредит 40 - экономия.

Таким образом, ежемесячно счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет готовой продукции ведут по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам; а также скота, принятого от населения для продажи. При этом затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или на счете 29 «Обслуживающие производства и

хозяйства». Подробно останавливаться на рассмотрении данного счета мы не будем, так как ООО СХП «ОЛИМП» животноводством не занимается и 11 счет не использует.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения сумм НДС, включаемых поставщиками и подрядчикам в счета на оплату поставляемых МПЗ.

Материально-производственные запасы могут учитываться не только на балансовых, но и на забалансовых счетах. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а так же для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

На забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

Материалы принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов.

Для учета материально-производственных запасов ООО СХП «ОЛИМП» использует счет 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета (Приложение 36):

10-1 «Материалы»

10-3 «ГСМ»

10-5 «Запчасти»

10-8 «Стройматериалы»

На счете 10 «Материалы» ООО СХП «ОЛИМП» учитывает абсолютно все материально-производственные запасы: сырье, материалы, семена, готовую продукцию, топливо и.т.д.

На субсчете 10-1 «Материалы» организация учитывает семена, готовую продукцию, удобрения, ядохимикаты.

На субсчете 10-3 «ГСМ» ООО СХП «ОЛИМП» учитывает нефтепродукты и смазочные материалы предназначенные для эксплуатации транспортных средств, а также технологических нужд производства.

На субсчете 10-5 «Запчасти» организация учитывает наличие и движение запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, а также автомобильных шин.

На субсчете 10-8 «Стройматериалы» учитывается наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно для строительных и монтажных работ.

3.7 Инвентаризация материально-производственных запасов

В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета. При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.[23]

Инвентаризация проводится не реже одного раза в год. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку в том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а сумма их зачисляется на финансовые результаты по кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь) На сумму недостач и порчи ценностей записи ведутся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Такая запись осуществляется в части договорной (учетной) цены запаса (без использования в учетной политике организации счета 15). При использовании этого счета запись осуществляется в корреспонденции: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

- в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления);

- на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли);

- на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);

- сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, -- на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;[26]

- сверх норм естественной убыли и потерь от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании -- в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». [23]

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью материалов отражается бухгалтерской записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»;

по мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы разница -

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

ООО СХП «ОЛИМП» ежегодно проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. Специальная комиссия с участием материально-ответственного лица составляет инвентаризационные описи, на основании которых в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в них записываются только те материальные ценности, по которым выявлены расхождения.

Выводы и предложения

На основании проведенного исследования можно сделать выводы:

ООО СХП «ОЛИМП» - это юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс.

Основным видом деятельности ООО СХП «ОЛИМП» является производство и реализация продукции растениеводства.

В структуру бухгалтерии входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир осуществляет кассовые операции и ведет первичный учет, главный бухгалтер проверяет учетную информацию и ведет отчетность.

В ООО СХП «ОЛИМП» применяется мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

В результате анализа данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, было выявлено следующее:

Себестоимость валовой продукции в исследуемом периоде достигла своего пика 9 487 тыс. руб. в 2009 году. Самый низкий уровень показателя наблюдается в 2008 году - 6 977 тыс. руб., в 2010 году по сравнению с 2009 себестоимость значительно снизилась и составила 8 053 тыс. руб., однако, этот показатель превышает уровень 2008 года на 1 076 тыс. руб.

Выявляя причину таких скачков себестоимости. мы проанализировали влияние состава и структуры валовой продукции, доли отдельных культур в посевах, урожайности.

Большую долю в структуре валовой продукции ООО СХП «ОЛИМП» занимает пшеница, для ее производства выделяются также большие площади, ячмень выращивается в меньших объемах. За исследуемый период новых культур в производство не вводилось. Причиной высокой себестоимости может быть неурожай. Однако мы видим, что в 2009 году, когда наблюдается резкое возрастание себестоимости валовой продукции, урожайность напротив была самой высокой за три года. Можно сделать вывод, что динамика состава и структуры валовой продукции, а также урожайности не объясняют скачки ее себестоимости.

Следовательно, причина кроется в затратах. Проанализировав затраты на производство продукции мы выяснили следующее. За период с 2008 по 2010 год затраты ООО СХП «ОЛИМП» на производство продукции возросли на 15,42%, а в 2009 году были выше, чем в 2008 на 35,98%. Далее необходимо оценить за счет каких статей расходов была обеспечена такая динамика затрат.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в 2009 году возросли по сравнению с 2008 годом на 3,24%, а в 2009 - снизились на 4,69%. Такое изменение оказало незначительное влияние на общую величину затрат.

Затраты на содержание основных средств в 2009 году возросли на 1490 тыс. руб. или на 99,27%, в 2010 году они снизились, но все же были выше уровня 2008 года на 70,29%. Такая динамика сыграла значительную роль в обеспечении исследуемых скачков себестоимости валовой продукции, кроме того основные средства занимают большую часть в структуре имущества ООО СХП «ОЛИМП». В связи с этим возникла необходимость анализа их состава, структуры, физического состояния, эффективности использования.

В структуре основных средств в 2010 году наибольший удельный вес принадлежит машинам и оборудованию - 69,61%, на сооружения и передаточные устройства приходится 14,21%, на транспортные средства - 11,39%. Наименьший удельный вес приходится на здания - 0,03%.

Проанализировав физическое состояние основных средств мы сделали выводы. За исследуемый период первоначальная стоимость возросла на 2 188 000 рублей, остаточная стоимость основных средств сократилась на 1 301 000 рублей. Сумма амортизации с 2008 по 2010 год возросла на 3 489 000 рублей. Обновление основных средств в ООО СХП «ОЛИМП» за исследуемый период происходит медленнее, чем их износ. В результате наблюдается постоянный рост коэффициента износа и снижение коэффициента годности. В 2010 году коэффициент износа составил 34,89%, что на 17,71% выше уровня 2008 года, а коэффициент годности был равен 65,11%, что ниже уровня 2008 года на 17,71%.

Далее необходимо провести анализ материальных затрат. Материальные затраты в 2008 году составили 2959 тыс. руб. в 2009 году они возросли на 408 тыс. руб. или на 13,79%, в 2010 году они наоборот снизились и оказались ниже уровня 2008 года на 464 тыс. руб. или на 15,68%. Эти скачки соответствуют динамике себестоимости валовой продукции. Проанализируем, за счет каких статей материальных затрат в частности была обеспечена данная динамика.

Затраты на семена и посадочный материал в 2009 году превысили уровень 2008 года на 118 000 рублей, или на 24,08%, в 2010 году они снизились на 14 000 рублей, или на 2,30%. Затраты на удобрения в 2009 году снизились по сравнению с 2008 годом на 37 000 рублей или на 5,72%, в 2010 году ООО СХП «ОЛИМП» и вовсе прекратило закупать удобрения из-за их высокой стоимости. Что касается затрат на средства защиты растений, то наблюдается их незначительное снижение в 2009 году на 2,41%, а в 2010 - резкое падение, по сравнению с уровнем 2008 года, на 620 000 рублей, или на 62,37%. Затраты на электроэнергию отличаются стабильным незначительным приростом, а затраты на нефтепродукты - стабильным и стремительным увеличением. В 2009 году затраты на нефтепродукты превысили уровень 2008 года на 510 000 рублей, или на 65,64%, в 2010 году они снова возросли на 187 000 рублей, или на 14,53%.

Такая динамика затрат вызвана резким повышением цен на материально-производственные запасы, стоимость которых сегодня просто несопоставима с рыночной стоимостью зерна. В результате такого повышения цен организации пришлось отказаться от внесения удобрений и резко сузить применение средств защиты растений для максимально возможного снижения себестоимости продукции и предотвращения возможных убытков.

Для оценки эффективности данной экономической политики рассмотрим, насколько эффективно проходила реализация продукции за исследуемый период.

С 2008 по 2010 год наблюдается постоянный рост себестоимости реализуемой продукции. В 2008 году разница между ценой реализации и себестоимостью одного центнера пшеницы составила 120,68 руб., в 2009 - 3,93 руб., в 2010 - 60,40 руб. Видно, что снижение затрат на производство проводимое в 2010 году позволило намного эффективнее реализовывать продукцию, чем в 2009 году, когда высокая себестоимость и низкая цена практически приблизили результат годовой работы к нулю.

Проанализировав финансовую устойчивость ООО СХП «ОЛИМП» за исследуемый период, мы сделали следующие выводы. По итогам 2010 года хозяйством получена выручка от реализации продукции в размере 5 829 тыс. руб., этот показатель на 3 177 тыс. руб. или на 35,28% ниже уровня 2008 года. В тоже время себестоимость проданной продукции в 2010 году была ниже уровня 2008 года на 17,28 %. Такое снижение выручки не могло не сказаться на прибыли ООО СХП «ОЛИМП» валовая прибыль составила лишь 31,99%, а чистая - 38,38% от значения этого же показателя в 2008 году. Однако если мы проанализируем показатели 2009 года, то увидим, что по сравнению с 2009 годом в 2010 произошел существенный подъем.

На основании проделанного анализа можно сделать вывод, что ООО СХП «ОЛИМП» при столь неблагоприятной для сельхоз товаропроизводителей конъюнктуре рынка оперативно реагирует на ситуацию и уверенно держится наплаву.

Одним из участков бухгалтерского учета в организации является учет МПЗ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001 материально-производственные запасы это группа оборотных активов, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначены для продажи;

- используются для управленческих нужд организации;

- со сроком службы не более 12 месяцев.

Материально-производственные запасы отражают в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, или учетным ценам. Конкретный вариант оценки МПЗ должен быть утвержден учетной политикой организации.

Согласно учетной политике ООО СХП «ОЛИМП», в бухгалтерском и налоговом учете сырье, материалы и товары, приобретенные на стороне, учитываются по покупным ценам, а готовая продукция в течение года оценивается по плановой себестоимости с последующим доведением до фактической.

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством Российской Федерации.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы МПЗ; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ ( метод ФИФО).

Согласно учетной политике ООО СХП «ОЛИМП», оценка производственных запасов при их списании в производство осуществляется по средней себестоимости.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей в ООО СХП «ОЛИМП» организовано складское хозяйство.

Все документы по учету МПЗ классифицируют на три группы:

4. Документы на принятие к бухгалтерскому учету материальных ценностей, поступивших со стороны или изготовленных самостоятельно.

5. Документы по учету внутрихозяйственного перемещения материальных ценностей.

6. Документы по учту материальных ценностей, подтверждающие факт их расходования (списания).

Документами, используемыми для принятия к бухгалтерскому учету материальных ценностей в ООО СХП «ОЛИМП», являются:

- Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1);

- Реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);

- Сводный реестр приема зерна и другой продукции;

- Авансовый отчет (форма № АО-1);

- Счет-фактура;

- Товарно-транспортная накладная;

- Товарная накладная;

- Ведомость на оприходование ГСМ.

Документами по учету внутрихозяйственного перемещения материальных ценностей в ООО СХП «ОЛИМП», являются:

- Лимитно-заборная карта (форма №М-8);

- Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей.

Документами, подтверждающими факт расходования (списания) МПЗ, являются:

- Накладная;

- Счет-фактура;

- Ведомость на выдачу натуроплаты основным работникам ООО СХП «ОЛИМП»;

- Ведомость на выдачу натуроплаты по земельным паям;

- Акт на списание ГСМ;

- Акт на списание семян;

- Акт на списание запасных частей;

- Акт на списание химических средств защиты растений и др.

Для учета материально-производственных запасов ООО СХП «ОЛИМП» использует счет 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета: 10-1 «Материалы»; 10-3 «ГСМ»; 10-5 «Запчасти»; 10-8 «Стройматериалы».

На счете 10 «Материалы» ООО СХП «ОЛИМП» учитывает абсолютно все материально-производственные запасы: сырье, материалы, семена, готовую продукцию, топливо и.т.д.

На субсчете 10-1 «Материалы» организация учитывает семена, готовую продукцию, удобрения, ядохимикаты.

На субсчете 10-3 «ГСМ» ООО СХП «ОЛИМП» учитывает нефтепродукты и смазочные материалы предназначенные для эксплуатации транспортных средств, а также технологических нужд производства.

На субсчете 10-5 «Запчасти» организация учитывает наличие и движение запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, а также автомобильных шин.

На субсчете 10-8 «Стройматериалы» учитывается наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно для строительных и монтажных работ.

ООО СХП «ОЛИМП» ежегодно проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности.

Проанализировав работу бухгалтерии в области учета МПЗ, можно сказать, что учет организован в достаточном объеме для малой сельскохозяйственной организации, такой как ООО СХП «ОЛИМП». Однако следует внести некоторые изменения в организацию учета данных активов.

Для совершенствования первичного учета в ООО СХП «ОЛИМП» мы предлагаем применять следующие формы первичных документов:

Приходный ордер (форма М-4);

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12);

Книга складского учета (форма № 40).

В ООО СХП «ОЛИМП» принятие к учету приобретаемых материально-производственных запасов производится на основании авансовых отчетов и документов поставщиков, не используется унифицированной формы, которая бы подтверждала факт поступления в организацию материальных ценностей. Мы предлагаем применять Приходный ордер (форма N М-4), он составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Для оприходования семян, а также для сортировки зерна по качеству предлагаем применять Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12). Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции.

Для организации складского учета предлагаем на зерновых складах и семенном складе открыть книги складского учета (форма № 40), до передачи на склад в них нумеруются страницы, о чем делается соответствующая запись на последней странице книги которые выдают материально ответственным лицам под расписку в реестре. Учет в книгах ведется в натуральных измерителях, на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет. В заголовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену (цена проставляется для справок и используется при таксировке объектов). Записи в книге ведутся на основании документов, после каждой записи выводится остаток.

Для организации складского учета горюче-смазочных материалов, а также для учета МПЗ на общем складе предлагаем открыть карточки учета материалов (типовая форма N М-17). На основании первичных документов в карточки заносятся данные по приходу и отпуску материально-производственных запасов и выводятся количественные остатки после каждой записи.

ООО СХП «ОЛИМП» применяет мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета имеет существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета.

Мы предлагаем ООО СХП «ОЛИМП» применять регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Достоинствами данной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности.

Схематически журнально-ордерная форма бухгалтерского учета в ООО СХП «ОЛИМП» может быть представлена следующим образом.



Первичные документы

Кассовая книга		Журналы-ордера по кредитовому признаку		Вспомогательные ведомости

Карточки аналитического учета

Оборотные ведомости по аналитическим счетам		Главная книга (по дебетовому признаку)		Баланс и отчеты

последовательность записи

сверка записи

При данной форме бухгалтерского учета схема учета движения МПЗ в бухгалтерии ООО СХП «ОЛИМП» может быть представлена следующим образом:



Первичные документы

Журнал ордер № 10

Главная книга

Для совершенствования и рационализации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов мы рекомендуем исследуемой организации внести следующие изменения в рабочий план счетов.

Для учета выращиваемой продукции необходимо применять счет 43 «Готовая продукция». В настоящий момент ООО СХП «ОЛИМП» учет готовой продукции ведет на счете 10 «Материалы», что является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и других нормативных документов. На счет 10 готовую продукцию можно приходовать лишь в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

Кроме того к счету 10 «Материалы» считаем целесообразным открыть субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных», на данном субсчете учитывают органические и неорганические удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты и т.д.).

Для учета семян предлагаем применять субсчет 10-7 «Семена».

Для учета канцтоваров, спецоснастки, спецодежды, хозяйственного инвентаря и др. следует открыть отдельный субсчет 10-12 «Прочие материалы».

При внесении предложенных изменений рекомендуем ООО СХП «ОЛИМП» исключить из рабочего плана счетов субсчет 10-1 «Материалы» в связи с отсутствием необходимости его применения.

Предложенные изменения позволят ООО СХП «ОЛИМП» вести бухгалтерский учет МПЗ более рационально, а также обеспечат предоставление пользователям более детализированной и понятной информации о наличии и движении в организации материально-производственных запасов.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Приказом Минфина РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ Ч.2: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изм. и доп. на 1 августа 2010 г. - М.: Эксмо, 2010. - 512 с.

4. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

5. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №106н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от30.03.2001 № 26 // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

10. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

11. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: утв. Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. № 26 // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.

12. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях: утв. директором Департамента финансов и отчетности Е.В. Фастовой 16 мая 2005 года // Консультант Плюс. http://www.consultant.ru.